財務審計稅務精選(九篇)

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第1篇：財務審計稅務范文

關鍵詞　審計重要性　審計程序　重大錯報風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

根據現代風險導向審計的要求，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風險，并據此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應當對財務報告重大錯報風險進行重新評估，從而調整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認為財務報告存在影響理性的財務報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務報告使用者予以關注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準則《計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。

一、對重要性概念內涵的界定

重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準則委員會認為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯合會的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協會的《審計準則說明書第47號——審計風險和重要性》指出：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的?？梢姡还苁菚嬛匾赃€是審計重要性，都是基于財務報告使用人的立場，對財務報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務報表的主要使用者及其對于財務報表的共同信息需求。

第1221號新準則強調：“重要性水平”是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。第1221號新準則將審計師承擔責任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內，例如機構投資者、大股東、債權人銀行和財務分析師等，這就意味著審計師不負責識別只影響個別使用者決策的錯報。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準則將將重要性水平劃分為財務報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認定兩個層次。對于財務報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準則及其應用指南將“適當的基準乘以適當的百分比”作為確定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據國際審計準則委員會（IAAsB）的解釋，基準乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經驗數據，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風險，只是這種風險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認定層次的重要性水平，只有當存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策時，審計師才需要為其確定相應的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認定層次的重要性水平不可。是否需要確定認定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關注財務報表中的特定項目及其披露。例如，應收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計劃重要性與實際執(zhí)行的重要性水平

計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發(fā)現重大錯報；實際執(zhí)行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現職業(yè)謹慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發(fā)現錯報的累計數不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經驗數據，而且還是一個平均數，所以，對于特定的財務報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發(fā)現錯報的累計數有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執(zhí)行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執(zhí)行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風險。實際執(zhí)行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因為審計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風險存在差異。例如，對于處于高訴訟風險的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風險客戶為主的事務所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當調低。

四、重要性概念在審計各階段的運用要點

第2篇：財務審計稅務范文

“青年文明號”是凝聚青年、團結青年、帶領青年建功立業(yè)的載體。全所現有干部18人，35歲以下13人，占全所72，平均年齡30.6歲。其中黨員5人，團員8人；本科及本科在學16人，占全所89，是一支朝氣蓬勃、勇于創(chuàng)新、公正執(zhí)法的年輕隊伍。在“青年文明號”這面旗幟的感召下，在地稅事業(yè)這條征途的凝聚下，在局黨組的高度重視和正確領導下，我所青年干部總是煥發(fā)著積極向上的朝氣，時刻保持燃燒智慧的光芒，釋放青春的熱情，始終堅持用實力贏得稱贊，用實干博得美譽，用溫暖凝聚人心。

一、誠信為本，立足本職，爭創(chuàng)一流。

作為“青年文明號”，我們始終在各級領導的關懷和指導下，堅持以“三個代表”重要思想為指導，牢固樹立“四個一”治稅理念，以“誠信、敬業(yè)、廉潔、奉獻”為宗旨，積極實踐“五重五做”創(chuàng)新思路，認真履行“誠信為本，有諾必踐，恪盡職守，率先垂范”的青年文明號信用公約，并將爭創(chuàng)市級“青年文明號”作為提高效率、提升能力，完善服務、團結協作的不竭動力和有效途徑，為我所每名青年搭建起一個展示才華、實現自我的公平舞臺。

**稅務所自組建至今，曾先后被授予國家級“巾幗建功示范崗”；**縣“五四紅旗團支部”；**縣“精神文明單位”；辦稅服務場所達標單位；黨風廉政建設先進集體；**縣“鼓樓大街青年文明號”；市地稅系統級“青年文明號”等榮譽稱號。但我們深知，榮譽永遠是新征程的起點。只有立足本職，不斷的完善自我，才能更好的踐行“積極進取，與時俱進”的行為準則，才能更好的履行“依法征收，有效執(zhí)行”的工作職責，更好的實踐“全心全意為納稅人服務”的工作宗旨！

二、文明踐諾，科學管理，積極推進依法行政。

稅收征管一線的“青年文明號”，是為實現“風雨兼程、聚財為民”神圣宗旨，嚴格執(zhí)法，科學管理，充分弘揚地稅文化，創(chuàng)造一流工作業(yè)績的納稅服務窗口。我所為爭創(chuàng)市級“青年文明號”，首先制定行之有效的《實施方案》，成立爭創(chuàng)領導小組，提出“以奉獻揚青春，與地稅同進步”的服務口號，并嚴格制定《納稅服務規(guī)范》、《**稅務所工作制度》和《服務標準》等11項規(guī)章制度，為推進“依法行政、有效執(zhí)行”打下了堅實的基礎。

1、結合稅收征管改革，建立健全工作《規(guī)程》。近年來，我們始終以“回饋納稅人100的期望”為切入點，堅持科學發(fā)展觀，按照“健全制度是基礎，落實規(guī)程是關鍵，提高水平是目標”的工作思路，立足實際，制定了科學合理的工作《規(guī)程》，分別設置了全程辦稅、契稅征收、發(fā)票發(fā)售、代開貨運發(fā)票、代開二手房交易發(fā)票等崗位，明確了每個崗位人員的職責，并對舊文書進行了清理，防止新舊混淆，對計算機傳遞審批、紙質資料傳遞要求等也作了詳細的規(guī)定。而且，為了提高征管水平，我們還推出了納稅人回訪制、執(zhí)法過錯責任追究制等監(jiān)督機制。工作機制的建立完善，使我們的服務更加規(guī)范，更加貼近納稅人的需求。

2、規(guī)范服務行為，樹立地稅一流行風。

為了進一步落實“稅收服務觀”，我們秉承著那火一般的熱情，把“青年文明號”的服務規(guī)范貫穿于納稅服務工作全過程，將愛心、熱心和耐心融入我們的每一項服務。我所從干部的著裝禮儀、服務態(tài)度、坐站姿勢、電話禮儀、服務時限等方面都作了嚴格的規(guī)定，并組織干部定期進行禮儀知識的培訓，從基礎上規(guī)范了干部的服務行為，從點滴中營造了良好的服務環(huán)境，為樹立地稅一流行風打下了堅實的基礎。每當夕陽西下，面對最后一位辦稅人充滿感激的目光，望著辦稅人滿意而歸的背影，耳畔還回響著那句由衷的“謝謝”時，“為納稅人服務，為納稅人服好務”的思想深深扎根在了每名干部的心中。

3、利用信息化手段，積極推行政務公開，提高工作透明度。

信息化手段的應用，使納稅服務工作更加系統化。除全所干部掛牌上崗外，在每個窗口前還擺放標示，我們還利用滾動屏、觸摸屏和青年文明號網站等多種方式，向社會公示了行風建設的具體內容和制度，明示了“青年文明號”信用公約、明晰了收費標準、服務時限、服務標準、處罰依據、處罰標準、工作人員崗位職責和監(jiān)督舉報電話；同時，也可根據我局的工作需要隨時向納稅人插播重要信息并提供有關稅收政策的宣傳材料等內容。政務公開制度的建立，充

分體現了對納稅人的尊重，體現了“以人為本，效率為先”的納稅服務理念。

三、開拓創(chuàng)新，陽光服務，構建和諧有序的征納環(huán)境。

**故有“北京山水大觀，首都郊野公園”之稱，三面環(huán)山，地域面積廣，但稅源數量相對貧乏，征收難度大，這些不利因素直接影響到全局的稅款征收。為此，我局提出“向環(huán)境要稅收，向服務

要稅收”的口號。我所積極響應局黨組的號召，始終緊緊抓住全心全意為納稅人服務這一根本出發(fā)點和落腳點，強化細節(jié)，不斷創(chuàng)新活動方式，不斷豐富活動內涵，全方位拓展服務渠道。我們利用本單位青年人多、熱情高、干勁足、不怕苦的特點，在納稅服務這一特殊工作崗位上率先推出了“陽光服務二三六工程”，從而豐富了納稅服務工作的載體，延伸了納稅服務工作的內涵，作為市級“青年文明號”的爭創(chuàng)者之一，我們成就了納稅服務有為之所。

（一）兩條咨詢熱線：即開通了自動語音功能的61012366納稅服務熱線的遠程坐席和專人職守的納稅咨詢服務熱線?？茖W化、精細化的深度管理，全面提高了稅收征管的質量和效率，為納稅人提供了規(guī)范、熱情、周到的咨詢服務系統。12366納稅服務熱線主要提供納稅咨詢服務、查詢服務，受理涉稅舉報和違規(guī)投訴，通過接收傳真和留言功能提供24小時系統自動受理服務，此外，納稅人還可以隨時通過系統的發(fā)送傳真功能和播放錄音功能獲取自己所需要的稅收資料；納稅咨詢服務熱線專為納稅人進行業(yè)務咨詢而開設，由兩名專業(yè)骨干專門接聽，八小時隨時暢通解答納稅人疑問，成為稅收政策宣傳和稅企信息溝通的又一紐帶。

（二）開辟三條綠色通道：殘疾人綠色服務通道；納稅信譽a級企業(yè)綠色服務通道；下崗職工辦稅綠色服務通道。

1、殘疾人綠色服務通道。服務是公務機關和公務員的基本要求，作為窗口行業(yè)的稅務部門，更要強化“服務惟先”的思想觀念。服務工作做得好，稅收任務也就自然完成得好。自我所成立以來，本著“情為殘疾人所系，利為殘疾人所謀，權為殘疾人所用”的原則，推出了“殘疾人檔案”制度，并對其定期走訪，提出三項承諾：一是電話預約上門服務；二是在提供的涉稅資料準備齊全的前提下優(yōu)先代辦各種涉稅事宜；三是以共青團組織名義負責具體實施，保證此項活動不斷線。這項活動的開展，讓廣大殘疾人真正感受到黨和政府的關懷，真正感受到社會主義社會的溫暖。**電視臺在獲悉此事后也對此進行了深入報道，在群眾中引起了極大反響。

2、納稅信譽a級企業(yè)綠色服務通道。納稅信譽a級企業(yè)經營穩(wěn)定，年納稅額較大，相關涉稅業(yè)務復雜。為a級企業(yè)提供優(yōu)質服務是保證稅收收入完成的關鍵。據此，我所開通了a級企業(yè)綠色服務通道，并設立了a級企業(yè)服務小組，負責對其辦理涉稅事宜進行全程服務指引，全程業(yè)務指導，實現了優(yōu)質高效的服務，在贏得a級企業(yè)極大好評的同時也帶動一般企業(yè)的誠信納稅意識。

3、下崗職工辦稅綠色服務通道。根據國家相關政策規(guī)定，我們有專人負責為下崗職工提供稅收服務，凡是下工職工持有有關證明，既可享受到綠色通道的服務：各項減免審批將在規(guī)定的審批時限內縮短一半，下崗職工在享受國家優(yōu)惠政策的同時，得到了優(yōu)質高效的服務，感受到了切實的實惠。

以上三條綠色通道的開通，既加強了稅企之間的聯系，又做到及時掌握重點稅源戶的實際經營情況，從而豐富了納稅服務工作的載體，延伸了納稅服務工作的內涵，使我們的納稅服務有側重、稅收征管做有重點。

（三）創(chuàng)品牌服務，實行六個拓展。即：

1、從服務廳內向服務廳外拓展。稅務工作者，是稅法的執(zhí)行者，更是稅法的宣傳者，在做好本職工作、依法征稅之余應該積極拓展服務領域，回饋社會，這是實踐“三個代表”的要求，也是社會賦予我們的責任。為了讓稅法進入千家萬戶,做到家喻戶曉，我們在有關部門的領導和大力支持下，全面推行“青年文明號服務卡”工程，發(fā)放于工商局登記窗口、房土局交易所等處，開展上門服務和小區(qū)集中服務，所內12名青年干部利用業(yè)余時間多次走入社區(qū)為居民普及稅法知識、發(fā)放稅法宣傳資料。

2、從八小時內向八小時外拓展?！凹奔{稅人所急、想納稅人所想”，是全心全意為納稅人服務的體現，也是“青年文明號”賦予我們的光榮使命。我們始終本著“納稅人利益無小事”的原則，從細微做起，實行征期中午和雙休日值班制度，為納稅人提供了準確、高效、便捷、完備的服務。

3、從單一服務向全方位服務拓展。（1）加大硬件投資力度，全面改善辦公環(huán)境，配備了休息椅、飲水機、宣傳欄等，給納稅人以“家”的感覺，積極營造“溫馨服務廳”。（2）為了解決部分不具備在單位或家里上網申報或政策查詢的納稅人的困難，**稅務所在大廳設立了1臺自助上網申報計算機，并有專人負責輔導納稅人上機操作。（3）為進一步營造和諧的納稅環(huán)境，拉近稅企間的距離，縣局協調兩家稅控服務商進駐服務大廳，最大限度的方便納稅人，提升整體的服務品位。

4、從硬件服務向軟件服務拓展。為進一步夯實青年文明號的文化內涵，不斷深化納稅服務內容，提升納稅服務水平，切實方便納稅人，同時緩解征收窗口工作壓力，提高工作效率，首席咨詢臺進駐大廳，建立了所長值班制度，開辟了黨員示范崗和團員窗口，切實落實“首問責任制”原則，節(jié)省納稅人辦稅時間，切實提高納稅人滿意度。

5、從“以征收為中心”向“以服務為中心”拓展。為了保證給納稅人提供更加完善的服務，打造廉潔、高效、依法行政的服務型單位，我們以納稅人的需求為出發(fā)點，牢固樹立為綠色**經濟建設服務的意識，率先開展了“綜合辦稅服務窗口”，首次推出的全程辦稅服務事項35項，負責行政審批全過程的受理、承辦、回復等辦稅服務工作，形成了全方位、多功能的納稅服務模式，為納稅人提供了便捷、優(yōu)質的全過程服務，在行政中心27家單位考核評比中多次奪得**名。

6、從日常服務向高質量服務拓展。為逐步降低窗口工作差錯率，我們結合納稅服務實際情況，多次組織所里有經驗的專業(yè)骨干講解具體事例、交流服務體會，并在廳內設置納稅人意見箱、定期向納稅人發(fā)放“納稅人反饋意見單”，征求納稅人的實際需求，從而不斷提高青年干部的工作能力和服務意識。

“陽光服務二三六工程”的推出，一方面切實方便了納稅人，使納稅人能夠享受到溫馨而個性化的服務；另一方面也激發(fā)了青年干部的工作熱情，納稅服務理念得到了進一步升華。

四、率先垂范，團結協作，以青年志愿活動促文明創(chuàng)建。

創(chuàng)建“青年文明號”要以倡導高度的職業(yè)文明為核心，要努力創(chuàng)造一流的工作業(yè)績，同時更要充分發(fā)揮青年人的聰明才智，最大限度的為社會做出積極貢獻。當一個組織一個團隊，擁有同一種精神風貌，同一種價值取向的時候，這個集體必將形成合力，無往不勝。**稅務所人員年紀輕，思維活躍，面對艱巨的工作任務，必須又有一支高素質的干部隊伍來支撐。因此，我們確立了“誠信、敬業(yè)、廉潔、奉獻”的“青年文明號”戰(zhàn)略發(fā)展思路。堅持以為人民服務為核心，以集體主義為原則，以誠實守信為重點，在遵守基本行為準則的基礎上，追求更高的思想道德目標，逐步展現團結、和諧、奮進的一流的地稅干部新形象。

（一）形成合力，打造學習型組織

1、所務會學習交流制度?！肮び破涫?，必先利其器”。只有實施文化育人，才能成為“學習型”的精品團隊。我所的舉措簡單實效：每周所長協調會、每季組長匯報會，重點月份每天下午實施小教員制度，每季度“崗位輪換”，每兩個人結成“一幫一”互助小組，堅持不懈，集思廣益，在學習中求發(fā)展，在學習中求進取，在學習中求創(chuàng)新，使“團結進取、學習創(chuàng)新、敢為人先、勇創(chuàng)一流”精神成為傳統并得以沉淀，實現了從“要我學”到“我要學”的轉變，“學知識、比素質”則成為為我所的良好集體風尚。

2、所長談心制度。平等與互信是人與人團結協作的重要前提，尊重與理解是人與人溝通交往的重要紐帶。我所始終以“群策群力、營造民主氛圍”為中心目標，制定了所長與干部談心制度，制度的實施得到了所內干部的積極響應。及時、適宜的溝通與反饋，調動了所內干部的工作積極性，呈現出“積極向上、熱情肯干、團結互助”的工作氛圍。

（二）加強黨團建設，弘揚時代文明。

我所緊緊圍繞窗口服務工作的特點，始終將提高納稅服務工作水平作為出發(fā)點和落腳點，積極開展多項“青年文明號”創(chuàng)建活動。為了增強主人翁責任感和“愛國、敬業(yè)、為民”意識，在相關部門的支持下，組織了莊嚴的團員宣誓活動；為了給青年干部搭建起展示才華的平臺，建立了內容豐富的黨員檔案、團員檔案；為了鼓勵青年干部積極實踐、勇于創(chuàng)新，開展了題為“向納稅人致敬，弘揚地稅文化”的征文評比活動和“學身邊先進人物”、“爭當青年崗位能手”、“爭當服務標兵”等形式多樣的團隊活動。通過開展各項黨團活動，多層面的“青年文明號”創(chuàng)建工作已經與稅收中心工作緊密融合，大家的政治素質和業(yè)務能力得到雙重提高，“團結協作、積極進取”的良好氛圍得到不斷鞏固、“以奉獻揚青春，與地稅同進步”的文化理念得到不斷升華。

長期的教育和鍛煉，為我們的集體培養(yǎng)了眾多的青年先進典型：紅旗標兵曹軍英、先進黨員丁得強、優(yōu)秀團員曹雨、微笑天使果素仿，他們認真鉆研業(yè)務，將人性化管理知識運用到實際工作中，積極向周圍同事傳授服務經驗，帶動周圍同志共同做好窗口服務工作。積極與納稅人溝通，多次藝術性的解決了征納雙方的矛盾，贏得了納稅人的交口稱贊。以自己的誠心、耐心、熱心和愛心贏得了納稅人的一致好評，多次受到納稅人的表揚。

**稅務所的工作辛苦，但他卻是培養(yǎng)干部的最佳搖籃，我所先后為其他部門輸送了10名優(yōu)秀干部，各個是崗位的骨干，先后有2名同志走上了中層領導崗位。去年，2名同志入選了**地稅局人才庫。

（三）熱心公益事業(yè)，爭做青年先鋒。

獻愛心，熱心公益事業(yè)，是“青年文明號”先進集體的一項傳統。我們積極參與各項社會公益活動，以自己的綿薄之力，匯聚整個社會的新風尚。在每年的植樹造林活動中，在學雷鋒義務稅法宣傳中，在為社會弱勢群體捐款捐物中，在資助兩名山區(qū)貧困學生接受義務教育等活動中，都可以看到我所干部的身影。也許這些事情不夠轟轟烈烈，但卻體現了一個優(yōu)秀青年全體應有的素質。集體共同的參與和體驗，使同志們加深了彼此間的了解和理解，年輕而活躍的心，激蕩起熱愛生活、熱愛工作、熱愛集體的脈搏。

第3篇：財務審計稅務范文

一、自身建設有所加強

一直以來，我所高度重視加強自身建設發(fā)展工作。一是不斷加強硬件建設，在鄉(xiāng)黨委、政府的關心支持下，購置了辦公用車、電腦、辦公桌椅等硬件設備，辦公條件得到了很大的改善，為我鄉(xiāng)各項水利工作的順利開展和圓滿完成提供了基本保障。二是不斷加強軟件建設。我所不斷制定、完善各類規(guī)章制度，至20xx年11月，已形成按制度辦事，用制度管人的良好工作局面。三是加強自身隊伍建設。我所從抓干部、職工的理想信念、宗旨觀念、組織紀律、思想作風、工作作風、學習作風等多方面著手，增強干部、職工的政治意識、大局意識，宗旨意識，干部、職工的工作作風不斷向好的方向轉變，工作紀律得到進一步增強，到20xx年，已初步形成一支工作作風扎實、能干事、干得好事的基層水務隊伍。

二、水利設施建設有新突破

20xx年，在鄉(xiāng)黨委、政府的正確領導下，在上級有關部門的關心支持下，在鄉(xiāng)各部門的大力配合下，我鄉(xiāng)水利設施建設取得了新的成就。

三、工作思路有所創(chuàng)新

創(chuàng)新是新時期水務工作特別是基層水務工作的需要。20xx年，我所堅持以科學發(fā)展為統領，加強自身建設，轉變治水思路，創(chuàng)新工作理念，積極服務于雨碌鄉(xiāng)農村建設，全面推動我鄉(xiāng)水利工作上水平。我所在工作創(chuàng)新方面，一是自身建設有新發(fā)展。我所從軟、硬件兩方面著手，不斷改善辦公條件，并利用深入學習實踐科學發(fā)展觀活動為契機，通過各種途徑和方法，鼓勵職工不斷學習，加強了自身建設。二是自身管理有新轉變。通過各類規(guī)章、制度的不斷制定和完善，目前我所內部管理已初步實現由“人管人”過渡到制度管人的良好局面。

第4篇：財務審計稅務范文

“營改增”實施以來，電信企業(yè)在業(yè)務開展、財務處理等方面面臨巨大挑戰(zhàn)。下面對電信企業(yè)財務管理方面的變化，逐一展開分析。

（一）會計處理發(fā)生改變，直接影響企業(yè)收入、利潤等財務指標。在我國擬定和實施的《營改增試點方案》中，明確規(guī)定了電信企業(yè)的會計處理內容及相關要求。首先，原有的營業(yè)稅與現有的增值稅兩者的計稅基礎有顯著不同，營業(yè)稅的計稅基礎就是企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅的計稅基礎是企業(yè)的銷售額即營業(yè)額減去銷項稅之后的金額。其次，“營改增”后，電信企業(yè)從原有繳納3%或5%的營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納6%或11%的增值稅，從這兩個層面上看，電信企業(yè)的財務指標都將直接受到影響。

（二）影響電信企業(yè)涉稅業(yè)務管理成本，降低其盈利水平?！盃I改增”推行之后，電信企業(yè)在一段時間內必然面臨稅負增加的狀況。原因在于電信運營商存在大量無法取得增值稅進項發(fā)票的開支項目。其中，一個是基礎建設部分，我國建筑行業(yè)仍未納入“營改增”范疇，該項業(yè)務無法取得增值稅進項發(fā)票；第二是為電信企業(yè)發(fā)展用戶的龐大服務商隊伍，大部分沒有增值稅納稅人資格，無法開具增值稅專有發(fā)票；第三是各個網絡基站的電費開支，大部分電費通過物業(yè)或個人業(yè)主進行繳納，很難獲得增值稅專有發(fā)票。這三項，無法取得增值稅進項發(fā)票，其進項稅額也就不能抵扣，稅負會相應增加。

（三）在一定程度上增加了電信企業(yè)稅務稽查風險。假如電信企業(yè)未充分理解和貫徹“營改增”的具體要求，那么企業(yè)將面臨著相應的財務管理及稅務稽查風險。第一，“營改增”試點后，電信企業(yè)在計算稅額、披露報表及核算抵扣稅金等方面，會面臨著更多困難。第二，“營改增”實施后，電信企業(yè)實現了對稅率的自由選擇，在增加其自身的納稅籌劃空間的同時，也會帶來相應的涉稅風險。第三，財務人員自身缺乏足夠的職業(yè)素養(yǎng)，或是學習能力不足，較難把握“營改增”的定義，其在現實的財務管理工作中，不能很好地落實新的稅收制度，無法為“營改增”工作提供強有力的支撐和保障。

二、“營改增”背景下電信企業(yè)財務管理的應對策略

“營改增”的推行，使電信企業(yè)處于機遇與風險共存的市場環(huán)境中。只有順應發(fā)展潮流，主動應對稅制改革，電信企業(yè)才能獲得更好地發(fā)展。

（一）優(yōu)化企業(yè)收入結構，做好稅務籌劃工作。首先，應提高收入質量，配合“營改增”試點工作，逐步優(yōu)化企業(yè)的收入結構，幫助企業(yè)減輕稅負，夯實收入基礎，落實減稅目標。其次，電信企業(yè)應切實做好稅務籌劃工作：明確界定各個業(yè)務板塊相對應的增值稅率，并根據具體業(yè)務來選擇正確的銷項稅率進行業(yè)務處理。電信企業(yè)財務管理部門應積極融入業(yè)務環(huán)節(jié)，為財務結算、產品定價等工作提供參考建議；應合理調度資金，妥善開展稅務籌劃工作，逐步消除稅務風險。

（二）重視采購管理環(huán)節(jié)，轉變企業(yè)經營模式。電信企業(yè)應在原有的采購管理體系上，對采購管理職能、具體采購流程進行優(yōu)化與創(chuàng)新，確保企業(yè)能為社會消費者提供優(yōu)質的產品和服務。電信企業(yè)轉變經營管理模式主要包含下列幾方面內容：

（1）選擇優(yōu)質的合作伙伴?！盃I改增”實施后，電信企業(yè)對固定資產所做的投資能用于抵扣進項稅，因而在制定投資決策時，企業(yè)應充分考慮其所在區(qū)域、時間等，使稅收管理得以優(yōu)化。

（2）盡量挑選可獨立開具增值稅發(fā)票和開展財務核算的服務商，確保進項稅額能得以抵扣。（3）新建電信基站應充分考慮采用供電局直聯方式，并逐步對原有基站進行供電改造，爭取最大限度取得電力系統直接開具增值稅發(fā)票，應抵盡抵。另外，電信企業(yè)所涉及的業(yè)務配送、代辦、客戶管理等內容，均應列入增值稅的納稅范圍，以便更好的幫助企業(yè)減輕稅負。

（三）加強基礎財務工作，防控企業(yè)涉稅風險。我們既要看到“營改增”對電信企業(yè)帶來的發(fā)展機遇，同時也必須重視防控其涉稅風險。首先應制定和完善切實可行的增值稅財務管理制度，強化財務基礎工作，確保所有財務業(yè)務都能按規(guī)定進行。其次，電信企業(yè)在經營工作中，應認真評估企業(yè)可能出現的稅務風險、影響程度等，并通過各種措施來予以監(jiān)控，要適時調整納稅模式，正確選擇業(yè)務稅率，并擬定相應的納稅計劃。第三，為減少企業(yè)財務人員因違規(guī)核算行為而引起財務風險，企業(yè)必須對財會人員定期開展業(yè)務技能培訓，確保其能將新稅收制度作為日常財務核算工作的行為指導。最后，電信企業(yè)的納稅籌劃工作，應在現行稅法范圍及要求內進行。

三、結束語

第5篇：財務審計稅務范文

關鍵詞：建筑企業(yè) 所得稅 核定征收 弊端 建議

近年來，城鄉(xiāng)基礎設施建設及房地產行業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶來了建筑業(yè)的一片繁榮。各類建筑企業(yè)自身獲得良好的經濟效益同時，也為國家財

政貢獻了巨額的稅源。盡管該行業(yè)利潤較高，但很多稅務機關卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡要分析，并提出解決思路，請專家批評指正。

一、影響建筑業(yè)所得稅核算的因素分析

企業(yè)經營管理的組織形式、會計核算方式與核算質量等，都會影響企業(yè)所得稅計算和繳納，所以繳納的企業(yè)所得稅與同期實現的工程結算收入并非一定緊密關聯。

業(yè)內人士普遍認為，我國建筑行業(yè)平均利潤率應在10%以上。然而，在現實中很多建筑企業(yè)反映虧損或微利，究其原因，問題就在于建筑業(yè)采取的經營管理組織形式和會計核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類型：

1、實行工程項目責任承包經營方式。目前，規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用，一般在總公司下設立多個分公司，實行二級管理和核算?？偣臼枪芾頇C構，統一對外承接工程業(yè)務，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費，稅款也由總公司匯總統一繳納?？偣境鲇谧陨砝嬷蛔I(yè)務收入以便收取管理費，對工程成本、費用及支出放松控制，致使總公司報表上反映的經營損益虧損或微利。

2、實行工程項目掛靠經營方式。目前，相當一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質的施工企業(yè)經營。一般情況下，工程款會先匯入建筑公司賬戶，扣除了事先約定的管理費后，再由包工頭提供建筑材料、人工費用等票據，以現金形式提走。建筑公司的會計賬務采取“倒扒”式核算，即以開具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結算收入，扣除收取的管理費后的余額作為工程結算成本，因而這類企業(yè)的所謂賬面利潤實際上就是建筑公司收取的管理費扣除公司本身的費用開支后的余額，其最終結果要么虧損，要么微利。

3、還有一類建筑公司雖也采取掛靠經營方式，但與上述第二種方式相比，賬務處理及會計核算則更為簡單，其顯著特點是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時記入往來科目，轉走工程資金時再沖減該往來科目，根本不進行工程收入及工程成本、費用和應繳稅金的核算，因此工程項目經營過程及經營成果沒有任何價值。

實行上述方式核算的企業(yè)受經濟利益驅動，于是便想方設法降低工程費用特別是稅金支出，利用所得稅核算復雜及監(jiān)管難度大的特點，偷逃企業(yè)所得稅。

二、核定征收方式產生的弊端

為防止稅款大量流失，稅務部門在建筑行業(yè)逐步推廣核定征收方式，作為加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理的措施。對存在不能準確核算收入總額或成本費用支出、成本資料或收入費用憑證殘缺不全、申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由等情形的企業(yè)，稅務部門采取核定方式征收方式。

核定征收方式雖然增強了對建筑企業(yè)所得稅的征收力度，卻產生以下弊端：

1、經過調查，在行業(yè)平均利潤率的基礎上核定的應稅所得率，并不能依據每個企業(yè)的真實利潤狀況征收企業(yè)所得稅。實行一刀切的方式，讓效益好、利潤高的企業(yè)少繳了稅款,對那些效益不好,利潤率低的企業(yè),則增加了稅負。

2、由于實行核定方式征收企業(yè)所得稅，稅務部門對這些企業(yè)的稅前扣除費用項目監(jiān)管放松，導致建筑企業(yè)列支費用的憑證很不規(guī)范，出現大量白條入賬現象，致使本企業(yè)及上游企業(yè)容易滋生賬外小金庫和貪污舞弊行為，進而漏繳個人所得稅和增值稅。

3、建筑材料的供應廠商通常是增值稅納稅人，于是有些企業(yè)將與核定企業(yè)交易中 “節(jié)余”的發(fā)票對外出售，從中收取一定比例的好處費，這樣又使借用發(fā)票的單位繞開了稅務部門監(jiān)管，偷逃大量稅金。

對建筑企業(yè)實行核定征收所得稅，從局部看達到了加強征收企業(yè)所得稅的目的，但從整體經濟和稅收環(huán)境來看，恰恰是顧此失彼，導致更嚴重的稅款流失。筆者認為，應當對稅收征納環(huán)境進行綜合治理，從根本上促進企業(yè)提高財務核算水平。

三、加強建筑業(yè)所得稅核定征收管理的建議

1、對建筑業(yè)所得稅實行預征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長、經營形式及核算方式復雜多樣的特點，對該行業(yè)所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預征時應稅所得稅率可設定在工程結算收入的5%-8%左右，具體計算公式如下：當期應預征所得稅額=預計的當期工程結算收入（或工程形象進度）×核定的應稅所得率×所得稅率。對預征稅款，賬證健全能準確核算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時多退少補；對賬證不健全不能準確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收。稅務部門在核定應稅所得率時，應當引導企業(yè)提高核算質量和經營管理水平，經營規(guī)模和盈利水平相當的企業(yè)，如果分別實行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實際稅負應高于前者。

2、加強對個人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司將工程合同、承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確建筑公司為個人所得稅扣繳義務人，按工程收入及時代扣代繳個人所得稅。

第6篇：財務審計稅務范文

【關鍵詞】公開賬本；產品成本賬；加強管理

2008年1月29日《北京青年報》今日社評[公開賬本，是國企最好的“辯辭”]一文寫到，在28日召開的全國國有資產監(jiān)督管理工作會議上國務院國資委主任李榮融主任承諾：“我準備用三年時間，按照上市公司的規(guī)則，把國有企業(yè)的賬本全部向社會公開?！?/p>

今日社評指出：這是一個值得高度關注和贊賞的承諾，其中有關“公開”的承諾，既符合公眾的一致期待，也符合“陽光是最好的防腐劑”的一般準則；而按照“上市公司的規(guī)則，”既表明了國企公布賬本的技術規(guī)則，也間接論證了國企作為最大的公共公司的本質屬性。也就是說，國企不但要向履行出資人職責的負責，同時更必須向理論上的全體“股東”，即全體公民負責，公開賬本則是其中最基本的環(huán)節(jié)之一。

今日社評還指出：由于國企，尤其是大型央企，大多處于高度壟斷的地位，其借以營利的產品，又恰恰是公眾日常生活須臾不可或缺的電力、電信、供水、燃油等公共或準公共產品，因此，其獨家經營的領導地位、提供公共產品的社會角色，與其驚人的利潤之間，反而形成一種極不協調的錯位。也正是由于這種錯位，公眾不免質疑央企超高盈利究竟是緣于企業(yè)經營者的高超能力，還是借助壟斷地位而實現的超額暴利。（今日社評指出：隨著國企，尤其是大型央企日益向壟斷行業(yè)集中，石油、電力、電信等資源、市場雙壟斷行業(yè)的巨型央企，更是實現了經營利潤的爆炸性增長，2007年，總數不足160家的央企，實現利潤總額近萬億，其中實現利潤超過100億元的企業(yè)19家）而越是面對這種質疑，國企向社會公開賬本，讓公眾了解國企的巨額利潤從何而來，用于何處，就愈發(fā)顯得重要。

筆者見到李榮融主任的承諾，欣喜不已。國企向社會公開賬本這一措施是貫徹黨的十七大精神的重要方面之一。

據1月30日《北京青年報》財經快報欄刊載，李榮融主任表示：各地國資監(jiān)管部門每年都要請最好的會計師事務所對國有企業(yè)進行財務審計，因為財務不公開，容易埋下的伏筆；只有公開，才能達到最有效的監(jiān)管。

據悉，從今年開始，中央企業(yè)執(zhí)行新的會計準則，擔負監(jiān)管責任的國資委要求這些企業(yè)每月都要報送各自的經營成果和財務狀況。所指經營成果和財務狀況到底指的是哪些賬本并未作具體說明。根據以往多年各部門、各單位進行財務審計和財務大檢查的實際情況看，一般多半是側重審查企業(yè)的資產負債表，利潤和利潤分配表，以及現金流量表等，再往下審查別的賬本的有，但有的具體深淺程度就不一了。應該看到，這幾張（本）主要賬表（本），各有其自身的作用，綜合起來運用，有助于全面掌握企業(yè)經營成果和財務狀況的全貌，但也應該看到，它們往往是通過加工、整理、協調，經過綜合平衡后而完成的，或者說大多是經過“咀嚼”過的，具有很強的綜合性。它們只是反映企業(yè)經營成果和財務狀況結果的賬本，而不能直接提供生成這一結果的有關過程的重要會計信息。提供生成結果的過程的會計信息，對于審計和財務大檢查是至關重要的。筆者以從事財會教學、科研、會計師事務所審計工作等數十年的體會誠懇建言，若要達到公開賬本的初衷，國資委應該要求企業(yè)每月在報送經營成果和財務狀況時，至少應該一并報送生成經營成果和財務狀況結果過程的重要會計信息，即企業(yè)的產品成本賬本，即使已要求企業(yè)報送產品成本賬本的也應該對其竭盡利用，充分發(fā)揮產品成本會計信息的重要作用。這一建言，應該說對財政、稅務、工商、審計、監(jiān)察等主管部門在做財務審計和財務大檢查工作時也是適用的。建言的理由是：

一、企業(yè)的產品成本賬本是重要的會計信息，要高度重視企業(yè)產品成本信息的生成與披露

產品成本信息失實的后果是嚴重的。僅以對會計信息披露的影響而言，產品成本信息失實，必然會導致資產、利潤、所有者權益信息的錯誤，從而誤導會計信息使用者，妨礙經濟資源的合理配置，擾亂社會資本市場。故而欲能做到對企業(yè)報送的反映財務狀況的賬表作出客觀、公正的評價，必須充分掌握利用產品成本賬本，深入分析、研究、測評產品成本會計信息的真實準確度，以利評價企業(yè)經營成果和財務狀況的實際情況，獲得可靠公信度。

二、當前企業(yè)產品成本存在的主要問題，可概括為兩個字，一是高；二是亂

當前工業(yè)產品成本存在的主要問題，可概括為兩個字，一是高；二是亂。一高一亂就使得產品成本信息嚴重失實。一言以蔽之，企業(yè)產品成本高的主要原因是：勞動生產率低；原材料利用率低；能源消耗大；損失浪費多。另外，如果從企業(yè)產品實際全額成本的角度看，不少企業(yè)的期間費用也過高。據統計，全國工業(yè)企業(yè)產品成本，如能降低1%，就可以為國家多積累逾百億元的資金。產品成本亂，也是就產品成本不真實。主要原因是，在生產中基礎工作差。據往年有關管理部門在全國屬先進的某市九個工業(yè)局的近1800家企業(yè)調查統計，有工時定額的占43.1%；有材料消耗定額的占48.2%；有費用定額的占21.5%；有原始記錄的占53.3%；有計量驗收的占44.1%。先進地區(qū)尚且如此，其他地區(qū)可想而知。據悉，這種狀況近年雖有改進，但尚未能得到根本改觀。

在社會主義市場經濟中，產品價值（C+V+M）決定于它在生產中所耗費的社會必要勞動。從理論上講，其中在生產中已耗費的生產資料轉移價值（C）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V）這兩部分，即C+V，是產品價值的補償部分，它構成產品的理論成本，是產品價值的重要組成部分，也是制定產品價格的重要基礎。產品價格是產品價值的貨幣表現。但是也應該看到，在實際生活中，由于種種原因，產品的價格與價值也有發(fā)生背離的情況，有時這種背離還挺大。例如，某種產品的初始價格制定得太高，而事隔多年也未作調整，或是由于某些公共或準公共產品的壟斷行業(yè)，由于壟斷地位，使其制定的這些產品的價格背離其價值的差距太大等。產品價格背離價值太大，其產生的盈利必然是不真實的。在這種情況下，即使成本高和亂，仍然會表現為有盈利，甚至出現高額利潤或暴利的情況。對盈利結果的實際情況，可以通過產品成本會計信息和其所制定的產品價格對比分析便可一目了然。

三、企業(yè)產品成本高和亂，必然會出現亂擠成本的問題，使得產品成本不真實

根據產品成本的經濟性質和社會主義經濟發(fā)展的要求，工業(yè)企業(yè)進行成本管理，必須正確劃清各種費用的性質，嚴格遵守成本開支范圍，不亂擠成本的原則。為此，要劃清以下幾個界限：

（一）劃清生產經營支出和資本性支出的界限

按規(guī)定只有生產經營活動的費用才能計入生產經營成本，而正常的生產經營活動費用又被分為產品成本和期間成本。按財務會計制度規(guī)定，正常的生產成本計入產品成本，而其他的經營成本列為期間成本。

按我國現行會計制度規(guī)定，應列為資本性支出的是：對內長期資產投資的支出，如購建固定資產、有價證券的支出；對外投資的支出；各種籌資費用，如應計利息、貼現費用等。

（二）劃清生產經營支出和營業(yè)外支出的界限

營業(yè)外支出是指與生產經營活動無直接關系的各種支出，主要包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非大修理期間的停工損失，職工子弟學校經費和技工學校經費，非常損失，公益救濟性捐贈，賠償金，違約金等。這些營業(yè)外支出不得計入生產經營的產品成本。

（三）劃清生產經營支出和收益分配支出的界限

收益分配的基本程序是：

1.依法繳納所得稅

《企業(yè)財務通則》規(guī)定：企業(yè)利潤總額首先要按國家規(guī)定作相應調整；然后依法繳納所得稅。

（1）稅前利潤彌補虧損。

（2）調整計稅利潤的項目。

（3）應納稅所得額。

（4）應納所得稅額。

（1）至（4）項可按財務制度規(guī)定計算處理。

2.稅后利潤分配

企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

（1）被沒收的財物損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。

（2）彌補企業(yè)以前年度虧損。

（3）提取法定盈余公積金。

（4）提取公益金。

（5）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)當年無利潤不得向投資者分配。

股份制企業(yè)利潤分配根據股利政策的類型而有相應的規(guī)定。

總之，應走收益分配支出的開支，不得計入生產經營的產品成本。正確劃分各種支出的性質，嚴格遵守成本開支范圍，就是要在劃清各項費用支出性質的基礎上做到：一切屬于產品成本費用開支范圍的支出均應計入，不得少計、漏計，即不能虛降產品成本；一切不屬于產品成本費用開支范圍的支出均不應計入，不得多計、重計、虛計，即不能虛增產品成本。

（四）劃清各個月份產品成本的生產費用的界限

以上所述應劃分的三個界限是要解決哪些支出可以計入生產經營產品成本。這一界限是要劃分哪些支出可以計入本月產品成本，哪些不能計入本月產品成本，有待于以后各月產品成本分攤。之所以要劃清這一界限，是因為工業(yè)企業(yè)實行的是權責發(fā)生制，必須劃清相鄰會計期間的收入和費用，一般是按月核算產品成本的。按照這一要求，在實際工作中是通過開設“待攤費用”和“預提費用”科目來調整。

一切屬于哪個月份的產品成本費用就計入哪個月份的產品成本，嚴格遵守成本與收益配比的原則，不得在前后月份之間任意調劑，小大由之。

（五）劃清計入各種產品成本生產費用的界限

企業(yè)的工業(yè)性生產經營費用是匯集在“基本生產”總分類科目中的（這一總分類科目的名稱在不同的時期曾有過不同的叫法）。為了分別計算各種產品的成本，還得為“基本生產”這一總分類科目設立明細分類科目?！盎旧a”的明細分類科目就是產品成本計算單。工業(yè)企業(yè)是按照成本計算對象（即計算什么產品的成本）開立成本計算單的，用以歸集應該計入該種產品成本項目的。應該計入哪個產品成本計算單的生產費用就計入哪個產品成本計算單，橋歸橋，路歸路，不得在各種產品之間隨心所欲，左右晃動。

（六）劃清計入完工產品和在產品生產費用的界限

應該把歸集在各成本計算單中的生產費用，在完工產品和在產品之間正確進行分配，計算出完工產品成本和在產品成本，不得任意調劑。劃分這一界限，一般用先計算出在產品成本的方法，以求得完工產品的成本。計算在產品成本的主要方法有：

1.按年初數固定計算；

2.按其所耗用的原材料費用計算；

3.既計算原材料費用，又計算工資等其他費用；

4.按定額成本計算；

5.按定額比例分配完工產品和月末在產品費用。這些方法又統稱為摳在產品成本的方法。

正確劃清各種費用的性質，嚴格遵守成本開支范圍，不亂擠成本，必然會使得企業(yè)的產品成本真實，以真實的產品成本信息所生成和披露的資產負債表，利潤和利潤分配表，以及現金流量表才會真實可靠。真實可靠的經營成果和財務狀況的會計信息不會誤導會計信息使用者，妨礙經濟資源的合理配置，擾亂社會資本市場。審計財務，進行財務大檢查，必須深究企業(yè)的產品成本賬本，把工作做扎實。

有的同志認為，造成企業(yè)產品成本高和亂，出現亂擠成本，成本混亂不真實的原因，一是生產技術和生產方式較過去發(fā)生了變化，傳統的成本核算方法有待改進；二是放松了成本管理。面對現實，有必要由權威部門研究制訂產品成本核算指導意見，規(guī)范和引導企業(yè)的產品成本核算，督促企業(yè)提供準確的產品成本信息，以便全面提供會計信息的質量。筆者同意這些看法和建議，但認為當前主要的原因是放松了成本管理，以往制訂的產品成本核算的基礎工作，產品成本管理的原則（要求）和核算程序，產品成本核算的方法等，很多都是幾十年以來成本管理核算工作經驗的積累，是行之有效的。首先應該是汲取這些行之有效的可貴的經驗，再在此基礎上適應新的發(fā)展情況并不斷改進完善它，切忌放松企業(yè)產品成本管理，絕不能把經過實踐檢驗行之有效的經驗輕易丟掉。

【參考文獻】

[1]北京青年報，2008年1月29日.

[2]北京青年報，2008年1月30日.

[3]王慶成，李相國.財務管理學2006年版，中國財政經濟出版社.

第7篇：財務審計稅務范文

述職報告是干部工作業(yè)績考核、評價、晉升的重要依據，述職者一定要實事求是、真實客觀地陳述，力求全面、真實、準確地反映述職者在所在崗位職責的情況。對成績和不足，既不要夸大，也不要縮小。下面就讓小編帶你去看看財務干部個人工作述職報告范文5篇，希望能幫助到大家!

財務干部述職報告1光陰如梭，我到公司已經兩年多，通過兩年的工作，讓我切切實實看到財務管理的許多薄弱之處，作為財務部的一員，我負有不可推卸的責任。當好家、理好財，對照公司領導的高標準、嚴要求，只有先調整自己的理念，徹底轉變觀念，從全新的角度審視和重整自身工作，才能讓各項工作真正落到實處，下面就20____年度的工作情況向公司領導及各位同仁報告如下：

一、20____年履行崗位職責情況

1、建立健全公司的財務制度及管理辦法

根據省廳20____年財務審計工作會精神，結合八項規(guī)定和六項禁令的要求及時對公司相關財務制度和管理辦法進行修訂。面對新的經營形勢，根據公司領導的安排，擬定公司《客戶獎勵基金管理辦法》、《物資采購管理制度》、《財產清查制度》。其中《物資采購管理制度》、《財產清查制度》已經開始執(zhí)行。

2、高質量的按時完成20____年度財務報表的編制和上報，向省廳、財政廳、地稅局等部門按時上報各種數據報表

根據省廳20____年度財務決算會議的要求，我們準確、及時、高質量的完成財務決算報表的編制工作，經______會計師事務所有限公司審計，出具標準無保留意見審計報告。

按期向省廳上報20____年度財務決算會計報表(財政部、國資委格式各一套)及固定資產投資決算報表。

根據省廳的要求按月準確、及時的向省財政廳上報企業(yè)經濟信息數據。

按月向省地稅重點稅源網上直報系統上報公司納稅情況。

填制完成《國有企業(yè)工資內外收入自查報告》的附表數據(20____—20____年度)及部分報告內容。

3、順利執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》

根據財政部的規(guī)定，公司從20____年起必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，財務管理部多次組織部門員工集體學習、研討，對制度和準則要求不同之處進行深入研究。從而保證《小企業(yè)會計準則》的順利執(zhí)行。

4、順利執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅試點工作

根據國家稅務總局的規(guī)定自20____年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍試點。我公司部分業(yè)務屬于本次“營改增”的試點范圍，財務管理部自今年4月起就積極組織員工學習國家的相關規(guī)定、文件及市關于營改增的相關具體規(guī)定等。為營改增的順利執(zhí)行打下的堅實的理論基礎。

積極和公司所屬國稅局溝通處理公司執(zhí)行營改增中的相關涉稅事項。經過多次與國稅部門的溝通、協調，我公司認定為小規(guī)模納稅人，根據目前的業(yè)務收入情況測算，年可節(jié)約增值稅近10萬元。

因稅種的改變，涉稅的會計事項核算也發(fā)生很大變化，組織部門員工對增值稅的會計業(yè)務進行認真學習，并積極參加國稅局組織的營改增培訓學習。

因執(zhí)行營改增對我公司及客戶均造成較大影響，就營改增業(yè)務與多家客戶溝通、協調，達成一致意見，并向多家客戶提供相關業(yè)務的咨詢。

5、向省廳領導提供執(zhí)行收支兩條線的分析報告

因我公司業(yè)務屬于________的三大權益之一，省廳領導受相關部門的要求和影響，決定我公司的收支執(zhí)行收支兩條線管理。按照公司領導的指示，財務管理部積極對公司執(zhí)行收支兩條線的利弊及存在的法律障礙和可能造成的影響進行深入細致的分析，并向省廳領導提供詳盡的報告，避免一個重要決定的匆忙出臺。

6、早打算、早安排，通過各部門的協同努力，有計劃的完成公司各項財務目標

凡是預則立，不預則廢，為保證公司年度目標任務的完成，從20____年10月起，根據往年的數據對財務情況逐月進行測算，為年度財務決算做好準備工作。

針對本年公司利潤較大，導致需要繳納的企業(yè)所得稅較多，為不引起稅務部門對公司的關注及交通行業(yè)的利益，向公司提出向____公司支付______費，以增加成本，降低稅賦支出，公司的這種大交通意識得到省廳的肯定。

二、遵守廉潔自律各項規(guī)定情況

我一直注重黨風廉政方面法律法規(guī)學習，不斷地加強自身修養(yǎng)，牢固樹立正確的人生觀和價值觀，牢固樹立一切為公司的宗旨，時刻對自己高標準嚴要求，約束自己，增強拒腐防變的自覺性。

在工作中本人能嚴格遵守中央的八項規(guī)定及六項禁令的要求，通過強化財務監(jiān)督，規(guī)范核算程序，落實財經紀律，建立內控制度，對各個工作環(huán)節(jié)進行監(jiān)督制約，防止不廉行為的發(fā)生，真正做到自重、自省、自警、自勵。

三、工作中存在的問題

兩年來，在領導和同事們的指導幫助下，雖然在工作上取得一些成績，但仍然存在不足，主要表現在：

1、主觀上思想未給自己加壓，沒有真正進入角色;

2、忽略管理團隊的積極作用，與各級領導、各個部門之間溝通不足，沒有全方位地對財務工作進行管理;

3、憂患意識尚需加強，對當前公司面臨形勢的嚴峻性認識不足，雖有較強的責任心，但開拓、創(chuàng)新工作意識尚需進一步提高。

4、沒有做好理好財的工作，公司大量資金閑置在賬面，沒有產生應有的效益。

四、‘’方面存在的問題及具體表現

針對形式主義、享樂主義和奢靡之風的“”問題，聯系自己的思想和工作實際，重點查找自己存在的問題和不足，并對個人存在問題的原因進行深層次的剖析，達到自我教育、提高的目的。存在的問題及具體表現：

1、形式主義方面

政策理論水評不夠高，理論學習不夠，政策水平不高。工作缺乏創(chuàng)新，主觀能動性較低。工作中缺乏爭先創(chuàng)優(yōu)意識和拼搏創(chuàng)新精神，學習和鉆研思想理論及專業(yè)知識的高度不夠。

2、方面

沒有真正解部門員工的思想和工作思路，有時對員工提出的建議和意見，沒有經過充分考慮，就提出處理意見，工作是缺乏耐心。沒有把全部精力用到日常生活工作中去。

3、享樂主義方面

本職工作創(chuàng)新意識不足，缺乏亮點，缺乏積極主動性，這樣容易助長不思進取的惡習。

4、奢靡之風方面

平時的生活中沒有發(fā)揚保持我黨的艱苦樸素作風，有鋪張浪費的現象。

五、20____年工作思路和改進措施

1、完善、修訂公司的管理制度及管理辦法

隨著經濟形勢和公司的經營狀況的變化，部分內部管理制度已不適應公司的發(fā)展，為使企業(yè)的管理制度更趨于完善，財務部將結合公司管理的要求，與有關部門進行修正。

2、加強團隊建設，充分發(fā)揮財務職能部門的作用

作為財務部一名財務工作人員，也是財務管理制度的組織者，要有嚴謹、廉潔的工作作風和認真細致的工作態(tài)度，充分發(fā)揮團隊的合作精神，發(fā)揮團隊的力量;在堅持原則的同時，我們堅持“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓領導滿意”;

3、加大各項費用控制力度，充分發(fā)揮財務的核算與監(jiān)督職能;

將繼續(xù)加強各項費用的控制，行使財務監(jiān)督職能，審核控制好各項開支，在財務核算工作中盡心盡職，認真處理審核每一筆業(yè)務;

4、搞好財務分析，為領導決策提供充分有效的依據;

合理高效的財務分析思路與方法，是企業(yè)管理和決策水平提高的重要途徑，并達到事半功倍的效果，為企業(yè)決策和管理提供有力的財務信息支持;

5、20____年度財務部要完成的幾項重點工作：

A、制作媒體銷售情況控制表，用以滿足財務部及相關部門對收入及應收賬款的掌控。

B、完成固定資產的盤點工作，待清查結束后，根據具體情況咨詢相關專家，提出處理意見，爭取在20____年度對____集團移交和代建的媒體設施入賬。

C、針對我公司持有的大量資金，咨詢銀行及非銀行金融機構人員，尋求一個無風險、高收益的投資，以提高公司資金利用效率。

我將不斷地總結與反省，不斷地鞭策并充實自己，提高自身素質與業(yè)務水平，以適應公司的發(fā)展，與各位共同進步，與公司共同成長。

以上發(fā)言，如有不當，請各位領導批評指正!

財務干部述職報告220____年，我分管公司財務管理和內控工作。在各位領導、各位同事的支持和幫助下，我認真履行崗位職責，順利地完成各項工作任務。公司年度銷售收入200億元，利潤50億元，均超額完成集團下達的各項指標。這些成績的取得，是我們共同努力的結果。在此，我對大家表示衷心的感謝!現從五個方面述職報告如下：

一、政治素質方面

20____年我認真學習黨的政治科學理論和集團公司領導的講話精神，把思想統一到集團公司奮斗目標上來，不斷提高自己的政治素質。

二、履行崗位職責方面，分兩個部分匯報

(一)財務管理工作。針對20____年公司面臨的經濟、生產、銷售形勢，著重抓好如下財務工作：

1、以價值管理為導向，加強資產管理。

針對第二廠改造及停止部分業(yè)務等實際情況，組織專項資產清點，確定停止租賃部分資產，測算新的費用標準;針對四廠并入龍?zhí)锕荆M織對四廠資產進行專項清查，確定租賃費用標準;組織對六廠出租資產進行新增確認，及時回收資金占用成本;清理在建工程賬目，對已完工或投入使用項目，及時督促有關單位進行竣工決算。

2、抓上海金融大廈建設資金補貼，現已收到補貼2、2億元。

3、管好用活資金，提高資金使用效率。

堅持資金周報制度，根據公司需要科學制定資金籌措方案，保證30多億元固定資產投資和60多億元生產需要資金。沒有因為資金問題影響基本建設、更新改造和生產任務。在保障資金供應的基礎上，控制銀行資金存量，節(jié)約利息支出2億元。

4、強化預算管理。

以全面預算管理為基礎，提高預算準確性，使預算更加切合實際，適應建設和生產需要。堅持以零基預算為主、其他方法相結合的預算編制方法。狠抓目標分解，成本得到有效控制。

5、把好財務開支關，以對公司高度負責的精神，認真審核每一個合同，認真審核每一項開支，杜絕一些可開可不開的支出，壓縮一些有彈性支出，壓減支出3000多萬元。

6、努力抓好增產增收工作。

在抓好主營收入不放松的基礎上，加大創(chuàng)收力度。根據五廠維修成本上漲等情況，公司組織成本測算，經過多次溝通解釋，最終增加五廠增加收入800萬元。

7、通過財務渠道向集團申請人工成本額度，在解決全員住房公積金制度、采暖費、物業(yè)費的基礎上，統一交通費標準，縮小收入差距。

8、根據歷年成本支出規(guī)律，結合物價上漲情況，合理測算生產單價;

對合作單位費用測算，力求達到互贏共利的平衡。

9、強化分析手段和方法，以真實、可靠的財務分析為基礎，為公司管理提供決策依據。

定期進行綜合統計分析;對新設備效率、能耗及成本效益進行調查分析，為公司提供基礎資料。

10、以經濟本質安全為導向，加強公司財務風險控制。

對全公司后勤系統進行審計檢查，為規(guī)范后勤核算管理，制定公司后勤會計核算管理辦法，組織編制后勤核算軟件;推進基層核算員輪訓，強化基層成本核算力量。

(二)內部控制工作。在內控和風險管理工作上，以“不知道風險是最大的風險、多一份控制就少一份風險”為理念。提高對重大風險、薄弱環(huán)節(jié)和關鍵控制點的識別和控制能力，組織風險事件評估和梳理工作，組織編制20____年度全面風險體系建設報告，提出風險管理措施和辦法，為公司本安體系建設提供有效制度支撐。

三、職業(yè)道德修養(yǎng)方面

我認真學習黨的廉政建設，加強自身的增強黨性修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，尊敬領導團結同志，認真執(zhí)行上級指示，廣泛聽取各級意見，正確地對待大家賦予的權力，每處理一次經濟往來都以公司利益為重，嚴于律己，忠誠企業(yè)，公私分明，樹立更高的道德品質和精神境界。

四、執(zhí)行規(guī)章制度方面

一年來，我積極宣傳國家的財經方針，嚴格執(zhí)行集團公司和公司的各項制度規(guī)定，按照集團公司要求，狠抓基礎建設，規(guī)范企業(yè)生產經營行為。

五、存在問題方面

20____年我做一定工作，取得成績。但工作中也存在一些問題：1、走基層少。對基層單位情況及員工思想狀況、工作狀況、員工關心的熱點問題掌握的不夠全面2、還有其他亟待解決的問題如資產清點不及時等。

針對上述問題，今后我要加強基層溝通，定期檢查工作落實情況，加強企業(yè)管理，為公司創(chuàng)造更好的經濟效益做出新的貢獻。

述職完畢，謝謝各位!

財務干部述職報告3董事長、總經理、各位領導、各位同仁：

大家好!

時光飛逝，歲月如梭，回顧20____年，是忙碌的一年，對公司的財務管理工作來說是至關重要的一年，在公司領導和各部門經理的大力支持與配合下，嚴格管理，在財務基礎工作，全面預算管理，提供經營決策依據，發(fā)揮支撐服務，加強財務檢查及組織業(yè)務學習等方面做了許多踏實的工作，完成了既定的目標，達到了預期效果，提高了財務管理水平，很好地配合了公司的中心工作，當然，在取得成績的同時也還存在一些不足，現將本人20____年工作完成情況和總結匯報如下：

第一部分：作為公司財務經理，我的工作職責是：

1、嚴格遵守集團公司各項規(guī)章制度及財務管理制度，貫徹執(zhí)行國家財經政策和會計制度，完成上級交辦的各項任務。

2、完善企業(yè)財務管理體系，對財務部門的日常管理、財務預算、資金運作等各項工作進行總體控制，提升企業(yè)財務管理水平。

組織做好會計核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度，嚴禁收入跑、帽、滴、漏。

3、搜集與評價融資方式及成本;

建立健全固定資產管理制度，組織資產清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產，檢查資金管理，確保資金安全。

4、督辦客戶欠款、資產報損報批資料的整理工作，及時到有關部門辦理待處理資產損失的審批手續(xù)。

負責稅務檢查，各種審計協調工作。

5、對月報、季報、年報的真實合法性負責。

6、完成公司領導交辦的其他事宜。

7、靈活機動，理財策略，市場競爭激烈，瞬息萬變，錯綜復雜，我作為公司理財管家，在資金收付方面，在與國家財政法規(guī)沖突不大的范圍內，靈活處理各種會計實際問題，在會計核算方面，靈活運用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經濟利益。

統籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機動，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

例如：為償還"____"債務，讓員工集資的建議，被公司領導采納，并受到了廣大員工積極的響應和大力支持。

8、不斷專研，爭當排頭。

社會在發(fā)展，知識在更新，要當好財務經理(經理)，就要隨時注意運用當前社會與工作有關的新知識來武裝自己的頭腦，特別是要注意學習和掌握財務會計稅收新知識，跟上社會經濟發(fā)展的步伐，這樣才能揚長避短，指揮得當，搞好企業(yè)財務管理工作。

第二部分：明年的工作構想及要點：

1、挖掘人力資源，調動一切積極因素。

立足在現有人員的基礎上，根據目前人員的知識結構、素質況狀確定培訓重點，豐富培訓形式，加大培訓力度，特別是對業(yè)務骨干的專項培訓。

2、降低成本費用，促進效益的穩(wěn)步增長。

一是加強成本管理，減少成本性資金流失。

二是加強結算管理，最大限度地增加可用資金。

三是合理調配資金，提高資金利用率;認真匡算資金流量，盡可能地壓縮無效資金和低效資金占用，力求收益最大化。

四是降低費用開支，增強盈利水平。

五是準確做好各項財務測算，為領導的決策提供依據

3、充分發(fā)揮部門的"職能"，加強管理，加快工作效率，并向財務經理匯報工作。

在這里，我非常感謝公司領導對我工作的信任與支持，20____年，我將繼續(xù)以嚴謹務實的工作作風，高標準、高質量的工作要求，扎扎實實做好各項工作，為公司的發(fā)展作出新貢獻。

以上是我20____年度的述職報告，如有疏漏和不當之處，請各位領導及公司同仁批評指正，同時也祝愿公司繁榮昌盛!謝謝大家!

述職人：______

20____年____月____日

財務干部述職報告4一、主要工作：

1、制定并貫徹實施酒店財務管理和采購物資管理辦法，從根本上查找漏洞，確保財務各崗位的規(guī)章制度能嚴格執(zhí)行。

2、組織財務部全體員工學習酒店財務內控管理制定，將內部控制與內部審計聯系起來，每月進行調價、盤點等自查與監(jiān)督工作，從各項單據票據的審核、票據的填制及印章保管等工作抓起，遵循酒店財務報賬流程，加強財務工作的規(guī)范性，爭取酒店利潤空間的最大化。

二、財務核算和財務管理工作

財務部一直人手較少，但在我們高效、有序的組織下，能夠輕重緩急妥善處理各項工作。財務部每天都離不開資金的收付與財務報帳、記帳工作。這是財務部最平常最繁重的工作，一年來，我們及時為各項內外經濟活動提供了應有的支持?；旧蠞M足了各部門對我部的財務要求。

1、加強了財務基礎工作和精細化管理力度信息是一個企業(yè)的神經，而這些信息來源的科學性就給財務的基礎工作提出了挑戰(zhàn)，現在稅控監(jiān)管部門及審計檢查力度的加大我們在基礎工作方面更加嚴謹，因此我們強化了基礎工作，規(guī)范了會計核算，嚴格執(zhí)行國家各項財稅法規(guī)，及時、準確填制各項財務報表，保證會計信息的真實、準確、合法。

2、持續(xù)推進全面預算管理，提高前瞻性財務規(guī)劃力度

由于全面預算的編制是從業(yè)務計劃出發(fā)將戰(zhàn)略層層落地，以具體的業(yè)務計劃支撐預算數據，并由專業(yè)部門歸口審核與業(yè)務相關的預算，以實現公司的運營策略與資源配置的統一，避免了孤立、僵化、就數字論數字的預算。預算分解的過程中，也是向各級員工傳達了企業(yè)的目標信息，及企業(yè)面臨的風險和優(yōu)勢，明確個人的任務和責任的過程，說到底是逐級承諾的過程。在執(zhí)行過程中，更注重跟蹤差異分析，及時調整與業(yè)務不相稱的數據，因此，一年來全面預算管理工作初見成效，在指導經營發(fā)展，戰(zhàn)略決策，全面有效配置資源上發(fā)揮作用。

3、加強業(yè)務學習，提升理論水平，建設優(yōu)秀財務隊伍

人是生產力中起決定作用的因素，只有具備扎實的理論基礎，才能指導實踐。"藝多不壓身"，因此，我們有計劃組織全體財務人員學習相關稅收法律知識，提升把握政策的水平，增強團隊學習創(chuàng)新能力，并運用于工作實踐。

三、需要加強的工作：

1、通過管理公司審計小組每季度考核工作指出存在的一些問題，我們意識到財務工作中還是存在管理漏洞，需要完善和落實，比如說原始單據附件的規(guī)范性、付款憑據的合理依據、賬務處理的及時性及加強酒店各項收入的監(jiān)督等

2、堅持嚴格貫徹執(zhí)行年度預算，重點抓成本費用的控制，合理、高效的支配酒店的每一分錢財。

爭取利潤的最大化。

3、不斷加強財務各崗位的專業(yè)知識和職業(yè)道德的培訓、學習，及時了解、掌握國家頒發(fā)的稅法政策、法律法規(guī)。

以上述職如有疏漏和不當之處，懇請各位領導及廣大員工批評指正。

謝謝大家!

財務干部述職報告5我自____年__月份到公司上班，__月底被分配到____辦事處擔任委派財務經理，現在已有__個月的時間，這期間在公司各位同任的大力支持下，在其他相關人員的積極配合下，我與大家一道，團結一心，踏實工作，較好地完成各項工作任務。

下面我將近幾個月年來自己的工作、學習等方面的情況向大家做簡要匯報：

一、嚴于律己，嚴格要求，遵章守紀，團結同志。

自到公司上班以來，我能嚴格要求自己，每天按時上下班;同時我也能嚴格遵守公司的各項規(guī)章制度，從不搞特殊，也從不向公司提出不合理的要求;對公司的人員，不管經理還是工人，我都能與他們搞好團結，不搞無原則的糾紛，不利于團結的事不做，不利于團結的話不說。

二、盡職盡責履行好自己的工作職責

我在____辦事處主要從事財務工作，為此我從以下方面做了一些工作：

1、嚴格控制____辦事處現金支出。

嚴格按公司的備用金管理辦法相關規(guī)定進行備用金的控制，對于不符合要求的發(fā)票、超出費用報銷范圍的費用或相關手續(xù)不完善的報銷憑證堅決不予報銷，將____辦事處發(fā)生的費用控制在預算范圍內。制定____辦事處備用金二次借款管理辦法，對二次借款進行嚴格控制，提醒借款員工按時歸還或沖銷借款。對發(fā)生的費用及成本及時寄回總部沖銷備用金，保證現金的正常周轉。

2、認真審核需支付第三方物流承運商的承運費。

費用結算嚴格按合同規(guī)定價格和周期執(zhí)行，對所支付金額過大的費用認真審核，詢問相關人員原因，對不符合要求的發(fā)票要求承運商重新開據或者拒絕報銷。

3、按時結算。

按時與美菱物流部及長虹銷售分公司核對配送費用，及時向總部申請開票，開票時嚴格匹配收入與成本，取得統一發(fā)票第一時間交美菱物流部結算費用。

4、正確計算工資薪酬。

根據公司規(guī)定嚴格按照考勤記錄及加班情況正確計算員工工資，耐心準確地解釋員工對自己當月工資的各項疑問，對因我個人原因造成個別員工工資計算錯誤的情況，及時向辦事處總經理及總部人事主管反應，保證員工正當利益不受損。

5、及時向總部報送財務分析及經營分析。

根據r3系統及業(yè)務臺帳數據及時準確的填制財務分析表，監(jiān)督該月各項指標執(zhí)行情況，分析各項指標異常因素，制定下月預計目標;及時填制經營分析，反應該月____辦事處經營情況、財務狀況及存在的問題。

6、及時完成總部的其他要求。

如及時完成對____年____辦事處收入預算的編制、及時配合完成____年公司財務決算工作，為公司的正常工作當好助手。

第8篇：財務審計稅務范文

20世紀80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據新型公共管理理論，進行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴大到了包括瑞典、芬蘭在內的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應當引入市場機制，行政管理模式應當由輸入控制和注重過程轉變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷颉＿@一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權方式轉變政府職能；2.通過建立獨立的機構和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎的管理”；3.通過引入權責發(fā)生制等企業(yè)會計原則改革公共會計制度和預算制度。

近年來，日本通過引入政策評估、建立獨立的行政機構等方式，也在以新型公共管理理論為基礎逐步進行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎實行改革的西方發(fā)達國家已經建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機關發(fā)揮著重要的作用。本文調查了部分西方發(fā)達國家的最高審計機關在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進行的實地調查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達國家的總體趨勢

（一）“以績效為基礎的管理”和最高審計機關發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達國家，自從20世紀80年代末期以來，由于經濟增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復財政平衡。而與此同時，專注于預算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點就顯得越來越重要。

為應對局勢，一些西方發(fā)達國家將預算制定、人事管理的決定權賦予了各個政府部門或獨立機構的主要負責人。同時，這些發(fā)達國家還引入了所謂“以績效為基礎的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設定目標，然后根據這些目標對工作績效進行考核評估。在實行了“以績效為基礎的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負責。這樣一來，為每一政策項目或每個獨立機構制定任務目標和定量績效指標的績效計劃就必須提前提交議會予以審批?？冃в媱澩瓿芍?，要出具績效報告，反映實際績效成果，并提交議會。

政府各部門及獨立機構的工作績效由其進行自我評估，議會要對反映評估結果的預算和其他一些提案進行檢查。為了使議會確?！耙钥冃榛A的管理”能夠得到有效的實施，關鍵是要提高評估的質量以及評估結果的可靠性。為了保證評估結果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務指標；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執(zhí)行結果的績效指標；3.是否采取了適當的行政管理措施以便最有效、最高效地實現每個政策項目的目標；4.是否針對不同情況設置了適當層次的績效指標目標值；5.實際取得的績效指標目標值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機構的規(guī)模足夠大，足以應對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發(fā)達國家中，最高審計機關恰恰發(fā)揮著前面所述關于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況”這部分里，將詳細討論這些最高審計機關的工作情況。

（二）公共會計制度/預算制度的改革與最高審計機關發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達國家，自20世紀80年代末期以來，由于經濟結構趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經常討論的議題。其結果導致中央政府不得不經常對政府部門持有的資產負債狀況、社會民眾今后要承擔的稅負/社會保險費以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經濟、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨立機構的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨立機構都必須密切關注項目成本或行政成本，從經濟、效率的角度來進行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經濟、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預算中反映財政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達國家對他們的公共會計制度和預算制度進行了改革。他們將權責發(fā)生制等一些企業(yè)會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權責發(fā)生和成果/支出為基礎的預算制度。這一新型的公共會計制度/預算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預算數額的預算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負責。項目實施完成之后，還要編制資產負債表、管理成本表等財務報表提交議會。

以權責發(fā)生制為基礎編制的財務報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預算和其他一些能夠反映這些財務報表信息的提案進行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業(yè)會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權責發(fā)生制會計核算制度的質量，并確保財務報表信息的可靠性。為確保財務報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據政府部門會計準則及其他相關法律法規(guī)編制財務報表；2.這些財務報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。

為完成這些任務，第三方必須符合以下條件：1.獨立于編制財務報表的政府；2.有法定的權力要求修改/改進不適當的政府部門會計準則或其他相關法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發(fā)達國家中，也正是最高審計機關在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎的管理

（1）制度概述

根據聯邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權責發(fā)生制為基礎的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預算程序中實行權責發(fā)生制會計核算制度和績效考核。根據這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預算說明中解釋以下項目：1.預定實現的成果（指標）；2.考核預定成果實現程度的績效指標；3.實現預定成果預計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預計支出完成情況的（性質、數值及價格）績效指標。這些預定成果和預計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映。績效報告作為每個政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。

（2）最高審計機關的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯邦審計署在“以績效為基礎的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實施聯邦政府績效考核，并提高績效考核的質量

為了從整體上提高聯邦政府開展的績效考核工作的質量，澳大利亞聯邦審計署于2001年根據其對10個政府部門的實地調查結果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯邦審計署指出：①考核預定成果實現程度的績效指標不合適；②績效指標所選目標值不合適；③實際取得的績效指標數值不準確、不可靠。聯邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

澳大利亞聯邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進行審計。相反，在績效審計中，聯邦審計署只是重點選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯邦審計署就建議澳大利亞自然遺產聯合會應當引入一項查證制度，以提高績效信息數據的準確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯邦審計署還建議為明確目標成果和支出之間的關系，澳大利亞稅務局應當引進目標成果中間指標值。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據1992年聯邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權責發(fā)生制為基礎編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財務報表，同時財政管理部負責匯總所有政府部門、聯邦機構及聯邦企業(yè)的財務報表，編制合并財務報表，向議會提交。

（2）最高審計機關的作用

在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯邦審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權責發(fā)生制會計核算制度

a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權責發(fā)生制會計核算制度，并根據項目試行結果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權責發(fā)生制會計核算制度，聯邦審計署于1994年就試點項目的實際執(zhí)行情況了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①掌握權責發(fā)生制會計核算制度相關知識技能的人員不夠；②權責發(fā)生制會計核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認識；③會計核算有關人員未能接受必需的培訓。聯邦審計署對此也提出了改進建議。

b.為提高政府部門財務報表的質量，聯邦審計署于1996年制定了一本準則指南手冊，詳細講解了如何依據澳大利亞會計準則編制財務報表。在這本手冊中，聯邦審計署解釋了：①財務報表的標準格式和內容；②財務報表項目的運用及分類標準；③財務報表項目的評估標準，并舉例說明。此后，聯邦審計署每年都要出版一本經過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關變化和政府部門的要求。

c.為促進有效利用權責發(fā)生制會計核算制度生成的相關財務信息，聯邦審計署于1999年根據其對7個政府部門實地調查的結果出具了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①財務信息的指標值尚未設定；②決策時未利用有關財務信息；③績效考核時未利用有關財務信息。聯邦審計署對此提出了改進建議。此外，為了提高權責發(fā)生制會計核算制度的質量，聯邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯邦審計署解釋了：①資產等項目的會計處理；②開展內部審計的方式方法；③財務信息系統的設計方法。聯邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財務報表的可靠性

a.政府各部門編制的財務報表的組織構成由財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規(guī)則》予以規(guī)定。根據這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯邦審計署有權對這些財務報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①財務報表是否依據財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規(guī)則》而編制；②財務報表是否如實反映了每個政府部門的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的獨立審計報告幫助提高了政府各部門財務報告的可靠性。

b.財政管理部編制的合并財務報表的組織構成由《1997年財務管理與會計責任條例》予以規(guī)定。根據這一條例的規(guī)定，財政管理部編制的合并財務報表要包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯邦審計署有權對合并財務報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①合并財務報表是否按照《1997年財務管理與會計責任條例》的規(guī)定而編制；②財務報表是否如實反映了聯邦政府的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告連同合并財務報表一起提交議會。通過這一方式，聯邦審計署的獨立審計報告也有助于提高聯邦政府合并財務報告的可靠性。

3.最高審計機關在新型公共管理其他領域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關于獨立機構的審計

在澳大利亞，獨立機構一般并不負責政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據《1997年聯邦服務執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機構。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務項目。聯邦審計署于2000年對Centrelink進行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯邦審計署指出：①與所提供的服務規(guī)模相比，Centrelink各地分支機構的預算和人員數量存在不足；②各地分支機構的績效數據未按統一口徑收集，因而無法對Centrelink進行數據對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯邦審計署對此提出了改進建議。

（2）關于聯邦機構和聯邦企業(yè)的審計

在澳大利亞，聯邦機構和聯邦企業(yè)要依據《1997年聯邦機構和聯邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權責發(fā)生制為基礎編制相應的財務報表。根據這一法案，澳大利亞聯邦審計署有權對聯邦機構和聯邦企業(yè)編制的這些財務報表進行審計。聯邦審計署的審計報告構成每個聯邦機構或聯邦企業(yè)年度報告的一部分，連同它們的財務報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的審計報告幫助提高了聯邦機構和聯邦企業(yè)財務報表的可靠性。

在這些聯邦機構和聯邦企業(yè)中，那些完全由聯邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內的績效指標值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質量，聯邦審計署根據其對所有政府企業(yè)的實地調查結果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯邦審計署指出：①一些政府企業(yè)未向有關政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據資本的加權平均成本等財務數據制定相應的指標值；③有些政府企業(yè)在年度報告中沒有包含反映其目標成果完成情況的績效報告。聯邦審計署對此提出了改進建議。

（3）與聯邦企業(yè)等私有化進程相關的審計

1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯邦政府的作用備受批評，大量聯邦機構的資產被售賣，許多聯邦企業(yè)實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得使聯邦政府的預算余額大幅增加。為了評價資產售賣及私有化進程給聯邦政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯邦審計署近年來針對部分聯邦機構的資產售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯邦企業(yè)的私有化等進行了績效審計。例如，聯邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達到預定的利潤預期，澳大利亞國家運輸有限公司仍然打算進行資產售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯邦審計署曾建議為降低資產售賣的成本，聯邦航空機場公司應當通過競爭招標的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎的管理

（1）制度概述

根據《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協議”，對行政長官要完成的績效指標予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進購協議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數額，并闡明工作績效指標的性質、執(zhí)行時間、數額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。

根據《1989年公共財政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預測報告”，對計劃完成的績效指標作出說明，并將該報告提交眾議院?！安块T工作預測報告”中提到的績效指標應與“進購協議”中的支出數額一致。此外，還要就績效指標的完成情況編寫“工作目標和服務績效說明”，作為各部門年度報告的數據材料提交眾議院。

（2）最高審計機關的作用

在新西蘭，審計署在“以績效為基礎的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量

為了從整體上提高政府績效考核的質量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標成果與成本支出績效指標值之間穩(wěn)定關系的方法；②收集可靠績效數據所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權對政府部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行審計，就該說明是否如實反映了績效指標的完成情況發(fā)表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關的“工作目標和服務績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財務控制制度和財務信息體系進行評估，出具“財務評論”。審計署將這些“財務評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負責對政府各部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行檢查。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

根據《1989年公共財政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據《公認會計準則》（GAAP）編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財政部負責匯總所有政府部門、英國直轄機構及國有企業(yè)的財務報表，編制新西蘭政府財務報表，向眾議院提交。

《1989年公共財政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權責發(fā)生制和成果/支出為基礎編制財務報表。在這樣一種預算制度下，“預計用款”中的全部數額表示在“進購協議”中各部門行政長官與主管大臣共同認可的成本支出總額。

（2）最高審計機關的作用

在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權責發(fā)生制會計核算制度

a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權責發(fā)生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負責審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權責發(fā)生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設資產負債表和中期財務報表進行了審計。

b.在新西蘭，財務報告準則委員會負責起草《公認會計準則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協會于1992年設立。此后，獨立機構會計準則審核委員會將對《公認會計準則》（GAAP）草案進行審查并最終定稿。財務報告準則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔任副主席。

B.提高財務報表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標和服務績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1989年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①財務報表是否依據《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財務報表是否如實反映了每一政府部門的財務成果、財務狀況等情況。審計署出具的審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務報告的可靠性是有幫助的。

b.財政部編制的新西蘭政府財務報表包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表，等等。根據《1989年公共財政法案》的規(guī)定，審計署有權對新西蘭政府財務報表進行審計，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財務報表是否按照《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務成果、財務狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務報表的可靠性。

c.根據《1994年財政責任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預算程序中編制《財政戰(zhàn)略報告》，對擬定的一些財政目標予以說明，例如經濟周期中的凈平均負債率應當低于國內生產總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標的西方發(fā)達國家中，相關的財政指標通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標包括凈負債額，但沒有國內生產總值GDP，這些財政指標通常根據經過審計署審計的新西蘭政府財務報表而確定。另外，《1994年財政責任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預算程序中編制“財政狀況預測表”，并通過將《財政戰(zhàn)略報告》及“財政狀況預測表”中提到的目標值/預測值與實際數值進行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務報表的審計中，審計署要對實際數值進行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。

3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關于獨立機構的審計

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內的英國直轄機構也承擔部分政策執(zhí)行職能，它們是依據《1989年公共財政法案》在政府部門之外設立的獨立機構。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標值，并就這些績效目標的實際完成情況擬制《服務績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制相關的財務報表。根據《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權對各個直轄代表處的《服務績效說明》和相關財務報表進行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務績效說明》和相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務報表的可靠性。

為了加強政府各部門對英國直轄機構的管理，新西蘭審計署根據其對6個直轄機構的實地調查結果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機構的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機構進行績效考核；③對英國直轄機構負責人的補償過高。審計署對此也提出了相應的審計建議。

（2）關于國有企業(yè)的審計

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產和經營活動應由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據《公認會計準則》（GAAP）編制相關的財務報表。根據這一法案，新西蘭審計署有權對每一個國有企業(yè)編制的相關財務報表進行審計。審計署的審計報告構成每個國有企業(yè)年度報告的一部分，連同它們相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業(yè)財務報表的可靠性是有幫助的。

審計署選擇部分國有企業(yè)進行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點對國家航空運輸服務集團公司進行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運輸控制系統的供應商由原來國內的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關于地方政府的審計

根據新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計劃的績效指標予以說明，同時就這些績效指標的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關的財務報表。根據《1977年公共財政法案》的規(guī)定，新西蘭審計署有權對各地方政府編制的績效報告和相關財務報表進行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關財務報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務報表的可靠性。

審計署必要時也對地方政府進行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質量，審計署根據其對所有地方政府的實地調查結果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權責發(fā)生制會計核算制度下的財務信息進行財務分析的方法，還介紹了有關外包行政管理服務項目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內成立了執(zhí)行機構，具體負責政策的貫徹實施。根據政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機構要制訂工作計劃，對預定的績效指標予以說明。關于這些績效指標完成情況的績效報告作為各執(zhí)行機構年度報告報表的一部分提交國會。

根據政府1998年通過的關于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機構要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標和績效指標予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務條約”及2001～2004財政年度“政府服務執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務執(zhí)行約定”規(guī)定了實現“公共服務條約”中的政策目標所需的行政管理工作。關于績效指標完成情況的績效報告構成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。

（2）最高審計機關的作用

英國審計署在“以績效為基礎的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質量，英國審計署根據以往的績效審計成果以及應執(zhí)行機構要求對其績效報告進行的查證結果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標值對執(zhí)行機構工作情況進行評價所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執(zhí)行機構好的作法。

b.“公共服務條約”中的技術注釋解釋了所選績效指標值的定義、績效指標的考核方法以及數據來源。技術注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術審查小組中擔任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質量，英國審計署根據其對17個主要政府部門的實地調查結果，于2001年就政府各部門關于“公共服務條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標值來評價各執(zhí)行機構政策措施所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③提高績效指標完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機構及政府各部門績效報告的可靠性

a.英國審計署并不是對所有執(zhí)行機構的全部績效報告都進行審計，它只是審計部分執(zhí)行機構的績效報告，或是根據一些執(zhí)行機構的要求對其績效報告進行審計。審計署出具的審計報告作為各執(zhí)行機構年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執(zhí)行機構績效報告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關于“公共服務條約”的績效報告進行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進行外部審計的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報告》，建議審計署應當對政府部門的績效報告進行審計。審計署已經據此擬定了一本標準指南手冊，規(guī)定對以下項目進行核實：①擬評價政策與績效指標值之間的關系；②績效數據的準確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務協議”及其他組織擁有管轄權。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準備。

c.英國的一些財政目標是根據《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標包括凈平均負債應當占國內生產總值GDP的40%或更少。根據全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預計收入以及財政目標，然后根據“公共服務協議”中績效指標的完成情況來分配預算。因而，對于確立“以績效為基礎的管理”的財政框架來說，預計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據《1998年財政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進行審計，以提高收入預計的可靠性：①預計稅款收入的先決條件———如經濟增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預計收入的先決條件———股票價格；北海油田預計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財政年度起，各執(zhí)行機構都在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表，作為各執(zhí)行機構年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機構形成的合并財務報表），并將這些文件提交國會。根據2000年實施的《政府資金與報表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財務報表，英國財政部負責匯總所有政府部門的合并財務報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。

（2）最高審計機關的作用

在英國公共會計制度的改革中，審計署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權責發(fā)生制會計核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機構和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協助財政部。1996年，財政部設立了財務報告顧問委員會，負責《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預算制度。為保證所有政府部門全部采用權責發(fā)生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計準則、對第二發(fā)展歷程的新設資產負債表以及第三歷程的試行財務報表都進行了審計，并將審計結果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。

c.在審計發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務報表的質量，并改進對其進行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補充。在這本手冊中，審計署就以下內容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務報表的程序；②建立內部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機構和政府部門財務報表的質量，并改進對此進行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執(zhí)行機構和政府部門應當注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內的有關會計準則的遵循情況；②各財務報表相互之間的一致性；③內部控制制度的有效性。

B.提高財務報表的可靠性

a.《資金會計核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機構編制的財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。根據《1921年英國財政部、審計部法案》的規(guī)定，英國審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個執(zhí)行機構的營運成本、財務狀況及現金流量等情況；②是否依據有關法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機構的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執(zhí)行機構年度報告的組成部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執(zhí)行機構財務報表的可靠性。

b.《資金會計核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個政府部門的營運成本、財務狀況等情況；②國會審批通過的預算數額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據相關的法律法規(guī)作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務報表的可靠性也是有幫助的。根據《政府資源與報表法案》的規(guī)定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進行審計。

3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用

除了前面提到的內容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關于非執(zhí)行機構的審計

根據有關的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團體，它們也承擔一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”。根據1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標。關于這些績效目標完成情況的績效報告構成“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機構績效考核工作的質量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”要根據英國《公認會計準則》（GAAP）的規(guī)定編制相關的財務報表。英國審計署負責對部分“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”的財務報表進行審計。審計報告作為“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執(zhí)行機構財務報表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應當對所有的“非政府部門公共團體執(zhí)行機構”都進行審計，審計署已經表態(tài)接受這一建議。

（2）關于公共行業(yè)私人股權項目的審計

每當英國經濟不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權項目），即在交通運輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術經驗和資金。英國審計署對這些公共行業(yè)私人股權項目進行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運輸及地區(qū)部共同實施的公共行業(yè)私人股權高速公路項目在用現值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現率，而不是應當使用的公共行業(yè)私人股權項目適用的6%的折現率，這樣的計算結果導致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權項目的質量，審計署根據以往關于這類項目的績效審計結果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標人績效合同能力進行評估所用的方法。

審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關的審計

1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產被售賣，不少國有企業(yè)實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預算余額。為了評價資產售賣及私有化進程給政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標，而是采取了機構投資者包銷的方式，其結果造成有價證券的售價低于市場價格達0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎的管理

（1）制度概述

根據《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標；③實現績效目標的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實績效目標年度數值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標，這些績效目標就是根據戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關于績效目標完成情況的年度績效報告并提交國會。

（2）最高審計機關的作用

美國審計總署在“以績效為基礎的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量

a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進行過一些項目試點。根據試點的結果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進行績效考核，審計總署繼續(xù)就項目試點結果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質量應當注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關于1994財政年度13個試點項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標之間的關系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據相關成本信息制定了績效目標之后，才能進行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標數值，才能真正進行績效目標的評估。

b.試點項目結束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質量應當注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標分項應當與預算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數幾個政府部門保持了這種一致性；②根據成本信息進行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰(zhàn)略成果分項應當與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計劃時應當注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應當對所處社會及經濟環(huán)境條件進行分析的必要性；②為每項戰(zhàn)略成果和有助于實現戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標的實現程度不夠理想，要對其原因進行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計總署之所以積極倡導績效考核并努力提高績效考核的質量，其原因大概在于它認為根據《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計總署屬于監(jiān)督機關。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實行的，預算管理辦公室在這方面卻并不主動。

B.提高各執(zhí)行機構及政府各部門績效報告的可靠性

根據國會的要求，美國審計總署到目前為止已經對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認為這些重要的政策本應當成為國會考慮的重點，并就此向該部門提出了改進意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標的層次設定不正確，應當將其調整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標的完成情況不夠理想，應當啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標中應當包括與交通渠道有關的死亡及受傷人數。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。

2.公共會計制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權責發(fā)生制為基礎編制財務報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據這兩個法案的規(guī)定，美國財政部負責匯總所有政府部門、部分立法機構/法律機關及政府企業(yè)等的財務報表，編制美國政府合并財務報表。

（2）最高審計機關的作用

在美國公共會計制度的改革中，審計總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實施并改進權責發(fā)生制會計核算制度

a.成立于1990年的美國聯邦會計準則顧問委員會起草了一份聯邦政府適用的會計準則初稿，經財政部、預算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，美國財政部、預算管理辦公室和審計總署這幾家對聯邦政府編制的財務報告負責的部門，共同成立了聯邦會計準則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯邦會計準則顧問委員會共擬訂了3份《聯邦財務會計核算概念說明》和22份《聯邦財務會計核算準則》，這些都屬于聯邦會計準則。1999年，美國會計師協會發(fā)表聲明，承認聯邦會計準則顧問委員會作為制定聯邦政府適用的公認會計準則的指定機構。

b.根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權責發(fā)生制為基礎，編制相應的財務報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務報表———包括美國政府合并財務報表的編制，都要實行權責發(fā)生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費三年半時間對一些財務報表的審計結果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權責發(fā)生制會計核算制度已經產生了正確、有用的財務信息；②找到了內部控制制度和財務管理體系的不足之處；③認識到了財務信息系統利用最新IT技術的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務報表以及美國政府合并財務報表時實行權責發(fā)生制會計核算制度。

c.為提高以權責發(fā)生制為基礎編制的財務報表的質量，美國頒布實施了《1996年加強聯邦財務管理法案》。根據該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務管理系統：①聯邦財務管理系統準則；②聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）；③美國政府總賬戶準則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強聯邦財務管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求實施其財務管理系統；②政府各部門是否根據聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）編制相關的財務報表；③是否制定了相應的聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）。同時，還要求將這些審計結果報告國會。

d.審計總署認識到，只有當政府各部門符合了《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求，它們以權責發(fā)生制為基礎編制的財務報表的質量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準則指南手冊（“核對清單”系列），詳細說明了政府各部門在實施各自的財務管理系統時應當注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求時應當注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費用管理系統、人事工資管理系統與資產管理系統；②加工處理財務數據的成本會計核算制度；③將差旅費用管理系統、人事工資管理系統、資產管理系統以及加工處理財務數據的成本會計核算制度綜合在一起的財務管理總系統。

B.提高財務報表的可靠性

a.預算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財務報表的組織構成，包括：①資產負債表；②最終成本報表；③財務狀況變化表。根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務報表應當接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。

根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權替代以上審計人員對政府部門的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機構的財務報表進行過審計，只對個別部門（如美國稅務總局或是隸屬于財政部的公共債務局）包括部分下屬機構的財務報表進行了審計，就以下情況發(fā)表了審計意見：①這些財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機構的財務狀況與最終成本；②針對財務報表編制過程的內部控制是否有效；③財務報表是否依據有關法律法規(guī)的要求編制。

b.財政部編制的美國政府合并財務報表包括：①資產負債表；②最終成本報表；③政府工作與財務狀況變化表。根據《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計總署有權對政府合并財務報表進行審計，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了聯邦政府的財務狀況與最終成本；②針對政府合并財務報表編制過程的內部控制是否有效；③政府合并財務報表是否依據有關法律法規(guī)的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯邦政府編制的政府合并財務報表的質量也是有幫助的。（鑒于聯邦政府的財務信息系統不夠可靠、內部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務報表的適當性發(fā)表意見。1997財政年度的政府合并財務報表是第一個遇到這種情況的。）

3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用

除了前面提到的內容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關于政府企業(yè)的審計

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現發(fā)展總目標所需的績效目標。政府企業(yè)要就這些績效目標的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計劃進行審計，只審計了所選政府企業(yè)的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認會計準則編制相關的財務報表。根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，這些財務報表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據《1990年財政總長法案》的規(guī)定，審計總署有權替代以上審計人員對政府企業(yè)的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署僅對聯邦存款保險總公司的財務報表進行了審計，審計依據主要是《聯邦存款保險法案》的有關規(guī)定。關于聯邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關的財務報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯邦存款保險總公司編制的財務報表的可靠性。

（2）關于公共行業(yè)私人股權項目的審計

進入20世紀90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯邦政府的作用備受批評。根據1992年4月的《第12803號總統令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權項目，在公園、政府建筑物等國家財產的建設與管理方面允許利用私人部門的技術經驗和資金。根據實地調查結果，美國審計總署已經對一些正在實施或計劃實施的公共行業(yè)私人股權項目進行了全面的績效審計，或者與一些私人資產管理公司簽約實行了公共行業(yè)私人股權項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務管理局過去準備研究的10個公共行業(yè)私人股權項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據這些分析結果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現金流量為負值。同時，審計總署還建議總務管理局應當進行一些項目試點，以體現在新的預算撥款、現有國家資產的處置、內部收益率的利用以及現金流量等方面，公共行業(yè)私人股權項目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對日本的啟示

日本的行政管理界已經接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎的管理”而言，日本于2001年1月引進了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨立性的行政機構。對公共會計制度的改革來說，獨立行政機構已經實行了一些企業(yè)會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產負債表。本文這部分將根據這些條件，以前面幾個西方發(fā)達國家的發(fā)展狀況作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎的管理”

1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質量

政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現出預期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會計檢查院應當：①對政府各部門政策評估工作的進展和評估結果的利用情況進行審計；②根據審計結果，要求改進不適當的做法，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質量。

2.提高政府各部門績效報告的可靠性

根據《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內事務與郵政電信部有權開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴格地按照政策評估制度的要求進行政策評估。日本內閣于2001年12月批準通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內事務與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細規(guī)定。根據這一規(guī)定，公共管理、國內事務與郵政電信部有權“對行政機關政策評估程序的客觀性、嚴格性進行檢查”。換句話說，公共管理、國內事務與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會計檢查院應當：①在政策評估方面，核實經濟節(jié)約計算數值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數值進行對比；②在績效考核方面，審查績效指標目標值的層級設定是否合適，績效指標的實際數值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細情況進行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。

（二）公共會計制度的改革

1.全面實施并改進權責發(fā)生制會計核算制度

在日本，獨立行政機構自2001財政年度起實行了企業(yè)會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產負債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權責發(fā)生制為基礎編制財務報表的操作指南。但這些工作并不是統一組織進行的。因為行政管理工作與企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進了企業(yè)會計原則，政府會計準則也仍舊需要。要確保權責發(fā)生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當重要的，它負責對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨立行政機構實行政府會計準則的情況進行檢查。因此，如果成立一個政府會計準則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務報表的審查機關，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準則是判定相關財務報表是否正確編制的標準。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權責發(fā)生制會計核算制度。

2.提高財務報表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨立行政機構的財務報表是由內部審計師負責審計的。如果獨立行政機構的資本超過1000萬日元，其財務報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務報表的質量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應當遵循的政府審計準則對于保證審計報告內容的正確性以及明確審計活動的范圍相當重要，但這一準則到目前還沒有制定出來。

由于預算與人員的限制，日本會計檢查院無法經常對所有政府企業(yè)和獨立行政機構的全部財務報表進行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準則應當規(guī)定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內容。

財務報表應當依據相關的法律法規(guī)、政府會計準則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機構和實際情況變化的話，以此編制出的財務報表是無法如實反映政府企業(yè)或獨立行政機構的財務狀況與成本情況的。而內部審計人員和外部審計人員沒有權力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財務報表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務報表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨立行政機構的財務報表應當注意的方面予以說明；②如果財務報表沒有如實反映政府企業(yè)或獨立行政機構的財務狀況，要求修改調整財務報表；③如果有關的法律法規(guī)未正確反映實際情況，要求對法律法規(guī)進行修訂。

五、結束語