財務報告和審計報告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務報告和審計報告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務報告和審計報告范文

關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計 

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關運行和管理內容，能夠將企業(yè)內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質量的必經之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據及通過重大程序發(fā)現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內部的環(huán)境 

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內外部的相關環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業(yè)的內部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內部控制應用指引》從內部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關的內外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試 

內部控制審計的核心程序是控制測試?，F代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業(yè)在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環(huán)節(jié)是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節(jié)測試 

實質性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。 

三、結論 

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯系的兩項業(yè)務，社會經濟的發(fā)展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業(yè)各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻： 

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94 

[2]王美英，鄭小榮.對內部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010. 

[3]李錦.論財務報表內部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010，（2）：43-44. 

[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業(yè)內部控制注冊  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內部控制審計的發(fā)展與啟示——財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36. 

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16. 

[7]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001（6）. 

第2篇：財務報告和審計報告范文

【關鍵詞】 內部控制； 審計報告； 描述性分析

自2011年1月1日起，境內外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實施內部控制審計。這種制度背景下，對內部控制審計相關的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析為強制性內部控制審計制度的設計和實施提供了理論和實踐的參考。

一、內部控制審計報告披露的總體情況

2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內部控制審計報告，分別占當年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數量逐年增加，表明上市公司對內部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經有超過五分之一的上市公司自愿披露了內部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實施的強制性內部控制審計奠定了基礎。大多數披露公司選擇了連續(xù)在三個會計年度都披露內部控制審計報告。所有公司的內部控制審計報告與財務報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。

累計503家披露內部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務所同時審計內部控制和財務報表，符合監(jiān)管部門加強公司內部控制監(jiān)管又不過度增加上市公司成本負擔的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強調事項段的內部控制審計報告，其余公司披露的內部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認為公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。因此，上市公司自愿披露內部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發(fā)送對企業(yè)有利的信號，表明其內部控制完善，進而會計信息更為可靠。

二、會計師事務所特征與內部控制審計報告的披露情況

表1報告了各年度聘請不同規(guī)模會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例?？梢钥闯?，聘請國際四大審計的公司披露內部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內十大（以每年中國注冊會計師協(xié)會的會計師事務所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內部控制審計的情況來看，不同規(guī)模的會計師事務所都積累了內部控制審計的經驗，有利于今后內部控制審計在我國的順利實施。

三、披露內部控制審計報告公司的特征分析

（一）財務狀況

2007—2009年，披露內部控制審計報告公司的扣除非經常性損益后的每股收益以及每股經營現金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統(tǒng)性差異（P

（二）公司風險

2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內部控制審計報告）。披露內部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經營管理水平差、財務狀況異常以及企業(yè)面臨風險高的公司難以維持有效的內部控制，披露內部控制審計報告的可能性低。值得關注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發(fā)現公司內部控制機制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內部控制審計報告。表明在這一階段內部控制審計報告的披露還因相關指引的不完善及監(jiān)管的缺位存在著不規(guī)范。

（三）公司治理

內部控制與公司治理之間是緊密相關的。本文發(fā)現，在2007—2009年，披露內部控制審計報告的公司中超過半數（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內部控制審計報告的公司具有廣泛認同的良好的公司治理基礎。

四、披露內部控制審計報告公司的財務報告質量

實施內部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質量，本文比較了披露內部控制審計報告公司與未披露公司在財務報告質量（從財務報表審計意見類型和總應計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實施內部控制審計的必要性。同時，公司的內部控制質量難以直接觀測，而內部控制質量與財務報告質量緊密相關，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內部控制有效的上市公司。分析結果表明，披露內部控制審計報告公司的財務報告更可靠。

（一）內部控制審計報告的披露與財務報表審計意見類型

按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，當被審計單位的財務報表已經按照會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，并且注冊會計師按照準則的規(guī)定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應當發(fā)表無保留審計意見。非無保留意見的財務報表審計報告表明公司披露的財務報告在可靠性上存在風險，因此注冊會計師發(fā)表的財務報表審計意見類型能夠代表公司的財務報告質量。

根據表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標準財務報表審計意見。披露標準內部控制審計報告公司收到非標準財務報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標準財務報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業(yè)建立有效的內部控制是實現財務報告可靠性的基礎，內部控制有效的公司的會計信息質量更高。

（二）內部控制審計報告披露與公司總應計利潤

公司的盈余包括應計利潤和經營活動現金流兩部分，應計利潤是指當期沒有現金的流入或流出，但按照權責發(fā)生制和配比原則應該計入當期損益的收入和費用。盈余中的現金流部分可操控性不強，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應計利潤。因此，較高的總應計利潤（總應計利潤等于凈利潤減去經營活動現金流并用公司總資產標準化以避免不同公司規(guī)模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。

由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內部控制審計報告公司總應計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內部控制審計報告公司的總應計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應計看，披露標準內部控制審計報告的公司有更高的盈余質量。

五、研究結論及政策建議

近年來，內部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內部控制審計報告的公司數量逐年增加。盡管實踐中相關制度規(guī)范的缺失導致內部控制審計報告的披露還存在著不規(guī)范之處，本文的分析發(fā)現披露內部控制審計報告公司的財務狀況、公司風險、公司治理以及會計信息質量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。

建立健全有效的內部控制是上市公司及資本市場持續(xù)健康發(fā)展的基礎，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質的提高，這已經是人們的共識。內部控制審計是企業(yè)建立有效內部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨立的身份及專業(yè)能力能夠更客觀、更準確地剖析企業(yè)的內部控制缺陷，促進企業(yè)全面提高風險防范能力和經營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實施的內部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內部控制審計正式實施之初，注冊會計師對內部控制整體有效性進行評價與測試的經驗嚴重不足，在很大程度上會影響內部控制審計實施的效果。2.按照《企業(yè)內部控制審計指引》，內部控制缺陷與財務錯報不存在必然的對應關系，對于目前未導致財務錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據控制缺陷導致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴重程度。因此，重大缺陷的判斷在實踐中難以把握，與財務報表審計相比，內部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業(yè)判斷作出定性分析，增加了內部控制審計的難度。

針對以上的研究發(fā)現和內部控制審計實施過程中面臨的具體困難，本文針對內部控制審計的順利實施向相關各方提出以下建議：

（一）政府部門角度的建議

1.重視內部控制審計實施的培訓工作，讓實施內部控制審計的從業(yè)人員能全面把握內部控制規(guī)范體系的內容。除了要求從業(yè)人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學習交流部分會計師事務所審計在美國上市公司的內部控制的經驗和實例，在實踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

2.密切關注和跟蹤內部控制審計的實施效果，保障內部控制審計制度的順利實施。美國在實施內部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實施情況密切跟蹤，適時相應指南，提供具體指導，并對準則做出及時調整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內部控制審計的爭議逐漸減少，美國監(jiān)管部門的做法對我們很有借鑒意義。

3.嚴格內部控制審計實施過程的監(jiān)管，讓內部控制審計切實發(fā)揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設和嚴格的監(jiān)管將是內部控制審計制度成功實施的重要保證，應該通過建立完善配套的監(jiān)管規(guī)則，加大對相關違規(guī)違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對性，實現內部控制審計制度的規(guī)范化運作，保證資本市場的健康發(fā)展。

（二）上市公司角度的建議

上市公司應完善內部控制的設計與執(zhí)行，及時發(fā)現、糾正重大缺陷。做到領導層重視、職工全員參與，實現全過程控制，健全適合本單位特點、符合成本效益原則的內部控制制度。

（三）投資者角度的建議

作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內部控制重要性的認識還不充分，僅由政府強制推行內部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應加深對內部控制信息披露重要性的理解，結合內部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當上市公司的內部控制存在重大缺陷時，其財務報告的可靠性會受到影響。投資者對內部控制信息披露的重視與監(jiān)督可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發(fā)現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。

【參考文獻】

第3篇：財務報告和審計報告范文

為做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的編制、匯總和分析工作，現將《財政部關于印發(fā)20**年度外商投資企業(yè)會計報表格式及編制說明的通知》（財企[20**]5號）轉發(fā)給你們，并結合我市情況，將有關問題通知如下，請一并遵照執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)財務報告的編制

（一）年度財務報告編制要求

外商投資企業(yè)20**年度的會計報表格式按《財政部關于印發(fā)20**年度外商投資企業(yè)匯總會計報表格式及編制說明的通知》（財企[20**]5號）的要求編制（共7張表）。

（二）外商投資企業(yè)年度財務報告的審計

外商投資企業(yè)編制的年度財務報告，應聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。中國注冊會計師應按照國家有關法律規(guī)定和獨立審計準則，本著獨立、客觀、公正的原則，做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的審計工作。審計報告應當對以下幾方面著重披露：

1、外商投資企業(yè)年度財務報告的編制是否符合國家有關財務會計法規(guī)、制度；

2、是否真實反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和資金變動情況；

3、是否真實反映了企業(yè)應繳納國家各項稅金和其他應繳納的款項；

4、涉及中方職工權益的各項資金，包括中方職工社會保險金、職工福利費及中方職工住房公積金的提取、使用和上交情況；

5、對出具保留意見的審計報告應明確具體影響數額，附注內容是否與審計意見類型匹配；

6、年初數與上年末數變化較大的要詳細說明；

7、各級財政專項撥款是否按規(guī)定使用、核算。

（三）、外商投資企業(yè)年度財務報告的報送

市直及高新園區(qū)的外商投資企業(yè)應將年度會計報表、審計報告和財務情況說明書在市統(tǒng)一組織的聯合年檢時隨同年檢報告書一并報送主管財政機關；各區(qū)市縣所屬外商投資企業(yè)，應按照當地主管財政機關規(guī)定的時間及方式報送。

二、月份會計報表的報送

根據《財政部關于做好20**年企業(yè)財務快報工作的通知》（財企[20**]341號）及《財政部關于擴大非國有企業(yè)財務塊報編報試點工作的通知》（財企[2004]330號）精神，從20**年開始我局已布置外商投資企業(yè)每月需上報《企業(yè)財務會計月報主要指標分戶表》（簡稱快報），到目前為止，仍有部分企業(yè)未予上報，為了加強企業(yè)經濟運行監(jiān)測和分析，提高快報數據的全面性和權威性，未報快報的外商投資企業(yè)從20**年起應按規(guī)定上報，報送程序：

1、報送時間：每月1—10日（遇節(jié)假日時間順延）

第4篇：財務報告和審計報告范文

一、內部審計報告的經濟權威性

判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經濟實力有了較快增長。但是經濟發(fā)展需不需要內部審計，答案是肯定的?，F代經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規(guī)避經濟活動風險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現。

二、內部審計報告的信息質量

內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量問題。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。

當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業(yè)務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業(yè)務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。

對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務會計資料，審計人員是難以認定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現的。所以，我們希望審計報告內容真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業(yè)判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。

另外，當收集了大量的財務數據后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業(yè)習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數據加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數據，一定是要體現《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》或《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》和行業(yè)分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對審計報告的認識有待提高

微觀經濟學的理論告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫(yī)院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的企業(yè)經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。

2．專家、學者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學歷、專家型的業(yè)務專家，對于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業(yè)務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。

第5篇：財務報告和審計報告范文

關鍵詞:審計報告;內部控制;鑒證報告

中圖分類號:F239.41文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21017201

企業(yè)內部控制基本規(guī)范的頒布確立了我國企業(yè)建立和實施內部控制的基礎框架,并取得了重大突破。該規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。而內部控制鑒證報告這一內部控制信息披露的重要方式,由注冊會計師作為外部獨立第三方單獨出具,已成為具有代表性比較權威的方式之一。

在我國內部控制制度研究起步較晚,從l996年末中注協(xié)《內部控制與審計風險》以來,陸續(xù)了基本規(guī)范、貨幣資金、工程項目等l0個控制規(guī)范(含試行);中國證券監(jiān)督管理委員會于2001年了《證券公司內部控制指引》;國有資產監(jiān)督管理委員會于2004年了《中央企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)范管理辦法》;上海證券交易所于2005年了《上市公司內部控制制度指引》等等。但在內部控制信息披露的過程中,并沒有取得預期的效果。2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,該基本規(guī)范科學界定了內部控制的內涵,提出了企業(yè)建立與實施有效內部控制的要素,同時要求執(zhí)行該規(guī)范的上市公司應當對公司內部控制有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計,出具審計報告(這里的審計報告實際上是內部控制鑒證報告)等等。企業(yè)內控基本規(guī)范的頒布體現出我國對企業(yè)內控的重視,從而內控鑒證報告的重要性也隨之提升。這也意味著內部控制的有效性審計將作為一種常態(tài)出現在上市公司的年報中。此規(guī)范的出臺可以說是我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設道路上了一個新的里程碑。

但是與審計報告相比,兩者既有相同之處又有差異,在具體工作中有一定程度的相互借鑒。在我國審計報告的發(fā)展相對比較成熟,國家也頒布了《注冊會計師審計準則》進行了具體規(guī)范與約束。而內部控制鑒證是審計范圍發(fā)展的提升,也是審計的一種。因此,在就內部控制鑒證出具鑒證報告時,應該考慮到它也是審計報告的一種,但是并非與審計報告完全相同,它們二者之間既有區(qū)別又有聯系。

1 內部控制鑒證報告與審計報告的相同之處

收件人二者的收件人均為審計業(yè)務的委托人。

報告日期二者均規(guī)定報告日期是注冊會計師完成外勤審計或鑒證的日期。

使用的專業(yè)術語二者均規(guī)定在引言段或范圍段使用“審計(鑒證)了……”的專業(yè)術語,借以表明CPA簽發(fā)的審計(或鑒證)報告不是復核或編表報告,而是一種保證程度極高的報告;在意見段使用“我們認為”、“在所有(或全部)重要方面均公允地反映……”等專業(yè)術語,以說明審計意見不是對事實的絕對保證。

審計(或鑒證)意見類型的規(guī)定二者均規(guī)定有四種意見類型.即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見。

簽章的規(guī)定相同二者均要求由CPA簽名、蓋章,加蓋會計師事務所公章,并標明會計師事務所的地址。

保證程度相同二者內部控制鑒證報告是審計報告的一種,都是注冊會計師依據相關法規(guī)在執(zhí)行了相關的審計程序或鑒證程序后所作出的一種合理保證。

除上述的形式方面的相同外,在審計過程中對內部控制了解的深度方面也具有一定的相同之處,二者均需了解與財務報告相關的內部控制,甚至某些時候審計報告就已經有了對內控鑒證的評價。另外,在對內部控制鑒證和財務報表合并出具審計報告時,二者也存在一定的相同之處。

2 內部控制鑒證報告與審計報告的差異分析

2.1 兩者目標不同

內部控制鑒證報告的目標是一種合理保證,至少應包括以下幾個方面:(1)對公司內部控制設計合理性及運行有效性作出準確評價;(2)內部控制與公司的現實發(fā)展階段、所在行業(yè)要求的匹配程度作出準確評價;(3)合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。而審計報告的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務報告的下列方面發(fā)表審計意見:(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制;(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

2.2 兩者的鑒證程序不同

鑒證程序不同鑒證程序主要有五個步驟: 1.了解企業(yè)的內部控制情況,并做出相應的記錄。 2.初步評價內部控制的健全性。 3.實施控制測試程序,證實有關內部控制的設計和執(zhí)行的效果。4.評價內部控制的強弱,評價控制風險,確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序,制定出實質性審計方案。5.撰寫內部控制鑒證報告。

審計程序主要有四個步驟: 1.制定審計計劃 2.實施風險評估程序; 3.實施控制測試和實質性程序 4.完成審計工作和編制審計報告。

2.3 兩者的劃分界限不同

內部控制鑒證報告雖然與審計報告的意見類型相似,但是劃分的界限確截然不同。審計強調的是重大影響,而內部控制鑒證則強調的是重大缺陷。缺陷的嚴重性的標準:(1)公司的控制沒有防止或發(fā)現一個賬戶余額或披露的錯報是否存在合理可能性;(2)由這個缺陷或多個缺陷導致的潛在錯報的大小。存在重大缺陷的跡象包括:(1)識別出與高級管理層有關的舞弊,無論重大與否;(2)為反映對一個重大錯報的更正而重述以前的財務報表;(3)注冊會計師識別出了當期財務報表中的一個重大錯報,而當期的情形表明公司財務報告內部控制沒有發(fā)現該項錯報;(4)相關的監(jiān)管部門對公司的對外財務報告和財務報告內部控制的監(jiān)督無效。在評價一個缺陷或多個缺陷的聯合的嚴重性時,注冊會計師還應當確定細節(jié)的水平和保證程度,如果注冊會計師確定,一個缺陷或多個缺陷的聯合使謹慎的工作人員在處理其事物時不能斷定他們合理保證對交易進行了必要的記錄以允許按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制財務報表,那么,注冊會計師也應當將這個缺陷或多個缺陷的聯合視為重大缺陷的一個跡象。

2.4 兩者的形式不同

內部控制鑒證報告有兩種出具形式:(1)以獨立報告的形式單獨出具;(2)與審計報告合并出具;而審計報告只能以獨立報告的形式單獨出具 。

2.5 基本內容不同

內部控制鑒證報告的基本內容的固有限制段包括以下內容:(1)內部控制的固有限制;(2)根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性的風險。而審計報告則不存在這一內容。

在我國內部控制鑒證是審計領域的新興課題,有許多的問題尚未解決。內部控制鑒證報告是內部控制鑒證的重要組成部分,其作用也在日益凸顯,它可以為利益相關者提供增值信息,從而更有利于投資者做出決策;可以引起企業(yè)管理當局對內部控制的重視,進而提升內部控制水平;可以在一定程度上減少審計風險。通過對內部控制鑒證報告與審計報告的比較,我們可以看出兩者的差異之處及不足之處。為此,在對內部控制鑒證報告進行研究時,可以適當借鑒審計報告的可取之處,從而促進內部控制鑒證報告的不斷發(fā)展,不斷完善。

參考文獻

[1]李春慧.內部控制系統(tǒng)的要素分析[J].商業(yè)會計,2008,(12):3940.

[2]彭媛媛.中西方內部控制信息披露的比較與思考[J].審計與理財,2008,(9):5758.

[3]賀密柱.內部控制理論演進的中外比較及思考[J].財會通訊,2008,(1):101103.

[4]王梅,吳昊昊.會計、審計與內部控制發(fā)展歷程[J].全國商情:經濟理論研究,2007,(7):8586.

第6篇：財務報告和審計報告范文

關鍵詞：醫(yī)院 內部控制審計 財務報表審計 整合審計 應用重點 關聯性

醫(yī)院內部控制審計與財務報表審計在實務方面是存在關聯性的，二者共同形成整合審計。可以說審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內部財務管理效率，它已經成為國際上各個行業(yè)領域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內部控制審計與財務報表審計內部控制側重點劃分

內部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務報告與相關信息的可靠性、資產的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內部控制能夠提高醫(yī)院經營效率，也能促進醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設計財務運行的有效性，并交由注冊會計師來實現對單位內部的控制審計工作。如果醫(yī)院內部存在非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”來實現審計披露，基于財務報告內部控制來合理確保醫(yī)院財務報告及相關真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內部控制也能確保醫(yī)院資產實現可靠性控制目標。

再看財務報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內部控制測試，第一是在評估認定層次出現重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質性內部控制程序性質，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據，也不能滿足信息使用者的業(yè)務需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內部控制審計與財務報表審計的內部控制側重點，盡量防范和降低內部控制實質性測試所存在的現實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進行內部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務報表審計層次，充分了解財務報告內部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關注重點集中于財務控制層面上，并將財務工作自然過渡到大賬戶、列報等相關財務報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫(yī)院財務報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫(yī)院財務報告所相關的內外部風險，能夠清晰識別出財務報告內部控制所必須的醫(yī)院層面內部控制內容。另外，要對醫(yī)院層面內部控制評價結果進行性質、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務執(zhí)行階段來對醫(yī)院內部控制實現中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫(yī)院內部財務的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結論進行內部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內部控制審計報告與財務報表審計報告的相互關系

根據醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內要同時進行內部控制審計報告與財務報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關系。這種做法能夠促進醫(yī)院更好理解有關財務信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。

對醫(yī)院而言，財務報表就是其財務信息的最終要載體，它體現了醫(yī)院的實際財務狀況、經營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫(yī)院財務報告內部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當注冊會計師對醫(yī)院財務報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務報表是不存在重大錯誤的，此時其內部在整合審計方面會出現兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務報告內部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務報表出現重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務報告內部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當中要對財務報告內部控制發(fā)表非無保留意見，避免內部控制審計與財務報表審計整合時出現更大的錯報風險。

四、結束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務操作層面來妥善處理醫(yī)院財務成本、效率與效果之間的關系，還將是未來醫(yī)院內部控制審計所必須深入研究的課題。

參考文獻：

[1]王萍.論內部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2013，（12）：37-38

[2]鄭寬晨.內部控制審計與財務報表審計整合的探討[J].現代商業(yè)，2015，（3）：208-209

[3]李森莉.探討內部控制審計對財務報表審計的影響[J].卷宗，2014，（11）：232-232

第7篇：財務報告和審計報告范文

關鍵詞：審計質量 審計主體 審計客體

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）07-053-02

中期財務報告審計質量是注冊會計師審計水平和審計委托人滿意程度的綜合體現，與中期財務報告審計相關的各種因素都會直接或間接地在不同程度上影響到中期財務報告的審計質量，對于中期財務報告審計質量影響因素的研究可以從審計市場、審計主體和審計客體幾個角度加以分析。

一、審計市場因素

對于中期財務報告的審計質量來自審計市場的影響因素主要有是審計市場的供求關系。審計市場的供求關系是影響中期財務報告審計質量的因素之一，我國自20世紀90年代初就開始了注冊會計師資格的考試制度，會計師事務所數量超過6000家，證券資格的會計師事務所過百家。與之相對應，滬深兩市上市公司的總數為1500余家，需要進行中期財務報告審計的公司每年不足200家，會計師事務所和上市公司共同構成了審計市場的供求雙方。

從審計需求來看，我國審計市場仍舊缺乏對高質量審計的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現，中期財務報告審計服務的主要對象是資本市場，理論上中期財務報告審計信息的需求者主要應為公司的股東和債權人。從股東方面來看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實履行股東權利；小股東的投資大多出于投機動機，這種動機使得大多數小股東無法形成強烈的中期財務報告審計信息需求；而控制性股東實際上控制了董事會，掌握著包括財務信息在內的公司信息，因而對中期財務報告的審計質量沒有太高的要求。從債權人角度來看：上市公司的債權人應該對財務報告的審計質量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國有企業(yè)改制而來的上市公司的主要債權人為國有銀行，國有銀行的粗放式經營的特點使得其難以對債務人財務報告的審計質量提出較高的要求。正是由于股東和債權人兩方面的原因，造成了中期財務報告審計市場上對高質量審計信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會對中期財務報告審計質量的提高產生負面影響。

從審計供給來看，就中期財務報告審計而言，由于在我國中期財務報告審計不是全面審計，需要進行中期財務報告審計的上市公司數量有限，而具備了證券資格的會計師事務所數量相對較多，這種審計服務供給多于需求的中期財務報告審計市場，決定了上市公司在審計意見的交易中居于主導地位，注冊會計師為了占有市場，可能會表現出迎合審計市場低質量審計需求的特征。目前，在我國注冊會計師沒有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質量的審計報告通常沒有法律風險，實際上，由于一個或兩個注冊會計師出具的低質量審計報告引發(fā)會計師事務所被查處，該事務所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務所，這意味著注冊會計師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計市場的激烈競爭，以及法律責任的缺失，使得注冊會計師在客戶壓力下，提供低質量審計報告的動機較高，這種情況必然會對中期財務報告審計質量產生消極影響。

二、審計主體因素

中期財務報告的審計主體是指對中期財務報告實施審計的注冊會計師和事務所，中期財務報告審計質量來自審計主體的影響因素主要包括注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)能力。

注冊會計師的獨立性是影響中期財務報告審計質量的決定性因素。注冊會計師審計的獨立性是指：注冊會計師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據自己的專業(yè)判斷來形成并報告審計意見。獨立性是注冊會計師審計的本質特征和根本要求，注冊會計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計信息的社會可靠性。在中期財務報告審計過程中，由于注冊會計師是由進行中期財務報告審計公司的管理層聘用的，注冊會計師的審計委托人和被審計客戶為同一對象，被審計對象掌握了經濟命脈的注冊會計師在中期財務報告審計過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報告中期財務報告審計中發(fā)現的問題值得思考。

注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊會計師在中期財務報告審計過程中全面審核企業(yè)的中期財務狀況并在審計報告中如實反映的能力。注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財務報告審計質量的重要因素。業(yè)務能力是指注冊會計師以較高的專業(yè)知識、技能和經驗來勝任審計工作的能力，一個合格的注冊會計師必須要擁有廣博的知識和熟練的業(yè)務技能即必須擁有較高的業(yè)務能力。注冊會計師應首先具備一個優(yōu)秀會計師的業(yè)務素質，深諳公司財務會計的每種業(yè)務處理，才能對上市公司中期財務報告進行高水平的審計，對審計委托人提供高質量的審計服務。

三、審計客體因素

審計客戶對中期財務報告審計質量的影響主要來自于被審計公司的股權結構和公司治理結構。

公司的股權結構會通過影響股東和經營者的行為而對中期財務報告的審計質量產生影響。如果股權高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經營者，勢必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒有直接監(jiān)督公司經營者的積極性，更多的是關注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對高質量審計服務的自愿需求。而如果股權過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財務信息來了解公司的經營狀況，對財務報表的可靠程度也就沒有動力去監(jiān)督，甚至會出現有損其他利益相關者利益的行為，這種治理結構下公司控股股東也沒有對高質量審計服務的需求。在我國，規(guī)模較大的上市公司大多數是由國有企業(yè)改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權虛位，往往無法合理地行使股東權利，所以其對上市公司的財務報告的關注較少，對中期財務報告審計質量的需求也較小，對上市公司獨立審計質量的影響可能相對較弱。而法人股股東可以根據相關規(guī)定派代表進入上市公司的董事會或監(jiān)事會，并對上市公司的重大決策有所影響，如對高級管理人員的選擇、鼓勵政策的確定等。同時，他們很容易獲得公司的內部信息，可以隨時要求召開緊急股東大會就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財務信息來了解公司的經營狀況，對所公布的財務信息的可靠程度沒有動力去監(jiān)督，所以很難有需求高質量中期財務報告的動力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對上市公司的生產經營控制權就越強，對上市公司進行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨大的股權結構為大股東通過不正當的財務行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會采取造假手段提供虛假會計信息。由于控股股東本身缺乏對審計的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財務報告的審計質量。在中期財務報告審計過程中，對審計質量有強烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財務報告的審計質量。在我國，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個股東的股權一般都不會超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠，基本上沒有個人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無法對中期財務報告審計質量產生正面影響。

審計客戶公司的治理結構將決定公司的財務信息監(jiān)督機制，不同的公司治理結構會對中期財務報告審計質量產生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經理由兩人分別擔任，二者之間形成委托關系，后者要向前者提供財務信息來表征自己的完成職責和業(yè)績，而前者必然要審查財務信息的真實性和客觀性。作為治理結構中另一重要內容是獨立董事在公司中的人數和比重，若獨立董事在公司中的人數越多，所占比重越大，就越能行使對公司重要業(yè)務、關聯交易的監(jiān)督權，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報表行為。在我國一人同時擔任公司董事長和總經理的情況并不鮮見，這種情況造成內部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒有來自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進行會計盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質量的審計服務。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經理人市場供求機制無法建立，潛在的競爭者對現任經理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質量的審計意見向經理人市場傳遞信號,提高其市場價值。同時，上市公司的高級管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號的動機，管理者即使出現經營失誤，也不會受到嚴厲的懲罰，結果往往異地做官。這種治理結構使經營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對高質量的審計缺乏自愿需求，自然很難對中期財務報告審計質量的良性發(fā)展產生正面影響。

參考文獻：

1.楊慧君.中期財務報告審計的程序和應注意的問題.財會通訊,2005（1）

2.陳玉清,郭傳慧.我國上市公司中期財務報告自愿審計效果實證研究.內蒙古科技與經濟，2006（10）

3.喻少華,張立民.基于中報視角的審計質量研究.財會月刊,2005（8）

4.杜興強,周澤將.上市公司中期財務報告自愿審計的公司治理動因—基于深圳證券市場的經驗證據.上海立信會計學院學報,2007(21)

5.房巧玲.注冊會計師審計審計質量衡量標準:回顧與評價.當代財經,2004（3）

第8篇：財務報告和審計報告范文

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計中內部控制重要性認識的深入，是否對內部控制進行單獨評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點在于：內部控制評價報告的出具是否會降低財務報表審計意見的可靠性。

20世紀60年代末70年代初，財務領域的學術研究逐漸表明，年度財務報告僅僅是債務和權益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內部控制、預測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學者開始對注冊會計師進入這些領域的可能性進行了論證，并使用問卷表來調查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計師協(xié)會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議：在審計人員對財務報表的意見中，應包括一個對內部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計程序說明書第49號--內部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內部控制的權利交給了管理當局。這使得如何表達對內部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計準則公告第30號--內部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內部控制結構。審查既可獨立進行，也可以結合財務報表審計進行。可見，《審計準則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實際中人們對內部控制評價報告與審計報告二者關系認識上的轉變。

在長期爭論的基礎上，人們對內部控制評價報告與審計報告關系的認識于80年代末出現了明顯的改變。1988年，《審計準則公告第60號--審計師對關注到的內部控制結構相關事項的傳達》被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進行溝通。1991年，美國國會通過了聯邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產大于20億美元的金融機構管理當局必須對內部控制結構的有效性進行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。21993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務準則第2號--財務報告外的內部控制報告》及《鑒證業(yè)務準則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導。至此，對于內部控制評價與審計報告關系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內部控制評價及出具報告的認可而告一段落。實踐的發(fā)展告訴我們，對內部控制進行單獨評價及報告是因實際需要而產生的，是經濟健康發(fā)展的保證，是獨立審計勇于承擔社會責任的正確選擇。

（二）關系重新定位

雖然對于內部控制報告與審計報告關系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內部控制評價報告是否影響審計報告的意見類型？內部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計報告的可靠性？二者的關系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎上，就此談一些自己的看法。

審計報告是注冊會計師對于被審計企業(yè)年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。這里的會計報表是企業(yè)管理當局向外部信息使用者提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果及現金流量等方面財務信息的手段。一般地，會計報表主要包括資產負債表、損益表、現金流量表等。注冊會計師以第三者身份，對企業(yè)管理當局提供的會計報表進行檢查，并對會計報表的合法性、公允性和一貫性作出獨立鑒證，以增加會計報表的可信性。內部控制評價報告是注冊會計師對被評價企業(yè)內部控制聲明書發(fā)表評價意見的書面文件。內部控制聲明書是企業(yè)管理當局對其內部控制的完整性、合理性及有效性所作的認定。按最新理念，企業(yè)內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。注冊會計師接受委托對企業(yè)管理當局的內部控制聲明書中的認定進行鑒證，并發(fā)表評價意見，以滿足利害關系人對此信息的需求。

從審計報告與內部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業(yè)年度財務信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內部控制評價報告則是對"……為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因為內部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結果的鑒證，所以內部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應，即不能認為內部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應該是無保留意見。由于內部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當年度財務信息發(fā)表意見，故財務報表所示財務信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當年財務報表一定不可信。內部控制對財務信息的影響是一種基礎性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計企業(yè)當年度或短期的信息，而內部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應有的作用。

參考文獻： 

1. [美]道格拉斯·R·卡邁克爾 約翰·J·威林翰 卡羅·A·沙勒 著 劉明輝 胡英坤 主譯. 《審計概念與方法--現行理論與實務指南》. 東北財經大學出版社. 1999

2. 中國注冊會計師協(xié)會 香港會計師公會. 《高級審計實務》. 經濟科學出版社. 1998

3. 超越企管出版研發(fā)組. 《內部控制制度作業(yè)要點及實務--公開發(fā)行公司自我評估規(guī)范》.超越企管顧問股份有限公司新聞局局版. 1999

4. 文碩. 《世界審計史》. 企業(yè)管理出版社. 1996. 第二版

5. 王光遠等編著. 《會計大典第十卷--審計學》. 中國財政經濟出版社. 1999

6. 閻金鍔 陳關亭. 《內部控制評價應用》. 中國人民大學出版社. 1998

第9篇：財務報告和審計報告范文

關鍵詞 財務報告 內部控制 審計

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內部控制配套指引》的，標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系的建設基本完成。但是，任何一個制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮有效的作用，所以由第三方審計師對內部控制進行鑒證并進行披露已經被世界上大多數國家所共識。2002年7月，美國國會批準了《薩班斯――奧克斯利法案》（簡稱“《SOX》”），要求社會公眾公司管理層對內部控制進行自我評價并對外報告，同時要求擔任公司年報審計的會計公司對管理層的評價報告進行鑒證并出具審計報告。2004年3月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（簡稱“PCAOB”），了《與財務報表審計同時進行的財務報告內部控制審計》（簡稱“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《與財務報表審計結合的針對財務報告內部控制的審計》（AS5）；2010年4月，我國財政部等部門聯合了《企業(yè)內部控制審計指引》要求會計師事務所接受委托，對上市公司內部控制設計與運行的有效性進行審計，并出具審計報告。但是，內部控制審計畢竟是一項新生事物，對其相關問題展開研究，對于正確指導會計和審計實務工作具有重要的意義。

一、關于內部控制審計的目標

世界公認的內部控制研究機構美國COSO委員會認為，如果公司的經營目標得到了某程度的實現、財務報告可以信賴、適用的法律法規(guī)得到了遵循，即可以認為內部控制是有效的。AS5指出，財務報告內部控制審計的目標是對公司財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，財務報告內部控制的有效性包括設計和運行兩個方面，任何一個方面存在重大漏洞，便可以被認定為無效的。我國《企業(yè)內部控制審計指引》指出，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。在內部控制審計業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平要高于原來的內部控制審核業(yè)務提供的保證水平。內部控制審核在收集證據的性質、時間和范圍方面是有意識的加以限制的，而內部控制審計則要收集充分的和適當的審計證據，以期為內部控制審計意見提供較高程度的保證。

二、關于內部控制審計的對象

（一）內部控制審計對象的類型。

AS5把財務報告內部控制審計的目標界定為“審計師就公司財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見”，我國《企業(yè)內部控制審計指引》也指出，內部控制審計的目的是對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對于在審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加“說明段”予以披露。由此可見，財務報告內部控制審計指向的對象都是內部控制而不是公司管理層對內部控制的自評報告。

（二）內部控制審計對象的時空范圍。

內部控制的目標包括合規(guī)性目標、經營目標、財務目標和戰(zhàn)略目標，財務目標只是內部控制目標之一。AS5僅要求注冊會計師對與財務報告相關的內部控制進行審計?！禨OX》要求，公眾公司財務年報中應當包括內部控制報告，其內容包括對公司管理層建立和維護內部控制系統(tǒng)及相應控制程序充分有效的責任的強調，管理層最近財政年度末對內部控制體系及控制程序有效性的評估，擔任公司年報審計的會計公司應當對管理層對內部控制的評估進行測試和評價，并出具評價報告。我國《企業(yè)內部控制審計指引》強調會計師事務所對企業(yè)特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。PCAOB也認為財務報告內部控制有效性是針對具體某一時點的。由于財務報告內部控制是一個連續(xù)的和動態(tài)的過程，有些控制政策和程序運行后不會留下審計軌跡，因此審計師在財務報告內部控制審計過程中只能獲取某一時點的充分而有效的審計證據，從而也只能對該時點控制的有效性提供合理的保證。

三、關于內部控制審計的依據

AS5指出，審計師在財務報告內部控制審計過程中，應當采用與公司管理層評價財務報告內部控制同樣的標準，即共同認可的控制框架。美國證券交易委員會（簡稱“SEC”）要求管理層采用一個適當的、被認可的、包括向公眾廣泛征求意見的團體制定的控制框架作為評價公司財務報告內部控制有效性的基礎，COSO的內部控制整體框架即是這樣的一個框架。COSO 報告是由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內部審計協(xié)會、管理會計師協(xié)會和財務經理人協(xié)會共同制定，其專業(yè)導向性，決定了其關注的重點是會計和財務問題，普華永道會計師事務所承擔了大量的工作，可以作為財務報告內部控制的評價標準。而且COSO報告的權威性在世界上得到了廣泛的認可。

四、內部控制有效性的認定問題

（一）內部控制缺陷的概念。

內部控制缺陷指的是內部控制設計和運行中存在的漏洞，會影響內部控制目標的實現。內部控制是允許存在瑕疵的，AS5指出：“對那些沒有以合理可能性導致財務報表發(fā)生重大錯報的控制來說，即使存在缺陷，也沒有必要進行測試?！钡?，內部控制的缺陷不應當為控制目標的實現提供合理保證。因而內部控制缺陷是與控制目標相聯系的。

（二）內部控制缺陷的分類。

對內部控制缺陷進行分類是十分重要的，因為審計師是缺陷的類型來確定審計意見的類型的。AS5根據將控制缺陷劃分為一般缺陷、重大缺陷和實質性漏洞三個層次，并列舉了實質性漏洞的信號。重大缺陷也稱實質性漏洞，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響內部整體控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現嚴重偏離整體控制目標的情形，例如管理層風險意識薄弱，或者的風險偏好與企業(yè)的經營特征不匹配等；重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現嚴重偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大。例如，有關缺陷造成的負面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽帶來損害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

（三）內部控制缺陷的認定。

內控缺陷和內控局限性都會影響內控目標的實現，但二者是不同的。內部控制局限性指的是內部控制能夠為控制目標的實現提供合理保證，但是卻不能提供絕對保證。COSO列舉了內控局限性的典型表現：決策過程中可能出現錯誤判斷、執(zhí)行過程中可能出現的錯誤或過失；因勾結串通或管理層越權而失效；控制成本與收益的權衡等。

五、內部控制審計與財務報表審計的整合問題

財務報告內部控制審計的目標是對財務報告內部控制有效性發(fā)表意見，財務報告審計的目標是對財務報表的公允性發(fā)表意見，二者都是對企業(yè)管理層對財務信息的認定提供合理保證。鑒于此，將二者進行整合將有助于提高審計效率，降低審計風險?！禨OX》規(guī)定，內部控制審計應當由為公司出具審計報告的會計師事務所來進行；AS2和AS5均明確提出，財務報告相關內部控制審計應當與財務報告審計結合進行。我國《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定：“注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行”。在對財務報告內部控制審計與財務報表審計整合進行時，注冊會計師應有效地、協(xié)同地計劃和執(zhí)行審計工作以實現兩者的目標，在審計過程中既要考慮財務報告內部控制審計得出的結論對財務報表審計的影響，也要考慮財務報表審計得出的結論對財務報告內部控制審計的影響。

六、內部控制審計的導向性問題

AS5為財務報告內部控制審計設計了一種自上而下的風險導向審計方法。風險導向的意思是注冊會計師將審計資源集中于高風險領域，以提高審計效率，降低審計風險。自上而下的意思是指，注冊會計師首先要關注公司層面的內部控制，即控制的頂層設計；然后是重要的報表項目和重要賬戶余額和發(fā)生額的控制，最后才是業(yè)務層面的控制，即具體業(yè)務流程的具體控制。由于企業(yè)層面的內部控制主要涉及到的是控制環(huán)境因素，如公司組織架構、企業(yè)文化、人力資源政策和程序、職責分工等，這些因素決定了內部控制的基調，是內部控制的基礎，同時也是內部控制的短板?？刂骗h(huán)境出現問題，也就意味著其他層面的內部控制都可能會出現問題。如公司治理存在缺陷、不相容職務沒有進行分離這些企業(yè)層面的設計缺陷，既容易導致管理層舞弊，不可避免地會導致財務報表層面和業(yè)務層面的內部控制出現問題。換而言之，企業(yè)層面的控制決定了財務報表層面的控制，進而決定了業(yè)務層面的內部控制，其風險也是逐級下移和擴散的，控制了企業(yè)層面的風險，也就等于控制住了其他層面的風險。所以，自上而下的內部控制審計方法就是以風險為導向的審計理念的具體體現。這種自上而下的，以風險為導向的審計方法將引導注冊會計師將審計工作的重點指向下一步的高風險領域，為注冊會計師制定審計策略、安排審計計劃提供了路線圖。

（作者單位：中國平煤神馬集團財務資產部）

參考文獻：