財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有快速、準(zhǔn)確、高效的特點(diǎn)，在社會(huì)審計(jì)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，如何加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為擺在三院審計(jì)部面前新的課題。本文，以三院應(yīng)用《審易》軟件開展年度決算審計(jì)為例，重點(diǎn)介紹開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的思路、具體方法和取得的效果。

開展計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)的必然性

財(cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗(yàn)，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國(guó)資委在統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的同時(shí)，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)難以實(shí)施外部審計(jì)的單位，委托其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)決算審計(jì)規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

三院審計(jì)部認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲(chǔ)備完善，同時(shí)財(cái)務(wù)決算審計(jì)具有時(shí)間要求緊、審計(jì)范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點(diǎn)，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，才能滿足審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求。

開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路

“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計(jì)部前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，考察審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的兼容性、審計(jì)軟件本身的操作性，并對(duì)軟件功能進(jìn)行測(cè)試，最終確定《審易》軟件作為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，要求下屬各專職審計(jì)人員人手一套；“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對(duì)各專職審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)；“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項(xiàng)目推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展。

開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法

以2005年三院財(cái)務(wù)決算審計(jì)為例，三院審計(jì)部開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法是：

1．明確審計(jì)目的。財(cái)務(wù)決算審計(jì)的作用在于考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計(jì)意見。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。

2．制定財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案。明確審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍；按審計(jì)要點(diǎn)明確審計(jì)內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時(shí)間。

3．開展操作培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫(kù)、查賬、查詢、取數(shù)、審計(jì)分析、審計(jì)計(jì)算、底稿管理等計(jì)算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。

4、核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點(diǎn)外，使用《審易》軟件處理核對(duì)銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點(diǎn)庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實(shí)可靠。

5．提前介入，保證審計(jì)時(shí)間。把形成決算報(bào)表前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（例如對(duì)各項(xiàng)科目增減變動(dòng)情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對(duì)開戶行倒賬進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比，對(duì)異常會(huì)計(jì)科目自動(dòng)進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對(duì)需要處理的問題及時(shí)提出審計(jì)意見，把調(diào)整事項(xiàng)消化在預(yù)審階段，提高決算報(bào)告的可靠性。

6．核實(shí)決算報(bào)表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報(bào)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)表出來后，使用《審易》軟件自動(dòng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表等，與財(cái)務(wù)決算主表核對(duì)，并形成審計(jì)工作底稿，確認(rèn)會(huì)計(jì)賬表的一致性。

7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會(huì)計(jì)憑證抽查工作底稿，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實(shí)合規(guī)性。

8．重點(diǎn)審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財(cái)務(wù)狀況。確認(rèn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的數(shù)據(jù)來源真實(shí)性，收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)計(jì)算的合規(guī)性，分析其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響。

9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動(dòng)生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對(duì)，分析單位內(nèi)部往來是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。

10．在國(guó)資委財(cái)務(wù)決算報(bào)告決算表出來后，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估算執(zhí)行的公允性，分析報(bào)表與報(bào)表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效果、所有者權(quán)益變動(dòng)的因果關(guān)系。由財(cái)務(wù)決算審計(jì)模板自動(dòng)生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財(cái)務(wù)決算報(bào)告使用者提供完整的財(cái)務(wù)分析資料。

11．按照《審易》軟件總提供的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，收集審計(jì)證據(jù)。按財(cái)務(wù)決算審計(jì)手冊(cè)要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計(jì)作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計(jì)工作底稿及審計(jì)分析作出審計(jì)判斷，發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等不同類型的審計(jì)意見，出具統(tǒng)一格式的審計(jì)報(bào)告。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計(jì)分析功能，而且形成了復(fù)合型的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)組織形式，為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率發(fā)揮了重要作用。

開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

通過近年來的實(shí)踐，有幾點(diǎn)體會(huì)與大家分享：

1．要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供充分的物質(zhì)保障。

2．要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過以點(diǎn)帶面，提高審計(jì)工作人員掌握計(jì)算機(jī)操作以及審計(jì)輔助軟件的應(yīng)用，提高審計(jì)業(yè)務(wù)判斷能力。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其掌握的財(cái)務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。

3．以點(diǎn)帶面，項(xiàng)目推動(dòng)。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際使用中會(huì)遇到這樣那樣的問題。三院審計(jì)部在這方面是用擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員這個(gè)“點(diǎn)”來帶動(dòng)大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不是很擅長(zhǎng)的普通審計(jì)人員這個(gè)“面”；在審計(jì)過程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來完成，從而通過審計(jì)項(xiàng)目來推動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用審計(jì)軟件。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是科學(xué)發(fā)展的成果，是時(shí)代進(jìn)步的要求。它不僅克服了傳統(tǒng)審計(jì)翻閱賬本時(shí)間長(zhǎng)、綜合分析能力差的缺點(diǎn)，同時(shí)為規(guī)范審計(jì)作業(yè)、提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造了有利條件。特別是在財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，會(huì)計(jì)資料全、保存時(shí)間長(zhǎng)、查找方便，可為開展其他項(xiàng)目審計(jì)提供必要的會(huì)計(jì)信息。

第2篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)主題；信息審計(jì)；行為審計(jì)；財(cái)務(wù)信息審計(jì)；非財(cái)務(wù)信息審計(jì)；

作者簡(jiǎn)介：鄭石橋，南京審計(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，主要從事審計(jì)理論與方法研究，聯(lián)系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大學(xué)博士后，主要從事政府審計(jì)理論與方法研究。；

一、引言

任何審計(jì)都是圍繞一定的主題來展開的，通常將這個(gè)主題稱為審計(jì)主題。事實(shí)上，審計(jì)主題也就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見的直接對(duì)象，審計(jì)過程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見的系統(tǒng)過程。一般來說，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說的認(rèn)定；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)，信息審計(jì)的審計(jì)主題是信息，而行為審計(jì)的審計(jì)主題是行為(謝少敏，2006)。[1]由于這兩類審計(jì)的主題不同，導(dǎo)致它們?cè)谠S多的審計(jì)基本問題上都存在重大差異。然而，在審計(jì)學(xué)的發(fā)展過程中，主要關(guān)注了信息審計(jì)，對(duì)行為審計(jì)缺乏研究。

本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，就審計(jì)基本問題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，就審計(jì)的十個(gè)基本問題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較；然后，從信息審計(jì)和行為審計(jì)視角，分析審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，并展望未來的發(fā)展；最后是結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

信息審計(jì)包括財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。以財(cái)務(wù)報(bào)表為代表的財(cái)務(wù)信息審計(jì)有大量的研究文獻(xiàn)，可以說是汗牛充棟(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]這些研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度。但是，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究文獻(xiàn)很少，除了借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)方法外，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)也有一些新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]

與信息審計(jì)相比，行為審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，然而，對(duì)它的研究卻很少(審計(jì)行為有大量的研究，但是，審計(jì)行為不是行為審計(jì))。國(guó)外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他認(rèn)為，行為審計(jì)有如下特定問題：需要就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，需要對(duì)當(dāng)事人的行為優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)是行為審計(jì)順利進(jìn)行的必要條件。通常審計(jì)人被授予較大的權(quán)限，由于評(píng)價(jià)特定行為是非的標(biāo)準(zhǔn)很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成共識(shí)，因此，行為審計(jì)往往授予審計(jì)人較大的權(quán)限以保證當(dāng)事人接受審計(jì)結(jié)論。往往缺乏確定的審計(jì)命題，行為審計(jì)通常是責(zé)任方并沒有給出具體的審計(jì)命題，需要審計(jì)人員確定審計(jì)命題。在缺乏相應(yīng)的行為標(biāo)準(zhǔn)的情況下，意味著審計(jì)人員必須自己判斷并決定審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)域。只能提供消極保證，因?yàn)閷徲?jì)命題的寬泛性和模糊性，行為審計(jì)只能提供消極保證。受倫理道德的影響較大，行為審計(jì)對(duì)審計(jì)人員帶來很大的心理負(fù)擔(dān)，行為審計(jì)是否有所作為，與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)有很大的關(guān)系(鳥羽至英，1995)。[4]國(guó)內(nèi)只有謝少敏(2006)在其教材《審計(jì)學(xué)導(dǎo)論：審計(jì)理論入門和研究》中提到信息審計(jì)和行為審計(jì)的概念，并介紹了鳥羽至英教授的研究成果。[1]

行為審計(jì)的一個(gè)相關(guān)領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)，是指在獲得網(wǎng)站訪問基本數(shù)據(jù)的情況下，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從中發(fā)現(xiàn)用戶訪問網(wǎng)站的規(guī)律。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，主要關(guān)注其中的技術(shù)(劉恒勝，2005)。[5]網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)雖然不是本來意義上的行為審計(jì)，但是，對(duì)行為審計(jì)有一定的啟發(fā)。

總體來說，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究成果缺乏，行為審計(jì)研究成果更缺乏。本最基礎(chǔ)性的研究，就審計(jì)的十個(gè)基本問題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。

三、行為審計(jì)和信息審計(jì)的比較

行為審計(jì)和信息審計(jì)由于審計(jì)主題不同，所以，在審計(jì)的許多基本問題上都呈現(xiàn)差異。本文就審計(jì)動(dòng)因等十個(gè)審計(jì)的基本問題，對(duì)行為審計(jì)與信息審計(jì)進(jìn)行比較。

(一)審計(jì)動(dòng)因

審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生的原因。一般來說，審計(jì)源于委托關(guān)系、機(jī)會(huì)主義傾向和問責(zé)，在委托關(guān)系下，由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向，如果委托人對(duì)人的這種機(jī)會(huì)主義傾向介意，就會(huì)產(chǎn)生問責(zé)需求，審計(jì)是適應(yīng)問責(zé)需求而產(chǎn)生的一種獨(dú)立鑒證機(jī)制，機(jī)會(huì)主義傾向是審計(jì)的動(dòng)因(鄭石橋和陳丹萍，2011)。[6]

然而，信息審計(jì)和行為審計(jì)由于審計(jì)主題不同，上述機(jī)會(huì)主義傾向和問責(zé)的內(nèi)容不同。就信息審計(jì)來說，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為信息虛假，也就是說，人在向委托人或其他相關(guān)者提供信息時(shí)，故意弄虛作假，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)其自利的目的。針對(duì)人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問責(zé)需求是搞清楚信息的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的信息進(jìn)行鑒證。所以，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因。

就行為審計(jì)來說，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為不按委托人的期望或約定來實(shí)施特定的行為或過程。在委托關(guān)系中，委托人對(duì)人并不只是一種結(jié)果上的期望，還有行為或過程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式來實(shí)施某些行為，而由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)偏離委托人的期望或要求，實(shí)際履行的行為或過程與委托人的期望或要求有差別。針對(duì)人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問責(zé)需求是搞清楚人行為的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的行為(包括過程)進(jìn)行鑒證。所以，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

(二)審計(jì)目標(biāo)

目標(biāo)就是人們想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。一般來說，審計(jì)目標(biāo)可以從審計(jì)人和委托人角度來理解。

總體來說，從審計(jì)人角度來看，審計(jì)目標(biāo)就是希望通過審計(jì)活動(dòng)想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，就是對(duì)委托人所關(guān)注的主題或事項(xiàng)發(fā)表專家意見，就是鑒證人是否存在偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。從委托人的角度來看，審計(jì)目標(biāo)就是通過對(duì)審計(jì)意見的使用來達(dá)到一定的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，就是通過審計(jì)意見來約束或激勵(lì)人，也就是約束人的機(jī)會(huì)主義傾向，使其行為更加符合委托人的利益。

從信息審計(jì)來說，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，也就是對(duì)委托人關(guān)注的某些特定信息的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)信息審計(jì)意見的使用來約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。

從行為審計(jì)來說，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，是對(duì)委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過對(duì)行為審計(jì)意見的使用來約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》指出，真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度，這是對(duì)信息審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況，這是對(duì)行為審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這是在真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，將鑒證后的信息或行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)其結(jié)果或行為的優(yōu)劣，既適用于信息審計(jì)，也適用于行為審計(jì)。從本質(zhì)上來說，效益性是將真實(shí)的信息或真實(shí)的行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)其優(yōu)劣，不是審計(jì)目標(biāo)，而是評(píng)價(jià)目標(biāo)，效益性不能審計(jì)，只能評(píng)價(jià)。

(三)審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注的是誰來審計(jì)。一般來說，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來說，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而出現(xiàn)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

政府審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是公共部門，這些部門的財(cái)產(chǎn)是公有的，所以，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性相對(duì)較大。在這種情形下，信息審計(jì)當(dāng)然要做，但是，在機(jī)會(huì)主義傾向較嚴(yán)重的領(lǐng)域，行為審計(jì)的需求可能更強(qiáng)烈。例如，我國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是重點(diǎn)，而財(cái)政財(cái)務(wù)決算審計(jì)并不是重點(diǎn)。當(dāng)然，隨著公共治理的完善，行為審計(jì)需求會(huì)降低，信息審計(jì)的重要性會(huì)提升。

民間審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是私營(yíng)部門，這些部門的產(chǎn)權(quán)關(guān)系較清晰，相對(duì)于公共部門來說，私營(yíng)部門的治理結(jié)構(gòu)更為成熟，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性要低些。委托人對(duì)人特定行為的關(guān)注較少，主要關(guān)注的是人所產(chǎn)生的結(jié)果，所以，信息審計(jì)的需求較大。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直是民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)。當(dāng)然，在特定的情形下，私營(yíng)部門也可能會(huì)有行為審計(jì)的需求。例如，在審計(jì)發(fā)展的早期，對(duì)于管理層舞弊的審計(jì)是重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計(jì)也是這種情形。

內(nèi)部審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是內(nèi)部委托關(guān)系。一般來說，在內(nèi)部委托關(guān)系中，對(duì)于下屬組織和個(gè)人是否遵守既定的行為準(zhǔn)則較為關(guān)心，所以，行為審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。信息審計(jì)的需求程度與信息生產(chǎn)制度有關(guān)，如果組織內(nèi)部的信息是集中處理的，則信息審計(jì)需求不強(qiáng)；如果信息是分散處理的，則信息審計(jì)需求會(huì)較強(qiáng)。

(四)審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。當(dāng)審計(jì)客體是組織時(shí)，審計(jì)范圍是整個(gè)組織的信息和行為，凡是屬于該組織的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，超出該組織的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來說，確定特定組織的信息和行為范圍并不困難。當(dāng)審計(jì)客體是個(gè)人時(shí)，審計(jì)范圍是與特定個(gè)人有關(guān)的信息和行為，凡是屬于與該特定個(gè)人相關(guān)的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，與該特定個(gè)人無關(guān)的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來說，在一個(gè)組織內(nèi)部，要將信息和行為明確區(qū)分與某特定個(gè)人是否相關(guān)，存在一些困難，當(dāng)審計(jì)客體的職位越高，由于其影響范圍越廣，確定與其相關(guān)的信息和行為越是困難。所以，以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。

雖然審計(jì)客體可區(qū)分為組織和個(gè)人，但從審計(jì)主題來說，對(duì)于組織的審計(jì)，如果關(guān)注行為過多，則審計(jì)成本可能很高。所以，對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來說，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

(五)審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是審計(jì)什么。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容可以進(jìn)行多種分類，例如，根據(jù)審計(jì)的具體事項(xiàng)類型，可分為舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等；而從審計(jì)主題出發(fā)，可分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。一般來說，審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是審計(jì)主題，二是審計(jì)命題。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見的直接對(duì)象，而審計(jì)命題則是審計(jì)主題的分解，只有鑒證了各個(gè)具體的審計(jì)命題，才能對(duì)特定的審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。

信息審計(jì)的主題是特定信息，也就是審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定發(fā)表意見。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是典型的信息審計(jì)，其審計(jì)主題就是會(huì)計(jì)報(bào)表信息，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表中表達(dá)的各種認(rèn)定或陳述。信息審計(jì)的主題內(nèi)涵豐富，需要對(duì)其進(jìn)行分解，確定為一些具體的可證明的命題，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表信息，要區(qū)分交易、余額、列報(bào)，分別確定它們的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)交易、余額、列報(bào)的認(rèn)定，確定具體的審計(jì)目標(biāo)。這種具體審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際上就是審計(jì)命題，它是審計(jì)主題的具體分解，只有對(duì)一個(gè)個(gè)的具體審計(jì)命題進(jìn)行了鑒證，才能對(duì)由它們組合而成的審計(jì)主題發(fā)表意見。一般來說，特定信息作為一個(gè)審計(jì)主題，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。

行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的特定行為發(fā)表意見。例如，舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是審計(jì)客體的舞弊行為。要判斷審計(jì)客體是否存在舞弊行為，需要對(duì)舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證審計(jì)客體在哪些具體方面存在舞弊。例如，將舞弊行為按不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)劃分或者按舞弊方式分類或者按舞弊動(dòng)機(jī)分類等，這些分類的結(jié)果就是具體的審計(jì)命題。一般來說，由于行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和方式非常豐富，對(duì)特定行為進(jìn)行分解可能難以窮盡，也難以形成一個(gè)公認(rèn)的分解體系，所以，行為審計(jì)的命題確定具有多樣性、非窮盡性。對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

(六)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)中的既定標(biāo)準(zhǔn)，也就是審計(jì)人對(duì)信息或行為進(jìn)行鑒證的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。

從信息審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)是信息應(yīng)該如何收集、加工和報(bào)告的規(guī)定，是關(guān)于信息如何生產(chǎn)的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在生產(chǎn)信息，如果不按規(guī)定生產(chǎn)信息，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為信息不真實(shí)。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，主要是收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體在重大事項(xiàng)上存在偏離，則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表為不真實(shí)。一般來說，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。

從行為審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于審計(jì)客體應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷審計(jì)客體的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于某些行為審計(jì)來說，可能存在明確的審計(jì)依據(jù)。例如，舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)等。然而，對(duì)于某些行為審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)的確定是行為審計(jì)的一個(gè)困難之處(鳥羽至英，1995)。[4]對(duì)于許多特定行為來說，什么是“既定標(biāo)準(zhǔn)”可能難以達(dá)成共識(shí)。以管理審計(jì)為例，確定什么是適宜的管理行為，其關(guān)鍵是確定管理應(yīng)該怎么做。而對(duì)管理應(yīng)該怎么做要達(dá)成共識(shí)可能較為困難。例如，對(duì)于特定的組織來說，究竟集權(quán)是適宜的，還是分權(quán)是適宜的，可能難以有一個(gè)一致的認(rèn)識(shí)。也許正是因?yàn)閷徲?jì)依據(jù)方面存在的問題，管理審計(jì)的發(fā)展遇到了困難。

(七)審計(jì)程序

審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)的具體方法，不同于審計(jì)步驟。在我國(guó)，由于文字表述的原因，審計(jì)程序也有審計(jì)步驟的意思。但是，從本意上來說，審計(jì)程序是審計(jì)方法，而不是審計(jì)步驟。

從審計(jì)程序的成熟性來看，信息審計(jì)可區(qū)分為財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。財(cái)務(wù)信息審計(jì)過程中可以采用審閱、詢問、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，例如，分析性程序和重新計(jì)算；另一方面，還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]此外，還可以采用專家委托和實(shí)驗(yàn)法。但是，總體來說，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等；也發(fā)展了一些成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)，例如，調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會(huì)、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為，還沒有適宜的審計(jì)程序。

(八)審計(jì)取證模式

審計(jì)程序有多種，每種程序各有其利弊，審計(jì)模式是審計(jì)程序的組合，不同的審計(jì)程序組合就產(chǎn)生不同的審計(jì)模式，不同的審計(jì)模式適用于不同的審計(jì)環(huán)境，具有不同的審計(jì)效率和效果。

從審計(jì)技術(shù)邏輯來說，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，從基本命題中引出一組可觀察命題，通過證明可觀察命題進(jìn)而證明基本命題的方法。這里的論證方法就是前面提到的審計(jì)程序，如果已經(jīng)有成熟的審計(jì)程序及其組合，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)模式。財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序及其組合就比較成熟，先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。

行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，但由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

(九)審計(jì)結(jié)論

審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人對(duì)特定審計(jì)主題給出的專業(yè)意見，實(shí)際上，也就是審計(jì)人就特定信息或行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度發(fā)表的鑒證意見。

由于審計(jì)命題、審計(jì)程序和審計(jì)模式等方面的差異，財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)結(jié)論方面存在較大的差異。財(cái)務(wù)信息審計(jì)由于具有清晰且可窮盡的審計(jì)命題，審計(jì)程序相對(duì)成熟，并且出現(xiàn)了各種有效的審計(jì)模式，所以，一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于使用者來說，這種審計(jì)意見的價(jià)值較大。對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)來說，審計(jì)命題的確定雖然可以借鑒財(cái)務(wù)信息審計(jì)的程序和模式，但是，其本身還是具有自己的特征。同時(shí)，審計(jì)程序和審計(jì)模式還不成熟，所以，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。對(duì)于行為審計(jì)來說，由于審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性，同時(shí)，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，也未形成有效的行為審計(jì)模式，所以，一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于使用者來說，這種審計(jì)意見的價(jià)值較低，甚至還存在審計(jì)期望差。

(十)審計(jì)職業(yè)判斷

無論何種審計(jì)都存在職業(yè)判斷，但是，信息審計(jì)和行為審計(jì)在職業(yè)判斷方面存在較大差異，行為審計(jì)中的職業(yè)判斷比信息審計(jì)更多且更困難。例如，信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，能按一定的邏輯結(jié)構(gòu)確定審計(jì)命題，而行為審計(jì)命題的確定則需要更多的職業(yè)判斷；選擇既定標(biāo)準(zhǔn)需要職業(yè)判斷；信息審計(jì)的審計(jì)依據(jù)一般較為明確，而許多行為審計(jì)則需要審計(jì)人根據(jù)職業(yè)判斷來選擇審計(jì)依據(jù)；信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序和模式都較為成熟，應(yīng)用這種程序和模式獲取審計(jì)證據(jù)需要職業(yè)判斷，但是，相對(duì)于行為審計(jì)的審計(jì)程序和模式不成熟來說，信息審計(jì)取證中的職業(yè)判斷要少些；根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度做出判斷，信息審計(jì)由于既定標(biāo)準(zhǔn)清晰，所以，做出這種判斷的主觀成分就少些。而行為審計(jì)在做出這種判斷時(shí)，主觀成分就較多。

四、關(guān)于審計(jì)學(xué)的發(fā)展

以上就審計(jì)的十個(gè)基本問題，對(duì)信息審計(jì)與行為審計(jì)進(jìn)行了比較。兩種審計(jì)在這些方面的差異，勢(shì)必影響審計(jì)學(xué)的發(fā)展。盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，發(fā)展到目前為止，主要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等等，針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，都形成了相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)學(xué)。各專業(yè)審計(jì)學(xué)的審計(jì)主題歸納如表1所示。

在專業(yè)審計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有較為成熟的審計(jì)實(shí)務(wù)(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)也較為成熟。大多數(shù)的所謂審計(jì)學(xué)，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)。例如，被全球?qū)徲?jì)學(xué)界奉為“圣經(jīng)”的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》、代表英國(guó)最高水平的《迪克西審計(jì)學(xué)》以及世界各國(guó)廣為采用的阿倫斯的《審計(jì)學(xué)：一種整合方法》，實(shí)質(zhì)上都是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)?？?jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家開展較多，技術(shù)和方法也較為成熟(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，績(jī)效審計(jì)學(xué)也較為成熟。舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)雖然產(chǎn)生時(shí)間較早，但是從各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則可以看出，并未形成公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的成分很多，所以，這些門類的專業(yè)審計(jì)也不成熟。內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)雖然有一定的歷史，一些國(guó)家和國(guó)際審計(jì)組織也頒布了審計(jì)準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則都是原則導(dǎo)向的，職業(yè)判斷的成分很大。這也在一定程度上說明，這些審計(jì)的實(shí)務(wù)還較多地處于憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的階段，與之相一致，這些領(lǐng)域的專業(yè)審計(jì)學(xué)也不成熟。

除了各類專業(yè)審計(jì)學(xué)，還有定位于各類審計(jì)共同基礎(chǔ)的審計(jì)理論。目前，比較公認(rèn)的審計(jì)理論著作包括：莫茨和夏拉夫的《審計(jì)哲學(xué)》、安德森的《外部審計(jì)：概念和技術(shù)》、尚德爾的《審計(jì)理論：評(píng)估、調(diào)查和判斷》、湯姆·李的《公司審計(jì)：概念與實(shí)務(wù)》、弗林特的《審計(jì)哲學(xué)和原理導(dǎo)論》(蔡春，2001)。[7]事實(shí)上，這些經(jīng)典的審計(jì)理論著作，基本上都以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為背景來研究審計(jì)基本概念和基本問題，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)理論。

通過上述分析我們發(fā)現(xiàn)，以信息特別是財(cái)務(wù)信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論發(fā)展較為成熟，而以行為為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論則不成熟。

以信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論存在的主要問題是，已經(jīng)發(fā)展起來的審計(jì)程序和技術(shù)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，也就是說，是以財(cái)務(wù)信息為主要對(duì)象，而對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)程序和技術(shù)，各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則缺乏相關(guān)規(guī)則，這表明，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)并沒有成熟的程序和技術(shù)。

總體來說，已經(jīng)發(fā)展起來的審計(jì)學(xué)，主要是財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)及行為審計(jì)學(xué)還處于幼稚階段，是今后需要大力發(fā)展的領(lǐng)域。

五、結(jié)論

根據(jù)審計(jì)主題，審計(jì)可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。本文就審計(jì)的十個(gè)基本問題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來的展望進(jìn)行思考。

關(guān)于審計(jì)動(dòng)因，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)信息審計(jì)意見的使用來約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。審計(jì)人視角的行為審計(jì)目標(biāo)是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)行為審計(jì)意見的使用來約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

關(guān)于審計(jì)主體，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來說，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

關(guān)于審計(jì)客體，審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來說，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容可分為審計(jì)主題和審計(jì)命題二個(gè)層面。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。信息審計(jì)的主題是特定信息，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。行為審計(jì)的主題是特定行為，其命題確定具有多樣性、非窮盡性，對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

關(guān)于審計(jì)依據(jù)，信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。從信息審計(jì)來說，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。從行為審計(jì)來說，有些行為審計(jì)可能存在明確的審計(jì)依據(jù)，而有些行為審計(jì)的審計(jì)依據(jù)的確定較困難。

關(guān)于審計(jì)程序，財(cái)務(wù)信息審計(jì)過程中可以采用審閱、詢問、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，另一方面還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)新方法。總體來說，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒有適宜的審計(jì)程序。行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)。總體來說，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為還沒有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于審計(jì)取證模式，從審計(jì)技術(shù)邏輯來說，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，財(cái)務(wù)信息審計(jì)先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，而由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

關(guān)于審計(jì)結(jié)論，由于審計(jì)命題、審計(jì)程序和審計(jì)模式等方面的差異，財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)結(jié)論方面存在較大的差異。財(cái)務(wù)信息審計(jì)一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見；而對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)來說，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)；行為審計(jì)一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。

第3篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,結(jié)合水利建設(shè)實(shí)際,制定本暫行辦法。

第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。

第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利審計(jì)部門對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)內(nèi)容

第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。

第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；

（二）實(shí)際投資完成額;

(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；

（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;

（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。

第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：

建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;

(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);

(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。

第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。

第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：

水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。

第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;

(三)庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題

(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購(gòu)是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；

（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；

（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。

三、審計(jì)管理

第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，除有專門要求外，一般由水利部審計(jì)室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。其他水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì),由主持該水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的水行政主管部門的同級(jí)水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)。

第十四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)可以由水利審計(jì)部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計(jì)力量組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)；也可以由水利審計(jì)部門委托具有專業(yè)審計(jì)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)委托的水利審計(jì)部門審查和備案。

第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。

第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計(jì)部門的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。

第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì),有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。

第十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。

第二十條列入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門可以根據(jù)需要，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報(bào)上級(jí)水利審計(jì)部門。

四、審計(jì)程序

第二十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計(jì)部門提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請(qǐng)。水利審計(jì)部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見。

第二十二條水利審計(jì)部門或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。

第二十三條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)部門或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:

（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;

（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;

（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;

（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件

和資料;

（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;

（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;

（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;

（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;

（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

第二十四條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告,并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。

第二十五條水利審計(jì)部門根據(jù)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。

第二十六條水利審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利審計(jì)部門。

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。

五、罰則

第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。

第二十八條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。

第二十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時(shí)向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級(jí)主管部門追究責(zé)任。

第三十條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對(duì)、、的審計(jì)人員,由所在單位或者上級(jí)主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

六、附則

第三十一條給予少量中央資金補(bǔ)助的項(xiàng)目和全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,各省、自治區(qū)、直轄市水行政主管部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計(jì)辦法。

第4篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

領(lǐng)導(dǎo)重視是做好這項(xiàng)工作的保證

工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)要真正把經(jīng)審工作放到重要議事日程。主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)起責(zé)任。切實(shí)解決經(jīng)審工作面臨的問題，經(jīng)予經(jīng)審工作以大力支持，經(jīng)審工作才能真正得到加強(qiáng)。工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)接受經(jīng)審監(jiān)督，支持經(jīng)審會(huì)依法履行審查監(jiān)督職責(zé)，通過領(lǐng)導(dǎo)的帶頭表率作用，使強(qiáng)化經(jīng)審監(jiān)督成為全會(huì)的共識(shí)和行動(dòng)。其次。領(lǐng)導(dǎo)要定期聽取經(jīng)審工作匯報(bào)。經(jīng)費(fèi)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大事項(xiàng)，要事先征求經(jīng)審會(huì)意見，研究制定工會(huì)財(cái)務(wù)、企業(yè)事業(yè)管理制度等，要有經(jīng)審人員參加。領(lǐng)導(dǎo)要支持和尊重經(jīng)審會(huì)作出的審查審計(jì)結(jié)果。

經(jīng)審工作的規(guī)范化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。雖是考核經(jīng)審工作。但實(shí)際上是對(duì)各級(jí)工會(huì)組織各項(xiàng)工作的一個(gè)重要評(píng)價(jià)體制。它衡量了各級(jí)工會(huì)對(duì)經(jīng)審工作的重視程度。工會(huì)審計(jì)工作的任務(wù)更重，審計(jì)工作領(lǐng)域?qū)⒉粩嗤貙?，審?jì)隊(duì)伍建設(shè)和人員培養(yǎng)已經(jīng)成為工會(huì)審計(jì)職能發(fā)揮的瓶頸問題。沒有各級(jí)工會(huì)的重視，沒有整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子的支持，特別是工會(huì)主要領(lǐng)導(dǎo)的支持，以上種種都是難以實(shí)現(xiàn)的。所以我們工會(huì)組織要把規(guī)范化建設(shè)作為今后的重要任務(wù)，層層抓好落實(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)我工會(huì)工作的全面發(fā)展。處理好審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。從審計(jì)實(shí)質(zhì)來講，審計(jì)是監(jiān)督，是通過對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性的監(jiān)督來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，保證工會(huì)的經(jīng)濟(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這監(jiān)督中又同時(shí)體現(xiàn)了服務(wù)。審計(jì)要為工會(huì)服務(wù)，要以工會(huì)的全局為重，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。為工會(huì)事業(yè)出謀劃策。這一點(diǎn)我們深有感觸。我們的經(jīng)審委員來自社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，在預(yù)決算審查審計(jì)中，他們從財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等各方面。為工會(huì)出了很多點(diǎn)子。得到了工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

加強(qiáng)審查監(jiān)督力度是做好工會(huì)經(jīng)審工作的基礎(chǔ)

工會(huì)經(jīng)審會(huì)工作的職責(zé)是審查監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)審組織的作用，發(fā)揮審計(jì)手段的優(yōu)勢(shì)，開展計(jì)撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，協(xié)助工會(huì)財(cái)力部門把應(yīng)收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)盡力收上來，這是工會(huì)經(jīng)審組織為工會(huì)全局服務(wù)的切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)之一。工會(huì)經(jīng)審會(huì)開展計(jì)撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)。是把審查監(jiān)督工作落實(shí)到基層，改變工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳難的狀況，增強(qiáng)基層工會(huì)履行工會(huì)各項(xiàng)職能的財(cái)力。為基層工會(huì)工作提供物質(zhì)保證的重要措施。

工會(huì)經(jīng)審千部要履行好審查監(jiān)督職能。必須樹立法律意識(shí)：一是要努力提高法律知識(shí)水平。在工作中要把法規(guī)、政策、制度的學(xué)習(xí)擺在重要的位置，要學(xué)法、懂法、用法，只有這樣才能增強(qiáng)實(shí)際工作能力，把維護(hù)工會(huì)組織和會(huì)員群眾的權(quán)益落到實(shí)處。預(yù)決算審查審計(jì)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。不能認(rèn)為既然是審本級(jí)。在內(nèi)部審就可以省略某些程度，相反本級(jí)審計(jì)更需要規(guī)范。為次，我們要以下幾個(gè)環(huán)節(jié)或要素上作了規(guī)范和考慮。（1）確定合理的時(shí)間和合適的審計(jì)人員，在審計(jì)前。要與財(cái)務(wù)部門主動(dòng)溝通。了解財(cái)務(wù)決算完成的時(shí)間，確定合理的審計(jì)時(shí)間。在確定合適的審計(jì)人員上。我們要求必須是本屆經(jīng)審委員。這是因?yàn)榻?jīng)審委員有監(jiān)督本級(jí)經(jīng)費(fèi)開支的權(quán)利，也有為單位經(jīng)濟(jì)保密的義務(wù)，審計(jì)必須是經(jīng)審委員。同時(shí)在經(jīng)審委員中要確定主審并進(jìn)行合理的分工。（2）規(guī)定時(shí)間內(nèi)下達(dá)審計(jì)通知書。在確定了時(shí)間和人員之后。在審計(jì)的前三天向財(cái)務(wù)部門下達(dá)書面和審計(jì)通知書，附送要求提供準(zhǔn)備的相關(guān)財(cái)務(wù)資料清單。（3）簽署審計(jì)承諾書。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施前應(yīng)該要求財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性作出必要的書面承諾。這一點(diǎn)我們?cè)趫?zhí)行上還沒到位。總覺得一個(gè)單位是不是太認(rèn)真了。但這實(shí)質(zhì)上是把風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)移到審計(jì)方，今年我將在決算審計(jì)中按規(guī)定執(zhí)行。（4）審計(jì)實(shí)施中的規(guī)定程序必須執(zhí)行。對(duì)規(guī)定程序的執(zhí)行不僅僅代表著審計(jì)的嚴(yán)密。而且也防范了風(fēng)險(xiǎn)。（5）及時(shí)撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，要在第一時(shí)間內(nèi)撰寫審計(jì)報(bào)告，預(yù)決算審查審計(jì)的時(shí)效性特別強(qiáng)，財(cái)務(wù)部門必須在規(guī)定時(shí)間將附有審計(jì)報(bào)告的預(yù)決算上報(bào)上級(jí)工會(huì)。審計(jì)報(bào)告初稿形成后要征求財(cái)務(wù)部門的意見。最后才能形成正式審計(jì)報(bào)告。

選準(zhǔn)審計(jì)參照物是做好工會(huì)經(jīng)審工作的重要措施

在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要選準(zhǔn)審計(jì)參照物。一個(gè)單位經(jīng)費(fèi)開支合不合理。第一參照的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，因?yàn)轭A(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會(huì)經(jīng)費(fèi)年度收支計(jì)劃，它對(duì)一年的經(jīng)費(fèi)收支起著指導(dǎo)和約束的作用。所以首先必須以預(yù)算為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)審工作服務(wù)于全局的主要手段是審計(jì)，主要任務(wù)是對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查監(jiān)督，主要職責(zé)是審查工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收繳、管理、使用。各級(jí)工會(huì)經(jīng)審組織要按照“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求。深化以審計(jì)為基礎(chǔ)的經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督王作，把重點(diǎn)放在事關(guān)工會(huì)資產(chǎn)安全的重大問題的審計(jì)監(jiān)督上，放在職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題上。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況的審查審計(jì)。促進(jìn)預(yù)算支出結(jié)構(gòu)合理，保證工會(huì)重點(diǎn)工作的開展和職能的履行，要加強(qiáng)對(duì)本級(jí)直屬企事業(yè)單位的審計(jì)。把著力點(diǎn)放在企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)保值增值、目標(biāo)責(zé)任的完成上。要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和經(jīng)費(fèi)計(jì)撥上解的審計(jì)，把該收的經(jīng)費(fèi)收上來，切實(shí)促進(jìn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的增長(zhǎng)，為工會(huì)各項(xiàng)工作任務(wù)的完成奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

為了從根本上杜絕經(jīng)審過程中問題發(fā)生，只能從制定上創(chuàng)新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和審計(jì)兩方面的責(zé)任，并進(jìn)行責(zé)任追究和處理，才能提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。推行審計(jì)結(jié)果實(shí)名公告制度，實(shí)行審計(jì)工作的公開化，增強(qiáng)了審計(jì)工作的透明度。同時(shí)也對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。這就要求審計(jì)人員要不斷提高自身素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力。做審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量，只有在取證、引用法規(guī)上做到百分之百的準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)果才能得到上級(jí)單位、被審計(jì)單位和有關(guān)人員的認(rèn)可。

將縣級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入日常審計(jì)范圍，維護(hù)供電體系整體安全性

河南省電力公司于2011年制定文件“河南省電力公司縣級(jí)供電企業(yè)工會(huì)經(jīng)審督導(dǎo)工作管理辦法”（豫電公司工會(huì)[2011]23號(hào)），目的旨在加強(qiáng)河南省電力系統(tǒng)內(nèi)縣級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，完善經(jīng)審監(jiān)督檢查機(jī)制，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)縣級(jí)供電企業(yè)工會(huì)經(jīng)審工作的監(jiān)督指導(dǎo)。促進(jìn)市供電工會(huì)經(jīng)審工作管理規(guī)范化，

第5篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

摘 要 農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程是國(guó)家交給我們的一項(xiàng)重要政治任務(wù)，旨在進(jìn)一步改善農(nóng)村電力基礎(chǔ)設(shè)施條件，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展，是一項(xiàng)政治性、政策性、和社會(huì)性都很強(qiáng)的德政工程、民心工程。為深入貫徹落實(shí)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)工作精神，做好公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的精益管理和規(guī)范管控，加強(qiáng)工程全過程管理，做好項(xiàng)目監(jiān)督和審計(jì)，形成“有人操作，有人監(jiān)督”，“有人干，有人看”的工作機(jī)制，確保管好、用好國(guó)家資金，保證投資的有效性。

關(guān)鍵詞 農(nóng)網(wǎng)工程 審計(jì) 依法治企

依據(jù)省、市公司新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)工作方案，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)的要求，采取掌握政策，強(qiáng)化溝通，查看資料，實(shí)地驗(yàn)證相結(jié)合的方式，以工程項(xiàng)目重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)為線索，梳理以往的審計(jì)工作底稿，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控、規(guī)范管理、建議執(zhí)行、效果評(píng)價(jià)體現(xiàn)在整個(gè)工作過程中，注重工作規(guī)范和工作實(shí)效，逐步做到關(guān)口前移，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程“三個(gè)安全”，確保農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的“三項(xiàng)經(jīng)得起”。

一、嚴(yán)格程序控制，促進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化

（一）結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)方案

根據(jù)省市公司的審計(jì)方案，結(jié)合本公司實(shí)際，進(jìn)一步明確農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)與方向，在此基礎(chǔ)上，制定完善了《國(guó)網(wǎng)偃師市供電公司農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程審計(jì)方案》，報(bào)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批行文。

（二）編制審計(jì)記錄，力爭(zhēng)審計(jì)留痕

審計(jì)人員緊扣審計(jì)方案，按照方案明確的審計(jì)程序項(xiàng)逐審查，把工程的基本建設(shè)程序和資金流向作為重點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括投資計(jì)劃執(zhí)行、資金管理、物資管理、建設(shè)施工管理、竣工決算管理等。審計(jì)率、審結(jié)率達(dá)100%。五年來共出具審計(jì)記錄89份，審計(jì)底稿73份。

（三）撰寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議

在審計(jì)底稿編制完畢后，匯總底稿中反映的問題提交主審，經(jīng)主審審核合格后，撰寫審計(jì)報(bào)告，同時(shí)反饋給相關(guān)部門，并提就報(bào)告中反映的問題提出明確要求，出具詳實(shí)的審計(jì)意見，五年來，共提出審計(jì)建議73條。

（四）監(jiān)督建議執(zhí)行，落實(shí)審計(jì)成果

在整個(gè)跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)部轉(zhuǎn)變了觀念，不僅注重審計(jì)過程，而且注重審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，結(jié)合各部門的書面整改措施，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況一一檢查，確保審計(jì)整改率100%，充分發(fā)揮了審計(jì)的效益性、實(shí)效性。

二、強(qiáng)化重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量

（一）批復(fù)計(jì)劃的執(zhí)行與變更審計(jì)

對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督來控制投資項(xiàng)目管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)部首先全面掌握發(fā)改委批復(fù)下達(dá)的資金計(jì)劃項(xiàng)目與里程碑計(jì)劃，其次審查批復(fù)計(jì)劃執(zhí)行情況，計(jì)劃變更須履行先審批后執(zhí)行程序，無上級(jí)批復(fù)不得變更計(jì)劃；

同時(shí)審查工程管理部門是否按基建程序編制各項(xiàng)工程的概預(yù)算及決算，是否按照上級(jí)批復(fù)的工程規(guī)模進(jìn)行開工、竣工、驗(yàn)收等工作程序搞好管理，對(duì)手續(xù)不完備，施工措施不到位的工程堅(jiān)決不允許開工。

（二）招投標(biāo)和合同管理審計(jì)

因農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程所有的工程物資和非物資類的招投標(biāo)，由省、市級(jí)采購(gòu)，縣級(jí)供電企業(yè)只上報(bào)需求計(jì)劃，施工、監(jiān)理和設(shè)計(jì)也有上級(jí)單位組織招投標(biāo)，審計(jì)人員著重查看了是否存在虛報(bào)瞞報(bào)需求計(jì)劃的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）物資管理審計(jì)

物資管理是搞好農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的一項(xiàng)重要工作。針對(duì)以前審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的“領(lǐng)用材料與工程結(jié)算材料數(shù)量不符現(xiàn)象”，在審計(jì)中作為重點(diǎn)排查對(duì)象，在結(jié)算審計(jì)中嚴(yán)格審查料單，同時(shí)按照拆除計(jì)劃、回收單、實(shí)物三對(duì)照的要求，進(jìn)一步加大工程退補(bǔ)料和廢舊物資管理的監(jiān)督力度，堅(jiān)決杜絕違規(guī)領(lǐng)取工程物資，廢舊物資下落不明的現(xiàn)象。

（四）資金和財(cái)務(wù)管理審計(jì)

通過深入學(xué)習(xí)《河南省農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)工程資金管理和會(huì)計(jì)核算辦法》，重點(diǎn)審計(jì)了資金支出和財(cái)務(wù)決算的編制，發(fā)現(xiàn)公司在財(cái)務(wù)管理方面，嚴(yán)格按照上級(jí)下發(fā)的有關(guān)制度和辦法執(zhí)行，按照工程概算、工程進(jìn)度、承建合同的規(guī)定撥付資金，并通過匯簽制度、內(nèi)部審計(jì)制度、印鑒分人保管等一系列制度和措施，保證了農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程資金的安全使用。但也存在工程成本歸集、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)滯后，建議財(cái)務(wù)部按照形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步的要求，及時(shí)歸集成本，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)，并按照規(guī)定計(jì)提折舊。

（五）工程檔案資料管理審計(jì)

工程資料作為每個(gè)工程從開工到竣工過程的重要依據(jù)和后期工程管理的前提，審計(jì)部按照《農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)10KV及以下工程項(xiàng)目文件材料歸檔目錄》，針對(duì)農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程的資料和歸檔方式，公司組織相關(guān)部門和人員對(duì)照審計(jì)模板對(duì)工程資料新辦法進(jìn)行了統(tǒng)一的學(xué)習(xí)和研究，同時(shí)要求資料整理人員，按照工程的實(shí)際情況和真實(shí)數(shù)據(jù)整理、收集相關(guān)的檔案資料，確保各工程資料完整規(guī)范。

（六）工程賠清費(fèi)用管理審計(jì)

第6篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；電力企業(yè)。

電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)逐年加深，各項(xiàng)投入保障力度逐漸加大，審計(jì)工作方法不斷探索改進(jìn)，人員培訓(xùn)教育力度不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)體制繼續(xù)深化完善，各項(xiàng)審計(jì)工作日益規(guī)范。但是由于慣性思維框架的束縛和工作人員的主客觀能動(dòng)性與先進(jìn)的審計(jì)理念和做法之間仍存在較大差距。

1　電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。

1.1　電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)思想觀念依然受傳統(tǒng)觀念的束縛。

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是差錯(cuò)防弊型審計(jì)。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作大都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的表面層次；審計(jì)方法也采用傳統(tǒng)方法，基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，局限于“就帳查帳”，審計(jì)效率低；在審計(jì)內(nèi)容及范圍上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)不重視；審計(jì)手段還主要停留在手工收集資料，審計(jì)效率低。近年來，伴隨著ERP系統(tǒng)在電力企業(yè)的推廣應(yīng)用，財(cái)務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)相應(yīng)配套使用，但是由于這批系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然不能有效實(shí)施。

1.2　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，限制了審計(jì)工作的有效開展。

電力企業(yè)設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在審計(jì)過程中不可避免地受到本單位利益的限制，面臨著單位領(lǐng)導(dǎo)層和各部門之間的關(guān)系，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到具體部門和個(gè)人利益，難以客觀公正、公允獨(dú)立地開展評(píng)價(jià)工作。這種內(nèi)部審計(jì)管理模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的主體地位和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表的審計(jì)意見首先要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，服從企業(yè)大局，一定程度影響了其客觀性，無法為外部所認(rèn)同，減弱了內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

1.3　固定資產(chǎn)審計(jì)類型單一，覆蓋不全面。

電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的主要類型有工程造價(jià)審計(jì)、竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程管理審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)。

其中工程造價(jià)審計(jì)和竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)開展的較為普遍，工程管理審計(jì)僅在部分電力企業(yè)得到開展。以某電力企業(yè)2010年對(duì)其資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題為例：工程規(guī)劃審計(jì)程序違規(guī)、工程合同管理不規(guī)范、工程招投標(biāo)管理違規(guī)、廢舊物資處理不規(guī)范等合法合規(guī)性方面存在問題，占據(jù)了所發(fā)現(xiàn)問題的61%;工程造價(jià)過高、超概算等問題占24%。

其他問題占15%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，電力企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中，對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度較高，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行階段的關(guān)注度不夠；對(duì)資產(chǎn)管理合法合規(guī)性問題揭示較多，對(duì)資產(chǎn)管理機(jī)制、運(yùn)營(yíng)效益等方面所存在的深層次、系統(tǒng)性問題揭示較少；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的揭示集中在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，缺乏對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的全面揭示，反映出當(dāng)前審計(jì)工作還沒有突破“查錯(cuò)糾弊”的局限，未能向更高層次的管理型、績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)拓展。

1.4　審計(jì)人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)需進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)集約化管理亟待構(gòu)建。

審計(jì)人員的素質(zhì)的提高與電力企業(yè)發(fā)展有很大差距。審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問題比較突出，業(yè)務(wù)精通、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才稀缺。面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。由于在思維上審計(jì)還停留在“查錯(cuò)糾弊”的職能上，部分企業(yè)在審計(jì)人員的配置上著重于懂財(cái)務(wù)知識(shí)的人才，而掌握管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識(shí)的費(fèi)財(cái)經(jīng)類專業(yè)人才相對(duì)缺乏。近幾年來，整個(gè)電力行業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配置也在向多元化發(fā)展，各種專業(yè)培訓(xùn)、以審代培等不斷開展，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高起到了積極的作用，但既懂審計(jì)又精通計(jì)算機(jī)、工程管理、管理學(xué)等的復(fù)合型人才依然稀缺。

2　電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

2.1　提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)監(jiān)督。

審計(jì)既是一種專業(yè)和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，也是一種高層次、綜合型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。對(duì)大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)防等，大都依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)研判。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行有限的風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)的培訓(xùn)，一方面，采取送出去深造，專題辦班授課、強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、深入基層互動(dòng)交流等方式，另一方面，充分利用審計(jì)項(xiàng)目機(jī)會(huì)，做到以審代培、以審促培、審教結(jié)合，努力提高其專業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)技能，使審計(jì)人員能利用電力企業(yè)現(xiàn)有的信息平臺(tái)，采用各種網(wǎng)路手段、審計(jì)技術(shù)防范和抵御各類風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)過程中，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和指導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理能力和復(fù)合技能作為考核評(píng)價(jià)內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和審計(jì)工作質(zhì)量逐步提高。

2.2　進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

提高審計(jì)質(zhì)量，不僅要建立相關(guān)的工作保障制度和規(guī)定，還必須建立相關(guān)的工作監(jiān)督制度，通過建立《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度》、《月度審計(jì)工作例會(huì)制度》、《監(jiān)督部門聯(lián)席會(huì)議制度》等以及向?qū)徲?jì)委員會(huì)、職代會(huì)定期報(bào)告機(jī)制等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)程序。此外，建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，是提升審計(jì)質(zhì)量的有效工具。建立審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部自我評(píng)價(jià)體系應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方式，首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、被審計(jì)單位和其他部門對(duì)審計(jì)工作的意見及利用外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。而且，對(duì)需要評(píng)價(jià)的各個(gè)項(xiàng)目分別以百分制評(píng)分，按照制定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)確定每一項(xiàng)目具體內(nèi)容所得分?jǐn)?shù)，匯總得出每個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)，按照重要性原則，分別賦予每個(gè)項(xiàng)目權(quán)重，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)，最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。

2.3　實(shí)施固定資產(chǎn)全壽命周期審計(jì)。

隨著資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，資產(chǎn)全壽命周期管理工作在電力企業(yè)得到了越來越廣泛的開展。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)逐步探索資產(chǎn)全壽命周期管理審計(jì)，將審計(jì)范圍向前延伸至規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，促進(jìn)企業(yè)提前對(duì)資產(chǎn)全壽命周期的成本費(fèi)用進(jìn)行全面統(tǒng)籌規(guī)劃，向后延伸至運(yùn)行維護(hù)、報(bào)廢階段，協(xié)助電力企業(yè)對(duì)資產(chǎn)整個(gè)壽命周期的成本效益實(shí)行科學(xué)控制，確保資產(chǎn)全壽命周期成本效益最優(yōu)化。

2.4　整合審計(jì)資源、深入開展審計(jì)集約化工作。

審計(jì)集約化內(nèi)涵是指以資源共享為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目為紐帶，以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為核心，以信息化手段為支撐，已審計(jì)垂直化管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)省市縣三級(jí)在項(xiàng)目安排、人員布局、時(shí)間進(jìn)度、處理口徑、信息披露、經(jīng)費(fèi)保障在內(nèi)的審計(jì)一盤棋概念，把省市縣三級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)資源和審計(jì)力量整合起來。其目標(biāo)是充分挖掘?qū)徲?jì)人員的潛能，通過人力資源的合理利用、審計(jì)信息資源的聯(lián)網(wǎng)對(duì)接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等有效整合資源的各種形式的綜合運(yùn)用，使審計(jì)資源得到更加充分的利用，協(xié)調(diào)一切有利因素，推動(dòng)審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)全面轉(zhuǎn)型，為企業(yè)提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，應(yīng)有效利用社會(huì)審計(jì)資源，積極引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)制，彌補(bǔ)內(nèi)審自身的缺陷，這不僅能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，還能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效增值，提高工作效率，擴(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域。

2.5　做好審計(jì)項(xiàng)目溝通工作、提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)溝通工作很重要，要做好有效溝通，內(nèi)審人員除了要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)善于與被審計(jì)單位和部門進(jìn)行有效溝通。對(duì)溝通中的重要事項(xiàng)要形成書面記錄，同時(shí)溝通記錄經(jīng)對(duì)方簽字認(rèn)可才能形成審計(jì)證據(jù)，記錄于工作底稿。審計(jì)人員在溝通結(jié)束前要提醒對(duì)方，這是因?yàn)橐环矫孢M(jìn)行必要的補(bǔ)充可以防止疏漏，另一方面充分的溝通有助于加深雙方對(duì)某一事項(xiàng)的理解和認(rèn)同。溝通結(jié)束時(shí)，除感謝對(duì)方的真誠(chéng)合作外，還要向其說明下一步可能會(huì)進(jìn)行的工作，給被審計(jì)單位或部門有充分的時(shí)間做準(zhǔn)備。此外，在整個(gè)溝通過程中要注意識(shí)別被訪談?wù)呓邮芎涂咕艿姆钦Z(yǔ)言訊號(hào)，適應(yīng)場(chǎng)面氣氛調(diào)節(jié)談話內(nèi)容。在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的因素，才能不斷采取相應(yīng)措施、以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少企業(yè)各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)帶來的不必要的損失，從而促進(jìn)電力企業(yè)管理水平的提高，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)管理工作的提升奠定良好的基礎(chǔ)和提供有力的保障。

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第7篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！秾徲?jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲?jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z

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第8篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；部門監(jiān)督；對(duì)策

前言

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體是財(cái)政部門，《會(huì)計(jì)法》賦予審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的只是會(huì)計(jì)資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過制定會(huì)計(jì)政策，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會(huì)計(jì)人員服務(wù)。

1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部監(jiān)督

在單位內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了更好的保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)安全和完整性，同時(shí)也是為了更好的保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律和法規(guī)要求，因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠更好的提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，同時(shí)也能避免出現(xiàn)舞弊的情況。

1.2 社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)的委托單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的一種行為，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督完成以后要據(jù)實(shí)做出客觀的評(píng)價(jià)，社會(huì)監(jiān)督要保證依法進(jìn)行。社會(huì)監(jiān)督是一種中介性和公證性的形式，因此，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和公正性，同時(shí)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，能夠?qū)⑸鐣?huì)公眾的力量和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行結(jié)合，這樣就使得會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督工作是非常必要的，同時(shí)在企業(yè)發(fā)展過程中也是不可缺少的，因此，現(xiàn)在出現(xiàn)了越來越多的會(huì)計(jì)事務(wù)所。

1.3 國(guó)家監(jiān)督

國(guó)家監(jiān)督是一種政府監(jiān)督行為，是一種外部監(jiān)督形式，在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，政府的一些部門要依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督和檢查。財(cái)政部門是進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)家監(jiān)督的主體，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)主要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿是否依法設(shè)置進(jìn)行檢查，同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行檢查，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格進(jìn)行檢查。

2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題

2.1 政府監(jiān)管失靈

在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門眾多，也由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭(zhēng)相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門爭(zhēng)權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動(dòng)使各部門在自身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問題是，立法給予了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會(huì)計(jì)規(guī)范制定低效或無效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對(duì)等的，政府會(huì)計(jì)規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威，特別是在缺乏民主意識(shí)的情況下，更使多數(shù)人對(duì)規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對(duì)輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

2.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的。但目前上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)并沒有起到監(jiān)管的作用。《公司法》規(guī)定監(jiān)事會(huì)的職權(quán)有：檢查公司財(cái)務(wù)對(duì)董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時(shí)予以糾正；提議召開臨時(shí)股東會(huì)；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在獨(dú)立性差異、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮作用。

2.3 外部監(jiān)管不利

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的`規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。

3 關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的對(duì)策

3.1 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作

在財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會(huì)必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)要積極利用國(guó)務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)與報(bào)告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會(huì)監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報(bào)送資料時(shí)要加蓋公章，確保資料真實(shí)。四是分析與評(píng)價(jià)檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報(bào)告。

3.2 實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感

制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來促使各個(gè)部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核、審計(jì)與巡視工作協(xié)同

首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理、核算等方面的問題報(bào)告國(guó)資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同。協(xié)助國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)抽查審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)協(xié)同，借助社會(huì)審計(jì)成果，對(duì)單位運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。

3.4 大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的應(yīng)用

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管工作效率，需要有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，各會(huì)計(jì)主體通過大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，達(dá)到了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與資金監(jiān)控、提高資金使用效率、降低資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)管工作也要與時(shí)俱進(jìn)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取有效措施，以提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率，同時(shí)做好會(huì)計(jì)信息的安全和保密工作。建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也是單位自我約束的一種機(jī)制，要解決現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題需要國(guó)家和有關(guān)部門的共同努力。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)監(jiān)管是為了更好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)也是為了更好的促進(jìn)企事業(yè)單位獲得更好的發(fā)展，在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度、社會(huì)監(jiān)管力度和國(guó)家監(jiān)管力度，這樣能夠更好地便于企業(yè)管理者制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。還有，盡管我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系經(jīng)過近幾年的發(fā)展，取得了很大進(jìn)步，但仍需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。我國(guó)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的構(gòu)建是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，必須緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)際國(guó)情，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，有序、快速推進(jìn)其發(fā)展。

第9篇：財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范文

我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)有明顯的事后審計(jì)特征。其中主要的兩種做法：以署、省審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì);是以市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)為主開展的事后竣工決算審計(jì)。本文主要在闡述跟蹤審計(jì)概述的基礎(chǔ)上，揭示了當(dāng)前我國(guó)跟蹤審計(jì)造價(jià)管理的現(xiàn)狀及面臨的問題，并提出一系列發(fā)展措施，希望為工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的造價(jià)管理提供一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵字：項(xiàng)目工程；全過程跟蹤審計(jì)；造價(jià)管理；

中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

引言

跟蹤審計(jì)的概述

內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益，是效益審計(jì)的一種新的探索方式。其主要內(nèi)容包括開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

以某一建設(shè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，展開跟蹤審計(jì)的全內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）直接接受并執(zhí)行委托方及業(yè)主有關(guān)項(xiàng)目的指令；

（2）指定項(xiàng)目經(jīng)理、對(duì)委托方及業(yè)主關(guān)于服務(wù)的書面詢問給予書面答復(fù)；

（3）根據(jù)委托方及業(yè)主要求提供有關(guān)的投資預(yù)算分析報(bào)告供委托方及業(yè)主審核；

（4）編制項(xiàng)目方案及概算、施工預(yù)算、竣工決算；

（5）主持由委托方及業(yè)主發(fā)標(biāo)的材料、設(shè)備、工程及其他服務(wù)的招投標(biāo)工作編制商務(wù)標(biāo)書、組織招標(biāo)答疑文件、編制施工合同文件、審核投標(biāo)資料、編制投標(biāo)綜合報(bào)告、參加合同的商務(wù)談判；

（6）協(xié)助委托方及業(yè)主進(jìn)行合同管理,負(fù)責(zé)合同的解釋,每月提供計(jì)劃與實(shí)際付款說明。

（7）對(duì)成本控制股價(jià)，和一系列的詢問工作；最后給予整套方案的評(píng)估等。

特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)：主要在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，體現(xiàn)為就地審計(jì)。將整個(gè)建設(shè)過程合理劃分成若干階段或期間，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)的次數(shù)比竣工決算審計(jì)大大增加；審計(jì)介入的時(shí)間由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中；對(duì)組成工程項(xiàng)目的各單位工程視其實(shí)施的先后分別進(jìn)行審計(jì)；在平時(shí)對(duì)形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)確定的造價(jià)更低，防止了資源流失和質(zhì)量等問題。成果多樣性，體現(xiàn)出全面、全程審計(jì)的特點(diǎn)，能再更多的方面發(fā)揮制約、促進(jìn)作用。

事后結(jié)算審計(jì)：體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)；一般是在獲取竣工決算資料后在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)；只是為了獲取部分證據(jù)才偶爾去建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試。

作用

工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，通過對(duì)基建物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制；促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為；使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善；審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生；從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使國(guó)家建設(shè)資金損失的問題等。

指導(dǎo)思想和審計(jì)目標(biāo)

全過程造價(jià)咨詢工作的指導(dǎo)思想有：1、在項(xiàng)目全過程審計(jì)過程中依法維護(hù)建設(shè)單位利益確保建設(shè)單位取得最佳投資效益。 2、根據(jù)合同委托的范圍和職權(quán)，從組織和管理的角度、采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段,公正行使權(quán)力，確保建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)合同目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)。 3、嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)和地方有關(guān)規(guī)定及公司的有關(guān)規(guī)章制度，督促承包單位實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)，確保建設(shè)單位目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 4、保證審核資料的真實(shí)性、合理性，為委托單位提供轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)真實(shí)的投資額。

全過程跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)有：1、真實(shí)、合法、有效。2、滿足審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)特征本質(zhì)要求。 3、滿足審計(jì)功能最優(yōu)發(fā)揮。 4、滿足委托者對(duì)審計(jì)工作的要求。

跟蹤審計(jì)造價(jià)管理的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，一些項(xiàng)目工程金額大(一般投資在億元以上)，合同時(shí)間長(zhǎng)(3年以上)，在合同執(zhí)行中，由于業(yè)主、地質(zhì)、地形變化，設(shè)計(jì)修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價(jià)，采取工程完工驗(yàn)收時(shí)一次財(cái)務(wù)決算審計(jì)的辦法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大：(1)時(shí)間長(zhǎng)，隨著工程進(jìn)度的變化，許多合同項(xiàng)目的當(dāng)事人(施工單位項(xiàng)目管理人員，監(jiān)理人員，業(yè)主項(xiàng)目管理人員)都經(jīng)過了調(diào)整，給了解合同實(shí)施的有關(guān)情況帶來不便；(2)合同變更資料多，金額大，跨越時(shí)間長(zhǎng)，加上基礎(chǔ)工作混亂，審計(jì)起來不確定因素太多。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)、職責(zé)不清、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)范圍不明。審計(jì)的客體即審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)的對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，表現(xiàn)在建設(shè)工程上也就是建設(shè)資金的活動(dòng)。

跟蹤審計(jì)造價(jià)管理克服的對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價(jià)管理 。

l、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。核對(duì)國(guó)債資金和地方配套的比例，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理。

2、從建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度審計(jì)入手，強(qiáng)化建設(shè)單位注重設(shè)計(jì)工作的意識(shí)，推動(dòng)建設(shè)單位自覺加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)工作的監(jiān)督和管理。加大引進(jìn)工程技術(shù)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的力度，盡快充實(shí)技術(shù)審計(jì)力量，調(diào)整技術(shù)審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施設(shè)計(jì)工作審計(jì)能力的全面提高。

3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標(biāo)單位近年來所承建的其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評(píng)定的等級(jí)證明。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。采用按時(shí)結(jié)算的方式，要求施工單位按照已完成的形象進(jìn)度及時(shí)報(bào)送結(jié)算資料;采用中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更和額外工程量簽證按時(shí)調(diào)整的方式，要求施工單位每月編制變更部分結(jié)算;采用單價(jià)包干，工程量按實(shí)結(jié)算的方式，要求施工單位按照形象進(jìn)度上報(bào)分部分項(xiàng)工程結(jié)算資料;無論采用哪種方式，都需要對(duì)變更部分采用申報(bào)——審計(jì)——結(jié)算的程序。

結(jié)語(yǔ)

開展全過程跟蹤審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷加以完善，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中運(yùn)用并取得了明顯的管理效應(yīng)與經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過程審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與程度，把握內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性的原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)

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