財務(wù)會計要素的確認(rèn)精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
1 會計要素的基本框架
會計要素是構(gòu)成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務(wù)要素組成，其中主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務(wù)會計框架的形成打下了堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務(wù)會計用用理論就是將財務(wù)會計的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會計的實踐中來，主要包括，財務(wù)應(yīng)用會計實踐、指導(dǎo)會計實踐理論，包括財務(wù)會計管理體制理論以及會計準(zhǔn)則理論和會計政策理論等。財務(wù)會計環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)研究的方法理論等。
2 財務(wù)會計理論框架的分析
財務(wù)會計的理論框架是層次分明，機構(gòu)統(tǒng)一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。
（一）會計目標(biāo)
會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會計目標(biāo)成了會計理論研究的構(gòu)成要素。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗活動的財務(wù)會計信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實有效的財務(wù)信息，目前這一觀點已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會人士所認(rèn)可。
（二）會計假設(shè)
假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認(rèn)識。
會計主要是為生產(chǎn)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)信息，進而是企業(yè)經(jīng)營者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務(wù)會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風(fēng)險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會無限期繼續(xù)經(jīng)營下去。
（三）會計要素
會計要素主要是指針對會計對象按照經(jīng)濟性質(zhì)所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細(xì)分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。
（1）會計要素間的關(guān)系
會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內(nèi)容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務(wù)狀況以及確定經(jīng)營成果的因素。但是，由于會計對象設(shè)計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容分別進行分類。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對我國會計的6個主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
收入-費用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤要素的行列中。
（2）會計要素的確認(rèn)及特征
首先；需要對會計要素進行確定。
①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個企業(yè)在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。
②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實的企業(yè)經(jīng)營中要對資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評價和評估。
③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。
所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項基本權(quán)益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認(rèn)，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。
④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。
⑤費用因素。費用是企業(yè)在各項事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費用的產(chǎn)生在一定程度上會直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤之間的關(guān)系。因此，費用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。
⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經(jīng)常某一段時期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。
其次；會計要素的特征
①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營某種活動中所取得經(jīng)濟效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。
②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過去在經(jīng)營活動中所形成的事項，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護著企業(yè)未來計劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。
③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要歸還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權(quán)益。
④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經(jīng)營所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。
⑤費用的特征。費用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。
（四）會計環(huán)境
會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設(shè)等更會影響會計最終目的的實現(xiàn)。
3 總結(jié)
會計要素是會計的基本組成形式，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及國際會計準(zhǔn)則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進一步完善我國的財務(wù)會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。
第2篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法
環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認(rèn)與會計計量兩大方面。而會計確認(rèn)與計量均離不開會計要素。新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素的。
本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。
一、會計核算對象要素的比較
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC NO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С?，因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。
IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認(rèn)為，從會計確認(rèn)與計量方面看，收入和費用的確認(rèn)和計量也就是利潤的確認(rèn)和計量，因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4．幾點比較結(jié)果。
通過以上可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動，因而，針對與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。
區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：
(1)FASB和中國的準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、
費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB
是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同
樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認(rèn)為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。
(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認(rèn)與計量等同于利潤的確認(rèn)與計量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認(rèn)為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素?zé)o法為會計提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計確認(rèn)與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。
目標(biāo)是會計確認(rèn)、計量、記錄、報告所要達(dá)到的目的，它是會計系統(tǒng)與環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標(biāo)的，由于會計目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務(wù)報告準(zhǔn)則"(ARS NO．3)，針對傳統(tǒng)財務(wù)會計 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的，從"已實現(xiàn)、已確認(rèn)"項目 擴大到"未實現(xiàn)、已確認(rèn)"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財務(wù)會計準(zhǔn)則公告"(SFAS NO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識會計對象要素及其確立。
經(jīng)濟環(huán)境和會計目標(biāo)變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴容")。
筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，
靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。
整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設(shè)立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從上給予會計對象要素概念體系以解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。
前已述及，會計對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且也影響會計的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務(wù)報表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨攧?wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。
應(yīng)當(dāng)指出，作為財務(wù)報表基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
按照筆者提出的對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務(wù)報表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財務(wù)報表是基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)環(huán)境和會計目標(biāo)的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。
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[1]財政部會計司．國際會計準(zhǔn)則[S]．北京：財政經(jīng)濟出版社，1992．
[2][美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯．論財務(wù)會計概念[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992．
[3]葛家甜，林志軍．西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．
第3篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒有按照國際慣例稱為“概念框架”，但它實質(zhì)上起著概念框架的作用，因為它明確規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時首次提出了國際會計慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計量、報告、交易、事項等）其從內(nèi)容到實質(zhì)全面向國際慣例趨同，應(yīng)該說我國財務(wù)會計概念框架已具雛形。
一、財務(wù)會計概念框架的由來
財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會計的目的與意圖；基本原理是指會計的基本概念，它們指引應(yīng)予以進行會計處理的事項選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段。
財務(wù)會計概念框架作為一個專門術(shù)語，最初出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。
FASB概念框架包括七個公告，每一個公告就是一個“財務(wù)會計概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。
不同國家對財務(wù)會計概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報財務(wù)報表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財務(wù)報告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實質(zhì)是相同的，都是對財務(wù)會計和會計準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或會計實務(wù)，為其提供一個更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評估既有會計準(zhǔn)則質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會計準(zhǔn)則。
二、財務(wù)會計概念框架的國際比較
表2列示了美國財務(wù)會計概念框架（SFACs）與國際會計準(zhǔn)則委員會概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。
三、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財務(wù)會計概念框架雛形
我國新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)、會計計量、財務(wù)會計報告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國的財務(wù)會計概念框架，如表3所示。
四、我國財務(wù)會計概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)
（一）會計假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項中，當(dāng)一項取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項承諾在未來支付費用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收入取得、費用形成的會計期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對管理層作出獎懲和人事任免的決策。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費用的確認(rèn)時間。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟，交易或事項的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動相分離，而收入和費用的確認(rèn)又決定一個會計期間的利潤即經(jīng)營業(yè)績，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會計上確認(rèn)收入與費用的時點就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費用的確認(rèn)時間就有標(biāo)準(zhǔn)了。
（二）會計目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合
關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)有兩種典型觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會計目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時兼顧受托責(zé)任觀。我國會計目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時兼顧決策有用觀。這也是符合我國的經(jīng)濟環(huán)境的。
（三）明確提出會計信息質(zhì)量要求
新《基本準(zhǔn)則》不再提會計核算的一般原則，明確提出會計信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會計信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會計信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀。
（四）會計要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀
新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素。在所有者權(quán)益、利潤要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
通過資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（五）會計計量屬性的多元化
第4篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
一、IASB概念框架、FASB財務(wù)會計概念公告與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的比較
國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在《財務(wù)報告的概念框架》（2010）中將“確認(rèn)”定義為：“確認(rèn)是把滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會計要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。每個要素都由文字和貨幣金額表示，其金額計入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的合計數(shù)中。未能確認(rèn)這些項目，無法通過披露所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補正。”概念框架規(guī)定了會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的價值或成本能夠可靠計量。在評估一個項目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，還要考慮重要性和可靠性原則（完整、中立和沒有差錯）。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在《財務(wù)會計概念公告第5號：企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)與計量》（簡稱SAFC No.5）中，將“確認(rèn)”定義為“將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體的財務(wù)報表的過程。它包括同時用文字及數(shù)字表述某一項目，其金額包括在財務(wù)報表的合計數(shù)中。對一項資產(chǎn)或負(fù)債而言，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得與發(fā)生，還要記錄其后續(xù)的變動，包括導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表中予以消除的變動。”從上述定義中可以看出，F(xiàn)ASB認(rèn)為確認(rèn)包括對某一個項目的初始確認(rèn)，該項目以后發(fā)生變動的后續(xù)確認(rèn)以及如果該項目消失時的終止確認(rèn)。SFAC No.5提出四項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。另外，某個項目是否確認(rèn)，還應(yīng)滿足成本效益原則和重要性要求。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：符合會計要素的定義；與該要素相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；經(jīng)濟利益的流入額或者流出額能夠可靠計量。不難看出，我國會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。
通過分析IASB概念框架、FASB概念公告和我國基本準(zhǔn)則中對確認(rèn)的表述，我們可以發(fā)現(xiàn)：
（1）IASB概念框架與FASB概念公告都對“確認(rèn)”的概念進行了詳細(xì)定義，而我國基本準(zhǔn)則僅僅列出了會計要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有定義“確認(rèn)”的概念。
（2）FASB在“確認(rèn)”的概念中提及了終止確認(rèn)，即應(yīng)該確認(rèn)導(dǎo)致某項目從財務(wù)報表中移除的事項。而IASB概念框架與我國基本準(zhǔn)則沒有涉及“終止確認(rèn)”。
（3）IASB概念框架與我國基本準(zhǔn)則都在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中加入了可能性門檻，而FASB沒有將可能性作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是，F(xiàn)ASB在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中加入相關(guān)性，這是其他兩者沒有的。
（4）IASB與FASB對可靠性的定義不完全相同，IASB認(rèn)為可靠性應(yīng)該包括完整性、中立性和無差錯。而FASB認(rèn)為可靠性包括公允性、可驗證性和中立性。
二、現(xiàn)行會計要素確認(rèn)原則存在的問題
IASB概念框架、FASB概念公告與我國基本準(zhǔn)都直接用于指導(dǎo)財務(wù)報告的編制，它們將確認(rèn)活動限定在財務(wù)報表影響范圍之內(nèi)。因此，報告主體并不需要確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，而是僅僅確認(rèn)符合資產(chǎn)負(fù)債條件的項目。
但是，隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營活動也更加復(fù)雜多變，信息使用者要依據(jù)會計信息做出是否投資的決策，對他們有用的信息就是企業(yè)掌握的全部資源和應(yīng)該履行的義務(wù)，以及企業(yè)的管理層如何高效的管理和使用這些資源。要實現(xiàn)上述目的，最準(zhǔn)確和最容易理解的做法就是把企業(yè)掌握的資源和承擔(dān)的義務(wù)全部納入確認(rèn)的范圍。
然而，現(xiàn)有的會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯然無法滿足上述要求。它將財務(wù)報表之外的信息排除在確認(rèn)活動之外，因此導(dǎo)致大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財務(wù)報表中得以反映（尤其是商業(yè)銀行的各種表外業(yè)務(wù)）；另外，由于缺乏可靠的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量技術(shù)，像人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽等這些對決策者至關(guān)重要的信息都無法在財務(wù)報告中反映，這使得會計信息的相關(guān)性降低。
三、IASB確認(rèn)原則的修改思路
現(xiàn)行的概念框架確認(rèn)原則無法在報表中反映所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此它會影響信息使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的決策。2013年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會了概念框架的討論稿，在討論稿的第4部分中，修改了會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
（一）刪除可能性門檻
現(xiàn)行的會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：與要素相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入或者流出企業(yè)。一般情況下，“很可能”的概率區(qū)間是大于50%并且小于等于95%。
但是，在特定時點，有些項目經(jīng)濟利益流入或者流出企業(yè)的可能性較低，但它們的確是資產(chǎn)或者負(fù)債。在這種情況下，設(shè)立可能性門檻，會導(dǎo)致這些項目不能計入財務(wù)報表。
另外，有些事項是否發(fā)生的概率會圍繞著可能性門檻上下波動，這就導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入或流出實體的可能性是不確定的。但是，項目不確定性僅僅能影響該項目的計量，而不能決定報告主體是否確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。
綜上所述，IASB認(rèn)為“可能性”不應(yīng)該作為會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。報告主體應(yīng)該確認(rèn)其掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)，不確認(rèn)這些項目，無法通過揭示所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補正。
（二）將相關(guān)性加入會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
雖然概念框架刪除了可能性門檻，但是若經(jīng)濟利益流入或者流出的不確定性太大，使得確認(rèn)某個項目以后得到的信息仍不具有相關(guān)性。這時是否應(yīng)該確認(rèn)該項目呢？為了解決這個問題，IASB在討論稿中將相關(guān)性加入會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
相關(guān)性與未來事項相關(guān)，它要求會計信息要具備預(yù)測價值.能使信息使用者預(yù)測到未來的結(jié)果。因此.相關(guān)性針對未來事項的確認(rèn)、計量和報告，符合相關(guān)性的信息就是能夠?qū)π畔⑹褂谜叩臎Q策產(chǎn)生影響的信息（making a difference）。
在大多數(shù)情況下，確認(rèn)報告主體掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)就能夠給信息使用者提供相關(guān)的信息。但是，在某些情況下，確認(rèn)這些資源和義務(wù)提供的信息與使用者并不相關(guān)，或者提供信息需要的成本超過了使用該信息帶來的收益。 因此，在確認(rèn)會計要素時，將相關(guān)性加入會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。
1.如果經(jīng)濟事項是否發(fā)生具有很大的不確定性，使得確認(rèn)該項目需要做出重大的估計，那么確認(rèn)該項目對信息使用者就不太相關(guān)。例如：研發(fā)項目能夠帶來的經(jīng)濟利益是非常不確定的，估計這個項目的經(jīng)濟利益將耗費大量的人力物力，那么確認(rèn)這樣一項資產(chǎn)就是不相關(guān)的。
2.有些資產(chǎn)負(fù)債項目之間是相互關(guān)聯(lián)的，確認(rèn)某些特定的資產(chǎn)負(fù)債項目而不確認(rèn)它的關(guān)聯(lián)項目，產(chǎn)生的信息將因為不完整而難以理解。例如：如果會計主體利用衍生工具作為套期工具，對沖被套期項目的公允價值變動帶來的風(fēng)險。這時套期工具與被套期項目是相關(guān)項目，僅僅確認(rèn)衍生工具而不確認(rèn)被套期項目所產(chǎn)生的信息就是不相關(guān)的。
3.自創(chuàng)商譽不確認(rèn)，就是因為確認(rèn)自創(chuàng)商譽產(chǎn)生的信息是不相關(guān)的。因為通用財務(wù)報表并不是用來對企業(yè)進行估值，而是為潛在的投資者和債權(quán)人提供信息，幫助他們評估報告主體的價值。而自創(chuàng)商譽的確定恰恰是建立在對報告主體的價值進行評估的基礎(chǔ)上，所以自創(chuàng)商譽為信息使用者提供的信息將帶有決策傾向，其中立性會受到影響，因此不再具有相關(guān)性。
綜上所述：IASB在確認(rèn)會計要素時將相關(guān)性作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一。如果確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的信息對信息使用者不相關(guān)，或者提供這些信息的成本太高，使得信息的相關(guān)性降低，報告主體可以不確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。如果這些信息是相關(guān)的，并且提供這些信息的成本不會超過其帶來的收益，無論是否確認(rèn)，報告主體都應(yīng)該披露這些資產(chǎn)或負(fù)債。
（三）將如實反映加入會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
2010年IASB和FASB聯(lián)合了修訂完成的概念框架中的兩章，分別是《第一章—通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)》和《第三章—有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征》。其中對“如實反映”的表述是：完整的、中立的且沒有差錯的。
完整性即主體應(yīng)該確認(rèn)其掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)；中立性即主體在使用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，不會預(yù)先選定立場，對資源和義務(wù)以及收入和費用均等對待，不厚此薄彼；無差錯的要求是當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的決策流程或者資產(chǎn)和負(fù)債的計量容易出現(xiàn)差錯時，報告主體不應(yīng)該確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債，因為確認(rèn)產(chǎn)生的信息不符合相關(guān)性要求。
另外，修訂后的聯(lián)合概念框架將可靠性刪除?？煽啃允且粋€廣義的概念，難以量化，其定義的范圍涵蓋了如實反映和可驗證性。但是，可驗證性并不是信息有用性的必要條件，許多對未來的估計并不能被直接驗證，但是它們卻是相關(guān)性較高的財務(wù)信息。因此，IASB僅僅將可驗證性作為增進質(zhì)量特征，而不是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一。而如實反映與會計計量密切相關(guān)，是可靠性的本質(zhì)特征和靈魂所在，因此聯(lián)合概念框架把其本質(zhì)的概念抽取出來替代可靠性更符合會計信息的特點。
綜上所述：IASB將如實反映作為會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一，但是，如果報告主體已經(jīng)披露與某項資產(chǎn)或者負(fù)債相關(guān)的所有必要的描述和解釋，該資產(chǎn)或負(fù)債的計量還不能如實反映報告主體的資源或義務(wù)及其變動情況，報告主體就可以不確認(rèn)該資產(chǎn)或負(fù)債。
（四）考慮增進質(zhì)量特征
增進質(zhì)量特征包括可比性、可驗證性、及時性和可理解性。
如果主體未能確認(rèn)某些資產(chǎn)和負(fù)債，將會導(dǎo)致其財務(wù)報表的及時性、可比性和可理解性受到影響?？沈炞C性能夠幫助信息使用者確定財務(wù)報表的信息是如實反映。但是，某些并不能直接被驗證的信息，對于使用者是非常相關(guān)的。例如：某些超前的估計。因此，可驗證性并不是項目確認(rèn)的必需條件。
由此可見，討論稿并沒有強制要求會計要素在確認(rèn)時符合增進質(zhì)量特征。
最后，對于無需確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的情形，IASB還需要進一步研究和修改某些準(zhǔn)則，以確定哪些資產(chǎn)和負(fù)債不需確認(rèn)。
四、IASB確認(rèn)原則修改后的潛在影響
理清IASB的修改思路后，筆者認(rèn)為如果IASB的概念框架最終采納了討論稿中對確認(rèn)原則做出的修改，將會對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生以下影響：
（一）眾多表外負(fù)債將被記入財務(wù)報告
公司表外負(fù)債和表內(nèi)負(fù)債相比最大的特點就是它的不確定性。表外負(fù)債通常只能由未來發(fā)生的事項所確定，表外負(fù)債發(fā)生時并不能明確地知道其結(jié)果，而且也難于證實。因此現(xiàn)在是否需要償還以及償還對象和時間等方面都不確定。如資產(chǎn)證券化、售后資產(chǎn)的回租、附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售、環(huán)境負(fù)債、未決訴訟和質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等，它們成為表外負(fù)債，既有企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性，同時又有會計準(zhǔn)則規(guī)范的不確定性。
將可能性門檻從會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中剔除以后，上述表外負(fù)債就不會因為不確定性而被排除在報表之外，財務(wù)報告就能更好的反映報告主體掌握的全部資源和應(yīng)履行的義務(wù)，信息使用者也能獲得更多相關(guān)的信息以供其決策。
（二）降低決策者面臨的不確定性
由于企業(yè)財務(wù)報告披露的會計信息的重要功能是降低投資者決策過程中面臨的不確定性，相關(guān)性上升為基本質(zhì)量特征后，能從根源上提高會計信息的相關(guān)性，從而提升會計信息的質(zhì)量。
（三）如實反映取代可靠性
可靠性本身是以歷史成本為計量屬性，反映基于過去事項的信息。同時這些信息考慮到部分利益相關(guān)者，企業(yè)的利益就會向該部分利益相關(guān)者傾斜，這樣可靠性就會減弱會計信息的相關(guān)性。
如實反映滿足用客觀標(biāo)準(zhǔn)定義的信息真實性要求，有助于信息使用者在現(xiàn)實的條件下預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流的時間、數(shù)額，如此就能增加會計信息的相關(guān)性。
五、IASB確認(rèn)原則修改對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的啟示
（一）降低確認(rèn)門檻，擴大確認(rèn)范圍
國際會計準(zhǔn)則理事會在概念框架討論稿中，對要素定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都做出了修改。筆者認(rèn)為我國會計準(zhǔn)則可以借鑒IASB對可能性的處理方法，將可能性門檻從要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中刪除。
我國現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包含了要素定義，然而很多無法滿足要素定義的事項，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，而且對使用者來說往往是極為重要的會計信息，例如：人力資源、智力資產(chǎn)等。這些資源是否應(yīng)該計入企業(yè)財務(wù)報表中？是表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露？
隨著我國資本市場的完善和企業(yè)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，企業(yè)會更多利用衍生金融工具對沖風(fēng)險，而衍生金融工具的價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率等等其他變量的變動而變動，未來經(jīng)濟利益 流入或者流出企業(yè)的可能性無法可靠估計。但是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)與計量》要求將衍生工具納入表內(nèi)，若嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)對可能性的要求，有些衍生工具將無法納入表內(nèi)，這就造成了基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的沖突。
另外，如果將可能性的門檻界定為發(fā)生的概率大于50%，如何判斷事項發(fā)生的概率也將是一項復(fù)雜的工作。
因此，在中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的背景下，我們應(yīng)降低確認(rèn)門檻，擴大確認(rèn)范圍。
（二）增加會計信息質(zhì)量特征的分層
我國會計信息質(zhì)量特征并沒有闡述相互之間的邏輯結(jié)構(gòu)，也沒有區(qū)分相互之間的層次，而且部分會計信息質(zhì)量特征之間還存在相互矛盾的地方，如相關(guān)性和可靠性、謹(jǐn)慎性和中立性等。IASB/FASB聯(lián)合概念框架將會計信息特征分為基本信息質(zhì)量特征和增進信息質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征即相關(guān)性和如實反映，是會計信息必須具備的條件。增進質(zhì)量特征即可比、可驗證、及時以及可理解，對基本性質(zhì)量特征起鞏固和加強的作用，使得會計信息有用性得以放大和提高。因此，我們可以借鑒聯(lián)合概念框架對這些會計信息質(zhì)量特征的分層，建立概念清晰、邏輯層次分明的信息質(zhì)量特征體系。
（三）在基本準(zhǔn)則中引入確認(rèn)的定義
會計確認(rèn)作為會計的核心，應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)會計概念框架所要明確的重要內(nèi)容。FASB在《財務(wù)會計概念公告第5號：企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)與計量》，IASB在《財務(wù)報告的概念框架》中都對會計確認(rèn)做出了明確規(guī)定。
第5篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
【關(guān)鍵詞】 會計確認(rèn)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實現(xiàn)制； 改進
在財務(wù)會計理論和實務(wù)中，會計確認(rèn)是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認(rèn)作了如下具體說明。會計確認(rèn)的定義，會計確認(rèn)是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，包括同時用文字和數(shù)字表述某一項目。會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。會計確認(rèn)的特征包括：從確認(rèn)的程序來看包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個步驟；確認(rèn)的目標(biāo)是要進入財務(wù)報表；對于任何一個項目的確認(rèn)必須同時滿足四個條件。
目前，無論從財務(wù)會計的理論還是實務(wù)來看，可選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之一：權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費用的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費用。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經(jīng)過權(quán)責(zé)發(fā)生制這一篩選過程；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)的影響程度明確其應(yīng)記入何種要素；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認(rèn)，而不應(yīng)僅局限于對收入和費用的確認(rèn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產(chǎn)、負(fù)債及其變動情況的信息，在當(dāng)前也是絕對主流的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，近年來世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展等。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量嚴(yán)重脫節(jié)。
第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認(rèn)、計算和分配收入及費用。
第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權(quán)利和義務(wù)。
第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，以會計分期假設(shè)為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風(fēng)險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。
知識經(jīng)濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風(fēng)險，要求會計提供更多的有關(guān)現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質(zhì)量，必須改進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使之更好地應(yīng)用于會計處理。
二、財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)之二：收付實現(xiàn)制
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。收付實現(xiàn)制以實際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收益和費用的基本標(biāo)準(zhǔn)。收付實現(xiàn)制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：
一是完全的收付實現(xiàn)制。其特點是以現(xiàn)金的流入和流出為依據(jù)，會計處理只涉及現(xiàn)金項目。在純粹的收付實現(xiàn)制下，會計只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項，所有支出作為費用，實際收到的現(xiàn)金才是收入，它不反映與現(xiàn)金收支無關(guān)的其他事項。
二是修正的收付實現(xiàn)制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權(quán)債務(wù)。
三是現(xiàn)金流動制。它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實際承擔(dān)的風(fēng)險與報酬。其特點是將會計確認(rèn)的事項擴大到全部會計要素，更側(cè)重于從現(xiàn)金計價的考慮來確認(rèn)收益。
三、現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題及其改進
現(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在的問題有：
一是關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務(wù)報告而言的，而狹義的確認(rèn)只針對財務(wù)報表。
二是關(guān)于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。
三是關(guān)于財務(wù)報告重心的問題。財務(wù)報告應(yīng)以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認(rèn)應(yīng)重點解決配比問題；如以資產(chǎn)負(fù)債表為重心則重點解決計價問題。
四是關(guān)于財務(wù)會計要素的定義問題。是強調(diào)過去還是強調(diào)現(xiàn)在和未來。
五是關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量問題。是強調(diào)相關(guān)性還是強調(diào)可靠性，如何處理二者的關(guān)系。
六是關(guān)于財務(wù)會計計量的有效性問題。
要想改進財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調(diào)好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。從現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)來看財務(wù)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的融合。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 歐理平.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對立統(tǒng)一[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2004年第11期.
第6篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
一、國際會計要素設(shè)置的概況
(一)國際會計準(zhǔn)則理事會的分類
早在1989年的國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)報表編報說明》中，已將會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費用。IASC創(chuàng)立初期，也已將“提高國家會計要求與國際會計準(zhǔn)則之間的兼容性”確定為它的目標(biāo)之一。因此，作為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的制定者，IASB在會計要素的設(shè)置上，必然更多考慮到各國之間的共性和均衡，使得各國經(jīng)濟利益可以在一個標(biāo)準(zhǔn)上得到保護。
(二) 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的分類
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的設(shè)立目標(biāo)是要建立并改善財務(wù)會計及其報告準(zhǔn)則，并以此來引導(dǎo)和教育公眾。FASB提出的美國財會會計概念框架(SFAC No6)所涉及到會計要素包括10個：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。同時，財務(wù)會計概念框架(SFAC No1) 還明確了編制財務(wù)報告的核心目標(biāo)：“為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有用信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策?！边@一目標(biāo)下，美國資本市場的國際主導(dǎo)地位也決定了會計要素的設(shè)置較為復(fù)雜，也最為完備。
(三)中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的分類
中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類?！蔽覈鴷嬕氐姆诸悾c美國SFAC的分類(10個會計要素)相比，略為粗略，但與國際會計準(zhǔn)則委員會的分類(5個會計要素)相當(dāng)。不同的是國際會計準(zhǔn)則委員會的會計要素分類中的“收益”包括收入和利得，“費用”包括費用和損失;而中國的會計要素中“收入”僅指營業(yè)收入，費用也不包括損失。
二、國際會計要素設(shè)置差異的原因分析
(一)會計要素設(shè)置的決定因素
會計要素的設(shè)置主要受到以下三個方面的影響：會計對象、會計基本假設(shè)和會計目標(biāo)。其中會計目標(biāo)是世界各國財務(wù)會計會計要素設(shè)置差異的最主要原因。第一，會計要素是會計對象的具體化這一基本概念，決定了會計對象是會計要素設(shè)置的客觀條件。會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。會計要素就是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象所進行的基本分類。第二，會計基本假設(shè)對會計要素的設(shè)置也有重大影響。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計各要素的定義對會計主體起了制約和界定的作用。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計各要素的確認(rèn)、計量和報告都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計分期，即對會計核算對象所處的時間作出的合理設(shè)定。而貨幣計量的假設(shè)，決定了會計對象必須是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。第三，會計目標(biāo)是理解會計要素設(shè)置的關(guān)鍵所在。目前國際上對于會計目標(biāo)的設(shè)定主要有兩種觀點，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”。決策有用觀認(rèn)為財務(wù)報告的目的是提供有助于廣大財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層對受托資源保管責(zé)任的成果。因此“誰來使用財務(wù)報表”、“財務(wù)報表需要給使用者提供怎樣的信息”以及“哪些信息能夠反映企業(yè)管理層對受托資源保管責(zé)任的成果”都是會計要素設(shè)置必須考慮的重要因素。
(二)IASB、FASB和中國會計要素設(shè)置差異的主要原因
會計要素的設(shè)置盡管受到會計對象、會計基本假設(shè)和會計目標(biāo)等因素的影響，會計目標(biāo)仍然是世界各國財務(wù)會計會計要素設(shè)置差異的最主要原因。IASB、FASB以及中國在會計目標(biāo)方面的差異是他們?nèi)邥嬕卦O(shè)置差異的主要原因。FASB財務(wù)報表的目標(biāo)是以決策有用觀為導(dǎo)向，而IASB和中國的財務(wù)報表目標(biāo)則是以決策有用觀和受托責(zé)任觀的結(jié)合為導(dǎo)向。由于各國的經(jīng)濟發(fā)展水平差異很大，資本市場的成熟度也大相徑庭，所以會計信息的使用者對財務(wù)報表所提供的會計信息的質(zhì)量和要求都大不相同。這些因素都導(dǎo)致各國財務(wù)會計中，具體的會計目標(biāo)存在著不少差異，因此會計要素的設(shè)置也存在差異。國際會計準(zhǔn)則理事會旨在制訂高質(zhì)量、易于理解和具可行性的國際會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求向公眾披露的財務(wù)報告應(yīng)具明晰性和可比性。國際會計準(zhǔn)則理事會的這一宗旨使得IASB在制定國際會計準(zhǔn)則的時候，必須考慮到各國間的共性和可比性，所以會計要素的設(shè)置相對籠統(tǒng)。美國的資本市場上是國際上最發(fā)達(dá)的，美國的財務(wù)會計目標(biāo)更側(cè)重于滿足投資者決策方面的需求，它的會計要素的設(shè)置也是最為復(fù)雜和最為完善的。為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國推行了新財務(wù)制度改革，并體現(xiàn)在財政部2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的修訂上。由此看來，中國的會計要素設(shè)置和IASB的設(shè)置類似是在情理之中。
(三)對我國會計要素設(shè)置的思考
與美國相比，我國會計要素少了“業(yè)主提款”和“業(yè)主投資”，這兩個要素可以不必增加。鑒于國際會計準(zhǔn)則趨同的時代背景和我國經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展水平，目前我國的會計要素設(shè)置是基本與會計目標(biāo)相匹配的。盡管如此，與國際會計準(zhǔn)則理事會的會計要素設(shè)置相比，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅僅設(shè)置了反映企業(yè)日常經(jīng)營活動的 “收入”和“費用”要素，而沒有設(shè)置反映企業(yè)非日常經(jīng)營活動的“利得”和“損失”兩個要素。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提到了“利得”和“損失”兩個概念，但是并沒有明確地將“利得”和“損失”作為會計要素列出。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將“收入”定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流人，包括主營業(yè)務(wù)收人與其他業(yè)務(wù)收入”，這里的“收人”即為“營業(yè)收入”。我國的“費用”定義為“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。 我國的“利潤”定義為“企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果”，在利潤表中體現(xiàn)為：“收人一費用=利潤”。這里的“利潤”既涵蓋了營業(yè)的利潤，還包括了非正常損益，而這部分“損益”并未包含在“收入”和“費用”定義的內(nèi)涵范圍內(nèi)。因此，我國在有關(guān)收入和費用的會計要素設(shè)置上還存在著內(nèi)在的矛盾，有必要在現(xiàn)有的“收入”和“費用”要素基礎(chǔ)上，增設(shè)“利得”和“損失”兩個要素。
綜上所述，國際會計準(zhǔn)則理事會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和中國財務(wù)部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計要素的設(shè)置上均存在著差異，三者的差異主要是源于具體會計目標(biāo)的不同，而會計目標(biāo)的不同又源于經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場發(fā)達(dá)程度不同。我國在會計要素的設(shè)置上與國際是接軌的，基本符合我國的會計目標(biāo)，但還需在現(xiàn)有要素基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”、“損失”兩個要素。
第7篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；理論框架；構(gòu)建
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實踐的基礎(chǔ)。財務(wù)會計理論框架的問題長期以來是國內(nèi)外會計學(xué)者研究的課題，學(xué)者們提出了各種理論框架的設(shè)想。而由于財務(wù)會計理論框架的構(gòu)成要素過多過細(xì)，相互關(guān)系紛繁復(fù)雜，要素關(guān)系層次難以分清。所以，構(gòu)建一個與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致的、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計理論框架是非常必要的。
FASB將財務(wù)會計理論框架定義為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本理論所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本理論可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務(wù)會計理論框架是一個章程，是一套目標(biāo)和基本理論相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。
一、財務(wù)會計理論框架的基本要素
會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系都包含在財務(wù)會計理論框架之內(nèi)，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論包括會計目標(biāo)、會計原則、會計假設(shè)、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論，是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導(dǎo)會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制、會計政策、會計基本準(zhǔn)則等理論；財務(wù)會計環(huán)境理論，主要探討對理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。
二、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點邏輯起點
是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點，認(rèn)清財務(wù)會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務(wù)會計理論框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個理論框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計理論框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點。因為財務(wù)會計目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務(wù)會計目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實可靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目標(biāo)具有特殊性：財務(wù)會計目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財務(wù)會計目標(biāo)：強調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。
三、以會計信息質(zhì)量特征為前提
根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧?wù)會計的目標(biāo)主要是強調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強調(diào)客觀、真實，即：可靠性是我國財務(wù)會計理論框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。
四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)
建立財務(wù)會計的四項基本假設(shè)，為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計理論框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。
五、財務(wù)會計理論框架的主體——會計要素確認(rèn)與計量
在會計理論中，確認(rèn)是一個廣泛的理論，廣義的確認(rèn)包括了計量。而從狹義上講，財務(wù)報表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①可定義性——所確認(rèn)的項目必須符合會計要素的定義；②可計量性——所確認(rèn)的項目能以貨幣量化；③相關(guān)性——所確認(rèn)的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；④可靠性——所確認(rèn)的項目真實、客觀并且是可以驗證的。
這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價值。由于在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)報告更多的是強調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價值應(yīng)用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務(wù)會計理論框架中對計量屬性的選擇應(yīng)該：①結(jié)合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財務(wù)會計理論框架中體現(xiàn)出來。
②計量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時候可以選用公允價值。
財務(wù)會計理論框架用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財務(wù)會計理論框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的理論所組成的一個完整的的理論體系，因而這些理論之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財務(wù)會計理論框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機的組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計信息質(zhì)量特征為前提，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務(wù)會計要素的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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[2]鐘宜彬，王庭華。如何構(gòu)建我國財務(wù)會計理論框架。財會月刊。2008（3）。
第8篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
關(guān)鍵詞：會計要素；財務(wù)會計概念框架；會計要素設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)
一、我國會計要素的設(shè)置
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》總則第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。從這個規(guī)定可以看出，目前我國公認(rèn)的會計要素是指根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類，即會計對象的具體化。這種對于會計要素的界定與認(rèn)識的視角停留在實際操作和執(zhí)行層面，是會計程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識別（確認(rèn)）經(jīng)濟事項及分類。很顯然，它不是財務(wù)會計概念框架下會計要素的含義。
二、財務(wù)會計概念框架下會計要素的設(shè)置
（一）財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容
財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并能夠為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。它主要包括以下四個部分：財務(wù)報告目標(biāo)；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素（會計要素）；執(zhí)行指南（會計假設(shè)、會計原則）。會計要素處于會計概念框架體系的第二層次，是會計理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構(gòu)建層面，而不是微觀的實踐操作層面。
（二）財務(wù)會計概念框架下會計要素的含義
在財務(wù)會計目標(biāo)的指導(dǎo)下要做到：一要規(guī)定財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求，即財務(wù)會計報告要達(dá)到目標(biāo)應(yīng)具備的會計信息質(zhì)量特征；二要規(guī)定會計要素，即通過會計要素的設(shè)置來呈現(xiàn)會計信息。因此，會計要素是會計概念框架的一個重要組成部分，是一套描述基本會計術(shù)語的定義。
（三）財務(wù)會計概念框架下會計要素的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)
從上述會計要素的含義可以看出，會計要素是一套描述基本會計術(shù)語的定義，那么，這一套基本的會計術(shù)語應(yīng)該設(shè)置哪些、如何去定義它們是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的重要內(nèi)容。要解決這兩個問題，首先需要選擇一個標(biāo)準(zhǔn)能合理、準(zhǔn)確的確定會計要素。這個標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？答案就是財務(wù)報告目標(biāo)。財務(wù)報告的目標(biāo)是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計未來現(xiàn)金流量；確定經(jīng)濟資源、對這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計未來現(xiàn)金流量。換句話說，要實現(xiàn)該目標(biāo)就要先確定描述經(jīng)濟資源、對這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)變化的基本會計術(shù)語，因此，按照這個邏輯可以確定基本會計術(shù)語（會計要素），它包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用。資產(chǎn)描述的是經(jīng)濟資源，負(fù)債和所有者權(quán)益描述的是對經(jīng)濟資源的索取權(quán)，收入和費用描述的是經(jīng)濟資源及索取權(quán)的變化。在我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素中還包括利潤要素，那么，為什么在會計概念框架視角下不包含利潤要素呢？因為利潤是對執(zhí)行層面而言的，是會計核算的中間結(jié)果，是收入與費用核算相抵后的結(jié)果，因此，在理論架構(gòu)層面不應(yīng)包含利潤要素。
（四）財務(wù)會計概念框架下會計要素的主要內(nèi)容
通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)確定了會計要素后，還需要進一步確定這些會計要素的定義及主要內(nèi)容。
1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來的服務(wù)或帶來未來的收益。國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由于過去事項而由主體控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入主體的資源。
2.負(fù)債負(fù)債是債權(quán)人對資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。債權(quán)人可以依法對不能清償債務(wù)的企業(yè)進行強制清算。國際會計準(zhǔn)則對負(fù)債的定義是：負(fù)債是指主體由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出主體。
3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，它等于總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的差額。因此，它通常稱為剩余權(quán)益，即債權(quán)人的要求權(quán)得到滿足后的剩余權(quán)益。
4.收入收入是通過從事營利性經(jīng)營活動而導(dǎo)致的股東權(quán)益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務(wù)的支出、財產(chǎn)租賃等。收入通常導(dǎo)致資產(chǎn)增加。在我國，收入會計要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業(yè)所有的收益，如利得。
5.費用費用是由于經(jīng)營活動所導(dǎo)致的股東權(quán)益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產(chǎn)或使用的勞務(wù)成本，表現(xiàn)為實際或預(yù)期的現(xiàn)金流出。同樣的，在概念框架層面的費用也是廣義的費用，包含了損失。
第9篇：財務(wù)會計要素的確認(rèn)范文
【關(guān)鍵詞】 政府會計； 財務(wù)會計； 概念框架
一、引言
有效的政府會計是良好的公共部門治理的基石。政府會計信息可以全面反映政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的成本，將經(jīng)濟效益與經(jīng)濟資源耗費相配比，衡量政府的工作績效。劉玉廷（2004）認(rèn)為，在政府會計改革以及政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中，為了避免我國政府在改革的進程中跑偏方向，為了能夠切實針對我國當(dāng)前的實際問題制定出適合的政府會計標(biāo)準(zhǔn)，必須理論先行。一個健全而有效的政府會計概念框架是政府會計理論的需要、是制定會計準(zhǔn)則的需要、更是國際會計協(xié)調(diào)的需要，其不僅僅對一國的經(jīng)濟增長有著深遠(yuǎn)的影響，對該國公共管理的良性循環(huán)也起著至關(guān)重要的作用。沒有政府會計的同步發(fā)展，再先進的公共管理理念也無法充分發(fā)揮作用。因此，構(gòu)建政府會計概念框架，積極為制定政府會計準(zhǔn)則提供理論依據(jù)，顯得尤為必要。
二、政府會計概念框架構(gòu)建的理論基石：國際經(jīng)驗與財務(wù)會計的借鑒
自1978年開始，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）先后了7份“財務(wù)概念公告”（FSAC），這7份公告構(gòu)成了較完整的概念框架體系。內(nèi)容涵蓋：財務(wù)報表目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、報表要素、報表要素的確認(rèn)與計量等。美國財務(wù)會計概念框架以目標(biāo)為制定概念框架的起點，提出財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟決策有用的信息，在財務(wù)報表的確認(rèn)方面提出四項基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。美國的財務(wù)會計概念框架有著自身的特點，做出了突出的貢獻(xiàn)，但缺少了財務(wù)報告本身這一內(nèi)容，另外概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，主次不分，重點不夠突出。此后，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）同英國、加拿大、澳大利亞等國在會計概念框架研究方面也取得了驕人成績。1989年，IASC制定的《編報財務(wù)報表的框架》內(nèi)容涵蓋：財務(wù)報表目標(biāo)、質(zhì)量特征、資本和資本保全概念、構(gòu)成報表要素的定義、確認(rèn)和計量等。IASC以“決策有用性”與“反映受托責(zé)任”雙重目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)。至于英國、澳大利亞的財務(wù)會計概念框架基本與美國相同，除此之外，還增加了財務(wù)信息的呈報，即財務(wù)報告的內(nèi)容。
與發(fā)達(dá)國家相比，在財務(wù)會計概念框架方面，我國則是另外一番景象。我國于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則中首次正式使用財務(wù)會計報告目標(biāo)的術(shù)語，并進行了規(guī)范。另外對會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)與計量、財務(wù)會計報告進行了科學(xué)規(guī)范。按照我國著名會計學(xué)家葛家澍（2006）的詮釋，“新的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則幾乎與財務(wù)會計概念框架等同”。
財務(wù)會計概念框架與政府會計概念框架是一般與特殊的關(guān)系，政府會計概念框架就是財務(wù)會計概念框架在政府會計領(lǐng)域的應(yīng)用。盡管各國對于財務(wù)會計概念框架基本內(nèi)容的觀點存在一定的差別，但其主要內(nèi)容基本上是一致的，首先是會計目標(biāo)，其次依次是會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、要素及其確認(rèn)與計量，最后是財務(wù)報告。
三、政府會計概念框架體系構(gòu)筑：目標(biāo)導(dǎo)向與要素選擇
對于政府會計概念框架體系所應(yīng)包含的內(nèi)容，部分學(xué)者也發(fā)表了各自不同的見解。陳志斌（2012）認(rèn)為作為邏輯起點的政府會計目標(biāo)的選擇以及后續(xù)的政府會計主體界定、政府會計信息質(zhì)量特征的確定、政府會計要素分類、確認(rèn)和計量、財務(wù)報告的內(nèi)容和構(gòu)成、以及具體業(yè)務(wù)處理等方面對政府信息的透明度都有著極為重要的影響。張雪芬、郭萍萍（2012）在西方財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國政府會計改革應(yīng)立足國情制定政府會計基本準(zhǔn)則，并探討了主要由會計目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、會計主體、會計報告四個部分組成的政府會計基本準(zhǔn)則具體內(nèi)容。曹越，伍中信（2012）認(rèn)為二元結(jié)構(gòu)新理念可以融入政府會計目標(biāo)、會計主體、會計核算對象與適用范圍、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)與計量屬性、財務(wù)報告等概念框架及其表現(xiàn)形式之中，進而形成新的政府會計概念框架體系。
借鑒前一部分美國、英國、澳大利亞、國際會計準(zhǔn)則委員會等財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容以及上述國內(nèi)部分學(xué)者所得的一些結(jié)論，筆者遵循學(xué)習(xí)、借鑒、求實、創(chuàng)新的原則，認(rèn)為對政府會計概念框架的研究首先是要確定思考和討論該問題的思路，即選擇的標(biāo)準(zhǔn)。在過去的研究以及在國外政府會計的實踐過程中，曾出現(xiàn)過假設(shè)起點論、環(huán)境起點論、本質(zhì)起點論等。本文認(rèn)為：一個完整的人造系統(tǒng)最重要的部分就是目標(biāo)，沒有目標(biāo)就失去了存在的意義，作為一個人造系統(tǒng)的政府會計，第一環(huán)節(jié)就是要確定目標(biāo)。所以，政府會計概念框架體系中首先要確定的就是政府會計的目標(biāo)。其次，作為一個系統(tǒng)，政府會計還需要有明確的基本假設(shè)，該基本假設(shè)是政府會計概念框架體系第二重要的部分。依此類推，政府會計概念框架體系還應(yīng)包括：用來反映目標(biāo)實現(xiàn)程度標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征、目標(biāo)工作時間標(biāo)準(zhǔn)的會計基礎(chǔ)、目標(biāo)所涵蓋范圍的政府會計要素、目標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計量、會計目標(biāo)媒介的政府財務(wù)報告。
四、我國政府會計概念框架基本構(gòu)成要素的內(nèi)容確定
政府會計改革已經(jīng)提上日程，迫在眉睫，但這需要經(jīng)歷一個復(fù)雜的過程，不可急于求成。理論指導(dǎo)實踐，在改革的進程中不僅要考慮到技術(shù)層面的問題，更重要的是考慮到理論層面的問題。本文認(rèn)為，從理論層面著手構(gòu)建政府會計概念框架將是比較明智的選擇。下面具體進行分析：
（一）政府會計目標(biāo)：多層次目標(biāo)體系的構(gòu)建
立足我國國情，可將我國政府會計目標(biāo)分為三個層次?；鶎幽繕?biāo)是保護公共財政資金的安全，防止舞弊貪污事件的發(fā)生。這就需要從防止財政的違法亂紀(jì)行為著手，具體做法是制定一系列必要的披露程序，使財政資金的透明度得到提高。中層目標(biāo)是形成健全的財務(wù)管理體系。據(jù)此我國政府應(yīng)通過預(yù)算和計劃事先安排好收稅以及其他收支、舉債還有還債等活動，適當(dāng)授權(quán)，并將整個交易過程及最終結(jié)果記錄下來，以提供若干方面的財務(wù)信息，讓使用者據(jù)此作出基本決策。政府會計最高層的目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。國際公共部門將此看成是向信息使用者提供有助于其評價政府受托責(zé)任的信息。由于政府面對的具有剩余索取權(quán)的所有者眾多，且需一個一個進行分析，這就需要建立一個可供所有利益相關(guān)者進行決策的模型，建這樣的模型難度較大，且不切實可行，因此利害關(guān)系方只能通過間接的方式影響政府的稅收以及支出決策。政府部門應(yīng)激勵人及時披露財務(wù)信息，并降低使用者獲取信息的成本。另外政府在財務(wù)上也應(yīng)合理使用預(yù)算資源，使資源效用最大化，保證資源與責(zé)任的平衡，為利益相關(guān)者提供有效的服務(wù)，保持良好的財務(wù)狀況，及時償還債務(wù)，按時履行義務(wù)，提高財政能力從而防范未來可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，維護好內(nèi)部控制系統(tǒng)，為所有公民保全國有以及公有財產(chǎn)。這樣一來，政府公共受托責(zé)任便可將具體的反映政府履行上述受托責(zé)任情況的財務(wù)報告目標(biāo)派生出來，進而也體現(xiàn)出了政府會計的特殊性。
（二）政府會計基本假設(shè)：共通性與異質(zhì)性的博弈
在會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、以及貨幣計量方面，政府會計基本假設(shè)與企業(yè)會計基本假設(shè)之間既有相似之處，也有差別所在。政府會計服務(wù)的特定單位就是指的政府會計主體。我國政府會計主體可分為三個層次：首先是各級政府；其次是政府各部門；最后為政府的相關(guān)單位。政府會計的持續(xù)經(jīng)營與其成為假設(shè)，不如說更具真實性。我國政府在世界政治經(jīng)濟活動中占有顯赫的地位，不僅長期存在，而且越來越強大。而政府會計選擇采用會計分期的方式來取得及時可靠的會計信息正是基于這一前提。長期以來，我國會計一般以年為單位，采用公歷年度作為會計年度。但若是政府會計采用公歷年制，就會使反映的財務(wù)信息失真，弱化預(yù)算執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)充分披露的會計原則，使政府的財務(wù)活動以及業(yè)務(wù)活動的特點充分反映出來，建議在一些特點明顯的事業(yè)單位采用歷年制和跨年制并行的雙軌制。另外政府會計的核算仍遵從過去以貨幣為其計量單位，以歷史成本為主，輔之以其他計量屬性。
（三）政府會計信息質(zhì)量特征：基本特征與約束條件并舉
政府會計和企業(yè)會計在會計信息質(zhì)量特征方面的兼容性較強。要想達(dá)成會計的目標(biāo)，不管是政府會計信息還是企業(yè)會計信息，都需要滿足一定的質(zhì)量要求。一般包括一致性、可比性、相關(guān)性、可靠性、可理解性和滿足成本效益的原則，另外效益大于成本、重要性、?？顚Ｓ脼槠浼s束條件。各特征之間需配合、協(xié)調(diào)與平衡。其相關(guān)性建立在與對政府公共受托責(zé)任履行情況的評價上，這一點體現(xiàn)了政府會計的特殊性；另外在進行政府活動時，可能會遇到一些與企業(yè)相類似的活動，此時可利用可比性原則進行處理。除此之外，在政府的各層級結(jié)構(gòu)中，同級政府部門及行政單位的會計信息也需比照可比性原則進行處理。
（四）政府會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)制與現(xiàn)金制的協(xié)調(diào)演進
政府會計基礎(chǔ)正進行著由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換得最徹底的是新西蘭?，F(xiàn)行會計實務(wù)中，我國政府會計一般實行現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)，但具有實行應(yīng)計制的可能性。我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期、現(xiàn)金基礎(chǔ)影響深遠(yuǎn)、采用應(yīng)計制基礎(chǔ)尚不成熟等，決定了我國較長一段時期內(nèi)政府會計基礎(chǔ)以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主，多種會計基礎(chǔ)并存。改革的趨勢決定了我國政府會計基礎(chǔ)發(fā)展的軌跡必將是緩和的、漸進地由現(xiàn)金基礎(chǔ)向應(yīng)計基礎(chǔ)邁進，這也是政府公共受托責(zé)任由低級向高級發(fā)展所決定的。
（五）政府會計要素及其確認(rèn)與計量：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量屬性的協(xié)同
我國學(xué)者對政府會計要素的研究概括起來有三種觀點：三要素觀、五要素觀、六要素觀。本文認(rèn)為，我國政府會計要素應(yīng)包含反映政府財務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)或基金三個要素以及反映政府經(jīng)營成果的收入、支出以及結(jié)余的三個要素。據(jù)此應(yīng)按照可定義性、可計量性、可靠性、相關(guān)性的順序?qū)嬕剡M行確認(rèn)。會計計量就是用一定的貨幣單位，在適當(dāng)?shù)臅r間來確認(rèn)對象的數(shù)量。一直以來我國政府都采用的是單一的歷史成本計量屬性，實踐證明，這種計量屬性已無法很好地實現(xiàn)會計目標(biāo)。政府部門許多資產(chǎn)，例如無償撥入的、接受捐贈的，這些資產(chǎn)的取得通常沒有發(fā)生實際成本，如果按歷史成本計量，在資產(chǎn)負(fù)債表中就無法得到反映。另外政府的許多屬于當(dāng)期已發(fā)生、但需在以后期間支付的負(fù)債，如社會保障、社會福利等，其金額在會計期末也是需要估計的。因此，如果要準(zhǔn)確完整地反映政府部門資產(chǎn)、負(fù)債狀況，引入其他會計計量屬性毋庸置疑。據(jù)此，本文認(rèn)為我國政府會計應(yīng)以歷史成本計量屬性為主，其他計量屬性為輔。
（六）政府財務(wù)報告：合并報表編制與綜合報告披露
財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計構(gòu)成我國政府會計的主體，他們的財務(wù)報告也構(gòu)成政府財務(wù)報告基本體系。其存在的問題主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)反映不實、負(fù)債反映不完整、報表功能不強、政府整體的財務(wù)報告缺位等。因此需要重新構(gòu)筑我國政府財務(wù)報告體系，從而很好地解決以上問題。首先，需要繼續(xù)保留沿用至今的資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費支出明細(xì)表、事業(yè)支出明細(xì)表、收入支出總表、基本數(shù)字表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書，并進一步完善它們所提供的信息。其次，應(yīng)增加編制合并財務(wù)報告、預(yù)算政策評估報告、政府層面財務(wù)報告以及財務(wù)報告附注等，除此之外，還應(yīng)增加或有負(fù)債的相關(guān)信息。最后，應(yīng)進一步完善我國政府的預(yù)算分析和財務(wù)分析，對外部報告以及非財務(wù)信息的披露也應(yīng)加以重視。
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