固定資產(chǎn)的審計報告精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

資產(chǎn)評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權、專利權等無形資產(chǎn)，股票投資等權益性資產(chǎn)，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權利還存在，應列入評估；如果相應的財產(chǎn)權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產(chǎn)、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第2篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

一、期初余額審計

（一）期初余額的調整 雖然期初余額是從上期期末結轉而來，但在金額上并非一定相等。原因較多，如企業(yè)受到上期期后事項的影響，存在會計政策變更和前期會計差錯更正以及企業(yè)會計準則和相關會計制度要求發(fā)生變化等因素的影響，在期末結轉時，就需要對其進行相應的調整或重新表述。根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，如果企業(yè)長期股權投資的核算方法由成本法變更為權益法了，企業(yè)就應當采用追溯調整法，將因會計政策變更導致的累積影響數(shù)調整列報前期最早會計期間的期初留存收益，與之相關的項目也要求一并調整；如果企業(yè)存在故意漏記重要的固定資產(chǎn)這種需要更正的前期會計差錯，企業(yè)就應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。無論采用追溯調整法還是追溯重述法，實際上都是在上期期末數(shù)基礎上的適當調整或更正后形成的本期期初數(shù)。

（二）期初余額的審計 廣義的期初余額的審計，既包括注冊會計師首次接受財務報表審計委托時，也包括注冊會計師執(zhí)行連續(xù)審計時所要涉及的如何審計財務報表期初余額問題。而首次接受委托有可能是因為被審計單位財務報表首次接受審計，也有可能是被審計單位更換了會計師事務所。一般會計師事務所遇到的大多更換會計師事務所而首次接受委托。由于會計工作具有連續(xù)性，所以，無論是首次審計還是連續(xù)審計，都將面對期初余額的認定問題。不過，如果的連續(xù)審計的話，由于上期的財務報表本來就是由該會計師事務所審計的，所以他們對被審計單位比較了解，對其上期的交易和事項以及選用的會計政策都很清楚，可謂心中有數(shù)，故在當期的財務報表審計中一般只需要關注企業(yè)是否將已經(jīng)過注冊會計師審計的上期期末余額正確結轉到本期期初即可，而很少再實施其他專門的審計程序。所以，期初余額審計主是還是針對注冊會計師首次接受審計委托時對期初余額的認定。

（三）期初余額的審計目標 期初余額的審計目標就是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來證實企業(yè)是否存在如下兩個問題：一是期初余額是否存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報和漏報，錯漏報是否足以改變或影響本期報表使用者進行經(jīng)濟決策，如果不足以改變或影響，則無須特別關注和處理，如果足以改變或影響，注冊會計師就必須提出恰當?shù)膶徲嬚{整或披露的建議，如企業(yè)在上年漏記了某臺管理部門使用的金額重大的機器設備，這個前期會計差錯的存在不僅會影響本期期末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目，非流動資產(chǎn)合計數(shù)，資產(chǎn)總規(guī)模的正確列報，而且會因漏記固定資產(chǎn)少提折舊而虛減管理費用從而虛高本期利潤，導致企業(yè)的盈利明盈實虧，進而可能影響本期報表使用者作出錯誤判斷；二是期初余額反映的恰當?shù)臅嬚咴诒酒谪攧請蟊碇惺欠褡裱艘回炐栽瓌t，被審計單位發(fā)生會計政策變更的理由是否充分，是否按準則要求進行了相應的會計處理和充分的披露。

二、期初余額的審計程序

（一）關于期末結轉問題的審計程序 期末結轉包括兩種，一種是不需要調整應該直接結轉至本期的，另一種是可以直接結轉，需要作出重新表述的。實施審計程序時，就應注意：采用重新計算審計程序檢查上期期末賬戶余額的計算是否有誤；總賬余額與所屬明細賬余額的合計數(shù)、日記賬余額是否相符；上期期末凡是有余額的，是否均已對號入座分別過入新賬簿；至于因企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求而發(fā)生變化或上期期末余額存在重大前期會計差錯的，是否已按相關規(guī)定采用追溯重述法進行了更正。

（二）關于會計政策選用問題的審計程序 一是判斷被審計單位所選用的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的要求，是否適合企業(yè)的具體情況，按選用的會計政策提供的會計信息是否滿足會計信息質量要求；二是如果認定了企業(yè)所選的會計政策，接下來就應確認被審計單位是否遵循了一貫性原則；三是如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在會計政策變更，則應確認企業(yè)進行會計政策變更的理由是否充分適當，是否按規(guī)定要求進行了適當?shù)臅嬏幚?、列報和充分的披露。如果企業(yè)上期選用的會計政策不合法或不恰當或違背了一貫性原則，注冊會計師應提請調整或披露。

（三）實施一項或多項審計程序 具體包括：一是利用前任注冊會計師的工作。如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，那后任就應按照審計準則的規(guī)定，在征得被審計單位同意后，與前任進行溝通并考慮利用前任的工作。但利用前任的工作的前提條件是前任本身具有專業(yè)勝任能力而且其獨立性沒有受到侵害。由于前任的工作是通過編制審計工作底稿來表現(xiàn)的，所以，最常用而且有效的溝通方式就是調閱前任的審計工作底稿，但在查閱時應考慮前任所執(zhí)行的審計程序是否適當，收集的審計證據(jù)是否充分，能否支持報表重要項目的期初余額，如執(zhí)行現(xiàn)金盤點，函證銀行存款、應收賬款，監(jiān)盤存貨、固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權證明等審計程序后是否收集到了充分、適當?shù)膶徲嫵绦?；還應復核前任建議的調整分錄和未更正錯報匯總表及其對本期財務報表審計的影響。二是判斷并評價本期所執(zhí)行的審計程序能否對期初余額的認定提供相應的審計證據(jù)。三是應根據(jù)期初有余額的賬戶的不同性質來選擇適當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分的審計證據(jù)。有余額的賬戶一般就是資產(chǎn)、負債和所有者權益類，在分大類的基礎上再結合其流動性來選擇不同的審計程序。對企業(yè)的流動資產(chǎn)和流動負債來說，因為流動性強，存在企業(yè)的時間較短，所以一般在本期的交易事項中通常會有所反映，所以注冊會計師一般在本期實施的審計程序的同時就能獲取部分審計證據(jù)。如，因為受信用期限的限制，所以期初的應收賬款、應付賬款等短期的債權債務一般會在本期收回或償還，收回或償還就能在一定程度上證明它當初的存在。在期初流動資產(chǎn)中，存貨比較特殊，因為存貨是實物資產(chǎn)，應對其監(jiān)盤，而期初存貨到期末時基本被領用、加工或銷售了，已經(jīng)不存在于企業(yè)，所以無法再對其監(jiān)盤。但如果存貨又確實對本期財務報表存在重大影響，那就需要通過先實地盤點期末的存貨數(shù)量，在核實本期存貨的增減變化的基礎上倒擠出期初存貨的數(shù)量，在確定好數(shù)量的基礎上，還要對期初存貨項目的計價實施相應的審計程序后才能確定期初存貨的價值，同時還可以結合毛利率法來對其進行分析和驗證。對非流動資產(chǎn)、非流動負債的審計，由于其流動性較差，存在企業(yè)的時間較長，所以只需要檢查其產(chǎn)生時的會計記錄和其他信息就能獲取較為充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如，對期初外購固定資產(chǎn)原價的確認，一般只需要采用檢查該固定資產(chǎn)在采購時買賣雙方簽署的采購合同、銷售發(fā)票、驗收憑證等即可。當然，有些審計證據(jù)還可以采用函證程序來收集，如，對期初的長期借款，除了可以通過檢查借貸合同、借入時的原始憑證和會計記錄等審計程序外，還可以通過向銀行函證來確認其期初余額的真實性。

三、期初余額的審計結論對審計報告的影響

（一）審計后不能獲取期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 審計人員根據(jù)上期審計報告中說明段陳述的錯漏報和意見段反映的意見類型發(fā)現(xiàn)期初余額對本期財務報表可能存在重大影響，但由于對期初余額的審計范圍受到了限制，注冊會計師根本無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，就應當根據(jù)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生影響的程度來判斷并做審計意見類型的決策。根據(jù)審計意見決策表，如果審計范圍受到限制對財務報表的影響程度只是重要就出具保留意見的審計報告，如果重要且廣泛則應出具無法表示意見的審計報告。

（二）期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報和漏報 審計人員根據(jù)上期審計報告說明段和意見段的內(nèi)容以及實施的審計程序判斷期初余額存在對本期會計報表有重大影響的錯報漏報，而且獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，就應當告知被審計單位管理層并考慮提請管理層將其告知前任注冊會計師，而且要求企業(yè)進行調整或披露，如果管理層拒絕調整或披露，即錯報漏報并沒有得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，而且直接影響期末余額，則根據(jù)錯漏報金額對財務報表的影響程度來做審計意見決策，如果只是重要，那就出具保留意見的審計報告，如果重要且廣泛，則應出具否定意見的審計報告。

（三）企業(yè)會計政策變更對審計報告的影響 注冊會計師應當注意被審計單位選擇的會計政策是否恰當和是否遵守了一貫性原則，如果認為企業(yè)在會計政策的選用上沒有遵循一貫性原則或者進行會計政策變更后并未進行恰當?shù)奶幚?，而且管理層還拒絕調整的，注冊會計師應判斷這種錯報可能產(chǎn)生的影響程度，并根據(jù)影響程度決定對財務報表出具保留意見的審計報告或是否定意見的審計報告。如果錯報的影響雖然重大，但不至于全盤否定就出具保留意見的審計報告，如果錯報的影響導致本期財務報表不合法、不公允，則應出具否定意見的審計報告。

（四）上期審計報告意見類型及其對本期財務報表的影響 尤其注意上期審計報告中陳述的錯漏報或審計范圍受到限制對本期財務報表的影響。注冊會計師應具體問題具體分析，不能一概而論，應具體考慮上述影響是否存在，是否會影響到本期財務報表。如果導致上期出具非標準審計報告的事項已經(jīng)與本期財務報表不相關了或關系不大了，那在對本期財務報表發(fā)表意見時就不需要因此而發(fā)表非無保留意見的審計報告。如，上期是因為被審計單位拒絕給前任注冊會計師提供債權人名稱和地址，導致注冊會計師無法實施函證程序和替代審計程序來證實應收賬款的真實性，但本期并不存在這種情況了，所以該事項就不再對本期財務報告產(chǎn)生影響了。再如，前任因為被審計單位未在報表附注中披露某一重大未決訴訟而出具了保留意見的審計報告，但現(xiàn)在該事項已了結，或雖然存在，但被審計單位已按相關規(guī)定對其進行了充分披露，則該事已不再對本期財務報告產(chǎn)生任何影響了，如果該重大的未決訴訟依然存在，而且被審計單位仍然拒絕披露，注冊會計師就應當對本期財務報表出具相同意見的審計報告。

四、期初余額審計應注意的事項

綜上所述，期初余額審計應注意的事項主要有以下幾點：（1）注冊會計師在接受審計委托后應充分考慮期初余額對本期財務報表產(chǎn)生的影響程度及大小。因為本次接受委托并發(fā)表審計審計意見的對象是本期財務報表而并非期初余額，所以，在審計期初余額時，最重要的一個影響事項就是期初余額是否對本期財務報表產(chǎn)生重要影響。如果期初余額本身并不重要，或雖對上期財務報表重要但對本期財務報表并不重要，那注冊會計師就沒必要給予特別關注，因為只有期初余額對本期財務報表重要時，對其給予特別關注并實施專門的審計程序才有意義。（2）由于注冊會計師接受委托的業(yè)務范圍是本期的財務報表，所以，審計人員一般不需專門對期初余額發(fā)表審計意見，而且對期初余額審計時要考慮審計成本、審計時間和審計費用等問題，注意遵循適度原則。（3）如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計過，注冊會計師應按照職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，做好前任何后任注冊會計師的溝通工作，而且后任一定要事先弄清楚被審計單位變更會計師事務所的真正原因。由于審計業(yè)務提供的保證程度較高，而且是一項連續(xù)業(yè)務，所以，后任注冊會計師在接受審計委托前，應當向前任詢問被變更的緣由，更要弄清楚被審計單位變更會計師事務所的真正原因，了解被審計單位是否存在購買審計意見的行為。在接受被審計單位的委托后，注冊會計師還應與前任發(fā)函溝通，以獲取必要的審計證據(jù)，并形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上確定其對本期財務報表發(fā)表審計意見的影響程度。（4）如果企業(yè)是首次接受審計，注冊會計師需要特別注意，因為接受委托的被審計單位還沒經(jīng)歷過審計，一般也不知道規(guī)矩，會計會既不愿意也不擅于配合注冊會計師的工作，所以在簽訂審計業(yè)務約定書時就要逐條解釋清楚，要與被審計單位達成共識，尤其要讓被審計單位清楚期初余額與本期期末余額的關系，期初余額審計的結論與本期財務報表審計報告的關系。

參考文獻：

第3篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》定義指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@一新定義表明現(xiàn)代管理強調總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標聯(lián)系起來，評價和改進風險管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計的目的是幫助企業(yè)防范風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

隨著企業(yè)所面臨風險的增加，風險管理成為了企業(yè)管理的核心。面對管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財務監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發(fā)現(xiàn)提前預防，將風險降至最低。

二、風險導向審計在固定資產(chǎn)投資竣工決算審計領域應用的現(xiàn)實意義

（一）降低審計風險，實現(xiàn)“零審減”目標的需要。

當前，內(nèi)部審計要實現(xiàn)由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發(fā)生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環(huán)節(jié)，在實現(xiàn)審計目標的同時也有效降低審計風險。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規(guī)模，嚴格按照批復完成固定資產(chǎn)投資建設，沒有節(jié)余和因審減建設內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內(nèi)容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項目也隨之增多，對內(nèi)部審計的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內(nèi)容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內(nèi)部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。

三、風險導向固定資產(chǎn)投資審計模式的構建

開展風險導向固定資產(chǎn)投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規(guī)定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據(jù)相關規(guī)定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產(chǎn)投資項目中容易產(chǎn)生重大風險的環(huán)節(jié)，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業(yè)務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產(chǎn)投資審計模式如圖1所示：

四、開展風險導向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結轉情況；竣工決算報表的真實、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內(nèi)部審計部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復文件對項目基本建設程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財務管理及會計核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風險。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發(fā)生過的重大風險，達到規(guī)避、轉移或緩解風險的目標。

以對某企業(yè)某項固定資產(chǎn)投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內(nèi)部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內(nèi)控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。

（三）分析和評估風險。

在識別固定資產(chǎn)投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發(fā)生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估?？梢酝ㄟ^提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風險等級最低。

（四）確定審計重點。

風險評估的結果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。

1.招投標管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規(guī)定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規(guī)、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內(nèi)容：

①招標方式是否合規(guī)，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。

②招標程序是否合法合規(guī)，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作行為。

④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。

⑦審查投標人報價數(shù)據(jù)的計算準確性，分析報價構成的合理性。

⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規(guī)費及稅金是否按規(guī)定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應重點審核：

①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復建設內(nèi)容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規(guī)，工程的工期、質量是否符合合同規(guī)定，重點審核工程結算審計報告。

⑤工程建設其他費內(nèi)容，包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監(jiān)理費、招標服務費、環(huán)境影響咨詢費、勞動安全衛(wèi)生評價費等，是否與工程內(nèi)容相關，提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。

⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質保金。

3.財務管理。

審計重點包括：

①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規(guī)定標準控制，建設單位管理費根據(jù)投資概算對應控制比例等。

④會計憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①項目建設內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發(fā)生的勘察、設計、監(jiān)理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規(guī)范，有無遺漏關鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。

5.設備投資。

在審計中，要重點審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。

②設備的保管、出入庫手續(xù)是否符合相關制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質量保證金。

④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業(yè)務。

根據(jù)上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內(nèi)進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對策規(guī)避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。

五、實施風險導向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計的啟示

1.在內(nèi)部審計項目中貫徹風險管理理念。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內(nèi)部審計模式，從傳統(tǒng)賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環(huán)節(jié)，實施事前和事中審計，實現(xiàn)事前預防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風險降至最低。

2.提高內(nèi)部審計人員業(yè)務素質，增強內(nèi)部審計競爭力。

內(nèi)部審計介入風險管理領域，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化，企業(yè)應該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓和風險管理知識的培訓，為內(nèi)部審計人員知識結構多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進行知識結構更新，逐漸形成一支知識結構合理的專業(yè)審計隊伍，增強內(nèi)部審計競爭力。

第4篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

一、審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)

(一)審計風險的主要成因

1．審計機構自身不當形成的。如審計人員素質、能力的差別造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論的是否正確等。

2．社會環(huán)境對審計風險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。

4.法律環(huán)境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。

5．審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險導向審計階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。

(二)審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

1．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內(nèi)部財務制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。

2．審計抽樣的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟事項所涉及的財務收支都查實，而每一經(jīng)濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，而不是保證其絕對真實。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用，形成審計風險。

3．審計取證環(huán)節(jié)的風險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結論。

4．審計報告環(huán)節(jié)的風險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產(chǎn)生風險。

二、審計風險的防范與控制

(一)從審計機構和人員方面看

要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質量；增強審計工作人員的政治素質和業(yè)務素質，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務培訓，全面普及后續(xù)教育；嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及獨立審計具體準則與獨立審計實務公告，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

(二)從審計程序的層面分析

1．受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容。

2．準備階段。事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標、方法和任務等工作計劃。

3．實施階段。這一階段的審計風險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽章才可生效。其次，應規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。

(三)實施審計項目時

1．審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。

內(nèi)部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質量，必須通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務活動的運行與相關內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項，確定實質性測試的重點。

2．在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。在實施審計項目時，具體應進行以下實質性測試：

(1)流動資產(chǎn)類實質性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款及壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項目的測試。流動資產(chǎn)的特點是流動性強。有些項目收支頻繁，余額經(jīng)常變動，如貨幣資金、存貨等，需要經(jīng)過盤點才能確認它的余額；另有些項目，是與其他單位的往來結算，如銀行存款、應收賬款、其他應收款等，必須通過向對方單位詢證才能確認。因此，盤存、函證是流動資產(chǎn)類實質性測試常用的方法。

(2)長期和固定資產(chǎn)類實質性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項目的測試。長期和固定資產(chǎn)類項目的特點是使用期限較長，并在使用中保持原有形態(tài)，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的價值都是分期攤銷的。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產(chǎn)類實質性測試常用的方法。

(3)負債類實質性測試。包括短期借款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結算項目，審計方法主要是函證或計算核實。

(4)所有者權益類實質性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規(guī)定、計算核實。

(5)損益類實質性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業(yè)務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規(guī)定，計算核實。

(6)其他類實質性測試。其他類審計主要是在實質性測試階段需要關注的其他問題，如關聯(lián)交易、或有損失、期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等。這些事項不是都能從憑證賬冊中發(fā)現(xiàn)的，有的需要被審計單位提供，有的需要通過與管理人員和有關人員交談了解，或通過有關合同、章程聯(lián)系起來分析才能知道。對這些資料的取得，都要通過審計工作底稿記錄下來，在審計報告中作恰當?shù)呐丁?/p>

第5篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

關鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財務準備

Abstract:Andconsummatesalongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystem''''sgradualestablishment,State-ownedbusiness''''stransformationdynamicsalsograduallyenlarges,themajorityenterpriseswithstrengthenandsoonthroughthecorporationtransformationaswellasmanagementsystem''''sconsummation,hassteppedontothebenigndevelopmentpath,thepartialachievementgoodenterpriseintegratesthestockmarket,putsundereconomiclevers''''function.Thestate-ownedconstructionenterpriseisourcountryeconomicstructureimportantcomponent,lookingfromthepresentoverallcondition,alongwithourcountryeconomicpotentialityunceasingstrength,itsprospectsfordevelopmentisoptimistic.Certainly,afterjoiningWorldTradeOrganization,thestate-ownedconstructionenterpriseisalsofacingthesternchallenge.Inordertodealwiththenewchallengeandtheopportunity,causesmoreinvestorstopayattentiontothisdomain,supportsthestate-ownedconstructionenterprisetomakethejointstocksystemtransformationandgoesonthemarketinthesuitablesituationbecomesoneconvenientandtheeffectivepath.Theauthoractsaccordingtoits,intheconstructionenterpriseappliesforinthegoingonthemarketprocessthepracticalexperience,beforechattingthejointstocksystemconstructionlistingthefinancepreparatorywork.

keyword:Jointstocksystemconstruction;Listing;Financialpreparation

一、社會審計

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會審計，審計前的準備工作主要有以下幾方面：

（一）審計前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建而設立的，或者在《公司法》實施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算；公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務所審查核實，出具相關的審驗報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準備十分重要。

國有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，下屬的會計獨立核算單位比較多，人員流動性強，要準備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準備，以避免出現(xiàn)接受社會審計過程中資料準備不全的被動局面，影響企業(yè)的上市進程?？偟膩碚f，國有施工企業(yè)需要準備的資料有近三年的資產(chǎn)負債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)增減變動情況及其相關說明、債權債務明細資料（包括發(fā)生時間、賬齡、金額、對方單位、款項內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務風險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調節(jié)表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關的資料，而且要真實、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權、債務及貨幣資金狀況而向款項對應單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進行審計的會計師事務所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關單位或個人發(fā)出，經(jīng)對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務所作為檢查企業(yè)賬款真實性的原始依據(jù)，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權、債務單位發(fā)出，后者是對企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對施工企業(yè)債權、債務要根據(jù)審計報告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函。這是一項繁重而復雜的工作，一是因施工企業(yè)流動性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時間。當然，在日常工作中應盡可能及時結清往來賬項，也是加速該項工作的基礎。

（三）審計前的自查核實

資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務所提供的資料信息真實、完整、有序。清查核實的重點可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及收益事項等。

對于股份制施工企業(yè)來講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時間長。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來源渠道的“應收賬款”回收期太長，無法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失及資金運作上的不利影響。負債方面多是短期債務，如未付的工程款、材料款、設備款等。資產(chǎn)負債表左右兩側同時虛增不但對企業(yè)無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權得不到變現(xiàn)，無法償還短期負債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當然，由于我國經(jīng)濟法規(guī)還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時轉入當期損益，如果因某些原因不能按時從業(yè)主方收回價款，可按照建造合同關于收入與成本費用的有關規(guī)定進行賬務處理。對于應收賬款的處理，是一項比較復雜而艱難的工作，往往是因為業(yè)主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來損失。企業(yè)應根據(jù)實際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務方面，施工企業(yè)的主要構成內(nèi)容是應付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務產(chǎn)生的主要原因是資金問題，此外，企業(yè)自身也會因管理不善，對施工隊伍工程量的核實不嚴格與計價制度不健全，對外購設備、材料價格調查不細致，從而導致負債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務應加強“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務除對責任人予以嚴懲外，還要加強管理和明確分工。

第6篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

關鍵詞：會計報表；會計信息；會計誠信

會計報表是市場上投資者獲取企業(yè)信息的重要來源之一，反映著社會經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)濟管理活動的最終結果。虛假會計報表錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者和企業(yè)甚至國家?guī)斫?jīng)濟損失。所以，識別和防范虛假會計報表已經(jīng)成為當務之急。

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業(yè)財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會計報表的手法，不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的獎勵或者信任，往往含有粉飾會計報表的動機；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。銀行等金融機構的債權人在發(fā)放信用時必然會從控制風險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴重、財產(chǎn)擔保不強、資信狀況差的企業(yè)提供信用。這樣，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，就容易產(chǎn)生操縱會計信息、粉飾會計報表來獲取金融機構的信貸資金和供應商的商業(yè)信用的動機；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會去調整會計報表。

二、現(xiàn)有虛假會計報表的制作方法

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱。按權責發(fā)生制及新會計制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。

1、應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。

2、在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤。固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式來進行利潤操縱。

（三）通過非經(jīng)常性收入進行利潤操縱

1、通過其他業(yè)務利潤進行利潤操縱。其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過投資收益進行利潤操縱。企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關系等達到獲取利益的目的。

三、如何識別虛假會計報表

（一）財務分析方法。財務分析是對上市公司的年度報告、中期報告和季度報告的財務報告部分進行分析，包括三項內(nèi)容：財務報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。

1、進行上市公司財務分析時，首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司會計報表是否真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。注冊會計師出具的無保留意見的審計報告（兩種）對于投資者而言是風險最大的。因為，如果是由被審計單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或者干脆由注冊會計師出于利益驅使直接參與造假，那么他們所出示的無保留意見審計報告必然是最具風險的。

2、在分析會計報表之前，應先分析會計報表附注。會計報表附注是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關項目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會計處理方法，列示會計報表重要項目的明細資料等。了解上市公司所采用的主要會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響，這對于判斷上市公司財務報告反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度是非常重要的。

3、財務分析。上市公司的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)，計算各種財務指標。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經(jīng)濟分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級管理人員的經(jīng)營管理能力、公司的經(jīng)營策略、公司的市場份額和聲望等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力，那么會計報表嚴重脫離宏觀經(jīng)濟運行狀況和行業(yè)發(fā)展狀況，以及公司的經(jīng)營策略和管理能力之處，應該是調查分析重點。

主要參考文獻

[1]葉愛枝.論會計報表粉飾的方法識別與對策建議[J].魅力中國，2009.

第7篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

關鍵詞：固定資產(chǎn) 投資 審計監(jiān)督

隨著我國經(jīng)濟轉軌、社會轉型，審計的地位不斷提升，審計全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產(chǎn)投資審計作為國家審計業(yè)務內(nèi)容的一個重要組成部分，應該精心組織、嚴格管理，不斷改進固定資產(chǎn)審計方法、提高固定資產(chǎn)審計質量，不斷改進審計方法。我認為，應當從以下幾個方面統(tǒng)籌考慮，積極探索如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資審計的全覆蓋。

一、了解并分析固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋所面臨的現(xiàn)狀

一是固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督的對象眾多，面廣量大，但審計機關審計力量有限，難以做到每年對所有監(jiān)督對象都進行普審。每年除了必審項目，對列入年度審計計劃的項目，審計機構一般都要進行多方面調查才能最終確定。

二是審計人才缺乏，制約了審計“全覆蓋”。審計被視作國家的“經(jīng)濟衛(wèi)士”、監(jiān)督權力運行的“緊箍咒”，事關經(jīng)濟社會發(fā)展全局。固定資產(chǎn)投資審計是較為復雜的審計業(yè)務，無論在業(yè)務技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識結構，基礎是工程造價、工程審計，現(xiàn)在對相關法律、管理、計算機等業(yè)務水平要求也較高，也需要較高的能力結構。目前，我國地方審計隊伍總體技術力量還顯薄弱，缺乏一定數(shù)目的的中高端審計人才支撐，拖了實現(xiàn)審計“全覆蓋”的后腿。對被審計對象實施審計，需要涉及相當多的單體工程以及財務數(shù)據(jù)，需要在如此多的數(shù)據(jù)中尋找疑點，大案要案線索的發(fā)現(xiàn)建立在對海量數(shù)據(jù)的分析利用上。通過對財務數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點，通過對拆遷資金等前期費用的審計，發(fā)現(xiàn)問題的能力還不強，無法提升審計的覆蓋面和審計的真正效果。

二、正確認識、深刻理解“審計全覆蓋”的涵義

概括地說，全覆蓋就是對法定審計對象和范圍的全面覆蓋。在體會劉家義審計長要求的基礎上，我認為投資審計工作應當從微觀領域逐漸轉向宏觀層面，突出科學、分級、分類、分時段，應當分清輕重緩急，積極推進審計項目全覆蓋。首先，要對審計對象進行梳理，分析在各重點領域，哪些已經(jīng)審計覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統(tǒng)投資審計方面，分析是否將公共財政預算、教育附加費、國有資本、地方債務資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計監(jiān)督范圍；除了審計教育主管部門外，是否延伸審計至地方教育機構，在縱向上實現(xiàn)財政資金審計的全覆蓋等。其次，對已經(jīng)審計覆蓋的審計對象，也要分析審計間隔的合理性，以及繼續(xù)跟蹤審計的必要性，做到實質性的審計全覆蓋。例如：對于一條鞭校安工程建設項目，也需要根據(jù)當?shù)匕l(fā)展規(guī)劃的實施情況，考慮是否實施連續(xù)跟蹤審計。最后，在梳理和分析審計對象的基礎上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結合的滾動審計項目計劃，保證不同年度審計項目計劃的前后延續(xù)性，做到前后銜接，穩(wěn)步推進審計全覆蓋。在固定資產(chǎn)投資審計中，應緊跟市委、市政府的重點建設項目投資決策，對市級重點建設項目（政府融資項目）有步驟地實現(xiàn)審計全覆蓋。

三、審計項目計劃管理做到選準著力點、抓住關鍵點、緊扣風險點

根據(jù)我國審計工作所面臨的現(xiàn)狀，我認為固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋應做好“三個點”。

一是選準著力點。投資審計全覆蓋最直觀的表現(xiàn)即為年度審計項目計劃的確定。投資審計項目計劃的選擇應結合該市審計力量和審計資源的實際，充分體現(xiàn)了審計全覆蓋的寬度和深度，同時，還應注重將年度審計計劃與中長期計劃結合，根據(jù)被審計單位的復雜程度、審計項目的社會關注度等因素，將投資審計項目分類并分步安排，并分別制定審計方式，如投資概算超過1億元的重大項目，審計機關應實施全過程跟蹤審計，并在跟蹤審計過程中，充分發(fā)揮社會中介機構的作用，與被審計單位聘請的中介咨詢單位保持好溝通，對于項目實施中的區(qū)間造價結算、隱蔽過程的影像記錄、過程中發(fā)生的較大變更等事項做到心中有數(shù)，從而為項目最終的竣工決算審計打好伏筆。

二是抓住關鍵點。面對投資審計人少事多責任重的窘境，審計部門應當采取抓住關鍵點的方法，用既定的審計力量完成審計目標，“事前預防”應重點關注項目前期立項、招投標合同簽訂等流程是否合規(guī)合法；“事中控制”應重點關注隱蔽工程的實施驗收、工程款的中期支付、材料設備采購是否手續(xù)齊全等；“事后監(jiān)督”則主要關注工程價款的結算、工程財務收支的整體情況分析，并最終出具審計報告。

三是緊扣風險點。投資領域為案件高發(fā)地，而投資審計更應緊扣風險點，嚴格遵守國家及各部門制定的廉政準則，做到廉潔從審。在工程造價審計過程中，一方面要保證審計過程清晰完整規(guī)范，另一方面應嚴格執(zhí)行審計復核程序，保證審計質量。

第8篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

1.1節(jié)能減排審計的概念及審計目標

1.1.1節(jié)能減排審計的概念

節(jié)能減排審計是以環(huán)境審計為基礎、專門對影響環(huán)境及能源狀況和環(huán)境質量的節(jié)能減排工作進行審計的一門“專項審計”工作。

1.1.2節(jié)能減排審計目標

(1)實施節(jié)能減排審計主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的節(jié)能情況、污染物排放情況及采取的相關節(jié)能減排措施進行審計和監(jiān)督，并對那些預計投資項目的耗能情況，以及這些項目預計對環(huán)境造成的影響的相關信息進行鑒證和評價；

(2)通過節(jié)能減排審計，為被審計單位提供與能源和環(huán)境相關的咨詢、服務和監(jiān)督，以促進企業(yè)提高資源綜合利用水平，并有效降低能源消耗水平。

1.2節(jié)能減排審計評價體系及評價指標

1.2.1節(jié)能減排審計評價體系

節(jié)能減排審計評價體系主要是指建立的節(jié)能減排審計評價指標體系，為了全面系統(tǒng)地評價節(jié)能減排審計的效果，需要既設置定量指標，又考慮定性指標，從而更加系統(tǒng)、規(guī)范地評價企業(yè)的節(jié)能減排審計效果。

1.2.2節(jié)能減排審計評價主要定量指標

(1)污染物治理措施和結果情況；

(2)企業(yè)節(jié)能減排指標完成效果等兩項指標。

1.2.3節(jié)能減排審計評價主要定性指標

(1)企業(yè)治理層和管理層對節(jié)能減排管理工作的重視程度；

(2)企業(yè)在節(jié)能減排方面的相關內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

(3)企業(yè)節(jié)能減排工作人員的業(yè)務水平和綜合素質情況；

(4)企業(yè)遵守國家環(huán)境保護相關法律法規(guī)情況等四項指標。

1.3構建節(jié)能減排審計評價體系的重要意義

1.3.1有利于完善節(jié)能減排審計方法

通過創(chuàng)新節(jié)能減排審計方法，引進其他交叉學科的最新技術方法，可以更有效地評價企業(yè)節(jié)能減排效果，有效監(jiān)督企業(yè)節(jié)能減排的工作績效。

1.3.2有利于促進現(xiàn)代審計理論研究

企業(yè)在經(jīng)歷了以所有權和經(jīng)營權分離為標志的產(chǎn)權制度改革后，產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責任制(包括受托環(huán)保責任)，為節(jié)能減排審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了制度基礎保證。節(jié)能減排審計屬于新興交叉學科，它隸屬于環(huán)境審計。通過構建節(jié)能減排審計評價體系，可以促進現(xiàn)代審計理論研究和發(fā)展。

1.3.3有利于指導審計實踐工作

一個有效的節(jié)能減排審計評價體系的構建，將為節(jié)能減排審計人員的審計實踐工作的開展創(chuàng)造有利條件。根據(jù)評價指標的總要求，開展審計工作，實施相關審計程序，搜集充分、適當?shù)墓?jié)能減排審計證據(jù)，對企業(yè)的節(jié)能減排情況進行客觀、全面、系統(tǒng)的審計鑒證和審計評價。

2節(jié)能減排審計評價體系的構建

2.1節(jié)能減排審計評價的主體、客體及內(nèi)容

2.1.1節(jié)能減排審計評價的主體

節(jié)能減排審計評價的主體主要包括：政府審計組織、注冊會計師審計組織和企業(yè)內(nèi)部審計組織，通過三位一體齊抓共管，對節(jié)能減排審計工作進行客觀、合理、可靠、完整、規(guī)范、綜合的評價。

2.1.2節(jié)能減排審計評價的客體

節(jié)能減排審計評價的客體是相關企業(yè)節(jié)能減排情況和實施的效果。

2.1.3節(jié)能減排審計評價的內(nèi)容節(jié)能減排審計評價的內(nèi)容主要包括：

(1)使用節(jié)能減排資金的合法性、合規(guī)性；

(2)執(zhí)行節(jié)能減排管理制度的有效性；

(3)節(jié)能減排指標的實際完成情況。

2.2節(jié)能減排審計評價標準的確立原則

2.2.1完整性要求

系統(tǒng)性即要求在構建的節(jié)能減排審計評價標準時，應當從系統(tǒng)、全面的角度選取評價指標。

2.2.2相關性要求

在節(jié)能減排復雜的審計工作中，應當注意各審計指標所具有的相關性，因此，在構建節(jié)能減排審計評價標準時，可以對企業(yè)的節(jié)能減排工作從多個角度進行考核，包括從財務層面、社會公眾層面和企業(yè)運營層面等方面考慮。

2.2.3可靠性要求

構建節(jié)能減排審計評價標準時，應當立足實際，充分考慮相關考核指標的合理性和可靠性。在考慮定量評價時貨幣計量屬性的同時，可以考慮采用屬性，在進行定性評價職業(yè)判斷時，分級設置“優(yōu)”“、良”“、中”“、差”等多階段評價標準。

2.2.4可比性要求

構建節(jié)能減排審計評價標準時，考核指標應相互獨立，不能交叉重疊。在同一審計目標下，相關評價指標具有可比性。評價考核指標可以采用相對數(shù)、平均數(shù)和比例數(shù)進行考核比較。

2.2.5成本效益性要求

構建節(jié)能減排審計評價標準時，應當考慮成本效益原則，從而使審計工作發(fā)生的支出低于其所帶來的收益。

2.3建立節(jié)能減排審計評價指標體系

目前我國節(jié)能減排審計評價指標主要有四種：一是反映企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標。主要是與企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部控制制度和經(jīng)營戰(zhàn)略等相關的指標，包括財務收支、節(jié)能減排投入、企業(yè)文化、政策和道德價值觀等方面；二是反映企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務活動指標。企業(yè)從“供、產(chǎn)、銷、研、發(fā)、財”全過程對企業(yè)進行節(jié)能減排工作考核；三是反映企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟效益情況的指標；四是反映企業(yè)節(jié)能減排對能源消耗及環(huán)境影響的指標。既開源又節(jié)流，充分考慮節(jié)約能源，降低環(huán)境影響，并考核資源綜合利用及清潔能源的開發(fā)利用情況。

2.3.1企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標

企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標包括節(jié)能減排教育培訓投入率、能源有效利用率及節(jié)能環(huán)保設備使用率等指標。

(1)節(jié)能減排教育培訓投入率=(節(jié)能減排教育資金÷企業(yè)員工培訓總費用)×100%該指標反映企業(yè)節(jié)能減排價值觀培養(yǎng)及節(jié)能減排企業(yè)文化建設的重視情況。

(2)能源有效利用率=(有效能量÷實際能源消耗量)×100%該指標反映企業(yè)有效利用能源水平。

(3)節(jié)能環(huán)保設備使用率=(節(jié)能環(huán)保設備價值÷固定資產(chǎn)凈值)×100%該指標反映企業(yè)減少排放、環(huán)境保護和環(huán)境治理工作的執(zhí)行效果。

(4)綠色產(chǎn)品比例=(綠色產(chǎn)品數(shù)量÷全部產(chǎn)品數(shù)量)×100%該指標反映企業(yè)的節(jié)能減排控制環(huán)境對產(chǎn)品結構的影響和促進效果。

2.3.2企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務活動指標

企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務活動指標主要是評價節(jié)能減排相關項目的收益情況，包括對節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益情況，以及對節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額等的評價。實施節(jié)能減排的項目收益具有遞延性，可能會影響企業(yè)未來一定的會計期間，當期發(fā)生的節(jié)能減排的成本支出，可能會低于當期取得的收益，出現(xiàn)“入不敷出”情況。因此，應從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營角度對節(jié)能減排的業(yè)務活動指標進行考核。

(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益＝該固定資產(chǎn)取得的節(jié)能減排收益－購置該固定資產(chǎn)的支出總額

(2)節(jié)能減排活動取得的收益凈額＝節(jié)能收益金額－節(jié)能減排投入金額

(3)實施節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額＝環(huán)境保護及治理費用正常支出節(jié)約額－節(jié)能減排的投入金額環(huán)境保護及治理費用正常支出節(jié)約額，包括用于環(huán)保及環(huán)境治理費用的減少額、違反環(huán)境法律法規(guī)的罰金減少額、能源節(jié)約金額、資源綜合利用節(jié)約額等。

2.3.3企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟效益指標

企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟效益指標主要是對節(jié)能減排相關項目的總收益中投資收益所占比例進行評價，包括評價用于節(jié)能減排的固定資產(chǎn)的投資收益率指標、用于節(jié)能減排的無形資產(chǎn)的投入率指標，以及用于節(jié)能減排的節(jié)能資金收益率等相對指標。

(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)投資收益率＝(節(jié)能減排固定資產(chǎn)收益額÷節(jié)能減排固定資產(chǎn)投入總額)×100%

(2)節(jié)能減排無形資產(chǎn)投入率＝(節(jié)能減排無形資產(chǎn)投入金額÷全年銷售收入)×100%節(jié)能減排無形資產(chǎn)包括在節(jié)能減排過程中與環(huán)境資源相關的專利技術、知識產(chǎn)權、專有技術等。

(3)節(jié)能資金收益率＝(能源節(jié)約金額÷節(jié)能投入金額)×100%

2.3.4企業(yè)節(jié)能減排對能源消耗及環(huán)境影響的指標

企業(yè)節(jié)能減排對能源消耗及環(huán)境影響的指標主要是在節(jié)能減排項目的實施中，對降低污染情況進行評價，具體包括：單位產(chǎn)值能源消耗率“、工業(yè)三廢”利用率，以及污染物排放達標率等指標。

(1)單位產(chǎn)值能源消耗率＝(一定時期能源消耗總量÷一定時期總產(chǎn)值)×100%將該指標應用到能源消耗指標上，本文主要選取電能、燃料和原煤等，其他能源可以按此指標公式套算。單位產(chǎn)值電能消耗率＝(電能消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值燃料消耗率＝(燃料消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值原煤消耗率＝(原煤消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%。

(2“)工業(yè)三廢”利用率＝“(三廢”產(chǎn)品利用量÷“三廢”產(chǎn)品總量)×100%“工業(yè)三廢”是指在工業(yè)生產(chǎn)時產(chǎn)生的工業(yè)廢氣、廢水和廢渣“。工業(yè)三廢”對環(huán)境具有嚴重的污染和破壞作用。需要通過資源綜合利用的有效途徑，對“工業(yè)三廢”加以治理和廢棄物回收利用。廢棄物回收利用率＝(可轉化為可利用資源總量÷廢棄物總量)×100%。

(3)污染物排放達標率＝(污染物達標排放項目數(shù)÷污染物總項目數(shù))×100%；單位產(chǎn)值排放廢棄物、污染物量＝(廢棄物、污染物排放總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢水量＝(廢水排放量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢氣量＝(廢氣排放量÷總產(chǎn)值)×100%

2.3.5建立節(jié)能減排綜合評價指標

通過在定量分析取得各節(jié)能減排項目的指標值，在此基礎上利用德爾菲法進行專家評分，并合理確定各指標權重，經(jīng)計算加總求出定量分析綜合指標。同時考慮定性分析影響因素，通過節(jié)能減排審計人員的專業(yè)判斷，對定量分析綜合指標進行修訂，最后得出節(jié)能減排綜合評價指標。

3節(jié)能減排審計評價方法及審計報告

3.1節(jié)能減排審計的主要評價方法評價節(jié)能減排審計的主要方法有傳統(tǒng)審計評價方法和專門審計評價方法。

3.1.1傳統(tǒng)審計評價方法

傳統(tǒng)審計評價方法主要包括：詢問法、檢查法、審閱法、觀察法、重新計算、重新執(zhí)行、函證、分析程序等。這些方法主要是針對被審計單位的相關業(yè)務活動及會計記錄、會計文件和資料進行的審計程序，目的是獲得與節(jié)能減排審計相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計人員發(fā)表相關的節(jié)能減排審計意見。

3.1.2節(jié)能減排的專門審計評價方法

(1)節(jié)能減排審計目標法，將被審計單位相關節(jié)能減排審計項目分解為多個目標，按照審計業(yè)務的性質、時間安排及審計范圍要求，在遵守審計原則和審計標準的前提下，采用適當?shù)膶徲嫵绦?，進行節(jié)能減排審計工作的方法。

(2)節(jié)能減排實質性分析法，是在實質性測試程序中，利用比較分析、比率分析、趨勢分析方法對財務或非財務數(shù)據(jù)進行分析，通過分析相關指標的內(nèi)在聯(lián)系，得到可靠的審計證據(jù)的方法。節(jié)能減排審計人員通常在充分了解被審計單位及其控制環(huán)境的前提下，通過風險評估，決定實施進一步審計程序。對節(jié)能減排項目管理進行內(nèi)部控制測試，做出對內(nèi)部控制可信賴程度的專業(yè)判斷，考慮以最小的成本取得最大收益的成本效益原則，如果被審計單位內(nèi)部控制可信賴程度高，將在執(zhí)行實質性程序時，多考慮實施實質性分析程序，減少細節(jié)測試工作的方法。

(3)節(jié)能減排審計費用效果分析法，將環(huán)境保護和節(jié)能減排費用與節(jié)能減排措施的實施效果進行方案比較的一種經(jīng)濟評價方法，具體包括最佳效果法和最小費用法。

3.2編制節(jié)能減排審計報告

3.2.1審計報告的內(nèi)容

(1)對節(jié)能減排資金使用情況的合法性、合規(guī)性評價；

(2)對節(jié)能減排內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行情況評價；

(3)對節(jié)能減排相關指標完成情況評價。

3.2.2審計報告及管理建議書

節(jié)能減排審計評價報告應當滿足節(jié)能減排審計目標相關要求，揭示被審計單位節(jié)能減排管理工作的審計狀況，根據(jù)節(jié)能減排審計的要求和被審計單位的實際情況，審計人員可以依據(jù)充分、適當?shù)膶徲嬙u價證據(jù)，對被審計單位出具節(jié)能減排審計報告和節(jié)能減排審計管理建議書。

4結語

第9篇：固定資產(chǎn)的審計報告范文

摘 要 本文根據(jù)當今社會會計信息嚴重失真的現(xiàn)狀，從財務報告舞弊的角度出發(fā)，詳細列舉了財務報告舞弊的主要手段，著重分析了財務報告舞弊識別的主要方法和技巧。

關鍵詞 財務報告 舞弊 手段 識別

誠信危機是目前世界各國面臨的共同社會問題，在會計領域則表現(xiàn)為財務信息嚴重失真。在我國，近些年來，財務信息造假一直相當普遍，財務報告舞弊行為已經(jīng)蔓延到各類企業(yè)，并成為廣泛誤導市場主體行為的普遍問題，致使市場配置資源的效率降低，交易成本增加。該現(xiàn)象己直接或間接地給資本市場的投資者、債權人等利益相關者造成了損失，同時也給會計行業(yè)招致災難。那么，財務報告舞弊的手段有哪些呢？如何才能辨別財務報告的真假呢？識別過程中有什么技巧呢？這幾個問題已經(jīng)引起越來越多人們的關注和重視。

一、根據(jù)當前企業(yè)的會計業(yè)務操作，我們可以歸納出財務報告舞弊的手段主要有以下幾個方面

（一）虛構或模擬會計主體

該方法往往是一些業(yè)績不好、資產(chǎn)規(guī)模不夠的企業(yè)，為了能夠上市、能夠多募集資金或者能夠向商業(yè)銀行順利獲取貸款，采用偽造營業(yè)執(zhí)照和驗資報告、虛假投資設立子公司的形式虛構會計主體，并以子公司的名義向商業(yè)銀行騙取貸款。

（二）關聯(lián)方交易

利用關聯(lián)方交易是一種十分重要和常見的財務報表粉飾方法。主要方式有：利用控股股東和非控股子公司虛增銷售；利用不同控股程度的子公司調節(jié)銷售；溢價采購控股子公司的產(chǎn)品及勞務形成固定資產(chǎn)；貸款客戶將不良資產(chǎn)剝離或者置換、變賣給母公司：關聯(lián)方之間提供或接受勞務、提供擔保或抵押以及進行資金拆借等。

（三）資產(chǎn)重組

資產(chǎn)重組一直是資本市場的熱點，在我國，有為數(shù)不少的企業(yè)客戶在利用資產(chǎn)重組進行著財務報表的粉飾。當公司經(jīng)營業(yè)績滑坡時，公司就進行資產(chǎn)重組，或剝離劣質資產(chǎn)，或進行資產(chǎn)置換，或進行合并，美其名為“資本經(jīng)營”，實則犧牲國家利益和股東利益來維持公司的業(yè)績。

（四）巨額沖銷

巨額沖銷的財務報表粉飾方法是那些已經(jīng)兩年連續(xù)出現(xiàn)虧損，為避免第三年繼續(xù)發(fā)生虧損的上市公司所廣泛采用的方法。就是把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認，以提高企業(yè)以后年度的業(yè)績。具體表現(xiàn)為當期的凈資產(chǎn)收益率大幅下跌，以后期間出現(xiàn)反彈。此外，當那些新任總經(jīng)理上任后，為公司以后發(fā)展卸掉包袱，往往也采用此種方法。

（五）資產(chǎn)假評估

我們經(jīng)常遇到這樣的情況，許多企業(yè)在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，利用資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和長期投資損失及遞延資產(chǎn)等潛在虧損確認為資產(chǎn)評估減值，沖減資本公積，從而達到粉飾財務報表，虛增利潤的目的。

（六）虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)就好比企業(yè)操縱利潤的“蓄水池”，這部分資產(chǎn)基本上不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，它雖然列示在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，但并不是真正意義上的資產(chǎn)，幾乎沒有變現(xiàn)的價值。例如：三年以上的應收賬款，長期待攤費用以及待處理財產(chǎn)損溢和固定資產(chǎn)清理等。

（七）虛擬交易或事實，掩飾交易或事實

采取虛構交易或事實的方法來粉飾財務報表的企業(yè)，所虛構的交易或事實形形，不僅虛構關聯(lián)方交易，也虛構非關聯(lián)方交易，不僅虛構交易業(yè)務，也虛構重組業(yè)務?！捌渌麘湛睢焙汀捌渌麘犊睢笨颇渴歉攧請蟊矸埏椫械摹柏攧請蟊砝病焙汀袄麧櫿{節(jié)器”，一些國有企業(yè)和上市公司“其他應收款”和“其他應付款”科目期末余額巨大，其原因往往是隱藏潛在虧損、高估利潤，或隱藏收入，低估利潤的結果。

（八）選用不當會計政策，隨意變更會計政策、會計估計方法

由于在同一交易或事項的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策更能真實、公允地反映企業(yè)真實狀況，造成同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法。這樣，對于那些急于粉飾財務報表的企業(yè)來說，就利用會計政策變更的這一特征隨意變更會計政策，今年這種會計政策對企業(yè)有利，就采取這種會計政策，明年這種會計政策對企業(yè)不利，就換一種會計政策。例如，將某會計年度固定資產(chǎn)折舊計提方法由加速折舊法改為一般折舊法，對長期股權投資的核算，由成本法改為權益法或由權益法改為成本法均會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生較大的影響。

以上是企業(yè)財務報告舞弊的主要途徑，了解這些造假手段，也可以間接地幫助財務報告的使用者識別財務報告的真假。

二、面對背后奇形異色、交易錯縱復雜的財務報告，其主要項目的舞弊識別方法可歸納為以下幾個方面

（一）財務分析方法

財務分析主要是對企業(yè)的財務報告部分進行分析。具體包括財務報告的審計報告類型分析、會計報表附注分析、財務數(shù)據(jù)和財務指標的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較。

1.財務報告的審計報告類型分析

進行財務分析時，我們首先閱讀財務報告的審計報告。審計報告是注冊會計師對企業(yè)的會計報表是否真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表的審計意見。公司財務報告的審計報告有五種類型：無保留意見審計報告（無解釋）、無保留意見審計報告（有解釋）、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告。不同類型的審計報告代表著不同的內(nèi)容，詳細分析審計報告的類型，可以幫助我們判斷公司財務報告反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度。

2.會計報表附注分析

在分析會計報表之前，我們應該先分析會計報表附注。會計報表附注所列示會計報表中有關重要項目的明細資料，是判斷會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要依據(jù)。會計報表附注的第一部分是公司的基本情況。了解公司的基本情況，可以分析公司的歷史和主營業(yè)務、重大歷史事件可能影響盈利前景的程度，以及公司所處行業(yè)的發(fā)展狀況及其對公司盈利能力的影響程度。會計報表附注的第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。我們必須關注這些內(nèi)容，因為根據(jù)相同的原始會計記錄，使用不同的會計處理方法，可以編制出不同財務數(shù)據(jù)的會計報表，得出不同的凈利潤。會計報表附注的第三部分是控股子公司及關聯(lián)企業(yè)的基本情況。子公司和關聯(lián)企業(yè)往往是調查分析的重點，它們能對公司經(jīng)營活動和盈利能力產(chǎn)生具大影響。會計報表附注的第四部分是會計報表主要項目注釋。它們是判斷會計報表反映公司財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實程度的重要線索，我們必須逐一仔細閱讀和分析這些重要項目的明細資料。除此之外，會計報表附注的第五部分會列示公司關聯(lián)方關系及交易、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項等明細資料，以及其他重要事項的說明等。這些內(nèi)容均可能成為辨別公司會計報表真實程度的重要線索。

3.財務數(shù)據(jù)和財務指標的靜態(tài)分析、趨勢比較和同業(yè)比較

在分析公司人資產(chǎn)負債表、利潤和利潤分配表、現(xiàn)金流量表以及有關附表時，主要有三種基本方法：靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較。其中，靜態(tài)分析是趨勢分析和同業(yè)比較的基礎。

（1）靜態(tài)分析

靜態(tài)分析是對一家公司一定時期或時點的財務數(shù)據(jù)和財務指標進行分析。通過靜態(tài)分析，我們可以尋找辨別公司會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調查分析重點。

例如資產(chǎn)負債表中的 “短期投資” 項目分析，“短期投資”是指公司購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，包括各種股票債券等。如果公司資產(chǎn)負債表中有“短期投資”，報表使用人則必須閱讀“會計報表附注”的“短期投資”明細資料，分析“短期投資”的結構和風險。“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關系。

我們還可以通過計算企業(yè)的財務指標來進行分析。例如：流動性比率是常用的財務指標，它測量企業(yè)償還短期債務的能力。在正常情況下，企業(yè)的流動比率應該大于1。流動比率越高，企業(yè)償還短期債務的能力越強。如果流動比率小于1，意味著其短期可轉換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)不足以償還期流動負債，償還短期債務能力弱。一旦企業(yè)不能通過借款或變賣固定資產(chǎn)等取得現(xiàn)金，用于償還到期債務，則企業(yè)立即會遭遇一連串的債務危機。

（2）趨勢分析

趨勢分析是對公司不同時期或時點的財務數(shù)據(jù)和財務指標進行分析。如果公司的經(jīng)營活動處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么，其主要財務指標應該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢。如果公司的主要財務指標出現(xiàn)異常波動，或者主要財務指標之間出現(xiàn)背離，或者出現(xiàn)惡化趨勢，那么，這些就意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些也是判斷公司會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要線索。

進行會計報表趨勢分析，需要分析公司3年以上（含3年）的會計報表，尋找異動的財務數(shù)據(jù)或財務指標，分析是否與其相關的財務指標也發(fā)生了相應的波動，這有助于我們尋找財務指標發(fā)生異動的原因，以及未來的發(fā)展趨勢。

（3）同業(yè)比較

任何一家公司的發(fā)展狀況必然受到行業(yè)發(fā)展狀況和宏觀經(jīng)濟運行狀況的影響。無論是行業(yè)的龍頭企業(yè)或者末尾企業(yè)，它的實際財務狀況不會嚴重脫離本行業(yè)的平均發(fā)展水平或發(fā)展狀況。運用同業(yè)比較分析方法，我們可以尋找出嚴重偏離同業(yè)平均水平的財務數(shù)據(jù)和財務指標，從而尋找也判斷公司會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調查分析重點。

進行同業(yè)比較分析，我們首先要確定公司所處行業(yè)，選擇或區(qū)分公司的同業(yè)企業(yè)和相關行業(yè)個業(yè)，劃分公司所處行業(yè)越細致，同業(yè)比較結果越準確。2001年4月3日中國證監(jiān)會公布了《上市公司行業(yè)分類指引》，我們可以對照上市公司的主營業(yè)務，細分公司所處行業(yè)，將上市公司的財務指標及數(shù)據(jù)與其同業(yè)平均值、同業(yè)最高值和同業(yè)最低值相比較，找出明顯偏離同業(yè)平均水平的財務指標和數(shù)據(jù)。對明顯偏離同業(yè)平均水平的財務指標或數(shù)據(jù)做進一步的同業(yè)比較分析，直到找出影響嚴重偏離同業(yè)平均水平的根源，從而找出判斷會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的調查分析重點。

（二）基本面分析

比較企業(yè)基本面分析結果與財務分析結果，可以幫助我們尋找判斷企業(yè)會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的問題線索?；久娣治鲋饕ê暧^經(jīng)濟運行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀和前景、企業(yè)在本行業(yè)的位置、企業(yè)的資源狀況、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)的競爭手段和經(jīng)營策略、企業(yè)的組織結構和高級管理人員能力等方面的分析。

（三）現(xiàn)場調查

任何一家企業(yè)均存在問題區(qū)域和風險，這些問題區(qū)域和風險就是銀行和投資者要承受的風險。財務分析和基本面分析只能提供判斷企業(yè)財務報告真實程度的線索，而不能作為判斷企業(yè)財務報告真實程度的依據(jù)。現(xiàn)場調查是判斷企業(yè)財務報告真實程度的核心環(huán)節(jié)以及投資和貸款決策的核心環(huán)節(jié)，現(xiàn)場調查結果是作出判斷的依據(jù)。

現(xiàn)場調查的程序包括：準備現(xiàn)場調查提綱；到調查對象單位或部門實地察看；與現(xiàn)場調查對象單位或部門的管理人員面談詢問有關問題；提交現(xiàn)場調查報告。

首先，在現(xiàn)場調查前，根據(jù)財務分析和基本面分析發(fā)現(xiàn)的問題線索，需準備詳細的現(xiàn)場調查提綱。