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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理
1. 前言
(1)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位承建的基建項(xiàng)目數(shù)量和投資額都快速增長(zhǎng),因而在財(cái)務(wù)管理方面也日益出現(xiàn)了新的問題,國(guó)家隨之出臺(tái)了多項(xiàng)管理規(guī)定。2002年,財(cái)政部印發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,從制度層面加大了國(guó)有基本建設(shè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督。2012年,修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,明確了基建投資并入事業(yè)單位“大帳”中反映。為了進(jìn)一步規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,提高財(cái)政資金使用效益,2013年4月,財(cái)政部起草并公布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則(征求意見稿)》,向社會(huì)公開征求意見。為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展、發(fā)揮事業(yè)單位在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中的中堅(jiān)力量,必須要強(qiáng)化事業(yè)單位基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。
(2)筆者在財(cái)政部門從事基建財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作10余年,從對(duì)轄區(qū)內(nèi)國(guó)有建設(shè)單位審計(jì)情況看,事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)管理并不盡如人意。在實(shí)際工作中,不少事業(yè)單位對(duì)基建財(cái)務(wù)的管理仍比較混亂,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平還亟待進(jìn)一步提高。經(jīng)過多年的監(jiān)管,事業(yè)單位基本都能夠單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)財(cái)務(wù)賬,建設(shè)資金與事業(yè)經(jīng)費(fèi)分別核算,但是還存在很多問題,如會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用不規(guī)范,不能及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,工程完工后不編制工程竣工決算,建設(shè)單位管理費(fèi)使用超標(biāo)等,這些問題的存在,勢(shì)必會(huì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中產(chǎn)生擠占、挪用財(cái)政建設(shè)資金,無法正確核算建設(shè)成本,項(xiàng)目投資、進(jìn)度難以控制等各種各樣的問題,造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。
2. 當(dāng)前事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理中存在的問題
2.1內(nèi)部控制制度缺失。
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則(征求意見稿)》中,首次提出了項(xiàng)目建設(shè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度。但是,當(dāng)前事業(yè)單位承建基建項(xiàng)目,多數(shù)是成立臨時(shí)機(jī)構(gòu),從相關(guān)單位抽調(diào)部分人員,有些可能從未接觸過基建和財(cái)務(wù)專業(yè),然后摸著石頭過河,邊干邊學(xué)。由于精通財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人員很少,領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視,加之沒有相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行約束,所以實(shí)際工作中事業(yè)單位基建管理很少建立內(nèi)部控制制度。有些領(lǐng)導(dǎo)憑著經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為會(huì)計(jì)和出納分離就是內(nèi)部控制了,甚至有些單位因?yàn)槿藛T少,會(huì)計(jì)和出納也一人兼任。至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離等制度很少單位知道,更不用談及落實(shí)了。
2.2財(cái)務(wù)制度不健全。
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》已經(jīng)頒布了很多年,但是財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)參差不齊,領(lǐng)導(dǎo)對(duì)規(guī)定理解不深不透,使得落實(shí)情況差距很大。長(zhǎng)年從事基建財(cái)務(wù)的單位如住建局下屬事業(yè)單位,財(cái)務(wù)制度相對(duì)健全;承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目較少的事業(yè)單位尤其是臨時(shí)組建建設(shè)班子的,對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》沒有進(jìn)行過深入學(xué)習(xí),連基本的會(huì)計(jì)科目使用都不規(guī)范,財(cái)務(wù)管理較混亂。
(1)隨意列支建設(shè)單位管理費(fèi)。
由于基建項(xiàng)目投資金額大,使得有些事業(yè)單位將基建賬務(wù)當(dāng)成了三公經(jīng)費(fèi)的小金庫(kù),隨意發(fā)放獎(jiǎng)金,補(bǔ)貼,不按規(guī)定列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)?;窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定中要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%,有些事業(yè)單位承建的項(xiàng)目投資金額很大,但是建設(shè)期限并不長(zhǎng),可以列支的招待費(fèi)金額比單位正常經(jīng)費(fèi)要高出很多倍,抱著不花白不花的態(tài)度造成了揮霍浪費(fèi)。還有些事業(yè)單位,無視業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn),超出建設(shè)單位管理費(fèi)總額10%后仍然繼續(xù)支出,財(cái)政審批基建財(cái)務(wù)決算時(shí),單位無法彌補(bǔ)超支的費(fèi)用,形成了爛尾賬。《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則(征求意見稿)》中,更改了管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),提出項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和要求實(shí)行總額控制,分年度據(jù)實(shí)列支,也是對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行遏制。
(2)不及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。
基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定中,要求建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作,在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前,原機(jī)構(gòu)不得撤銷,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。但是現(xiàn)實(shí)情況中,項(xiàng)目竣工后,很多事業(yè)單位承建的基建項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后,人員就解散撤離了,工程結(jié)算審查沒有專人負(fù)責(zé),竣工財(cái)務(wù)決算遲遲不能編制,但是管理費(fèi)用卻一直列支。
(3)基建賬務(wù)數(shù)據(jù)未并入會(huì)計(jì)大帳反映。
筆者所在地區(qū),事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)賬務(wù)由財(cái)政部門會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算,基本建設(shè)財(cái)務(wù)由單位設(shè)立專戶自行核算?;ㄙ~均未并入會(huì)計(jì)大帳反映。
2.3基建財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平低。
當(dāng)前,事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)管理中,財(cái)務(wù)人員有些是臨時(shí)抽調(diào),有些是從社會(huì)上聘任,由于國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度運(yùn)用的范圍較窄,熟悉精通該行業(yè)的人員很少。會(huì)計(jì)人員往往是從事了該行業(yè)后才開始學(xué)習(xí)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,即使是有會(huì)計(jì)功底的人員,也可能因?yàn)閷?duì)基建行業(yè)不了解所以核算不夠精確。還有些既不懂會(huì)計(jì)又未參與過基建管理的人員從事基建財(cái)務(wù)專業(yè),更是問題層出不窮??梢哉f,這樣專業(yè)素養(yǎng)不足的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)成為事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理的重大隱患。
2.4預(yù)算約束性差。
很多事業(yè)單位從申報(bào)項(xiàng)目開始,就只重視項(xiàng)目資金的爭(zhēng)取,不注重調(diào)查研究和項(xiàng)目論證,設(shè)計(jì)方案不切實(shí)際、內(nèi)容粗糙,不適應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)需要。項(xiàng)目開始實(shí)施后,不按正常的程序做出合理的調(diào)整變更,隨意調(diào)整建設(shè)內(nèi)容,甚至有的單位在未經(jīng)過審批的情況下盲目開展建設(shè),導(dǎo)致了基建項(xiàng)目預(yù)算流于形式,實(shí)際施工使用金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原計(jì)劃的資金標(biāo)準(zhǔn),出現(xiàn)超投資、超概算、超標(biāo)準(zhǔn)“三超”現(xiàn)象。
3. 加強(qiáng)事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理的具體措施
3.1建立健全內(nèi)部控制制度。
事業(yè)單位應(yīng)該針對(duì)基建財(cái)務(wù)的行業(yè)特點(diǎn),梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,制定相應(yīng)的內(nèi)部控制,如預(yù)算、貨幣資金、采購(gòu)與付款、材料設(shè)備、會(huì)計(jì)電算化等。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
3.2完善財(cái)務(wù)管理制度。
(1)嚴(yán)格建設(shè)單位管理費(fèi)的使用。
建議將事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)中的管理費(fèi)用使用情況進(jìn)行公示,加大監(jiān)督檢查力度。同時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)建議按照項(xiàng)目的復(fù)雜程度和建設(shè)期限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。管理費(fèi)用的使用,可以采取建設(shè)單位在向財(cái)政部門申請(qǐng)用款計(jì)劃時(shí),將工程款和管理費(fèi)用分別下達(dá)預(yù)算指標(biāo),分年度據(jù)實(shí)列支,一旦出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象,馬上進(jìn)行整改。
(2)及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算建議基建項(xiàng)目在具備竣工驗(yàn)收條件超過3個(gè)月后,如不辦理竣工驗(yàn)收并編制竣工財(cái)務(wù)決算,財(cái)政部門停止撥付事業(yè)單位基建款項(xiàng),后期所發(fā)生的費(fèi)用不準(zhǔn)在基建投資中列支。以此督促事業(yè)單位及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算,真實(shí)反映項(xiàng)目投資。
(3)基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)大帳反映
事業(yè)單位要按月按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額,借記大賬中“在建工程――基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,借記大賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額,貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額,貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分,貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照基建賬中其他科目余額,分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目;按照上述借貸方差額,貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
3.3提高事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
由于基建財(cái)務(wù)核算涉及面廣、情況復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng),一個(gè)單體工程就涉及土建、安裝、設(shè)備、裝飾工程等十幾項(xiàng)分項(xiàng)工程核算,有些還涉及到拆遷補(bǔ)償費(fèi)等明細(xì)核算。與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相比,基建工程核算連續(xù)性強(qiáng)、時(shí)間跨度大。因此,基建財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定及解釋;了解國(guó)家規(guī)定的基本建設(shè)程序、基本建設(shè)管理制度以及相關(guān)的工程知識(shí),還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)招投標(biāo)法、合同法、建筑法等其他相關(guān)法律法規(guī),為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位要為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)的條件,進(jìn)行一定的人力與物力以及資金上的投入,為員工創(chuàng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境,提高那些專業(yè)素養(yǎng)不足、工作能力較差的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平,積極組織財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)以及有針對(duì)性的開展基建工程決算班,使財(cái)務(wù)人員能夠有的放矢的開展學(xué)習(xí)。
3.4強(qiáng)化預(yù)算約束。
(1)事業(yè)單位預(yù)算管理要貫穿建設(shè)項(xiàng)目的全過程。概算、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案要組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等專家進(jìn)行充分論證和評(píng)審,確保建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)性,這是控制工程成本的關(guān)鍵。在編制預(yù)算時(shí),做到建設(shè)規(guī)模適度,保證資金來源。對(duì)因重大設(shè)計(jì)變更、不可預(yù)見等因素造成工程量增減變動(dòng)的,要按照審批程序辦理手續(xù)。工程款使用過程中,嚴(yán)格審核工程進(jìn)度,根據(jù)進(jìn)度結(jié)算按比例撥款。 基建管理全過程做到概算控制,預(yù)算管理。
【關(guān)鍵詞】 計(jì)劃控制 制度建設(shè) 項(xiàng)目評(píng)價(jià)
1. 基本建設(shè)管理制度及規(guī)定的變革回顧
1.1國(guó)家基本建設(shè)管理制度的變革
自經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?nèi)陙?,我?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了持久高速的發(fā)展,其中固定資產(chǎn)投資拉動(dòng)因素是不言而喻的,各個(gè)地方政府紛紛抓住政策機(jī)遇,上馬大型建設(shè)項(xiàng)目,在拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),這也暴露出了投資總量偏大、結(jié)構(gòu)失衡、預(yù)算超支等諸多問題。中央政府早就看到了基本建設(shè)投資管理中的這種弊病,為了改變這種不正常的勢(shì)頭增長(zhǎng),國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、建設(shè)銀行總行早在1984年就作出了《關(guān)于國(guó)家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》,把由國(guó)家預(yù)算安排的基本建設(shè)投資全部由財(cái)政撥款改為銀行貸款,歸還本利的資金來源必須從企業(yè)新增的利潤(rùn)中支付。財(cái)政部后來又陸續(xù)出臺(tái)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》(財(cái)基字[1998]4號(hào))、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號(hào))、“關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知”(財(cái)建[2003]724號(hào))等文件。2006年,發(fā)改委、國(guó)土資源部、建設(shè)部、安監(jiān)局等多部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)煤炭建設(shè)項(xiàng)目管理的通知》等一系列文件規(guī)定,這些管理制度或規(guī)定,在一定程度上控制了一部分高耗能、高污染、重復(fù)項(xiàng)目建設(shè)投入。更重要的結(jié)果是,使建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理水平有了不少進(jìn)步,建設(shè)單位的投資成本控制意識(shí)得到了逐步增強(qiáng)。
1.2兗礦集團(tuán)公司基本建設(shè)管理規(guī)定的發(fā)展
2003年左右,正是兗礦集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)對(duì)外擴(kuò)張的重要時(shí)期,在財(cái)政部出臺(tái)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之后,兗礦集團(tuán)順勢(shì)制定了適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的《兗礦集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法》和《建設(shè)項(xiàng)目管理(暫行)辦法》,為兗礦集團(tuán)眾多建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理的規(guī)范化奠定了重要基礎(chǔ)。兗礦集團(tuán)核算辦法在財(cái)政部規(guī)定的原則下,內(nèi)容更加細(xì)致,操作性更加強(qiáng),對(duì)基層建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和引導(dǎo)性。經(jīng)過幾年的實(shí)踐驗(yàn)證和內(nèi)容補(bǔ)充,在2007年組織編寫了《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算辦法講座》,為集團(tuán)公司建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與核算工作進(jìn)一步描畫了一套標(biāo)準(zhǔn)的“路線圖”。2009年再次對(duì)《講座》進(jìn)行了修訂,除了對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)化外,還對(duì)近幾年國(guó)家法規(guī)進(jìn)行了重新梳理,部分章節(jié)進(jìn)行了重新編寫,形成了新的《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》,成為兗礦集團(tuán)公司當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理最新的工作規(guī)范。該指南既是工作規(guī)范也是一部財(cái)務(wù)操作手冊(cè),實(shí)用性很強(qiáng),涵蓋了所有建設(shè)管理流程和比較全面會(huì)計(jì)核算具體規(guī)定,表文并茂,實(shí)例突出,對(duì)廣大基建財(cái)務(wù)人員起到了積極的規(guī)范作用,特別是對(duì)與初次涉及基本建設(shè)核算的財(cái)務(wù)人員幫助更大,可以較快的熟悉基建相關(guān)管理規(guī)定與核算方法。指南下發(fā)后,兗礦集團(tuán)所屬各個(gè)建設(shè)單位的核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平明顯提高,2010年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算考核中,各建設(shè)單位績(jī)效考核分值普遍提高,23家建設(shè)單位中,綜合得分80分以上的建設(shè)單位22家,占全部單位的96%,比2008年提高了20個(gè)百分點(diǎn)。
2. 基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
以兗礦集團(tuán)為例,兗礦集團(tuán)在多年的建設(shè)管理中,不斷總結(jié)教訓(xùn)、積累經(jīng)驗(yàn),逐步形成了具有兗礦特色的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。首先從業(yè)務(wù)歸口管理上進(jìn)行了細(xì)化,把基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了區(qū)分,并在管理組織結(jié)構(gòu)上,把兗礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部的管理職能細(xì)化為為生產(chǎn)財(cái)務(wù)部與基建財(cái)務(wù)部?jī)蓚€(gè)并行部門,分別管理集團(tuán)下屬生產(chǎn)和基建單位,確保了在業(yè)務(wù)管理上更加精細(xì)化和專業(yè)化。其次,更加提高了對(duì)可行性研究、初步概算、投資計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行的控制力度,明確了集團(tuán)公司計(jì)劃部門、基建管理部門、機(jī)電管理部門、物資管理等部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管職責(zé)和具體工作流程,所有建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行集中管理,由建設(shè)單位、專業(yè)化公司、集團(tuán)公司三級(jí)多部門審批,網(wǎng)上劃轉(zhuǎn),通過資金管控實(shí)現(xiàn)了對(duì)投資過程的控制。第三是更加注重了項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度的建設(shè),突出了集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程及成果的審查與評(píng)價(jià)作用,實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理過程中發(fā)現(xiàn)問題能夠迅速反饋和及時(shí)糾正。除了上述具有兗礦集團(tuán)公司特色化管理特點(diǎn)外,本人認(rèn)為建設(shè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算,還要突出以下幾個(gè)重要作用或特點(diǎn):
2.1“關(guān)口”前移,控制好項(xiàng)目論證關(guān)
建設(shè)項(xiàng)目可行性論證是建設(shè)前期階段的重要工作,對(duì)項(xiàng)目成敗及投入的收益將產(chǎn)生直接、巨大的影響??尚行哉撟C必須要實(shí)事求是、科學(xué)民主,反對(duì)假、大、空和嘩眾取寵。每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到建成投入使用,國(guó)家和建設(shè)單位要投入幾百萬、上千萬、甚至上億元的資金,然而很多項(xiàng)目建成后的使用卻不盡如人意,甚至成為了一堆垃圾、變成企業(yè)的包袱。究其原因,多是項(xiàng)目可行性論證誤導(dǎo)了項(xiàng)目決策。因此,負(fù)責(zé)任的項(xiàng)目論證,必須對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的工程、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、政策等方面的條件和情況做詳盡、系統(tǒng)、全面的調(diào)查、研究與分析,對(duì)各種可能的建設(shè)方案、技術(shù)與工程方案進(jìn)行充分的比較論證,應(yīng)以財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的視角對(duì)項(xiàng)目完成后的經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益進(jìn)行充分預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià),把財(cái)務(wù)控制關(guān)口前移,讓財(cái)務(wù)部門積極參與論證過程,共同把好項(xiàng)目的論證關(guān)。否則,依據(jù)一個(gè)錯(cuò)誤的論證結(jié)果做出的必定是一個(gè)錯(cuò)誤的項(xiàng)目決策,即使再加強(qiáng)建設(shè)過程控制也是無效的。
2.2超前預(yù)控,“計(jì)劃性”色彩很濃厚
基本建設(shè)年度投資計(jì)劃是基本建設(shè)管理實(shí)施階段的重要工作。它是根據(jù)初步設(shè)計(jì)概算和項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行編制的,是基本建設(shè)活動(dòng)實(shí)施計(jì)劃控制和財(cái)務(wù)管理控制的第一道關(guān)口,因此有“計(jì)劃上的節(jié)約,是最大的節(jié)約,計(jì)劃造成的浪費(fèi),是最大的浪費(fèi)”的說法。經(jīng)批準(zhǔn)的計(jì)劃,是簽訂合同、設(shè)備訂貨和建設(shè)項(xiàng)目管理的依據(jù)。計(jì)劃指標(biāo)以最末級(jí)單位工程為單位,設(shè)立類似會(huì)計(jì)科目的編碼,形成年度計(jì)劃大表,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)配備獨(dú)立的計(jì)劃人員,按月統(tǒng)計(jì)實(shí)際完成情況,對(duì)比分析計(jì)劃進(jìn)度與控制情況,按月形成計(jì)劃統(tǒng)計(jì)報(bào)表,上報(bào)歸口管理部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算則要綜合考慮計(jì)劃規(guī)定與相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定,科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目,準(zhǔn)確反應(yīng)各類投資的列報(bào)情況,動(dòng)態(tài)對(duì)比實(shí)際列報(bào)與計(jì)劃指標(biāo)的差異,發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外、超計(jì)劃的工程立即予以制止或采取相應(yīng)控制措施,從 而做到超前預(yù)控,維護(hù)計(jì)劃的嚴(yán)肅性。一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)劃編制,基本上就已經(jīng)確定了項(xiàng)目最終投資的完成數(shù),建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過程很大程度上就是對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行過程,因此,整個(gè)項(xiàng)目管理與核算過程,“計(jì)劃性”色彩十分濃厚。
2.3建章立制,制度建設(shè)貫穿始終
建設(shè)項(xiàng)目管理是一個(gè)由多種專業(yè)機(jī)構(gòu)組成的管理系統(tǒng),各種專業(yè)管理各有側(cè)重,相互聯(lián)系,前后貫穿,渾然一體,一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工結(jié)束,始終是多個(gè)部門共同參與和共同控制的一個(gè)管理過程。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是其中一個(gè)重要管理環(huán)節(jié),必須遵循項(xiàng)目建設(shè)程序?yàn)榛驹瓌t。因此,基本建設(shè)程序必須進(jìn)行固化和優(yōu)化,要形成規(guī)章制度,制度是從源頭上解決問題的關(guān)鍵,要本著實(shí)用、管用、好用、可用原則,貼近實(shí)際,優(yōu)化流程,把制度建設(shè)和優(yōu)化貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程。制定制度是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程的固化,清晰的工作流程是建設(shè)項(xiàng)目管理的總抓手,按制度辦,按流程走,責(zé)任明確,目標(biāo)清晰,利于解決過程中的問題,最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的過程控制。會(huì)計(jì)核算反應(yīng)的就是流程的結(jié)果,反過來,會(huì)計(jì)核算結(jié)果與計(jì)劃的對(duì)比就是對(duì)流程環(huán)節(jié)考核的依據(jù)。因此,制度建設(shè)是杜絕“三超”現(xiàn)象,“三邊”工程,實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算程序化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的重要保障。
2.4項(xiàng)目評(píng)價(jià),不只停留在事后上
一般情況下,建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目主管部門還要依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo),結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析,作出評(píng)價(jià),指出項(xiàng)目在論證、規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問題,同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等綜合評(píng)價(jià),即項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。實(shí)際管理中,這種評(píng)價(jià)一般已經(jīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程中。各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目在每年進(jìn)行財(cái)務(wù)決算之際,建設(shè)主管部門都要對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算年度報(bào)告進(jìn)行全面的審查和審計(jì),審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論就是對(duì)當(dāng)年度項(xiàng)目建設(shè)管理的一個(gè)綜合性評(píng)價(jià)。因此,項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作的時(shí)點(diǎn),實(shí)際上已不只是在項(xiàng)目結(jié)束以后了,建設(shè)主管部門還可以組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展“建設(shè)項(xiàng)目中期檢查”,建立審查問題整改落實(shí)跟蹤機(jī)制,實(shí)現(xiàn)“全程審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的評(píng)價(jià)目標(biāo),以強(qiáng)化提升建設(shè)項(xiàng)目整體管理水平,維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目高效、健康、有序推進(jìn)。
結(jié)束語
建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理不是一個(gè)新鮮的話題。多年以來,無數(shù)學(xué)者對(duì)此也有看各種各樣的觀點(diǎn)和論述,不同建設(shè)單位采用的核算方法、管理方法不盡相同,差異較大。國(guó)家有關(guān)部委雖然出臺(tái)了多部規(guī)章制定,但規(guī)范的都是“大方向”的問題,對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)上還是比較粗放。各個(gè)建設(shè)單位財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)的不統(tǒng)一,有可能會(huì)造成國(guó)家統(tǒng)計(jì)口徑數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確,甚至出現(xiàn)稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。因此,行業(yè)內(nèi)漸漸出現(xiàn)了希望國(guó)家統(tǒng)一基本建設(shè)核算的呼聲。兗礦集團(tuán)在多年基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中積累的一些經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)匯結(jié)形成一套比較完整的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方法,也取得了良好的效果,隨著逐步的完善,還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成《建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)范》,預(yù)計(jì)工作規(guī)范落成后,將是我國(guó)企業(yè)界首個(gè)針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理,形成較為系統(tǒng)和完整的創(chuàng)新型探索文件。我們拭目以待。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;竣工財(cái)務(wù)決算;存在問題;建議
一、不按時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算
不按時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算主要表現(xiàn)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后,項(xiàng)目法人不重視竣工財(cái)務(wù)的決算編制工作,不在規(guī)定時(shí)間編制竣工財(cái)務(wù)決算,個(gè)別項(xiàng)目甚至久拖不決,項(xiàng)目已經(jīng)完成幾年,仍不編制竣工決算、不驗(yàn)收、資產(chǎn)不交付使用,更嚴(yán)重的是結(jié)余資金不處理,想用就用。
1 問題的實(shí)質(zhì):不符合兩個(gè)方面的規(guī)定。一是不符合竣工財(cái)務(wù)決算編制期限方面的規(guī)定,財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》37條“建設(shè)項(xiàng)目完成并滿足竣工財(cái)務(wù)決算條件后,項(xiàng)目法人應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。大中型項(xiàng)目的期限為3個(gè)月;小型項(xiàng)目規(guī)定的期限為1個(gè)月?!倍遣环嫌嘘P(guān)費(fèi)用開支規(guī)定財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》44條“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目,3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的,視同項(xiàng)目已經(jīng)正式投產(chǎn),其費(fèi)用不得從基本建設(shè)投資中支付,所實(shí)現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,不再作為基本建設(shè)收入管理”。
2 原因分析:不按時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算的原因有兩個(gè)方面,一是客觀原因,即編制竣工財(cái)務(wù)決算的條件不完全具備,如地方配套資金沒有全部到位;部分掃尾工程沒有完成等;二是主觀原因,就是組織領(lǐng)導(dǎo)不力,工程價(jià)款沒有完全結(jié)算,設(shè)計(jì)變更沒有報(bào)批手續(xù),花完剩余建設(shè)資金等想法造成竣工財(cái)務(wù)決算不能按時(shí)編制。
3 建議:屬于客觀方面的原因,項(xiàng)目法人應(yīng)抓緊工作,克服困難,創(chuàng)造條件;屬于主觀原因,項(xiàng)目法人應(yīng)該端正思想,盡快組織編制竣工財(cái)務(wù)決算。
二、竣工財(cái)務(wù)決算組織領(lǐng)導(dǎo)不力
1 編制主體不符合規(guī)定、組織工作沒有加強(qiáng)
在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),編制的主體不是項(xiàng)目法人,而是業(yè)主派出的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)或委托管理機(jī)構(gòu)組織開展單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制,在單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)上,再編制整體竣工財(cái)務(wù)決算,造成部分由項(xiàng)目法人支付的費(fèi)用無法計(jì)入成本;竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)工作得不到加強(qiáng),工作不能順利開展,工作不能按時(shí)完成,且質(zhì)量不高。
(1)問題的實(shí)質(zhì):一方面不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第103條“由項(xiàng)目法人組織編制竣工財(cái)務(wù)決算”和第104條“項(xiàng)目法人的法定代表人對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定。另一方面,由于部分費(fèi)用不在現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)支付,現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)在編竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),無法納入竣工財(cái)務(wù)決算。第三不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第203條“項(xiàng)目法人應(yīng)從項(xiàng)目籌建起,制定專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決算的編制工作,并明確財(cái)務(wù)、計(jì)劃、工程技術(shù)等部門的相應(yīng)職責(zé),竣工財(cái)務(wù)決算的編制人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定”。
(2)原因分析:項(xiàng)目管理單位沒有掌握和理解竣工財(cái)務(wù)決算編制責(zé)任主體的有關(guān)要求,建設(shè)管理中發(fā)生了有關(guān)責(zé)任不明確,內(nèi)部建設(shè)管理制度不規(guī)范;對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制工作不重視,建設(shè)期間沒有準(zhǔn)備做好相關(guān)的基礎(chǔ)性工作,在編制時(shí)也沒有制度完整的工作方案。
(3)建議:一是項(xiàng)目法人要求其他機(jī)構(gòu)以一定的方式明確做一部分工作和承擔(dān)一部分責(zé)任,但竣工財(cái)務(wù)決算編制的法定責(zé)任主體是項(xiàng)目法人,為了保證竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)、完整和及時(shí),竣工財(cái)務(wù)決算的送審和報(bào)批一定要以項(xiàng)目法人的名義進(jìn)行。第二,項(xiàng)目法人要求代建單位編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),要通過委托建設(shè)管理合同來明確代建單位責(zé)任,竣工財(cái)務(wù)決算的送審和報(bào)批同樣要以項(xiàng)目法人的名義進(jìn)行。第三,項(xiàng)目法人委托社會(huì)其他組織編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),
竣工財(cái)務(wù)決算的送審和報(bào)批同樣要以項(xiàng)目法人的名義進(jìn)行。第四,要加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo),為竣工財(cái)務(wù)決算的編制按時(shí)、保質(zhì)完成提供組織保障。
2 主管部門的監(jiān)督協(xié)作作用沒有充分發(fā)揮
在實(shí)際工作中主管部門的職責(zé)履行不夠,在項(xiàng)目建設(shè)前期管理、投資計(jì)劃管理及建設(shè)資金撥付方面存在不規(guī)范的現(xiàn)象,表現(xiàn)在建設(shè)工程竣工時(shí),部分建設(shè)資金沒有撥付到項(xiàng)目法人,造成投資完成不完整,存在缺項(xiàng),使財(cái)務(wù)竣工決算編制質(zhì)量存在問題。
(1)問題的實(shí)質(zhì):不符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第37條“建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo),組織專門人員,及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。”
(2)原因分析:一是由于開展項(xiàng)目前期工作時(shí),有些項(xiàng)目法人還沒有成立,主管部門將投資直接下達(dá)到前期工作單位,項(xiàng)目法人成立后,沒有及時(shí)調(diào)整投資計(jì)劃,項(xiàng)目法人按照實(shí)際收到的投資計(jì)劃和建設(shè)資金編制竣工財(cái)務(wù)決算,造成投資計(jì)劃下達(dá)、建設(shè)資金來源和投資完成數(shù)和實(shí)際不符。二是在工程建設(shè)期間,由于建設(shè)體制的改變,由地方完成的部分投資計(jì)劃、建設(shè)資金來源和投資完成也沒有納入竣工財(cái)務(wù)決算,主管部門也沒有督促有關(guān)單位劃轉(zhuǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)。
(3)建議:主管部門和建設(shè)單位要及時(shí)核對(duì)投資下達(dá)和基本建設(shè)撥款,根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第26條的要求,完善有關(guān)手續(xù),納入工程竣工財(cái)務(wù)決算,保證工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)完整。
三、竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)不符合要求
1 不以批準(zhǔn)的概算作為依據(jù)編制竣工財(cái)務(wù)決算
有些建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),不以批準(zhǔn)的工程初步設(shè)計(jì)概算為依據(jù),而足以內(nèi)部管理需要的分解概算或執(zhí)行概算為依據(jù),導(dǎo)致批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)概算執(zhí)行情況不能正確反映,竣工決算審計(jì)時(shí),概算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)難度增加,不利于反映工程投資效益;有些將計(jì)劃外的投資納入工程竣工財(cái)務(wù)決算,造成虛增工程投資;有些項(xiàng)目將未到位的地方建設(shè)資金虛假到位,在竣工財(cái)務(wù)決算中反映,造成投資計(jì)劃和投資完成不真實(shí)。
2 問題的實(shí)質(zhì):新《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》108條規(guī)定“竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)應(yīng)包括:國(guó)家法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定;經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件;主管部門下達(dá)的年度投資計(jì)劃,基本建設(shè)支出預(yù)算;經(jīng)批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)決算;項(xiàng)目合同(協(xié)議);會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理資料其他有關(guān)管理文件?!薄白鳛轫?xiàng)目法人內(nèi)部管理需要的分解概算或執(zhí)行概算是沒有經(jīng)有權(quán)主管部門批準(zhǔn)的”。反映將未到位的地方配套資金增加,造成竣工財(cái)務(wù)決算的資金來源與應(yīng)收款項(xiàng)不符,是違反《會(huì)計(jì)法》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定的。
3 原因分析:項(xiàng)目法人沒有嚴(yán)格執(zhí)行新頒發(fā)的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》有關(guān)編制依據(jù)的要求,在工程建設(shè)管理中,按分解概算或執(zhí)行概算管理,在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),沒有清理和調(diào)整,想當(dāng)然地把分解概算或執(zhí)行概算當(dāng)成竣工財(cái)務(wù)決算的編制的依據(jù)不符合規(guī)程的要求;同時(shí),對(duì)有關(guān)制度的學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)不夠,業(yè)務(wù)水平不高,經(jīng)驗(yàn)不足。
4 建議:概算的審批具有權(quán)威性,不能隨便調(diào)整,如果需要調(diào)整,必須履行必要的審批手續(xù),才能作為竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù);對(duì)沒有經(jīng)過主管部門下達(dá)的投資計(jì)劃的投資要從竣工財(cái)務(wù)決算中剔除,竣工財(cái)務(wù)決算必須進(jìn)行調(diào)整;在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),應(yīng)真實(shí)建設(shè)資金的來源和運(yùn)動(dòng)情況,對(duì)不到位的建設(shè)資金不能做假賬視同到位。
四、交付使用資產(chǎn)管理不符合規(guī)定
目前在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),普遍存在將應(yīng)單獨(dú)資產(chǎn)價(jià)值移交的投資不單獨(dú)作為資產(chǎn)移交,而作為待攤投資攤銷,一方面虛增了其他資產(chǎn)的價(jià)值,另一方面形成了賬外資產(chǎn);而有些管理單位將應(yīng)攤銷的費(fèi)用卻作為資產(chǎn)移交,在移交時(shí),接受單位也無法接受;交付使用資產(chǎn)不分類和分別計(jì)價(jià),或計(jì)價(jià)不合理。
1 問題的實(shí)質(zhì):將應(yīng)單獨(dú)資產(chǎn)價(jià)值移交的投資不單獨(dú)作為資產(chǎn)移交,而作為待攤投資攤銷到其他資產(chǎn)的價(jià)值中,形成帳外資產(chǎn),造成國(guó)有資產(chǎn)流失;不不分類和分別計(jì)價(jià),沒有按新頒發(fā)的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》要求對(duì)交付使用資產(chǎn)清理、分類和計(jì)價(jià),移交給管理單位時(shí),管理單位無法計(jì)價(jià)入賬;交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理,主要表現(xiàn)在待攤投資的直接計(jì)入和分?jǐn)傆?jì)入?yún)^(qū)分不清,造成交付使用資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。
2 原因分析:一是對(duì)資產(chǎn)概念不清,二是對(duì)按新頒發(fā)的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》理解不夠;想簡(jiǎn)化復(fù)雜的交付使用資產(chǎn)的清理工作;三是對(duì)工程建設(shè)內(nèi)容不全面掌握,對(duì)待攤投資分?jǐn)偡椒ǖ囊罄斫獾牟粔?,或不愿意做?fù)雜的分?jǐn)偣ぷ鳌?/p>
3 建議:認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解新規(guī)程,加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)中交付使用資產(chǎn)的管理,正確計(jì)算其價(jià)值,防止資產(chǎn)價(jià)值虛增;嚴(yán)格按照規(guī)程的要求分?jǐn)偞龜偼顿Y,做到待攤投資由受益的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān);避免存在帳外資產(chǎn),防止國(guó)有資產(chǎn)流失;交付使用資產(chǎn)要列示到能單個(gè)發(fā)揮作用的資產(chǎn)。
五、未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不符合規(guī)定
預(yù)留未完工程投資依據(jù)不足,主要表現(xiàn)在預(yù)留完工程投資的項(xiàng)目是概算外項(xiàng)目,超概算批準(zhǔn)的投資較多,預(yù)留費(fèi)用有一定的隨意性,標(biāo)準(zhǔn)偏高;或預(yù)留未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用不按規(guī)定使用,超出編制竣工財(cái)務(wù)決算預(yù)留時(shí)的范圍和標(biāo)準(zhǔn),違反國(guó)家有關(guān)費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定;甚至還有應(yīng)預(yù)留未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用的沒有預(yù)留。
1 問題的實(shí)質(zhì):新頒布《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》中規(guī)定“未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用應(yīng)滿足項(xiàng)目實(shí)施和管理的需要,以項(xiàng)目概(預(yù))算、合同等為依據(jù)合理計(jì)列,未完工程投資不應(yīng)突破相應(yīng)的概(預(yù))算標(biāo)準(zhǔn)”,“未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用可預(yù)計(jì)納入竣工財(cái)務(wù)決算,大中型項(xiàng)目控制在總概算的3%以內(nèi),小型項(xiàng)目控制在總概算的5%以內(nèi)”。
2 原因分析:一是部分工程投資有結(jié)余,項(xiàng)目法人想利用結(jié)余資金增加一些管理工程,盡量將投資花光。二是部分費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)留,項(xiàng)目法人無法控制,只能盡量多留。三是對(duì)有關(guān)規(guī)定掌握不夠,按規(guī)定,已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目,3個(gè)月內(nèi)部辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)。四是對(duì)批準(zhǔn)的概(預(yù))算的權(quán)威性認(rèn)識(shí)不夠。
3 建議:一是項(xiàng)目法人應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度,爭(zhēng)取上級(jí)主管部門的批準(zhǔn),在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí),要按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)留未完工程投資和費(fèi)用。二是抓緊實(shí)施未完工程和合同的完工結(jié)算,支付相關(guān)費(fèi)用。
六、其他方面的問題
除上述普遍的基本的問題外,部分項(xiàng)目法人在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)還存在其他方面的問題:一是建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理不能滿足工財(cái)務(wù)決算的需要,主要表現(xiàn)在招投標(biāo)時(shí)將概算項(xiàng)目打亂,實(shí)際管理中又不能采取一定的方式還原;二是會(huì)計(jì)核算太簡(jiǎn)單,會(huì)計(jì)核算科目同工程項(xiàng)目不能保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。三是合同管理和工程價(jià)款的結(jié)算主要指標(biāo)不能動(dòng)態(tài)完整反映,合同清理難度較大。四是概(預(yù))算管理執(zhí)行不夠。五是竣工財(cái)務(wù)決算編制的內(nèi)容不全、決算指標(biāo)不能全面反映、概算的執(zhí)行情況沒有完整反映、費(fèi)用分?jǐn)傔^程不清楚、總決算不符合要求。六是竣工財(cái)務(wù)決算說明書不符合要求,有些主要指標(biāo)反映不全,、分析不透,項(xiàng)目編報(bào)說明沒有針對(duì)性,竣工財(cái)務(wù)決算的組成部分不完整等。
關(guān)鍵詞:基建 會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策
一、基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題
(一)招投標(biāo)中存在的問題
1.建設(shè)單位存在規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象。一些建設(shè)單位把達(dá)到法定強(qiáng)制招標(biāo)限額的項(xiàng)目,采取拆分等方式化整為零或分段實(shí)施,使之達(dá)不到法定招標(biāo)條件,或“小合同,大結(jié)算”,如:某學(xué)校,在建擋土墻工程時(shí),與施工單位簽訂的合同價(jià)是39萬,結(jié)算時(shí)工程款竟達(dá)79萬多,超過了原合同價(jià)的一倍。一些建設(shè)單位以主體工程招標(biāo)為掩護(hù),而附屬工程,配套工程私下物色施工企業(yè)。如主體工程招標(biāo)后,附屬工程、配套工程就不再招投標(biāo),直接就給主體施工單位施工。一些建設(shè)單位和主管部門經(jīng)常以種種借口規(guī)避招標(biāo)。如有的片面強(qiáng)調(diào)工期緊、工藝特殊、項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜等來規(guī)避招標(biāo)等,造成“合理的不必招標(biāo)”的假象,以此來達(dá)到規(guī)避招標(biāo)的目的。
2、施工單位存在掛靠投標(biāo)的現(xiàn)在。有的投標(biāo)人在某項(xiàng)投標(biāo)中資質(zhì)不夠,就私下掛靠到別的具有資質(zhì)的公司參與投標(biāo)。
(二)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員薄弱。一些基建單位在思想上不重視財(cái)務(wù)管理,只注重項(xiàng)目的建設(shè)與制度,在基建項(xiàng)目的前期、中期、結(jié)尾工作中,主要是以工程技術(shù)人員為主,財(cái)會(huì)人員沒有參與其中,只局限報(bào)賬。由于樂清重點(diǎn)基本建設(shè)都在會(huì)計(jì)核算中心集中做賬,一般的建設(shè)單位只設(shè)立報(bào)賬員,而報(bào)賬員很多只起到跑腿的做用,不懂財(cái)務(wù),有的還甚至身兼數(shù)職,再加上領(lǐng)導(dǎo)也不重視等。多方面的原因造成建設(shè)單位報(bào)帳員對(duì)項(xiàng)目具體建設(shè)內(nèi)容和概算構(gòu)成以及單位的中長(zhǎng)期規(guī)劃和項(xiàng)目?jī)?chǔ)備并不是很了解,這對(duì)我們的工作就有一定的壓力。在財(cái)務(wù)上就不能和建設(shè)單位很好的溝通和協(xié)調(diào)了。會(huì)計(jì)人員也只能局限于單純的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),也不利于基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。
(三)建設(shè)單位管理費(fèi)的問題
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第二十一條規(guī)定:建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支。包括:不在原單位發(fā)放工資人員的勞動(dòng)報(bào)酬、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等16類開支。在本規(guī)定別之出,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。而在實(shí)際操作中存在著這樣那樣的現(xiàn)象:1、由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人民生活水平的提高,建設(shè)單位沒有公車,或公車不夠用時(shí),很少有辦事人員坐公交辦事,大多數(shù)人私車公用,增加了差旅費(fèi)的支出。2、基本建設(shè)單位指揮部人員過多,增加了管理費(fèi)用中人員工資的支出,有的單位工程項(xiàng)目均已完工,遲遲不進(jìn)行工程結(jié)算,或已進(jìn)行了各項(xiàng)目工程的結(jié)算,但拖延辦理竣工財(cái)務(wù)決算,存在閑置人員發(fā)放工資的現(xiàn)象,也增加了人員工資的支出。3、招待費(fèi)用大,存在招待費(fèi)超管理費(fèi)10%的限額,某建設(shè)單位2010年財(cái)政撥入管理費(fèi)用152萬元,而招待費(fèi)達(dá)26.8萬元,大大的超過了10%的限額。
二、解決對(duì)策
(一)、規(guī)范工程建設(shè)招投標(biāo),加強(qiáng)宣傳教育,強(qiáng)化法律意識(shí)
招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)督管理工作,要重點(diǎn)抓住招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)管這條主線。利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加強(qiáng)招標(biāo)過程中的事前、事中、事后三個(gè)階段的備案、管理和規(guī)范,開展對(duì)招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的施工單位掛靠投標(biāo)和規(guī)避招標(biāo)等違法行為專項(xiàng)整治,不斷創(chuàng)新招標(biāo)投標(biāo)方法,完善招標(biāo)投標(biāo)程序,根本上解決影響招標(biāo)投標(biāo)的問題。并且圍繞招標(biāo)投標(biāo)法、采購(gòu)法、建筑法等法律法規(guī)的實(shí)施,結(jié)合本地實(shí)際,修改完善地方招投標(biāo)管理規(guī)定,規(guī)范招投標(biāo)市場(chǎng),使之走上健康、有序的發(fā)展軌道。
(二)提高基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
基建單位應(yīng)在源頭上做起,選擇那些素質(zhì)高的、懂得基建會(huì)計(jì)的的財(cái)會(huì)人員;同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)教育培訓(xùn)。學(xué)習(xí)并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí),有利于有效的解決一些較為棘手的基本建設(shè)財(cái)會(huì)問題。除此之外,基建單位會(huì)計(jì)人員還應(yīng)提高自己的法律意識(shí),熟悉基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)制度,學(xué)懂制度辦法,提高對(duì)政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力,加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè),努力提高自身的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)基本建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)也要提高認(rèn)識(shí),重識(shí)本單位的財(cái)務(wù)人員,讓財(cái)務(wù)人員參與基建項(xiàng)目的前期、中期、結(jié)尾工作中去,這也是有助于協(xié)助核算中心會(huì)計(jì)人員更加做好本單位基建會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。
(三)進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)單位的管理費(fèi)管理。為了規(guī)范財(cái)政性基本建設(shè)項(xiàng)目的資金管理,提高政府投資項(xiàng)目資金的使用效益,我們應(yīng)該對(duì)管理費(fèi)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范,明確將項(xiàng)目開工日至辦理竣工財(cái)務(wù)決算日之間發(fā)生的管理性開支列為建設(shè)單位管理費(fèi)。對(duì)完工項(xiàng)目及時(shí)做好工程結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工結(jié)算,減少人員費(fèi)用的開支??刂平ㄔO(shè)單位管理費(fèi)總額,及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額,對(duì)私車公用報(bào)銷情況進(jìn)行再一次的探討,本人認(rèn)為沒有車的建設(shè)單位可以跟私人簽訂一輛或兩輛車協(xié)議,說明給予報(bào)銷的事項(xiàng)和不給予報(bào)銷的事項(xiàng),并制定報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn),不要所有的工作人員私車公用都拿來報(bào)銷。這樣也有助于工作的展開和減少費(fèi)用的報(bào)銷。
三、小結(jié)
為改善基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題,除了創(chuàng)新工作思路,提高基建單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),明確關(guān)于基建會(huì)計(jì)的制度和規(guī)定,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,基本建設(shè)單位還應(yīng)總結(jié)評(píng)價(jià)正在實(shí)施或已經(jīng)完成的項(xiàng)目,吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并預(yù)測(cè)未來前景,作為影響和指導(dǎo)未來的決策活動(dòng)的依據(jù)?;窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)工作已成為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié),是提高投資效益的一項(xiàng)重要工作,因此,基建單位必須正視本單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題,根據(jù)相關(guān)措施進(jìn)行糾正和解決。
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1.1財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理。
一是由于項(xiàng)目法人對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視不夠,沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建﹝2002﹞394號(hào))設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備具有從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員;二是項(xiàng)目法人一般為臨時(shí)機(jī)構(gòu),存在的時(shí)間周期短,財(cái)務(wù)人員大多是臨時(shí)借調(diào)或者兼職,專業(yè)知識(shí)不足,財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)不明確,內(nèi)控制度不健全。
1.2會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。
項(xiàng)目法人或者財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心不按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,甚至只登記項(xiàng)目資金的收支流水賬;一個(gè)項(xiàng)目法人管理多個(gè)項(xiàng)目時(shí),將多個(gè)項(xiàng)目在一個(gè)帳套核算;一個(gè)項(xiàng)目因資金支付方式的不同,被分割到不同的帳套核算。這里既有會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋不熟悉、不專業(yè)的問題,也有管理方面的問題。如:有些地方,項(xiàng)目資金不是由項(xiàng)目法人核算,而是由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算,或者實(shí)行報(bào)賬制,把工程價(jià)款結(jié)算原始資料留在財(cái)政部門登記收支,項(xiàng)目法人只核算建設(shè)單位管理費(fèi)用,影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工程成本核算的真實(shí)性。
1.3工程預(yù)付款和價(jià)款結(jié)算問題。
在施工單位沒有出具合法的履約保函(履約保證金)和預(yù)付款保函(預(yù)付款保證金)的情況下,項(xiàng)目法人向施工單位支付工程預(yù)付款和結(jié)算工程進(jìn)度款。工程價(jià)款結(jié)算程序復(fù)雜,周期長(zhǎng),工程價(jià)款支付進(jìn)度明顯落后于工程形象進(jìn)度。
1.4竣工決算編制和資產(chǎn)移交問題。
竣工決算編制不規(guī)范、不及時(shí),形成的新資產(chǎn)長(zhǎng)期掛項(xiàng)目法人賬上,不能及時(shí)移交給項(xiàng)目管理單位,新形成資產(chǎn)不能得到規(guī)范管理,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。主要原因是項(xiàng)目法人不重視這些工作,內(nèi)設(shè)部門之間協(xié)作不力,重工程建設(shè),輕竣工決算編制。
1.5投資評(píng)審問題。
近年來,財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目資金的監(jiān)管,專門設(shè)立了投資評(píng)審機(jī)構(gòu),對(duì)基建項(xiàng)目項(xiàng)目概(預(yù))算、竣工結(jié)(決)算和招投標(biāo)控制價(jià)等進(jìn)行評(píng)審,評(píng)審結(jié)論作為調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算、辦理工程價(jià)款結(jié)算和審批竣工財(cái)務(wù)決算等事項(xiàng)的依據(jù)。但是由于評(píng)審機(jī)構(gòu)人員力量不足,不專業(yè),需要評(píng)審的項(xiàng)目多等原因,致使評(píng)審機(jī)構(gòu)不能按時(shí)出具投資評(píng)審結(jié)論。一些項(xiàng)目投資評(píng)審時(shí)限過長(zhǎng),嚴(yán)重影響工程開工和完工。此外,還存在評(píng)審時(shí)不執(zhí)行公路定額,不考慮公路項(xiàng)目的獨(dú)有的本質(zhì)屬性,隨意壓縮核減工程預(yù)算和二類費(fèi)用,甚至為了達(dá)到減少地方配套資金的目的,按比例審減等問題。
2解決問題的措施
2.1項(xiàng)目法人要重視公路工程財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職能作用。
財(cái)務(wù)管理是公路建設(shè)管理的重要組成部分,建立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和配備合格的財(cái)務(wù)人員,是做好基建財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。項(xiàng)目法人必須按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等規(guī)定,選擇有專業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)人員,合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位,明確職責(zé)分工,建立健全內(nèi)部控制制度。項(xiàng)目法人要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目管理中的職能作用,從工程招標(biāo)到竣工資產(chǎn)移交的項(xiàng)目建設(shè)全過程都要有財(cái)務(wù)人員參與。
2.2項(xiàng)目法人要規(guī)范會(huì)計(jì)核算,正確歸集建設(shè)成本。
項(xiàng)目法人應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,按工程項(xiàng)目單獨(dú)建賬,并將該工程項(xiàng)目的所有資金來源和建設(shè)成本完整反映。項(xiàng)目資金在縣(市)財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心代為核算的,會(huì)計(jì)核算中心也要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度正確核算,并且應(yīng)該盡快將會(huì)計(jì)核算職能返還給項(xiàng)目法人。一些地方財(cái)政部門對(duì)基本項(xiàng)目資金支出實(shí)行報(bào)賬制的,也不得將資金結(jié)算支付的原始單據(jù)留存在財(cái)政部門,而應(yīng)審核后,交給項(xiàng)目法人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2.3項(xiàng)目法人要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),規(guī)范工程價(jià)款結(jié)算和支付程序。
工程合同履約保證金的首要作用是保證中標(biāo)的承包商按合同約定的質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)和工期條款履行合同,減少項(xiàng)目法人因承包商違約而受到的損失。因此,項(xiàng)目法人在合同簽訂之前必須要求承包商提供保證金或者由商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司提供的履約保函。工程價(jià)款實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的,項(xiàng)目法人還要協(xié)調(diào)督促財(cái)政部門明確每個(gè)環(huán)節(jié)的審批時(shí)限,及時(shí)支付工程款項(xiàng),保證工程建設(shè)的順利實(shí)施。
2.4及時(shí)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算,辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。
竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。項(xiàng)目法人要按照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))和公路部《公路建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19-2014)的要求,做到大中型項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算在完工后3個(gè)月內(nèi)編制完成,小型項(xiàng)目在完工后1個(gè)月內(nèi)完成。同時(shí)要做到數(shù)字準(zhǔn)確、真實(shí),內(nèi)容完整,程序合規(guī)。為避免資產(chǎn)流失,及時(shí)發(fā)揮新建成資產(chǎn)效益,項(xiàng)目法人應(yīng)按照規(guī)定程序?qū)⒖⒐へ?cái)務(wù)決算上報(bào)同級(jí)水行政主管部門和同級(jí)財(cái)政部門審批,并在收到水行政主管部門批復(fù)的竣工財(cái)務(wù)決算15日與資產(chǎn)管理單位辦理完資產(chǎn)移交手續(xù)。
2.5規(guī)范財(cái)政投資評(píng)審,提高評(píng)審效率。
基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概(預(yù))算文件,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。加強(qiáng)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)格控制建設(shè)成本,保證基本建設(shè)工程順利推進(jìn),渡過難關(guān),充分發(fā)揮資金的使用效益有著十分重要的意義。
一、基建財(cái)務(wù)管理方面的問題
1、項(xiàng)目立項(xiàng)粗糙,審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。
2、沒有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序,制度不健全不規(guī)范,權(quán)責(zé)不清,采購(gòu)及工程建設(shè)招標(biāo)不規(guī)范,無法保證建設(shè)項(xiàng)目的廉潔性和公證性。
3、沒有專職基建財(cái)務(wù)人員,財(cái)務(wù)監(jiān)督職能不能真實(shí)發(fā)揮,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題,難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能和參謀作用。
4、存在長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象,結(jié)算工作難以推進(jìn)。
5、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí),項(xiàng)目資料歸檔不及時(shí)。
二、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與措施
(一)高度重視基建財(cái)務(wù)管理工作
首先,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目一般都是政府投資的公共財(cái)政范疇,必須嚴(yán)格按基本建設(shè)管理規(guī)定、基本建設(shè)程序進(jìn)行推進(jìn)。其次,要正確認(rèn)識(shí)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的目的和作用,充分發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能,充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管控是防范基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的核心。最后,應(yīng)明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),對(duì)基建資金使用實(shí)行全范圍、全過程監(jiān)管,確?;ㄙY金安全有效使用。
(二)完善制度建設(shè),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)
首先,應(yīng)建立健全基本建設(shè)管理制度,包括財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、工程合同管理制度、工程造價(jià)管理制度、合同簽訂及工程款支付審批流程、招投標(biāo)管理制度、項(xiàng)目管理制度等。其次,加強(qiáng)以成本核算為核心,強(qiáng)化資金節(jié)約意識(shí),嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)開支進(jìn)行投資控制,嚴(yán)控建設(shè)成本。最后,加強(qiáng)部門工作間溝通,以制度規(guī)范要求財(cái)務(wù)人員積極介入涉及項(xiàng)目的各個(gè)階段工作。
(三)建立并加強(qiáng)基建項(xiàng)目資金監(jiān)管
首先,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金采用一一對(duì)應(yīng)的方式開設(shè)專戶進(jìn)行結(jié)算,建立二級(jí)監(jiān)管機(jī)制,對(duì)工程款使用要求到指定銀行開設(shè)專戶。2011年9月10#憑證,支付城南電力改造工程款80萬元,未支付到施工單位。如采用上述方法,則可避免該公司偷漏企業(yè)所得稅。其次,對(duì)資金管理的監(jiān)督檢查工作要落到實(shí)處,確保自查和委托審查相結(jié)合,克服內(nèi)部審計(jì)的不足,及時(shí)糾正問題,確保資金合法使用。最后,財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門要加大執(zhí)法力度。
(四)要加大審計(jì)監(jiān)管力度,推行項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)
目前,我國(guó)各地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)基本由各地政府投資平臺(tái)公司承擔(dān),而一些投資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算混亂,財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,其表現(xiàn)是不按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置會(huì)計(jì)科目,不按立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置工程項(xiàng)目、不按工程項(xiàng)目核算歸集工程投資、基建施工手續(xù)不全,無投資計(jì)劃,收款單位與合同簽訂不符,工程完工不及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算,不及時(shí)將已完工工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)出等。本文以地方政府投資平臺(tái)公司為重點(diǎn),通過分析基本建設(shè)會(huì)計(jì)的必要性,指出基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題,提出了規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議。
關(guān)鍵詞:國(guó)有投資平臺(tái);基本建設(shè)項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算
一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)的必要性
基本建設(shè)是指利用國(guó)家預(yù)算內(nèi)基建撥款、自籌資金、國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)和再生產(chǎn)能力為主要目的新建、擴(kuò)建、改建工程及有關(guān)工作,本文主要以市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為論述重點(diǎn)?;窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì),是會(huì)計(jì)的重要組成部份。它是以貨幣為主要計(jì)量單位,以黨和國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù),運(yùn)用專門的方法對(duì)基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算,提供全面的、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料,并進(jìn)行分析和監(jiān)督。
二、國(guó)有投資平臺(tái)公司基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的意義
第一,基本建設(shè)會(huì)計(jì)能加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理,提高投資效益。為了有計(jì)劃的進(jìn)行基本建設(shè)、合理運(yùn)用基本建設(shè)資金,提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平,就必須充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用。
第二,基本建設(shè)項(xiàng)目核算是否正確和規(guī)范,將直接影響政府決策和財(cái)政資金的使用管理。
基本建設(shè)會(huì)計(jì)是專門核算投資平臺(tái)公司以財(cái)政基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程的會(huì)計(jì)核算制度體系?;窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)要通過編制相關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃、建立合同檔案、支付工程款項(xiàng)、編制竣工財(cái)務(wù)總決算等各個(gè)環(huán)節(jié)參與項(xiàng)目的全過程管理,因此基建項(xiàng)目投資計(jì)劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財(cái)政預(yù)算。
二、國(guó)有投資平臺(tái)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題
(一)對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)及核算認(rèn)識(shí)不足
部分會(huì)計(jì)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)制度、補(bǔ)充規(guī)定,基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法等不夠熟悉,對(duì)基建項(xiàng)目的具體情況不了解。存在憑借經(jīng)驗(yàn)處理基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算,不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行核算,不認(rèn)真審閱安全評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目合同等現(xiàn)象,因此經(jīng)常導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與概算、立項(xiàng)的項(xiàng)目分類不相符,直接影響到竣工決算。加上單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)主管重視不夠,監(jiān)督和考核不嚴(yán),使得基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算經(jīng)常存在問題。
(二)施工程序不規(guī)范,竣工結(jié)算不合理
目前,部分建設(shè)單位迫于政治任務(wù)或者對(duì)工程項(xiàng)目的管理認(rèn)識(shí)不夠或是沒有認(rèn)識(shí),沒有按照要求認(rèn)真進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序,致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程,以及超計(jì)劃、超面積、超概算的三超項(xiàng)目。部分單位沒有按國(guó)家規(guī)定范圍獲得批準(zhǔn)的基建計(jì)劃就開始設(shè)計(jì)和勘探;有的單位建設(shè)資金根本得不到落實(shí),資金實(shí)施計(jì)劃便早已出臺(tái);有的單位的工程項(xiàng)目未經(jīng)批準(zhǔn),就動(dòng)工興建;有的單位施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款,而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一收支,統(tǒng)一核算;有些基本建設(shè)單位不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算,不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對(duì)往來賬目;當(dāng)然,工程發(fā)包層層轉(zhuǎn)包的情況也很普片。
(三)會(huì)計(jì)科目設(shè)置不全,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
有的公司未設(shè)置基建帳套,還以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置科目進(jìn)行核算,即使有的公司設(shè)置了基建帳套,但仍未按立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置核算項(xiàng)目,造成日后會(huì)計(jì)查詢、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及竣工決算困難。會(huì)計(jì)核算中,主要存在不安項(xiàng)目歸集工程投資、待攤投資不分項(xiàng)目工程結(jié)算后不及時(shí)對(duì)賬并投資工程成本及不及時(shí)竣工決算等。
(四)工程建設(shè)資金管理及項(xiàng)目核算有待加強(qiáng)
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現(xiàn)金結(jié)算,而且不通過“銀行存款”賬,直接開出現(xiàn)金支票,不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程;一些單位違規(guī)出借資金,大規(guī)模舉債,形成結(jié)存大額的貨幣資金,同時(shí)又要承擔(dān)借款利息,導(dǎo)致建設(shè)成本增加。
2、多頭掛賬問題。對(duì)各施工單位的債權(quán)債務(wù)多頭掛賬,因沒有及時(shí)核對(duì)已辦理結(jié)算的工程款,而出現(xiàn)重復(fù)付款。
3、財(cái)務(wù)公開問題。有的基建會(huì)計(jì)由單位某一部門的會(huì)計(jì)兼任,業(yè)務(wù)不熟練,給基建帳目公開造成了困難;有的基建帳目沒有單立,和單位的其他帳目混在一起,無法據(jù)實(shí)公開;個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)或單位基建的具體負(fù)責(zé)人在基建過程中存在一定的違規(guī)行為,特意不公開基建帳目;個(gè)別單位即使公開了帳目,也沒有明細(xì)帳,失去了帳目公開的目的。
4、福利發(fā)放的問題。建設(shè)單位人員來源構(gòu)成較復(fù)雜。工資福利發(fā)放,有的由主管部門或其二級(jí)單位發(fā)放,有的是暫時(shí)借用有關(guān)單位人員按年進(jìn)行結(jié)算返還,這樣容易導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷中少數(shù)人員有重復(fù)發(fā)放考勤獎(jiǎng)、電話補(bǔ)貼、過節(jié)費(fèi)等現(xiàn)象,增加了工程成本。
5、工程科目設(shè)置不安立項(xiàng)批復(fù)設(shè)置,導(dǎo)致工程項(xiàng)目投資核算不清晰,造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設(shè)單位,在工程完工后不及時(shí)或者不進(jìn)行竣工決算,因此造成工程成本無法核定,往來款項(xiàng)不及時(shí)清理結(jié)算,賬面工程成本及基建撥款無限增加,有的建設(shè)單位甚至將市政基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
(五)內(nèi)部審計(jì)制度不健全
由于建設(shè)單位會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督辦法的缺失,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財(cái)務(wù)管理,只注重完成任務(wù),造成監(jiān)督約束機(jī)制失控,致使基本建設(shè)許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不完備。內(nèi)部審計(jì)部門往往重視基本建設(shè)工程結(jié)算審計(jì),但由于擔(dān)心嚴(yán)格的審計(jì)會(huì)影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款,因此,對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)審計(jì)并不重視,缺乏對(duì)地方財(cái)政撥款、合作資金以及其他資金等建設(shè)資金的去向以及效益的審計(jì)監(jiān)督,給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
三、規(guī)范國(guó)有企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議
針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)在基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問題,結(jié)合多年審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn),特提出以下建議。
(一)認(rèn)真宣傳基建會(huì)計(jì)核算的法規(guī),提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低,直接決定了基建會(huì)計(jì)核算的全面與否、準(zhǔn)確與否。因此,單位要嚴(yán)格要求,加強(qiáng)考核,不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì),可以從以下幾方面開展:(1)提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì);(2)提高基建會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì),要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的基建法規(guī),學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法和財(cái)務(wù)處理方式,尤其是基本建設(shè)項(xiàng)目方面的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定。如《會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》等等。同時(shí),要結(jié)合單位實(shí)際、各工程項(xiàng)目實(shí)際,進(jìn)行具體分析和研究,以達(dá)到理論與實(shí)際結(jié)合的效果,讓基建會(huì)計(jì)人員不僅熟悉,而且能夠運(yùn)用相關(guān)法規(guī)政策。
(二)規(guī)范基建程序,及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
1、規(guī)范基建活動(dòng)的行為
為了避免基建活動(dòng)無章、無規(guī)開展,必須確?;ɑ顒?dòng)在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不和簽約單位設(shè)立的“項(xiàng)目經(jīng)理部”或者工程轉(zhuǎn)包者發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的往來;此外,計(jì)劃外的基建項(xiàng)目應(yīng)頂住領(lǐng)導(dǎo)壓力,不予付款。
2、及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。因此,要及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,給單位提供決策參考。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)可行性研究報(bào)告、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件、歷年投資計(jì)劃、經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算、承包合同等。對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目,單項(xiàng)工程竣工,具備交付使用條件的,可編制單項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算。
(三)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算
規(guī)范會(huì)計(jì)核算,首先要求基建單位財(cái)會(huì)管理人員按照相關(guān)規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算實(shí)際,設(shè)置完整規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。然后還要關(guān)注項(xiàng)目的合法性,要把最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌集資金、使用資金及會(huì)計(jì)核算的依據(jù);如果項(xiàng)目不合法,則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng),等辦理合規(guī)合法手續(xù)后才可以支付基建款項(xiàng)。
所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有文件及合同,合同條文應(yīng)是合法的,會(huì)計(jì)部門應(yīng)留有所有訂立的合同的備份,以便付款時(shí)監(jiān)督確認(rèn),嚴(yán)格控制付款關(guān)口,以避免出現(xiàn)基建支出違規(guī)的現(xiàn)象。此外,基建單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)清對(duì)與各單位的往來賬,定時(shí)向往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來賬對(duì)賬,保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)人員每半年或一年與施工方核對(duì)往來款項(xiàng),并加蓋雙方財(cái)務(wù)章加以確認(rèn),養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。
(四)嚴(yán)格資金支付程序,健全資金管理制度
基本建設(shè)項(xiàng)目大多屬于分包或轉(zhuǎn)包工程,涉及分包、轉(zhuǎn)包的施工企業(yè)少則1、2家,多則3、4家,各種關(guān)系比較復(fù)雜。如果不理清與施工企業(yè)或分包商的關(guān)系,難免會(huì)造成付款失誤等問題,給單位帶來不必要的損失和麻煩?;〞?huì)計(jì)部門應(yīng)制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度,明確財(cái)務(wù)核算具體流程,規(guī)定資金支付的統(tǒng)一辦法和程序。支付款項(xiàng)時(shí),必須要有相關(guān)人員簽字認(rèn)定的付款手續(xù),并要有主管領(lǐng)導(dǎo)的審批意見,最后由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后方可付款。
要完善基本建設(shè)單位貨幣資金管理制度,堅(jiān)持??顚S?、專戶存儲(chǔ)的原則,全面清晰地了解建設(shè)資金的來源和支付情況;及時(shí)與開戶銀行核對(duì)存款和貸款數(shù)額,對(duì)未達(dá)賬款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí),若有差異應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整和處理;嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度和國(guó)家金融管理制度,對(duì)超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的款項(xiàng),一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,杜絕資金拆借行為,向金融機(jī)構(gòu)貸款要“統(tǒng)借統(tǒng)還”。
(五)搞好基建審計(jì)及內(nèi)控工作
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算驗(yàn)收后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)做交付使用資產(chǎn)入賬處理,并將該項(xiàng)目封口不再發(fā)生費(fèi)用,及時(shí)送交相關(guān)審核部門予以審計(jì)?;〞?huì)計(jì)應(yīng)定期把項(xiàng)目資金的支付情況匯成表格交于單位紀(jì)檢部門和審計(jì)部門等相關(guān)部門,經(jīng)常對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正,與審計(jì)部門聯(lián)手,深入到基建的每個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)基建過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督;要定期審查建設(shè)單位工程結(jié)算報(bào)告和財(cái)務(wù)決算報(bào)告等資料,對(duì)于與工程投資無關(guān)的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支,加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算管理和監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)制度。
總之,基本建設(shè)會(huì)計(jì)在項(xiàng)目工程的運(yùn)作過程中有著舉足輕重的作用?;〞?huì)計(jì)核算做到科學(xué)規(guī)范,不僅有利于建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行,而且能保證建設(shè)資金的有效利用。國(guó)有投資建設(shè)單位要采取積極措施,切實(shí)完善基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算:認(rèn)真宣傳基建會(huì)計(jì)核算的法規(guī),提高基建會(huì)計(jì)人員的素質(zhì);規(guī)范基建程序,及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算;進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算;嚴(yán)格資金支付程序,健全資金管理制度;搞好基建審計(jì)工作。相信通過這些措施,基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算將越來越科學(xué)規(guī)范,基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量將進(jìn)一步提高,單位的各項(xiàng)基本建設(shè)投資效益將逐步實(shí)現(xiàn)最大化。
參考文獻(xiàn)
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(一)基建財(cái)務(wù)核算方面的問題。
1、不嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》,不獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算,與單位經(jīng)費(fèi)帳合在一起,造成亂攤成本現(xiàn)象。
2、不以批復(fù)工程概預(yù)算為基礎(chǔ)建帳和進(jìn)行明細(xì)核算,不按批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,概算外或超概算使用建設(shè)資金,外借、擠占、挪用、截留資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,建設(shè)成本不實(shí)。主要表現(xiàn):業(yè)務(wù)招待費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超于規(guī)定的建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%;個(gè)別單位為了彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)不足、解決職工福利等因素,將部分招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)列入工程項(xiàng)目的“建設(shè)單位管理費(fèi)”中開支;有的單位超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)地修建管理房屋和在概算外購(gòu)置交通工具;有的單位雖然工程早已完工甚至已投入使用,但遲遲不進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算,繼續(xù)在工程項(xiàng)目資金中列支經(jīng)費(fèi),挪用項(xiàng)目資金,造成建設(shè)成本增加。
3、會(huì)計(jì)科目科目設(shè)置過于簡(jiǎn)單。有的單位更是只列撥款收入和撥款支出,將各種投資支出統(tǒng)一以“流水”形式記帳,或者只設(shè)置預(yù)付工程款、在建工程、固定資產(chǎn)、固定基金、其他應(yīng)收款等幾個(gè)科目,不能滿足基建的成本核算需要。
4、會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確。如將存款利息收入作為本單位留成收入而未沖減“待攤投資”;有的預(yù)提費(fèi)用計(jì)入“待攤投資”;有的將預(yù)付工程款反映在“其他應(yīng)收款”中或者直接列入建設(shè)成本;有的將支付工程進(jìn)度款反映在預(yù)付工程款中,而未及時(shí)反映工程建設(shè)成本;部分建設(shè)單位為了直觀反映對(duì)施工單位的工程款支付總額,支付工程款時(shí)列“預(yù)付工程款”,結(jié)算已完成工程價(jià)款并收到發(fā)票時(shí),列成本類科目或“應(yīng)付工程款”,預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款不對(duì)沖,導(dǎo)致長(zhǎng)期掛帳并數(shù)額越來越大,辦竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)預(yù)(應(yīng))付工程款科目余額很大,未能真實(shí)反映欠款情況。
(二)基建財(cái)務(wù)管理方面的問題。
1、審批程序不規(guī)范,支付依據(jù)不足。在工程價(jià)款結(jié)算時(shí)不按合同規(guī)定執(zhí)行,超合同部分手續(xù)不完善,無設(shè)計(jì)變更通知書和補(bǔ)充合同;支付手續(xù)中只有施工方簽字,無監(jiān)理工程師、現(xiàn)場(chǎng)管理部門、相關(guān)職能部門簽字;工程價(jià)款結(jié)算無工程承包合同、招投標(biāo)文件等作為依據(jù)。
2、沒有制定資金撥付程序和工程結(jié)算程序。
3、未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。多數(shù)基建財(cái)務(wù)人員只停留在會(huì)計(jì)核算中,普遍缺乏項(xiàng)目概算、工程預(yù)(結(jié))算等方面的相關(guān)知識(shí),對(duì)工程進(jìn)度管理工作參與不多,以致在工程款撥付時(shí)處于被動(dòng)地位。
4、工程管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。有的單位工程人員與財(cái)務(wù)人員之缺少溝通、不對(duì)帳,不重視相互反饋信息,導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決一些存在問題。如:工程人員對(duì)一些預(yù)付款項(xiàng)沒有及時(shí)追要發(fā)票,或發(fā)票要回后不及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門,甚至丟失,使財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)入帳反映成本;財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)掌握工程進(jìn)度影響了對(duì)工程的充分監(jiān)督;有時(shí)財(cái)務(wù)人員入帳失誤, A單位錯(cuò)入B單位,工程人員沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)更正等等問題都影響了工作的開展。
5、存在長(zhǎng)期掛帳現(xiàn)象。因內(nèi)部管理制度不健全,或因債務(wù)人意外死亡、直接責(zé)任人調(diào)離等原因,未能及時(shí)收回發(fā)票結(jié)清應(yīng)收回款項(xiàng)造成長(zhǎng)期掛帳,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映建設(shè)成本。
二、存在問題的成因分析
(一) 對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金的管理重視不夠
首先不少單位存在“重項(xiàng)目,輕管理”,對(duì)項(xiàng)目資金的使用未引起重視。其次是審計(jì)監(jiān)督部門重視不夠,對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金缺乏深入細(xì)致的審計(jì)與檢查。再次,由于基建項(xiàng)目的暫時(shí)性和時(shí)間性,領(lǐng)導(dǎo)一般不重視基建財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè),造成基建財(cái)務(wù)獨(dú)立性差、地位低下、隊(duì)伍不穩(wěn)定。
(二)資金節(jié)約意識(shí)淡薄,投資控制基礎(chǔ)不實(shí)
一是某些部門主觀上對(duì)投資控制認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為投資估算、概算只是一個(gè)參數(shù),將來是要變化的,因此對(duì)項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)審查和投資控制不夠重視。二是考核機(jī)制和問責(zé)機(jī)制不嚴(yán)厲,建設(shè)單位幾乎不必為項(xiàng)目投資失控承擔(dān)責(zé)任,資金節(jié)約意識(shí)淡薄,缺乏控制投資的動(dòng)力,甚至為了自身局部利益,隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),增加建設(shè)內(nèi)容。
(三)基建財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)不健全。
建設(shè)單位未制訂行之有效的基建財(cái)務(wù)管理制度和管理辦法,財(cái)務(wù)監(jiān)管無章可循,使許多財(cái)務(wù)行為不規(guī)范,手續(xù)不完備,使基建工程管理質(zhì)量大打折扣。
(四)基建財(cái)務(wù)管理人員缺乏必要的相關(guān)知識(shí)及培訓(xùn)。
目前系統(tǒng)學(xué)習(xí)過基建會(huì)計(jì)的人員很少,財(cái)務(wù)人員對(duì)基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算辦法不夠熟悉,導(dǎo)致執(zhí)行制度困難,對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱。同時(shí),普遍對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)程序、工程概預(yù)算知識(shí)也缺乏必要的了解和培訓(xùn)。
三、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
(一)高度重視基建財(cái)務(wù)管理工作
明確基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),對(duì)基建資金使用實(shí)行全范圍、全過程監(jiān)管,確?;ㄙY金安全有效使用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)基建資金管理的重要性,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)起《》賦予的責(zé)任。
(二)完善基建財(cái)務(wù)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。
1、嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)工作,并保持機(jī)構(gòu)、人員的相對(duì)穩(wěn)定;嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容,做好帳務(wù)設(shè)置和帳務(wù)管理,專戶、專帳核算。
2、加強(qiáng)成本核算,嚴(yán)格按批準(zhǔn)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)開支,嚴(yán)控建設(shè)成本;嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律,不得以撥代支,統(tǒng)一工程備料款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款的撥付依據(jù),依據(jù)主要有:工程承包合同、招投標(biāo)文件、施工設(shè)計(jì)圖、設(shè)計(jì)變更通知、與工程量和預(yù)算定額相關(guān)的文件和資料等。
3、規(guī)范資金的撥付程序?;境绦?yàn)椋菏┕し缴暾?qǐng)—監(jiān)理工程師審核---現(xiàn)場(chǎng)管理部門核實(shí)---各職能部門復(fù)核(工程部門重點(diǎn)核工程量、單價(jià)及有無合同外項(xiàng)目并提結(jié)算建數(shù);財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)復(fù)核累計(jì)結(jié)算數(shù)、預(yù)付工程款扣回?cái)?shù)、本期支付數(shù)是否準(zhǔn)確)---單位負(fù)責(zé)人審批---財(cái)務(wù)部門付款---反饋信息。
4、建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,包括實(shí)物資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、物資采購(gòu)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制等,對(duì)資金使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行相互制約和監(jiān)督,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),它滲透到基建項(xiàng)目的各個(gè)方面,財(cái)務(wù)人員要積極介入涉及項(xiàng)目的各個(gè)階段工作,如項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂,達(dá)到事前、事中、事后全過程的管理、控制與監(jiān)督。
6、加強(qiáng)部門工作間溝通,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。
7、建立并強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)審制。主管部門或財(cái)政部門組織實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)審制度,對(duì)各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作實(shí)行量化考核,對(duì)存在問題限期整改,并將會(huì)審情況進(jìn)行通報(bào)。通過集中財(cái)務(wù)會(huì)審,及時(shí)了解和發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目資金管理中存在問題,提高管理水平,同時(shí)也為項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員提供了相互學(xué)習(xí)和交流平臺(tái),共同探索項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的思路和辦法。
(三)加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
抓好基建財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè),應(yīng)選擇有專業(yè)知識(shí)、責(zé)任心強(qiáng)的基建財(cái)務(wù)人員,多渠道、多形式地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)?,F(xiàn)階段最需培訓(xùn)的內(nèi)容包括基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,以及基本建設(shè)的一般程序和招投標(biāo)、概(預(yù))算等相關(guān)知識(shí)。逐步推動(dòng)基建管理信息化進(jìn)程,更新管理手段,不斷提高他們的素質(zhì),使他們適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。
[關(guān)鍵詞]基建;財(cái)務(wù);醫(yī)院
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2011)26-0095-02
1 要做好基建前期工作
1.1 強(qiáng)化基建項(xiàng)目預(yù)算管理
首先,基建財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較薄弱,財(cái)務(wù)人員對(duì)基建工程方面的知識(shí)不熟悉,難以對(duì)基建工程實(shí)施監(jiān)管和控制。按照國(guó)家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行醫(yī)院的重大基建項(xiàng)目決策立項(xiàng)的程序,防止決策程序擅自立項(xiàng)的行為發(fā)生?;ㄘ?cái)務(wù)在反映基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí),一定要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度,嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基建計(jì)劃,要建立計(jì)劃和預(yù)算相結(jié)合的制度,防止以計(jì)劃代替預(yù)算、重計(jì)劃輕預(yù)算等情況的發(fā)生,合理確定預(yù)算并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅(jiān)持專款專用。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽過字,財(cái)務(wù)沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時(shí)造成多付工程款。
1.2 基建項(xiàng)目的招投標(biāo)管理
醫(yī)院基建項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度。按照國(guó)家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項(xiàng)目質(zhì)量,為提高投資效益打下基礎(chǔ)。
2 控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用
一是實(shí)行合同管理制度。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行合同管理制度,像建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質(zhì)量要求、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。作為財(cái)務(wù)人員要當(dāng)好院領(lǐng)導(dǎo)的參謀。需要強(qiáng)調(diào)的是工程預(yù)付款應(yīng)按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關(guān)規(guī)定,對(duì)工程進(jìn)度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗(yàn)收并經(jīng)決算審計(jì)后再結(jié)算,以保證醫(yī)院基建資金安全。
二是基建賬務(wù)處理的科學(xué)管理。核算方面醫(yī)院會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)混為一體,財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財(cái)政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財(cái)務(wù)人員對(duì)基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計(jì)及決策。沒有按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》開設(shè)基建專戶,與醫(yī)院會(huì)計(jì)賬戶混在一起,有時(shí)擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的??顚S谩囊豁?xiàng)工程的第一筆款項(xiàng)支出開始,在財(cái)務(wù)總賬和基建專戶賬同時(shí)建立該工程明細(xì)科目進(jìn)行核算。出納根據(jù)合同把關(guān)支付工程款。基建會(huì)計(jì)在月初為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送所有工程款支付進(jìn)度報(bào)表,領(lǐng)導(dǎo)隨時(shí)可了解,做到心中有數(shù)?;〞?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)總賬會(huì)計(jì)逐一核對(duì)往來基建科目余額,做到賬賬相符。對(duì)于財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金要在報(bào)表中單獨(dú)列示,??顚S谩?/p>
三是嚴(yán)格遵守開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理節(jié)約使用建設(shè)資金。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理》的規(guī)定,結(jié)合基建項(xiàng)目的實(shí)際情況制定較詳細(xì)的財(cái)務(wù)開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人簽字,財(cái)務(wù)核對(duì)賬目后方可付款。要明確開支報(bào)銷的程序,各職能部門的職責(zé)及開支權(quán)限。
3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決算管理
基本建設(shè)工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內(nèi)完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門委托造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)報(bào)告和竣工結(jié)算,交基建財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)人員認(rèn)真整理相關(guān)工程資料,核對(duì)賬目,做到賬賬、賬證、賬實(shí)相符,對(duì)應(yīng)往來賬目清楚,填寫固定資產(chǎn)移交表,經(jīng)主管院長(zhǎng)、基建負(fù)責(zé)人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產(chǎn)。核銷醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬與基建專戶的往來賬目。
4 基建財(cái)務(wù)管理中應(yīng)注意的其他問題
(1)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
設(shè)立合理的機(jī)構(gòu),開設(shè)基建專戶,建章立制。建設(shè)指揮部下設(shè)工程部、辦公室,新設(shè)基建財(cái)務(wù)科、內(nèi)部審計(jì)科、材料采購(gòu)科,各部門各司其職,并制定各部門工作職責(zé)和制度。工程部對(duì)外招聘基建方面的專家,確保工程高質(zhì)量,安全完成。根據(jù)《基建建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),單獨(dú)開設(shè)基建專戶,??顚S?。并選派業(yè)務(wù)水平高、會(huì)計(jì)職業(yè)道德好的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作,設(shè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、出納各一名。建立科學(xué)的、完整的基建會(huì)計(jì)核算體系。選用合理的基建財(cái)務(wù)軟件,結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn),進(jìn)行完善會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系,合理設(shè)置項(xiàng)目的成本核算的對(duì)象,細(xì)化核算。如投資項(xiàng)目明細(xì)按建設(shè)投資項(xiàng)目和施工單位設(shè)置,建設(shè)項(xiàng)目分人防工程,消防工程,暖通工程,土建工程,排水工程,住院樓、醫(yī)技樓、門診樓、行政樓等。建筑工程投資、設(shè)備投資、應(yīng)付工程款都按項(xiàng)目供應(yīng)商核算?!敖ㄖこ掏顿Y××建設(shè)項(xiàng)目××施工單位”。待攤投資下設(shè):建設(shè)單位管理費(fèi),土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi),勘探設(shè)計(jì)費(fèi),借款利息,水電費(fèi)等。基建項(xiàng)目的每一筆支出都科學(xué)地在基建賬戶明細(xì)科目上反映。有利于成本項(xiàng)目的細(xì)化核算,控制成本,基建會(huì)計(jì)的專業(yè)性強(qiáng),財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),掌握基建工程方面的知識(shí),要熟悉工程預(yù)決算中各種定額和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),多渠道、多層次地提高素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,拓寬知識(shí)面,隨時(shí)了解市場(chǎng)行情、工程造價(jià)、進(jìn)貨渠道等信息,還要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)、方針、政策。
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