國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)或鑒證類(lèi)報(bào)告闡述

根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于開(kāi)展2006年全國(guó)企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)列為清理規(guī)范對(duì)象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多次要求納稅人報(bào)送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)或鑒證報(bào)告，一般只要求納稅人報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師一次到戶(hù)，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，?xiàng)目做齊，一次性收費(fèi)的《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》；第二，對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》與各單項(xiàng)鑒證報(bào)告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項(xiàng)鑒證報(bào)告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果主要通過(guò)以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：應(yīng)補(bǔ)繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計(jì)上交的稅金、已補(bǔ)交稅金占據(jù)應(yīng)補(bǔ)交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國(guó)有很多企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱，并利用體制漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅等活動(dòng)。主動(dòng)申報(bào)金額多的企業(yè)，進(jìn)行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補(bǔ)交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)金額越多，應(yīng)補(bǔ)交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)補(bǔ)交金額也較大；

三、實(shí)證分析

1.數(shù)據(jù)來(lái)源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》以《中國(guó)審計(jì)年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗(yàn)出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國(guó)審計(jì)年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會(huì)由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個(gè)解釋變量回歸會(huì)發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計(jì)

此次研究稅收征管權(quán)審計(jì)的控制效果通過(guò)三個(gè)變量來(lái)表示，即企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補(bǔ)交金額在應(yīng)補(bǔ)交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對(duì)指標(biāo)，而PROP是相對(duì)指標(biāo)。同時(shí)，本文還另外引進(jìn)了三個(gè)解釋變量，即主動(dòng)納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水三個(gè)變量通過(guò)這三個(gè)解釋變量去檢驗(yàn)這三者之間與稅收征收管權(quán)審計(jì)控制效果的關(guān)聯(lián)。對(duì)于第一個(gè)變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗(yàn)?zāi)甓葘徲?jì)控制效果的關(guān)聯(lián)時(shí)，通過(guò)A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類(lèi)時(shí)間的權(quán)力審計(jì)控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計(jì)活動(dòng)發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個(gè)年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過(guò)圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬(wàn)元、0.1791萬(wàn)元，平均補(bǔ)交金額為5.3278萬(wàn)元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計(jì)的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進(jìn)了被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補(bǔ)交稅款在5萬(wàn)元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人委托作注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對(duì)納稅清算，各類(lèi)資格、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定，以及加計(jì)扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對(duì)需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的重大事項(xiàng)，凡屬專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅收征管的”；

“加強(qiáng)與司法部門(mén)的溝通與合作，拓展注冊(cè)稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人對(duì)司法案件中重大、疑難的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)鑒定”。

鼓勵(lì)、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)發(fā)涉稅服務(wù)高端市場(chǎng)，開(kāi)展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭(zhēng)取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報(bào)審計(jì)等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司、中央企業(yè)、大型民企等重點(diǎn)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略咨詢(xún)、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價(jià)、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師簽章的審計(jì)報(bào)告的處理

不予受理：對(duì)于按規(guī)定應(yīng)報(bào)送《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告》而不報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

對(duì)納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門(mén)把關(guān)的各級(jí)地方政府、部門(mén)授予的任何榮譽(yù)牌、證（含A級(jí)納稅人）評(píng)選活動(dòng)時(shí)，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國(guó)家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理”；其他涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

第2篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)模式 構(gòu)建

2007年4月，美國(guó)第二大次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)新世紀(jì)金融公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，至此拉開(kāi)了世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的帷幕，雷曼兄弟公司、迪拜世界公司相繼瀕臨破產(chǎn)，我國(guó)企業(yè)也面臨挑戰(zhàn)，探究其原因可能十分復(fù)雜，但是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)重缺位無(wú)疑是重要原因之一。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)秉承自己的職業(yè)特質(zhì)，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和工作內(nèi)容，適時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，積極構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)新模式，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，健康發(fā)展，具有非常重要的作用。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念和特征

內(nèi)部審計(jì)作為一種技術(shù)手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的逐步加深，依次出現(xiàn)過(guò)三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)模式。這種審計(jì)模式主要有以下特征：

(一)審計(jì)基礎(chǔ)方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方式，采用以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且也重視各種環(huán)境因素。

(二）審計(jì)方法方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然也運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，但它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，采用了完全意義上的審計(jì)抽樣，更著重運(yùn)用分析性測(cè)試方法，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。

(三）在內(nèi)部控制制度的運(yùn)用方面

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變依靠對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方式，不僅通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還要結(jié)合企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理等綜合分析評(píng)估。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要點(diǎn)

（一）確定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的，所以首先要確定適合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，根據(jù)模型有效控制和降低審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)。目前普遍采用的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，可以表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)指在日常業(yè)務(wù)處理與管理活動(dòng)中出現(xiàn)錯(cuò)漏的可能性，包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)未能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生差錯(cuò)的可能性，是審計(jì)人員唯一可以控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)充分加以關(guān)注和重視。

（二）明確目標(biāo)，培育理念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)目標(biāo)可以概括為：通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、應(yīng)對(duì)和監(jiān)控過(guò)程的了解，審查并評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)的適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，評(píng)價(jià)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

作為一種新型審計(jì)模式的引入，培育審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，強(qiáng)化風(fēng)向意識(shí)是重要環(huán)節(jié)之一。通過(guò)廣泛的風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性和自覺(jué)性。同時(shí)，引導(dǎo)他們對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，逐步建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和獎(jiǎng)懲制度。

（三）制定審計(jì)流程，強(qiáng)化過(guò)程管理

制定審計(jì)流程是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體措施。審計(jì)流程依次大致包括：編制年度審計(jì)計(jì)劃、制訂項(xiàng)目審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和出具審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

（1）編制年度審計(jì)計(jì)劃

編制年度審計(jì)計(jì)劃要求充分了解企業(yè)的基本情況，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)和年度工作重點(diǎn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，根據(jù)對(duì)目標(biāo)的影響程度和目標(biāo)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)程度和歷年的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定量評(píng)估；根據(jù)管理人員的誠(chéng)信程度、重大舉報(bào)線索和重大問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)程度進(jìn)行定性評(píng)估。根據(jù)定量和定性評(píng)估結(jié)果，充分考慮審計(jì)力量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)策略，排序?qū)徲?jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)計(jì)劃。

（2）制訂項(xiàng)目審計(jì)方案

制訂項(xiàng)目實(shí)施方案應(yīng)在全面了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，按照審計(jì)項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估線索合理確定審計(jì)范圍；在充分關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)資源分配。

（3）實(shí)施審計(jì)程序

審計(jì)程序應(yīng)以有效審查和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高審計(jì)效率為標(biāo)準(zhǔn)，主要包括三個(gè)方面。一是，選擇檢測(cè)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法，應(yīng)能全面反映企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；選擇評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的方法應(yīng)該合理恰當(dāng)。二是，按照確定的風(fēng)險(xiǎn)水平，有針對(duì)性的選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和樣本規(guī)模，以保證獲得足夠有效的審計(jì)證據(jù)。三是，當(dāng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分證據(jù)時(shí)，必須實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)內(nèi)部控制在審計(jì)期間不同試點(diǎn)的運(yùn)行及是否得到一貫執(zhí)行等確定內(nèi)部控制的有效性。

（四）收集審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)方面。一是，在收集和獲取證據(jù)時(shí)要重視對(duì)資料和證據(jù)的分析、歸納和判斷，及時(shí)確定是否需要實(shí)施追加審計(jì)程序予以補(bǔ)充。二是，應(yīng)當(dāng)重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試形成的審計(jì)工作底稿之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以控制測(cè)試獲取的線索證據(jù)，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷與分析，進(jìn)而決定如何把有限的審計(jì)時(shí)間和精力集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。三是，針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合利用各種審計(jì)程序，獲取不同的審計(jì)證據(jù)，共同支持審計(jì)判斷。

（五）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行分析、歸納和評(píng)價(jià)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)實(shí)施方案，以確定是否需要實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序及審計(jì)的事項(xiàng)。

（六）出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)包含對(duì)企業(yè)以下內(nèi)容的評(píng)價(jià)：風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的完整性及風(fēng)險(xiǎn)估量的準(zhǔn)確性；風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段的合理性。同時(shí)，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處。最后，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在我國(guó)尚處于探索階段，筆者認(rèn)為應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）審查與評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。包括：

（1）審查風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。核實(shí)企業(yè)是否在全體員工參與和與專(zhuān)業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。

（2）審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（3）審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。核實(shí)企業(yè)是否定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審查與評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。包括審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。

（三）審查與評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和方法

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適當(dāng)，同時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行適當(dāng)性和有效性審查。

（四）審查與評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和風(fēng)向監(jiān)控手段的合理性。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新階段，筆者認(rèn)為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體業(yè)務(wù)，應(yīng)該立足本單位本部門(mén)實(shí)際，充分挖掘和利用現(xiàn)有審計(jì)資源，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法提升傳統(tǒng)審計(jì)價(jià)值，在不斷夯實(shí)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)職能的同時(shí)，結(jié)合本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，逐步擴(kuò)展和滲入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職能，在不斷總結(jié)提煉的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

（一）開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，應(yīng)在差錯(cuò)糾弊、注重會(huì)計(jì)信息失真等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和各會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范以及內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度的有效性，更加關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的策略及其各項(xiàng)管理制度的健全性，通過(guò)對(duì)制度層面的關(guān)注實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)目標(biāo)。

（二）開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化工作流程，明確各配合部門(mén)的任務(wù)和職責(zé)，最大程度化解審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)；在具體審計(jì)過(guò)程中，要以了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn)，認(rèn)真設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，突出重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、領(lǐng)導(dǎo)干部重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等進(jìn)行測(cè)試和審查,把審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)等權(quán)力運(yùn)行過(guò)程和效果上來(lái)，進(jìn)而重點(diǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。

（三）開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)

筆者在日常的審計(jì)工作實(shí)踐中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終要求企業(yè)改進(jìn)和完善制度或措施的思想引入內(nèi)部控制審計(jì)，打破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)的固有模式（即調(diào)查收集、了解描述、實(shí)施測(cè)試、健全性及符合性評(píng)價(jià)）。在對(duì)企業(yè)認(rèn)真調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)相似且風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)較好的所屬單位內(nèi)部控制制度，充分考慮被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理職能對(duì)內(nèi)部控制制度的要求，為企業(yè)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系大綱，提煉總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)，制作詳細(xì)的調(diào)查、審計(jì)提綱。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)照大綱進(jìn)行健全性測(cè)試，圍繞提煉的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試。在審計(jì)評(píng)價(jià)階段，根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性測(cè)試結(jié)果，在評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入分析企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性和健全性，評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。這種審計(jì)模式被筆者所在單位審計(jì)工作的實(shí)踐證實(shí)：任務(wù)明，目的清，風(fēng)險(xiǎn)小，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審的融合。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)尚處于起步階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在學(xué)習(xí)并借鑒外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷實(shí)踐總結(jié)，逐步構(gòu)建符合自身企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 大連出版社

[2]胡春元.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

第3篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

    亞細(xì)亞曾取得過(guò)幾個(gè)"全國(guó)第一":全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來(lái)到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門(mén)!面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)眾說(shuō)紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國(guó)各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國(guó)各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷(xiāo)售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡(jiǎn)稱(chēng)鄭亞集團(tuán)) 

一、 對(duì)"亞細(xì)亞"內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 

控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢? 

(1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀 

(簡(jiǎn)稱(chēng)"海南商聯(lián)")，鄭亞集團(tuán)沒(méi)有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定"董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))按銷(xiāo)售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無(wú)償?shù)摹?1992年11月，亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元，股東高xx卻要了600萬(wàn)元，詢(xún)撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以?xún)蓷潣欠康謧?。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對(duì)欠債人說(shuō)，你不要向南陽(yáng)還債了，你把兩棟樓房給我，南陽(yáng)的錢(qián)由我還。最終，南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。 

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分，但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。 

(2)董事會(huì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人，新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問(wèn)題不解決就不參加董事會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國(guó)王，董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢? 

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開(kāi)業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況，只好對(duì)名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉?chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng)，其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。 

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周xx，不值管理不會(huì)看帳，被任命為開(kāi)封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。 

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見(jiàn)，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷(xiāo)，四位副總返回商場(chǎng)時(shí)，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場(chǎng)。 

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬(wàn)元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元，占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過(guò)渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門(mén)認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%。由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來(lái)中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。 

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)"貨物配送中心"，其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品，價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多，甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)!"貨物配送中心"實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。 

上述四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。 

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

COSO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問(wèn)題。第一是"對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足"。"在我們前進(jìn)的過(guò)程中，不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。"第二是"過(guò)于自信、樂(lè)觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)。谌?面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了。"這幾個(gè)教訓(xùn)說(shuō)明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 

COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)"使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)"采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元，連借條也沒(méi)有，后來(lái)歸還300萬(wàn)元，剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是"工程款";集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元，也無(wú)人催要盯997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)? 

4.信息溝通不順暢 

COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱(chēng)，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。 

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏 

COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開(kāi)業(yè)以來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無(wú)發(fā)言權(quán)，可見(jiàn)內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。 

二、由"亞細(xì)亞"引發(fā)的思考:改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制 

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問(wèn)題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。我國(guó)加入WTO，來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，給中國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。若以"亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念?，F(xiàn)狀函需改變!我們認(rèn)為，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門(mén)制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。 

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系 

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(簡(jiǎn)稱(chēng)FCPA)，該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為"內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得(1)經(jīng)營(yíng)效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。"并對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義，"其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣"。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國(guó)及各專(zhuān)業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報(bào)告的最新理念，了自己的文告?？梢?jiàn)，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。 

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所有者、政府部門(mén)、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺(jué)的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同"語(yǔ)言"。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。

基于以上認(rèn)識(shí)，我們建議，有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。 

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì) 

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告，爾后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議，但不管如何，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯見(jiàn)的。因?yàn)椋髽I(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。 

不過(guò)，在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。(1)我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)疑是困難的，受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過(guò)類(lèi)似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)"企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。(3)我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問(wèn)題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問(wèn)題。(5)我國(guó)法律法規(guī)還不很健全，對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問(wèn)題、責(zé)任分?jǐn)倖?wèn)題等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。

為此，我們并不建議對(duì)我國(guó)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而是認(rèn)為，在我國(guó)上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國(guó)家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對(duì)其規(guī)模、業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對(duì)較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益，其業(yè)績(jī)好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展直接相關(guān)，關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外，上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。 

對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)采取的模式，我們認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面: 

(1)在企業(yè)管理當(dāng)局方面。我們認(rèn)為，我國(guó)上市公司的管理當(dāng)局不僅要向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理當(dāng)局聲明書(shū)，而且要向社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，后者向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)向企業(yè)管理當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的管理建議書(shū)，便企業(yè)管理當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)向社會(huì)公眾出具審計(jì)意見(jiàn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告本身的可靠性。 

(2)在內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)度方面。我們認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。要求在公司上市時(shí)對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，一是出于降低審計(jì)成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計(jì)視為一種過(guò)關(guān)性審計(jì)。至于上市之后，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試則作為常規(guī)年度審計(jì)的一部分進(jìn)行。

(3)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時(shí)點(diǎn)而言的，但某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制并不能說(shuō)明它能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個(gè)期間內(nèi)守法經(jīng)營(yíng)。只有對(duì)整個(gè)年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過(guò)程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 

(4)COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項(xiàng)目標(biāo)，即合理保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類(lèi)的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)投資者利益，與這個(gè)目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個(gè)部分。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告，則對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當(dāng)局向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的聲明書(shū)應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因?yàn)樗麄儽仨殞?duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小，一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證范圍，降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 

(5)企業(yè)對(duì)外出具的內(nèi)部控制報(bào)告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字，還應(yīng)有董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計(jì)人員共同簽字。首先，總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行長(zhǎng)官，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理事務(wù)負(fù)責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該有其簽字是毫無(wú)疑問(wèn)的。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的最新理念，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，而是企業(yè)所有員工共同的責(zé)任。董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果影響重大而又深遠(yuǎn)，而且它擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與約束總經(jīng)理的使命，董事會(huì)有義務(wù)發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的不妥或不法行為。董事長(zhǎng)的簽字可以提高總經(jīng)理對(duì)外承諾的可信度及效力。財(cái)務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位，財(cái)務(wù)經(jīng)理的控制活動(dòng)貫穿企業(yè)其他各個(gè)不同的部門(mén)及單位。而且，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告主要目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性，由其對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)?。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要要素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。其主要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足。因此，由其簽字表明其已履行了應(yīng)盡的責(zé)任。更主要的是，企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告由所有這些人共同簽署，可以表明企業(yè)管理當(dāng)局是一個(gè)精誠(chéng)合作的團(tuán)體，而且也可以促進(jìn)他們齊心協(xié)力，共同將企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理做好。 

第4篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

證券市場(chǎng)建立十多年來(lái)，為配合國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門(mén)允許國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請(qǐng)股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績(jī)可連續(xù)計(jì)算。但是由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，大多國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對(duì)不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營(yíng)性或非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說(shuō)明書(shū)的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問(wèn)題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門(mén)未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問(wèn)題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來(lái)，證券監(jiān)管部門(mén)允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增發(fā)”)。問(wèn)題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門(mén)未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見(jiàn)相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過(guò)大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無(wú)法從過(guò)去的歷史信息來(lái)判斷公司未來(lái)的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購(gòu)并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說(shuō)明，上市公司發(fā)生購(gòu)并時(shí)，如何通過(guò)財(cái)務(wù)信息的編制和披露來(lái)反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門(mén)尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過(guò)改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購(gòu)并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?jiàn)，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開(kāi)模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問(wèn)題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)》(征求意見(jiàn)稿)提出一些意見(jiàn)。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“SEC”)的說(shuō)法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿(mǎn)足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來(lái)定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無(wú)轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來(lái)的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來(lái)的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒(méi)有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換(或買(mǎi)賣(mài))，可按兼并或置換后(買(mǎi)賣(mài)后)的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過(guò)一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過(guò)比較過(guò)去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來(lái)的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見(jiàn)到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)的行為，且購(gòu)買(mǎi)或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購(gòu)或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒(méi)有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購(gòu)或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門(mén)的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開(kāi)始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購(gòu)并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說(shuō)明書(shū)中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門(mén)并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書(shū)一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說(shuō)明，注釋?xiě)?yīng)該詳細(xì)說(shuō)明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開(kāi)過(guò)，被最近的指導(dǎo)意見(jiàn)所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷(xiāo)。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說(shuō)明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見(jiàn)。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見(jiàn)執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見(jiàn)，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見(jiàn)非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)模擬。在無(wú)法尋求同類(lèi)價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見(jiàn)，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來(lái)編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來(lái)說(shuō)就沒(méi)有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見(jiàn)的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來(lái)的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來(lái)說(shuō)，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購(gòu)受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購(gòu)受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購(gòu)企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無(wú)疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類(lèi)似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來(lái)看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問(wèn)題：

1.我國(guó)尚無(wú)模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國(guó)不同，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來(lái)審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類(lèi)似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿(mǎn)意證據(jù)，從而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的。

第5篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

亞細(xì)亞曾取得過(guò)幾個(gè)“全國(guó)第一”：全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來(lái)到亞細(xì)亞參觀。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門(mén)！面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)眾說(shuō)紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國(guó)各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國(guó)各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開(kāi)業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷(xiāo)售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡(jiǎn)稱(chēng)鄭亞集團(tuán)）

一、對(duì)“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀（簡(jiǎn)稱(chēng)“海南商聯(lián)”），鄭亞集團(tuán)沒(méi)有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者（海南商聯(lián)）按銷(xiāo)售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無(wú)償?shù)?。?992年11月，亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。又如，南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元，股東高xx卻要了600萬(wàn)元，詢(xún)撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以?xún)蓷潣欠康謧５謧掷m(xù)尚未辦妥，高xx卻對(duì)欠債人說(shuō)，你不要向南陽(yáng)還債了，你把兩棟樓房給我，南陽(yáng)的錢(qián)由我還。最終，南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來(lái)的極小部分，但已能說(shuō)明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。

（2）董事會(huì)COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人，新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛不解決就不參加董事會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說(shuō)了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”，如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國(guó)王，董事會(huì)如同虛設(shè)。

（3）人事政策與員工素質(zhì)COSO報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開(kāi)業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況，只好對(duì)名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉?chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng)，其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)團(tuán)的報(bào)幕員周xx，不值管理不會(huì)看帳，被任命為開(kāi)封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見(jiàn)，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷(xiāo)，四位副總返回商場(chǎng)時(shí)，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場(chǎng)。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬(wàn)元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元，占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過(guò)渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門(mén)認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來(lái)中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品，價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多，甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)！“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說(shuō)明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢？原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問(wèn)題。

第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”?！霸谖覀兦斑M(jìn)的過(guò)程中，不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。

“第二是”過(guò)于自信、樂(lè)觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)。?/p>

第三是“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。

“第四是”抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了。“這幾個(gè)教訓(xùn)說(shuō)明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元，連借條也沒(méi)有，后來(lái)歸還300萬(wàn)元，剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元，也無(wú)人催要盯997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為，一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱(chēng)，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開(kāi)業(yè)以來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無(wú)發(fā)言權(quán)，可見(jiàn)內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考：改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問(wèn)題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。，我國(guó)加入WTO在即，來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，給企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差；會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念?，F(xiàn)狀函需改變！

我們認(rèn)為，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門(mén)制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。縱觀美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)（AICPA）歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》（Foreign Corrupt Practices Act，簡(jiǎn)稱(chēng)FCPA），該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中Accounting Standards Provision）規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種責(zé)任。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（即COSO委員會(huì)）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的，旨在取得（1）經(jīng)營(yíng)效果和效率（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程?！辈?duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國(guó)及各專(zhuān)業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報(bào)告的最新理念，了自己的文告?？梢?jiàn)，建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所有者、政府部門(mén)、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺(jué)的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。，我國(guó)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同“語(yǔ)言”。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法?；谝陨险J(rèn)識(shí)，我們建議，有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（SSAE）第六號(hào)與《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大報(bào)告，爾后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議，但不管如何，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來(lái)的效用是顯見(jiàn)的。因?yàn)?，企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。

不過(guò)，在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。（1）我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)疑是困難的，受到的阻力也會(huì)比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過(guò)類(lèi)似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍?zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。（3）我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；廣大公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與，會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息；會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問(wèn)題。（5）我國(guó)法律法規(guī)還不很健全，對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問(wèn)題、責(zé)任分?jǐn)倖?wèn)題等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。

第6篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司；年度財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)意見(jiàn)

2006年2月，我國(guó)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，兩者均自2007年1月1日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的第一個(gè)年度審計(jì)意見(jiàn)。

本文在對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析的基礎(chǔ)上，分別從非標(biāo)意見(jiàn)者（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的分布、非標(biāo)意見(jiàn)具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見(jiàn)上市公司類(lèi)型分布等方面分析了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。這里，非標(biāo)意見(jiàn)包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析，筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。

一、2007年上市公司審計(jì)意見(jiàn)總體分析

截至2008年4月30日，2007年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind資訊，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2007年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》2008年4月30日《上市公司2007年報(bào)數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料，滬深兩市1 576家上市公司，除深圳證券交易所的*ST威達(dá)（000603）和上海證券交易所的*ST九發(fā)（600180）未在法定期限內(nèi)披露2007年年報(bào)外，其它1 574家上市公司均已披露2007年年報(bào)。具體情況如表1。

在這1 574份2007年年報(bào)中，審計(jì)意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)1 452份，占92.25%；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)122份，占7.75%，在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)91份，占5.78%；保留意見(jiàn)14份，占0.89%；無(wú)法表示意見(jiàn)17份，占1.08%；沒(méi)有公司被出具否定意見(jiàn)。2006年、2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)情況如表2所示。

從總體上看，2007年審計(jì)意見(jiàn)總體上看明顯好于2006年，非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例下降幅度較大，從2006年的10.23%下降到2007年的7.75%，降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見(jiàn)降幅最大，達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面：

（一）上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見(jiàn)下降的根本原因

財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳，上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高，整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來(lái)看，受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng)，上市公司2007年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看，上市公司2007年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86％，加權(quán)平均每股收益0.42元，創(chuàng)下多年來(lái)新高 ② ，從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性，降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)更加為上市公司所重視

新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循，以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題，難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見(jiàn)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。

（三）新上市公司數(shù)量多且無(wú)非標(biāo)意見(jiàn)也是非標(biāo)意見(jiàn)降低的重要原因

2007年新上市公司較多，共119家，在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%，占年末所有上市公司比例的7.55%，是歷年來(lái)新公司上市最多的一年。一般來(lái)說(shuō)，新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好，財(cái)務(wù)壓力較小，被出具非標(biāo)意見(jiàn)的機(jī)率小。在這119家新上市公司中，沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)，從而減少了非標(biāo)意見(jiàn)公司數(shù)量，降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比重，從總體上改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的總體狀況。

二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)分析

截至2008年4月30日，我國(guó)共有67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì)，其中64家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序，并對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，具體情況見(jiàn)表3。

從表3中可以看出，審計(jì)對(duì)象超過(guò)100家的，或非標(biāo)意見(jiàn)比例超過(guò)5%份額的僅有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接下來(lái)的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是浙江天?。?2家）、中瑞岳華（70家）、深圳鵬城（60家）、天健華證中洲(北京)（60家），這四家事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量雖然超過(guò)了50家，但非標(biāo)意見(jiàn)比例都沒(méi)有超過(guò)5%的份額。從審計(jì)市場(chǎng)的占有率來(lái)看，前五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶(hù)占全部上市公司數(shù)量的23.44％，前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量都沒(méi)有超過(guò)50家，有18家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司在10家以下，其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計(jì)一家上市公司。

我們知道，審計(jì)服務(wù)是一種特殊的商品，一是審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響，二是審計(jì)服務(wù)必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行，具有無(wú)差異性。從上述統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的特征表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”，盡管立信事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)最多，但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這種特征與美國(guó)、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區(qū)別。在美國(guó)，前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了90%以上的上市公司，前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了95%以上的上市公司。寡占型審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)服務(wù)提供者的規(guī)模大，賠償能力也強(qiáng)，即使發(fā)生審計(jì)失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反，競(jìng)爭(zhēng)型審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所眾多，相互間競(jìng)爭(zhēng)激烈，具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)，而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的衰退。為此，政府、證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán)，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性，推動(dòng)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。

從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看，67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn)，占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%，21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉出了黃牌，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著法律的完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大，這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查，2007年度就對(duì)52家事務(wù)所和113名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了公開(kāi)譴責(zé)，對(duì)100家事務(wù)所和141名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)，檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)具體類(lèi)型分析

（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

從非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型上來(lái)看，“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”的數(shù)量較大，合計(jì)91份，占全部報(bào)告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”，該部分事項(xiàng)接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例，具體原因有：公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)、無(wú)法清償債務(wù)等。例如，*ST梅雁（600868）連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)重大不確定性；*ST廈門(mén)（600870）則因在2006 和2007 兩個(gè)年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損，而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查，尚未獲知調(diào)查結(jié)果”，有11家公司涉及，也占到10%以上的比例。例如，S*ST聚友（000693）受證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，稽查結(jié)果對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性；中捷股份（002021）因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，尚未獲知調(diào)查結(jié)果。

還有些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查，尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如，*ST 創(chuàng)智（000787）除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)還決定自2006年8月30日起對(duì)創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。

在“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”中，除了上述兩個(gè)主要原因外，其他原因還包括：應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性；股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成；重大訴訟事項(xiàng)；逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性等等。具體情況見(jiàn)表4。

總體看來(lái)，該類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)涉及到的公司數(shù)量較多，在非標(biāo)意見(jiàn)中占的比例較高。這一方面說(shuō)明上市公司的大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至無(wú)法表示意見(jiàn)的程度；另一方面，從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài)，因此不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力，以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的可能性，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。

（二）保留意見(jiàn)

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告合計(jì)14份。被出具保留意見(jiàn)的14家公司分別是上海醫(yī)藥（600849）、如意集團(tuán)（000626）、東北電氣（000585）、雷伊B（000168）以及ST華光（600076 ）、ST中農(nóng)（600313）、ST天橋（600657）、ST天龍（600234）、ST 遠(yuǎn)東（000681）、ST東北高（600003）、ST 科龍（000921）、*ST申龍（600401）、*ST夏新（600057）、*ST春蘭（600854）?？梢钥闯觯渲兄饕荢T和*ST類(lèi)公司。

這些上市公司被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括：1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；2.長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn)；3.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留；4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響；5.；6.借款逾期；7.對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留。

其中有6份保留意見(jiàn)報(bào)告涉及“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)，影響最多。這些公司主要是ST類(lèi)公司，如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見(jiàn)。ST中農(nóng)和ST天橋還同時(shí)涉及到應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的可收回性不確定的問(wèn)題。

另5份審計(jì)報(bào)告是因“長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無(wú)法確認(rèn)”，而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)。例如，東北電氣確認(rèn)了對(duì)新東北電氣（沈陽(yáng)）高壓開(kāi)關(guān)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，但由于公司未委托審計(jì)師對(duì)新東北電氣（沈陽(yáng)）高壓開(kāi)關(guān)有限公司進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理而被出具保留意見(jiàn)。

同時(shí)，還存在個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見(jiàn)的情形，這里主要是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問(wèn)題。

相比較而言，由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類(lèi)原因而出具保留意見(jiàn)的報(bào)告較少，而且大多數(shù)都是因?yàn)橥瑫r(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)或者“應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提”等事項(xiàng)，才被出具保留意見(jiàn)的。

（三）無(wú)法表示意見(jiàn)

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告17份，具體情況如表5所示。

結(jié)合中注協(xié)的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，筆者發(fā)現(xiàn)，這17份無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面：

1.全部集中在ST和*ST類(lèi)公司，非ST和*ST類(lèi)公司沒(méi)有被出具無(wú)法意見(jiàn)的情況，這在下文將詳細(xì)分析。

2.提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17份，占100%，也就是所有無(wú)法表示意見(jiàn)都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問(wèn)題。如ST東盛（600771）由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無(wú)法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。

3.提及審計(jì)范圍受到限制，其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST宏盛（600817）因無(wú)法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。

4.某些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計(jì)范圍受到限制”的問(wèn)題。如ST國(guó)藥（600421）既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問(wèn)題，又存在無(wú)法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計(jì)范圍受到限制的問(wèn)題，還存在出售子公司股權(quán)事項(xiàng)需上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核無(wú)異議并經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后方可生效的問(wèn)題。

四、非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同類(lèi)型上市公司中的分布情況分析

（一）非標(biāo)意見(jiàn)在ST類(lèi)、*ST類(lèi)與非ST和*ST類(lèi)上市公司的分布情況

ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損，被特別處理的公司；*ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損，被退市預(yù)警的公司，這類(lèi)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都普遍較差。截至2007年末，我國(guó)資本市場(chǎng)共有ST公司69家和*ST公司 108家，表6是非標(biāo)意見(jiàn)在ST類(lèi)、*ST類(lèi)與非ST和*ST類(lèi)上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)。

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象。2007年的審計(jì)情況再次印證了這一經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。從表6中可以看出，大部分的保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告都集中在ST或*ST類(lèi)公司，而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類(lèi)公司。

2007年全部非標(biāo)意見(jiàn)122份，而這兩類(lèi)公司的非標(biāo)意見(jiàn)共93份，占到了全部非標(biāo)意見(jiàn)總數(shù)的76.23%，占該類(lèi)公司全部審計(jì)報(bào)告總數(shù)的52.54%。其中，*ST類(lèi)公司的非標(biāo)意見(jiàn)比ST類(lèi)公司又更多一些，ST類(lèi)公司非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)26份，*ST類(lèi)公司非標(biāo)意見(jiàn)67份，所占比率分別為全部報(bào)告37.68%和62.04%?？梢钥闯觯捎谪?cái)務(wù)狀況的惡化，*ST 和ST類(lèi)公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類(lèi)公司審計(jì)時(shí)應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況

從2005年股改開(kāi)始至今，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革，但到2007年底，仍有64家上市公司沒(méi)有完成。那么股改公司與非股改公司的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有何差異呢？筆者對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，如表7所示。

從表7可見(jiàn)，股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例達(dá)到68.75%，而股改完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例僅為5.17%。在股改未完成公司中，ST公司的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例達(dá)到42.86%，而*ST的非標(biāo)意見(jiàn)占全部報(bào)告的比例更達(dá)到81.58%?？梢?jiàn)，股改未完成公司財(cái)務(wù)狀況較差，其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域。

再具體到對(duì)非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計(jì)類(lèi)型的比較，可以看出，它們之間存在較大的差異，非ST和*ST股改未完成公司的審計(jì)意見(jiàn)全部為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來(lái)分析，非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司，而是因?yàn)槌绦蛐缘脑蚨鴮?dǎo)致的，例如，武石油（000668）將公司重組和股改聯(lián)系在一起，正在等待中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn)，由此不能立刻展開(kāi)股改；天一科（000908）由于尚未取得證監(jiān)會(huì)對(duì)公司重大資產(chǎn)出售的無(wú)異議函，使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的，例如，*ST東泰（000506）由于2006年1-9月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能于原定的股權(quán)登記日前審計(jì)完畢，導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻；*ST星美（000892）由于股東持股結(jié)構(gòu)分散，新的股東尚未提出股改動(dòng)議，因此公司現(xiàn)仍無(wú)法啟動(dòng)股權(quán)分置改革工作。除此以外，大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過(guò)于復(fù)雜的債務(wù)問(wèn)題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此，同樣是股改未完成公司，由于股改未完成原因的差異，從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論

總結(jié)全文，筆者對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況分析以及非標(biāo)意見(jiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析，結(jié)論如下：

（一）2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)比例得到大幅下降，審計(jì)意見(jiàn)明顯好于2006年

歸納其原因是多方面的：1.上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的改善，從源頭上解決了公司財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題；2.隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度得到了提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)更加有據(jù)可循，其意見(jiàn)也日益為上市公司所重視；3.2007年新上市公司較多，且新上市公司總體質(zhì)量較好，沒(méi)有一家公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)，從而降低了非標(biāo)意見(jiàn)的比例，改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況。

（二）從審計(jì)市場(chǎng)的集中度來(lái)看，2007年我國(guó)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率為37.48%，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”，與美國(guó)、香港等“寡占型審計(jì)市場(chǎng)”存在較大差距

為了推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，政府、證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán)，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見(jiàn)的情況來(lái)看，67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過(guò)非標(biāo)意見(jiàn)，占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，會(huì)計(jì)事務(wù)所舉出了黃牌，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)。

（三）從非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型看

在非標(biāo)意見(jiàn)類(lèi)型中，“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”比例最大，其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查，尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)全部集中在ST和*ST類(lèi)公司。與2006相比，“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)”絕對(duì)數(shù)增加了；而保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)均有不同程度的降幅。這一方面說(shuō)明上市公司財(cái)務(wù)狀態(tài)在改善，大部分非標(biāo)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的程度；另一方面，也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力，以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他意見(jiàn)，反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。

（四）財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的主要對(duì)象，這從2007年非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)在不同公司中分布情況也可以看出

1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在ST或*ST類(lèi)公司中，而無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類(lèi)公司中。2.從股改與非股改公司來(lái)看，股改未完成公司的非標(biāo)意見(jiàn)比例大大超過(guò)股改已完成公司非標(biāo)意見(jiàn)，并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?jiàn)，由于財(cái)務(wù)狀況差，ST和*ST類(lèi)公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)較大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域，審計(jì)時(shí)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2006-2007年審計(jì)情況快報(bào). 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站www .省略.cn.

[2] 朱錦余. 我國(guó)上市公司2006年底財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)分析[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008，（2）： 98-102.

[3] 1573家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86％ 創(chuàng)多年新高[N]. 中國(guó)證券報(bào)，2008-04-30.

第7篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；具體措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 021

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）13- 0040- 02

0 引 言

內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率，并采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高效率，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)界定為在審計(jì)的全過(guò)程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為目的，實(shí)施審計(jì)程序，并進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出意見(jiàn)。

1 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種現(xiàn)代的審計(jì)模式，集查錯(cuò)防弊、增加企業(yè)價(jià)值于一體，整個(gè)過(guò)程中需要審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，這就要求審計(jì)人員既要懂得財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要熟悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足審計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)人員的學(xué)歷層次較低，獲得正規(guī)院校畢業(yè)學(xué)歷的較少，混文憑、走捷徑的現(xiàn)象較多，使得審計(jì)人員的審計(jì)理論水平、業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責(zé)時(shí)缺乏客觀和公眾性，容易淪為單位內(nèi)部各利益團(tuán)體相互打擊的工具。

1.2 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)多由管理層或大股東把持，人員相互之間缺少制約關(guān)系，人員構(gòu)成過(guò)于單一，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)人員，在進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)存在較多顧慮，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)審批的經(jīng)營(yíng)行為違反相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定時(shí)審計(jì)人員往往聽(tīng)之任之。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源受制于單位，很大程度上取決于單位管理層，隨意性較大，導(dǎo)致很多審計(jì)項(xiàng)目由于經(jīng)費(fèi)缺乏而無(wú)法開(kāi)展。

1.3 內(nèi)部審計(jì)范圍小、技術(shù)方法落后

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，并且主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔，而我國(guó)多數(shù)企業(yè)的審計(jì)依然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，關(guān)注點(diǎn)依然是財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的改善，風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方面尚欠缺。審計(jì)技術(shù)方法比較落后，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面應(yīng)用較少，審計(jì)方法較傳統(tǒng)。

1.4 內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題存在的原因分析

造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后的現(xiàn)象存在多方面的原因。從歷史來(lái)說(shuō)，我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在有關(guān)政府部門(mén)的干預(yù)下建立的，這導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面要接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)開(kāi)展審計(jì)工作，一方面又要在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)普遍采用內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)平行設(shè)置的方式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，并且內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能從全局的角度出發(fā)選擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中也較易受到各管理層的影響和干涉。內(nèi)審人員多是財(cái)會(huì)人員改行，缺少管理、金融等多方面的知識(shí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)較低。

2 我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性分析

2.1 日益增加的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展既面臨巨大機(jī)遇又面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，其面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越重要。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估及管理放到重要位置，在確定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目的同時(shí)，了解影響經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，對(duì)重風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)及環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制，這種審計(jì)模式利于管理者了解風(fēng)險(xiǎn)信息，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)，利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.2 傳統(tǒng)審計(jì)方法的內(nèi)在缺陷

我國(guó)大部分企業(yè)還是停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，很少有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的企業(yè)。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要側(cè)重在對(duì)會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，存在審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、審計(jì)內(nèi)容狹窄等問(wèn)題。制度基礎(chǔ)審計(jì)主要通過(guò)制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議措施。比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)有所優(yōu)化，但也存在控制系統(tǒng)僵化，審計(jì)作用滯后，審計(jì)結(jié)論脫離企業(yè)目標(biāo)等問(wèn)題，審計(jì)人員容易陷入脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)僅評(píng)價(jià)控制制度的問(wèn)題中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有效的規(guī)避了這些問(wèn)題，立足風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)增值。

2.3 內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)

內(nèi)部審計(jì)目前的審計(jì)模式落后，而與此同時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、投資咨詢(xún)及管理咨詢(xún)等業(yè)務(wù)納入了自己的工作并且不斷地?cái)U(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本，也不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)對(duì)外承包，使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展愈加困難。

3 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 結(jié)合我國(guó)國(guó)情逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)不同的情況選用不同的審計(jì)模式，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想。在我國(guó)，目前可以考慮采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和混合內(nèi)部審計(jì)模式?；旌夏Ｊ街饕▋煞N，以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔和以賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔兩種。

對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)范圍比較狹窄，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一的中小企業(yè)，通常賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)就可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較大的小企業(yè)，甚至一些規(guī)模比較大的家族企業(yè)，人治行為嚴(yán)重，內(nèi)控制很不健全，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想和方法，使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的混合模式。對(duì)生產(chǎn)規(guī)模比較大，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜且交易繁多的大中型企業(yè)，考慮使用以制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部為輔的混合內(nèi)部審計(jì)模式。

3.2 探索和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序

3.2.1 制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃

從成本、利潤(rùn)中心和投資中心、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)等方面確定審計(jì)項(xiàng)目，并根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇其中部分或全部事項(xiàng)作為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平的因素。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將每個(gè)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)分解為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營(yíng)管理水平，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境等子風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步向下分解，對(duì)分解的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，最后對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納。將經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的項(xiàng)目按照總風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行排序，確定優(yōu)先項(xiàng)目，并合理分配審計(jì)資源。最后編制年度審計(jì)計(jì)劃書(shū)。

3.2.2 進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)

計(jì)劃階段，主要是通過(guò)初步的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尋找并確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及重要審計(jì)范圍，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，具體步驟同與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序相同，首先獲取相關(guān)資料并確定審計(jì)范圍，了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，最后擬訂審計(jì)計(jì)劃。

實(shí)施階段主要是通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃獲取審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿并撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

3.3 推行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的具體措施

提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)技術(shù)方法。依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，并配備熟悉各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，建立健全內(nèi)審人員的考試和考核制度，提升其專(zhuān)業(yè)水平。修訂內(nèi)審準(zhǔn)則。吸收國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則的現(xiàn)有成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，考慮引入“ 風(fēng)險(xiǎn)管理”“ 增加價(jià)值”“ 控制自我評(píng)估” 等概念。在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中明確專(zhuān)業(yè)勝任能力，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且準(zhǔn)則制定時(shí)要更具體和詳細(xì)，有可操作性。

主要參考文獻(xiàn)

第8篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

一、美國(guó)跨國(guó)銀行內(nèi)部監(jiān)管的原則與制度

（一）美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理、原則

美國(guó)是現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的發(fā)源地，早在1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的一個(gè)工作程序委員會(huì)就出版了一份關(guān)于確立企業(yè)內(nèi)部控制理念的特別報(bào)告。該報(bào)告指出，內(nèi)部控制制度是企業(yè)用以保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，強(qiáng)化遵守既定管理政策的組織計(jì)劃、協(xié)調(diào)方法與措施。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的預(yù)算控制、成本控制、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析和控制文化承擔(dān)外部審計(jì)的職責(zé)，很大程度上是以會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)責(zé)任取代企業(yè)的內(nèi)部控制責(zé)任。

這種以外部審計(jì)為主的方式引起很大的爭(zhēng)議，以外部審計(jì)責(zé)任代替企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)管責(zé)任容易造成企業(yè)放任自流的“搭便車(chē)”現(xiàn)象，助長(zhǎng)企業(yè)的冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而且也加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，也難以廣泛適用于對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范有較高要求的金融機(jī)構(gòu)。為此，1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第54號(hào)審計(jì)報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任作了劃分，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括與組織機(jī)構(gòu)實(shí)施、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)的各種措施，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施控制；內(nèi)部管理制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)、管理部門(mén)決策和業(yè)務(wù)運(yùn)作的程序與記錄等，主要由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控，只有當(dāng)內(nèi)部管理控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重大影響時(shí)，會(huì)計(jì)師才有義務(wù)去核查管理控制。第54號(hào)審計(jì)報(bào)告所確定的內(nèi)部控制原則，已為美國(guó)商業(yè)界包括銀行業(yè)所普遍采納，成為美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本準(zhǔn)則之一。

1992年，由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（National Commission on Fraudulent Financial Reporting）下屬的一個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)“贊助機(jī)構(gòu)委員會(huì)”（the Committee of Sponsoring Organizations，以下簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）了題為《內(nèi)部控制――統(tǒng)一的框架結(jié)構(gòu)》（Internal Control——Integrated Framework）的研究報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的基本要素作了系統(tǒng)闡述。該報(bào)告認(rèn)為，完整的內(nèi)部控制應(yīng)包括五個(gè)基本要素：

1、控制環(huán)境（control environment）?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策或程序有影響的各種因素，包括企業(yè)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、員工的信念與能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的功能、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和責(zé)任的劃分、人力資源政策及其執(zhí)行等多方面的內(nèi)容。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)是一種必須常抓不懈、持續(xù)反復(fù)的過(guò)程，企業(yè)管理人員的重要職責(zé)之一就是正確識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取一切必要的措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng)（control activities）。除了控制環(huán)境的“軟環(huán)境”之外，企業(yè)還需建立控制風(fēng)險(xiǎn)的一系列“硬制度”，來(lái)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。這些控制活動(dòng)包括：業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)、組織系統(tǒng)內(nèi)有利益沖突職務(wù)的分離、實(shí)物控制、資產(chǎn)或財(cái)務(wù)記錄的專(zhuān)人管理等。

4、信息與溝通（information and communication）。為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，企業(yè)必須識(shí)別、處理和交流來(lái)自?xún)?nèi)外的各種信息。COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)，完備的信息處理系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障，信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)信息，而且也處理來(lái)自企業(yè)外部的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)、法律或行政信息。

5、監(jiān)督（monitoring）。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在充分有效的制度保障下，評(píng)估內(nèi)部控制績(jī)效的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)分為持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩類(lèi)，前者是一種日常例行監(jiān)督程序，是對(duì)業(yè)務(wù)管理層日常內(nèi)部控制效果的監(jiān)控和評(píng)價(jià)；后者是一種特別監(jiān)察，一般是對(duì)出現(xiàn)嚴(yán)重異?；虼嬖谖C(jī)隱患的業(yè)務(wù)或部門(mén)進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)審查。

COSO內(nèi)部控制框架雖是對(duì)一般企業(yè)的概括要求，但卻得到了美國(guó)銀行監(jiān)管者和銀行業(yè)的普遍響應(yīng)。1993年，美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司批準(zhǔn)了對(duì)1991年《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法》第12條的修正案，要求銀行就其內(nèi)部控制狀況定期向美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司和美聯(lián)儲(chǔ)報(bào)告，并鼓勵(lì)以COSO內(nèi)控框架作為報(bào)告的格式。1998年巴塞爾委員會(huì)的《銀行組織內(nèi)部控制體系框架》很大程度上也借鑒了美國(guó)COSO內(nèi)控框架的原則規(guī)定。

（二）美國(guó)銀行內(nèi)部控制制度與實(shí)踐

美國(guó)銀行業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，摸索出一套行之有效的內(nèi)部控制管理策略和運(yùn)作原則，一些著名銀行如花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行的內(nèi)控制度與實(shí)踐在跨國(guó)銀行業(yè)中有著良好的口碑。概況而言，美國(guó)銀行業(yè)的內(nèi)部控制具有如下一些特色：

1、獨(dú)立、集中、權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)管體系

美國(guó)跨國(guó)銀行在全球范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)非?；钴S，分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地，為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行系統(tǒng)內(nèi)各組織各機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)控，美國(guó)的跨國(guó)銀行大多建立了強(qiáng)勢(shì)的內(nèi)部監(jiān)管體系。這種強(qiáng)勢(shì)的內(nèi)部監(jiān)管體系有如下三個(gè)特征：

第一、稽核權(quán)由銀行總行統(tǒng)一行使，分行沒(méi)有稽核部門(mén)。分行的稽核由總行根據(jù)分行業(yè)務(wù)的權(quán)重派出若干稽核主任，分別負(fù)責(zé)區(qū)域分行的稽核。以花旗銀行為例，花旗銀行在亞太地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一由亞太地區(qū)稽核分部負(fù)責(zé)稽核，亞太地區(qū)稽核人員又分駐香港、新加坡、悉尼、馬尼拉四個(gè)辦事處，四個(gè)辦事處各有管轄范圍，如花旗銀行中國(guó)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)就由香港稽核辦事處負(fù)責(zé)。

第二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立。銀行的行政和日常管理層無(wú)權(quán)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)體系的運(yùn)作，并有如下切實(shí)的制度保障：銀行副總裁兼任首席審計(jì)師，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；稽核人員選任獨(dú)立，稽核人員由總行稽核部門(mén)直接從各業(yè)務(wù)部門(mén)中優(yōu)先篩選；財(cái)務(wù)獨(dú)立，稽核部門(mén)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算，不受業(yè)務(wù)部門(mén)干預(yù)；稽核人員的待遇從優(yōu)，不低于實(shí)權(quán)業(yè)務(wù)部門(mén)。

第三、稽核部門(mén)分工精細(xì)，人員充足?；瞬块T(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)職能、業(yè)務(wù)、區(qū)域等不同標(biāo)準(zhǔn)劃分，部門(mén)眾多。如花旗銀行的稽核總部除首席審計(jì)師外，下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計(jì)部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計(jì)培訓(xùn)部、現(xiàn)場(chǎng)檢查部，在現(xiàn)場(chǎng)檢查部下又根據(jù)業(yè)務(wù)和區(qū)域分設(shè)北美一部（負(fù)責(zé)資金、證券審計(jì)）、北美二部（負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)審計(jì)）、北美三部（負(fù)責(zé)衍生工具審計(jì)）、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部等部門(mén)。美國(guó)主要銀行的稽核人員占其員工總額的比重相當(dāng)高，2000年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明花旗銀行稽核人員575人，占總員工數(shù)的0.58%，美洲銀行稽核人員350人，占員工總數(shù)0.44%，紐約銀行稽核人員170人，占員工總數(shù)1.4%.[16]

2、統(tǒng)一、嚴(yán)密的稽核依據(jù)

美國(guó)跨國(guó)銀行要求各業(yè)務(wù)部門(mén)必須針對(duì)本部門(mén)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)章或守則，這些規(guī)章或守則必須經(jīng)董事會(huì)或?qū)ｉT(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審核同意。部門(mén)規(guī)章或守則有兩個(gè)作用：一方面可以成為員工管理和教育的規(guī)范，新員工入行伊始就必須熟稔業(yè)務(wù)規(guī)則，明確自己的責(zé)、權(quán)、利，遵守守則情況成為員工考核獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)；另一方面，這些守則也是稽核部門(mén)內(nèi)部監(jiān)管的依據(jù)，稽核部門(mén)在檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)不遵守規(guī)章或規(guī)章本身有漏洞，可以向業(yè)務(wù)部門(mén)提出建議，要求其限期改正或完善。

3、注重非現(xiàn)場(chǎng)稽核方法

與其它企業(yè)一樣，跨國(guó)銀行是營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部稽核問(wèn)題上同樣面臨著成本與收益的比較問(wèn)題。美國(guó)銀行強(qiáng)調(diào)稽核工作不應(yīng)干擾銀行業(yè)務(wù)部門(mén)的正常運(yùn)作，不鼓勵(lì)大量采用現(xiàn)場(chǎng)檢查方式，提倡開(kāi)放式、自律型的非現(xiàn)場(chǎng)檢查。以花旗銀行為例，其稽核部門(mén)在確定稽核任務(wù)與稽核目標(biāo)后，一般提前兩周向稽核對(duì)象發(fā)出通知，要求報(bào)送相關(guān)的稽核材料?；巳藛T通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接納和審核業(yè)務(wù)賬冊(cè)和資料，只有在賬冊(cè)無(wú)法說(shuō)明問(wèn)題時(shí)才考慮進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)檢查。

美國(guó)銀行注重非現(xiàn)場(chǎng)檢查方式，主要有三個(gè)方面的考慮：第一，在先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息系統(tǒng)的支持下，非現(xiàn)場(chǎng)檢查有充分的硬件保障，不易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題；第二，與現(xiàn)場(chǎng)檢查相比，非現(xiàn)場(chǎng)檢查節(jié)約人力物力，又不干擾業(yè)務(wù)部門(mén)的正常運(yùn)作，檢查成本較??；第三，美國(guó)銀行管理層認(rèn)為，封閉型、突擊式的現(xiàn)場(chǎng)檢查雖然有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但卻是以喪失業(yè)務(wù)人員信任作為代價(jià)的，非現(xiàn)場(chǎng)檢查采用開(kāi)放式、互動(dòng)型的稽核方式，有助于培養(yǎng)稽核部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的互信意識(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的自我控制具有良好的催化作用。因此，美國(guó)跨國(guó)銀行中除紐約銀行等少數(shù)銀行外，均不再將突擊型的現(xiàn)場(chǎng)檢查作為主要的稽核方式。

4、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的“六C”法則

美國(guó)跨國(guó)銀行通過(guò)評(píng)估資產(chǎn)的盈利性、安全性和流動(dòng)性來(lái)控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性。對(duì)一般資產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須貫徹“六C”法則，即必須考慮如下六個(gè)因素：

（1）品質(zhì)（character）：銀行必須確?？蛻?hù)對(duì)借款等業(yè)務(wù)有良性意愿和明確的償還意向，這一點(diǎn)主要是通過(guò)考察客戶(hù)既往的金融信用記錄來(lái)評(píng)價(jià)的。

（2）能力（capacity）：銀行必須確信客戶(hù)有從事業(yè)務(wù)的權(quán)能，簽約時(shí)有合法的締約能力，并對(duì)客戶(hù)履約的能力有客觀的評(píng)估。

（3）資本（capital）：銀行必須對(duì)客戶(hù)的有形資產(chǎn)凈值進(jìn)行分析，確?？蛻?hù)有能力提供充足的現(xiàn)金流來(lái)償還貸款或履行合同。

（4）抵押品（collateral）：如果客戶(hù)提供抵押品作為履約擔(dān)保，銀行必須明確知悉抵押品的質(zhì)量與價(jià)值。

（5）環(huán)境（circumstance）：銀行必須就對(duì)客戶(hù)日常業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、抵押品等有直接影響的因素做出客觀評(píng)估，實(shí)際上是考察影響客戶(hù)履約的外在因素。

（6）控制（control）：主要是對(duì)業(yè)務(wù)的持續(xù)進(jìn)行合法性與合規(guī)性的評(píng)估和控制，例如研究法律的修訂是否會(huì)影響業(yè)務(wù)的合法性，貸款業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的資本充足性要求等。

從上述特征可以看出，美國(guó)的跨國(guó)銀行對(duì)內(nèi)部稽核工作是相當(dāng)重視的，從人力、物力、制度等方面均給予充分保障。這種強(qiáng)勢(shì)稽核體制對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的安全性與穩(wěn)健性有著至關(guān)重要的作用，近十年來(lái)美國(guó)跨國(guó)銀行業(yè)沒(méi)有出現(xiàn)大的危機(jī)，美國(guó)跨國(guó)銀行奉行的強(qiáng)力內(nèi)控制度功不可沒(méi)。但也有學(xué)者認(rèn)為，強(qiáng)勢(shì)內(nèi)控制度的確有助于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，但投入大量稽核人員用于內(nèi)部監(jiān)管工作必然對(duì)銀行的整體盈利產(chǎn)生影響，此外，過(guò)于依仗非現(xiàn)場(chǎng)檢查的監(jiān)管方式難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，尤其在業(yè)務(wù)部門(mén)有意隱瞞的情況下，非現(xiàn)場(chǎng)檢查難免流于形式。

（三）美國(guó)跨國(guó)銀行的內(nèi)部控制評(píng)估

內(nèi)部控制評(píng)估是外部審計(jì)師或監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)查、了解、審計(jì)、評(píng)價(jià)的一系列活動(dòng)過(guò)程的總稱(chēng)。內(nèi)部控制本身是對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)視和管理，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是對(duì)內(nèi)控機(jī)制有效性的監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的二次監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)，可以使審計(jì)人員和監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可信程度，并為監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行銀行監(jiān)管提供線索。

美國(guó)對(duì)銀行內(nèi)部控制評(píng)估工作相當(dāng)重視，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作準(zhǔn)則》（the Auditing Standards of Fieldwork）第2條明確規(guī)定：“（審計(jì)師）對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行充分的研究和評(píng)估，以此作為制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)性質(zhì)、時(shí)間安排以及測(cè)試范圍的基礎(chǔ)”。美國(guó)是少數(shù)幾個(gè)以法律強(qiáng)制銀行披露經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的國(guó)家之一，其《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法》要求所有資產(chǎn)超過(guò)1.5億美元的銀行和儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期公布經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告。

美國(guó)審計(jì)部門(mén)對(duì)銀行內(nèi)部控制體系的評(píng)估，有一套相當(dāng)成熟的程序，主要分為以下三個(gè)步驟：

1、對(duì)銀行內(nèi)部控制體系的審查評(píng)價(jià)

這是內(nèi)部控制體系評(píng)估最重要的一環(huán)，可細(xì)分為如下四個(gè)程序：[17]

（1）初評(píng)。在正式評(píng)估內(nèi)部控制體系之前，審計(jì)師應(yīng)先審閱銀行上一年度審計(jì)報(bào)告、銀行各種規(guī)章、制度和指南，向管理人員詢(xún)問(wèn)，現(xiàn)場(chǎng)檢查銀行工作情況，以便對(duì)銀行的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流等有一個(gè)總體印象。

（2）描述。審計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制的初評(píng)結(jié)果加以詳盡描述，編成工作底稿歸入審計(jì)檔案，描述可以采用多種方法：

文字?jǐn)⑹龇ǎ╳ritten narratives）：即以書(shū)面文字的形式闡述銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。一般按照不同業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，說(shuō)明各業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)的特征、經(jīng)辦人員、控制措施與方法、財(cái)務(wù)記錄的編制要求和保存方法等，同時(shí)還必須說(shuō)明內(nèi)部控制措施的效能和可能存在的問(wèn)題。文字?jǐn)⑹龇ǖ膬?yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、靈活、適用面廣，常用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單的銀行，但文字描述法不能直觀地反映較為復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不適宜對(duì)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的跨國(guó)銀行進(jìn)行描述。

系統(tǒng)流程圖法（system flowchart）：即用流程圖解的方式描述各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的處理程序、財(cái)務(wù)記錄的編制、處理、傳遞與保存。優(yōu)質(zhì)的流程圖還能直觀地顯示各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、批準(zhǔn)和復(fù)核驗(yàn)證等控制程序和功能。作為圖示描述法，系統(tǒng)流程圖法具有文字?jǐn)⑹龇ú豢杀葦M的優(yōu)勢(shì)：它可以較為直觀地反映較為復(fù)雜的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，具有直觀、明了、清晰、完整的優(yōu)點(diǎn)，還可以根據(jù)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的變化及時(shí)加以更新。但系統(tǒng)流程圖對(duì)編制者的要求較高，審計(jì)師編制時(shí)必須面面俱到，考慮周詳，否則流程圖無(wú)法反映內(nèi)部控制的全貌，容易令人費(fèi)解或招致誤解，此外流程圖僅能反映內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，不能明確揭示有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行情況及其缺陷。

調(diào)查表（questionnaire）：是一種預(yù)先設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查問(wèn)卷，以便了解銀行內(nèi)部控制及其實(shí)際功能。調(diào)查表分別針對(duì)各主要業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施列出一系列問(wèn)題，備好正面答案和負(fù)面答案（有時(shí)還有中性答案），交由銀行業(yè)務(wù)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查表有統(tǒng)計(jì)學(xué)原理作為依據(jù)，較為科學(xué)合理，實(shí)施起來(lái)也較為便利，但答題人的主觀心理對(duì)問(wèn)卷結(jié)論有著直接影響，且調(diào)查表只能分別反映各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制情況，不足以概括銀行內(nèi)部控制體系的全貌。

三種調(diào)查描述法各有其優(yōu)劣，需要根據(jù)特定銀行的內(nèi)部控制情況加以選擇適用，有時(shí)，為了全面客觀地反映銀行的內(nèi)部控制運(yùn)作情況，審計(jì)師將三種方法兼施并用，以求達(dá)到更為準(zhǔn)確真實(shí)的描述結(jié)果。

（3）驗(yàn)證。通過(guò)從銀行業(yè)務(wù)中抽取某一樣本業(yè)務(wù)，從其處理始點(diǎn)審視至終點(diǎn)，借以判斷銀行的業(yè)務(wù)控制是否完善，審計(jì)師對(duì)銀行內(nèi)控機(jī)制的初評(píng)和描述是否客觀全面。

（4）評(píng)估。美國(guó)的內(nèi)控機(jī)制評(píng)估是相當(dāng)有特色的，審計(jì)部門(mén)將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次：

固有風(fēng)險(xiǎn)（inherent risk）：指銀行因業(yè)務(wù)性質(zhì)本身具有發(fā)生錯(cuò)誤或弊病的可能。

控制風(fēng)險(xiǎn)（control risk）：是指銀行內(nèi)部控制未能防止銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)弊病或錯(cuò)漏的可能，控制風(fēng)險(xiǎn)越大，說(shuō)明銀行的內(nèi)部控制越薄弱，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大。

察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)（detection risk）：是指那些內(nèi)部控制機(jī)制和審計(jì)部門(mén)均未能有效察覺(jué)業(yè)務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)漏或舞弊的可能性。

審計(jì)部門(mén)根據(jù)科學(xué)的加權(quán)公式，測(cè)算出上述風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)中的權(quán)重，并據(jù)此對(duì)銀行內(nèi)部控制機(jī)制做出客觀的評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試是對(duì)初步評(píng)價(jià)結(jié)果的校驗(yàn)，在整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)估過(guò)程中有著重要的作用：對(duì)于內(nèi)部控制不完善，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較大的銀行，內(nèi)部控制測(cè)試可以檢驗(yàn)其內(nèi)部控制問(wèn)題嚴(yán)重的程度，確定內(nèi)部控制失靈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為今后的整改提供重點(diǎn)和思路；對(duì)于內(nèi)部控制完備、風(fēng)險(xiǎn)較小的銀行，內(nèi)部控制測(cè)試可以再次驗(yàn)證銀行的內(nèi)控水平，避免有隱藏的內(nèi)部控制缺漏。

由于跨國(guó)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，審計(jì)師不可能面面俱到地進(jìn)行復(fù)查，只能以樣本抽查的形式進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部控制測(cè)試一般在銀行會(huì)計(jì)年度終了之前進(jìn)行，這樣有助于及早發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題，建議監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)行整改，保證銀行會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。測(cè)試之后，審計(jì)部門(mén)會(huì)形成最終的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告，對(duì)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并分析其內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定今后的審計(jì)計(jì)劃與程序。

3、報(bào)告銀行高級(jí)管理層和監(jiān)管當(dāng)局

根據(jù)美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)師不對(duì)銀行內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，但其對(duì)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，屬于審計(jì)準(zhǔn)則中的“可報(bào)告事項(xiàng)”（reportable conditions），應(yīng)及時(shí)通報(bào)銀行董事會(huì)或高級(jí)管理層，或依據(jù)金融監(jiān)管法規(guī)的要求，將重大內(nèi)部控制缺陷報(bào)告監(jiān)管當(dāng)局。

審計(jì)師向銀行高級(jí)管理層通報(bào)審計(jì)結(jié)果，須采用專(zhuān)門(mén)的文書(shū)“致管理層函”（management letter），并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的渠道直接呈交銀行董事會(huì)、董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。之所以做出這樣審慎的安排，是為了防止審計(jì)結(jié)論被擱置或篡改，以利于銀行高級(jí)管理層及早針對(duì)內(nèi)控問(wèn)題做出妥善安排，避免內(nèi)控危機(jī)的發(fā)生。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的重大問(wèn)題時(shí)，必須盡快報(bào)知高級(jí)管理層或監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如因?qū)徲?jì)師的瞞報(bào)或拖延給銀行造成損失，審計(jì)師必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、英國(guó)跨國(guó)銀行內(nèi)部監(jiān)管的制度與實(shí)踐

（一）英國(guó)公司內(nèi)部控制的一般原理、原則

英國(guó)的內(nèi)部控制研究發(fā)端于20世紀(jì)80、90年代，當(dāng)時(shí)英國(guó)的實(shí)業(yè)界就像今天的華爾街一樣，假帳盛行，因控制失靈導(dǎo)致的公司經(jīng)營(yíng)失敗層出不窮，公眾公司面臨著嚴(yán)重的信任危機(jī)。英國(guó)會(huì)計(jì)界為此成立了多個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，進(jìn)行公司內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)改革的專(zhuān)題研究，并形成了多份研究報(bào)告，其中最有影響的是1992年的《卡德伯利報(bào)告》（Cadbury Report）、1998年的《哈姆佩爾報(bào)告》（Hampel Report）和1999年的《特恩布爾報(bào)告》（Turnbull Report），它們也被稱(chēng)為是英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究史上的三大里程碑。

1、1992年《卡德伯利報(bào)告》

為了防范和控制公司內(nèi)部的財(cái)會(huì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，1985年英國(guó)《公司法令》第221條要求公司董事和董事會(huì)必須對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。但法律并沒(méi)有提供董事和董事會(huì)監(jiān)督約束公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的具體制度設(shè)計(jì)，《卡德伯利報(bào)告》的則在一定程度上解決了這個(gè)問(wèn)題。

《卡德伯利報(bào)告》認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，為避免董事會(huì)和董事串通一氣，合舞弊，《卡德伯利報(bào)告》創(chuàng)設(shè)了“內(nèi)外雙重審計(jì)”的制度?！皟?nèi)外雙重審計(jì)”的制度設(shè)計(jì)為在董事會(huì)向公眾或監(jiān)管機(jī)構(gòu)出具正式的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告之前，該報(bào)告必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的雙重審核。這樣，就最大限度地避免了董事會(huì)、董事甚至內(nèi)部審計(jì)人員串通舞弊的可能性。

《卡德伯利報(bào)告》在許多方面開(kāi)創(chuàng)了英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制的先河：如要求在董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)；實(shí)行獨(dú)立董事制度；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，等等。其中一些制度和原則，還沿用至今。

2、1998年《哈姆佩爾報(bào)告》

《哈姆佩爾報(bào)告》明確指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保護(hù)資產(chǎn)的安全，保持正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，保證公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。報(bào)告將內(nèi)部控制的范圍由原先的財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到全面的業(yè)務(wù)控制，并重申了董事會(huì)和董事的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。

由于《卡德伯利報(bào)告》對(duì)董事會(huì)和審計(jì)師的核查報(bào)告責(zé)任要求得過(guò)于嚴(yán)苛，要求內(nèi)部控制機(jī)制必須為舞弊和錯(cuò)誤提供“絕對(duì)擔(dān)?！?，董事會(huì)和審計(jì)師必須為內(nèi)部控制機(jī)制的有效性承擔(dān)法律責(zé)任。因此，實(shí)踐中董事會(huì)和審計(jì)師均有所顧慮，對(duì)內(nèi)部控制的有效性往往作有意模糊或保留的聲明?！豆放鍫枅?bào)告》對(duì)此作了改進(jìn)，不再要求董事會(huì)和董事對(duì)內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)絕對(duì)的擔(dān)保責(zé)任，而僅對(duì)內(nèi)部控制的有效性作“合理保證”，即排除了在董事會(huì)和董事均恪盡職守的情況下仍不能發(fā)現(xiàn)的一些內(nèi)控失靈問(wèn)題，如操作性失誤、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等等。

3、1999年《特恩布爾報(bào)告》

第9篇：國(guó)企年度審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)控體系；內(nèi)部審計(jì)；重要性

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計(jì)技術(shù)規(guī)范，作為獨(dú)立的部門(mén)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、管理以及財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財(cái)務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，并且不夠主動(dòng)

內(nèi)控體系實(shí)際上是來(lái)源于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，在某種程度上難以在我國(guó)企業(yè)中得到適用，這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實(shí)施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，需要對(duì)管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立，同時(shí)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)管理層對(duì)此十分排斥，唯恐企I機(jī)密被泄露，對(duì)自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)大中型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對(duì)其職能的定位也存在較大的局限性，其實(shí)際上只是進(jìn)行財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未得到管理層充分的重視，并且審計(jì)工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計(jì)材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段，也缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計(jì)的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，過(guò)分注重以利潤(rùn)為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，注重會(huì)計(jì)核算資料，但是對(duì)企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對(duì)管理流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計(jì)。抽樣審計(jì)實(shí)際上是以?xún)?nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對(duì)內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測(cè)。故此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，先要對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評(píng)估，掌握各項(xiàng)控制目標(biāo)的達(dá)成情況，然后才能確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計(jì)，或者內(nèi)控體系，兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和審計(jì)意見(jiàn)，內(nèi)控體系將無(wú)法進(jìn)一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個(gè)方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，范圍比內(nèi)部審計(jì)更大，其需要內(nèi)部審計(jì)檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理性、可行性等，從而促使自身的審計(jì)不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計(jì)流程，例如年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編制以及后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐，積累了較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對(duì)企業(yè)管理存在的缺陷與問(wèn)題更為明確，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行匯總整理，對(duì)問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且提出問(wèn)題解決的對(duì)策，采取合理的方式和程序及時(shí)向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn)，其需要內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面提出合理的意見(jiàn)，例如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、流程圖編制以及制度梳理等，及時(shí)促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)人員在事務(wù)處理全過(guò)程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢(xún)、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以有效識(shí)別與評(píng)估內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估十分重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)多樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相對(duì)獨(dú)立，并且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、篩選及評(píng)估，完成企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的建立。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析，就其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷，使風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)得到明確，并且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)舞弊行為進(jìn)行查處，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善，促使全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到強(qiáng)化，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)估與評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對(duì)信息進(jìn)行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員第一時(shí)間給出合理的對(duì)策，促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)基層項(xiàng)目部時(shí)，采取有關(guān)審計(jì)方式，均會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理問(wèn)題。完成審計(jì)后，審計(jì)人員一般會(huì)給出審計(jì)意見(jiàn)，督促項(xiàng)目部及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過(guò)程中，不僅要確保被審計(jì)部門(mén)做好整改情況的書(shū)面報(bào)告工作，也要加強(qiáng)對(duì)基層情況的了解，確保審計(jì)意見(jiàn)得到真正執(zhí)行，對(duì)整改不合格的項(xiàng)目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員和外部?jī)?nèi)控審計(jì)配合優(yōu)勢(shì)顯著

為使新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求得到滿(mǎn)足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高，通過(guò)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)書(shū)籍加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部計(jì)工作情況的了解，鼓勵(lì)其參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)執(zhí)業(yè)證書(shū)的考試，促使其審計(jì)知識(shí)與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)，促使人才專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，在外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面充分體現(xiàn)價(jià)值。只要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過(guò)程中，有效落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)并實(shí)施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到更有效的防控。

四、結(jié)語(yǔ)