固定資產(chǎn)計量精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產(chǎn)計量主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：固定資產(chǎn)計量范文

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。在企業(yè)實際核算固定資產(chǎn)折舊額時應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計凈殘值(率)3.預(yù)計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節(jié)流的角度來看,企業(yè)為了減少各期費用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計凈殘值(率)

我國企業(yè)會計準則對預(yù)計凈殘值的定義是,預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發(fā)生時才能確定的,所以企業(yè)平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標準應(yīng)在其原價5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計凈殘值率的應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案。

3. 預(yù)計使用年限

預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預(yù)計使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時間上的范圍。在會計實務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡化核算,我國企業(yè)會計準則規(guī)定,月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當月不增,當月不減”。

② 空間上的范圍。我國企業(yè)會計準則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時間和空間上的要求外,在會計實務(wù)中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質(zhì)重于形式,重要性,謹慎性等,比如對于經(jīng)營租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟實質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬有沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分攤標準是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分攤到使用的各年,這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。

②工作量法。分攤標準是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進行分攤,各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復(fù)雜的計算;三是這里的計算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應(yīng)提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。

我國企業(yè)會計準則要求企業(yè)對折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔”的原則進行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計提時都貸記到累計折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分攤論。這是傳統(tǒng)意義上的會計說法,會計上認為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分攤。企業(yè)得到固定資產(chǎn)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,這種經(jīng)濟效益是來自對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對固定資產(chǎn)進行折舊,從這個理論出發(fā),我們認為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟收益進行配對。

② 后付年金論。這是財務(wù)管理上的說法,財務(wù)管理上認為固定資產(chǎn)的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業(yè)并不進行當期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來的資金進行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當于財務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進入利潤表,影響企業(yè)利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導致了一些企業(yè)利用這點做假賬,在經(jīng)營較好的年份多提折舊,將利潤分攤,減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務(wù)報表。所以我國企業(yè)會計準則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業(yè)的營業(yè)利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時間價值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對盡早收回墊支成本,避免投資風險是非常有利的。(作者單位:安徽財經(jīng)大學會計學院)

第2篇：固定資產(chǎn)計量范文

一、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）固定資產(chǎn)折舊概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

（二）固定資產(chǎn)折舊范圍

固定資產(chǎn)折舊范圍分為兩個范圍劃分：空間范圍；時間范圍。

對于空間范圍劃分，按照小企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。但是，下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

對于時間范圍內(nèi)劃分，按照小企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

（三）固定資產(chǎn)折舊時間

《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》等會計標準都沒有規(guī)定會計折舊年限。按照小企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。

上述折舊年限是固定資產(chǎn)最低折舊年限，也可以根據(jù)本企業(yè)情況向上制定折舊年限，但最低不能低于上述折舊年限。上述折舊年限與新企業(yè)所得稅法規(guī)范的折舊年限基本一致，計算繳納所得稅時可以不必調(diào)整應(yīng)納稅所得額，從而簡化小企業(yè)納稅申報工作。

（四）固定資產(chǎn)折舊的方法

小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)計提折舊可選用的折舊方法有：年限平均法（即直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種。

小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1、年限平均法（即直線法）

年限平均法，又稱直線法，即指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分攤于固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等，主要適用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同，各期應(yīng)分攤的折舊費也基本相同的情況。計算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

在實際工作中，為了便于計算固定資產(chǎn)的折舊，通常以折舊率來反映固定資產(chǎn)在單位時間的折舊程度，每月應(yīng)計提的折舊額，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊率計算得到。折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比率，計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%

例1，某小企業(yè)有房屋一幢，原始價值為300000元，預(yù)計凈殘值為30000元，預(yù)計使用20年。試計算其年折舊額和年折舊率：

房屋年折舊額==13500（元）

房屋年折舊率=×100%=4.5%

2、工作量法

工作量法，是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式如下：

單位工作量折舊額=

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

例2，甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3％，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設(shè)備的月折舊額計算如下：

單件折舊額==0.3298（元／件）

月折舊額=34000×0．3298=11213.2（元）

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式如下：

年折舊率=

月折舊率=

月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

例3，某小企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

年折舊率==×100%=40％

第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％=144000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％=86400（元）

從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：

第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2=52800（元）

4、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率=

=

式中，N表示預(yù)計使用年限；n表示已經(jīng)使用年限（按整年數(shù)計算，不足1整年的不考慮）。

月折舊率=

月折舊額=

=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

例4承例3，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表1所示。

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理

小企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，按固定資產(chǎn)使用地點及用途歸集折舊費用，通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，將折舊費用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。其中，基本車間的固定資產(chǎn)折舊費借記“制造費用”賬戶，行政管理部門的固定資產(chǎn)計提折舊費借記“管理費用”賬戶，出租固定資產(chǎn)折舊費借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，銷售部門固定資產(chǎn)折舊費借記“銷售費用”賬戶，根據(jù)本期計提折舊額貸記“累計折舊”賬戶。

例5，某小企業(yè)本期編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”如表2所示。

會計分錄如下：

借：制造費用 4000

管理費用 1600

貸：累計折舊 5600

二、固定資產(chǎn)修理的核算

固定資產(chǎn)的修理與改良式固定資產(chǎn)后續(xù)計量的一項重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)改良在這里指固定資產(chǎn)的改建。

（一）固定資產(chǎn)改良的核算

小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中進行改建的，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

例6，某小企業(yè)對房屋進行改建。房屋原價200000元，計提折舊50000元。改建過程中，領(lǐng)用原材料一批，價款10000元，適用增值稅稅率為17%，發(fā)生改建工程工資費用1300元。工程完工，驗收后交付使用。

1、將在用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作未使用固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)――未使用固定資產(chǎn)

150000

累計折舊 50000

貸：固定資產(chǎn)――在用固定資產(chǎn)

200000

2、領(lǐng)用材料

借：在建工程――改良工程13000

貸：原材料 10000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

應(yīng)付職工薪酬

1300

3、完工交付使用

借：固定資產(chǎn)――在用固定資產(chǎn)

163000

貸：在建工程――改良工程

13000

固定資產(chǎn)――未使用固定資產(chǎn) 150000

（二）固定資產(chǎn)修理的核算

固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時計入制造費用或管理費用。

例7，某小企業(yè)本月支付修理費34000元。其中基本車間固定資產(chǎn)修理費13000元，行政管理部門固定資產(chǎn)修理費21000元。會計處理如下：

借：制造費用13000

管理費用21000

第3篇：固定資產(chǎn)計量范文

交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計是我國交通部門統(tǒng)計的一項重要內(nèi)容，統(tǒng)計目的是了解全國交通固定資產(chǎn)投資完成情況，滿通運輸行業(yè)宏觀調(diào)控和行業(yè)管理需要。以下是筆者從一名地級交通部門統(tǒng)計人員角度，談?wù)勅绾翁岣呓煌ü潭ㄙY產(chǎn)投資統(tǒng)計質(zhì)量。

一、科學地確定每個項目投資統(tǒng)計的起止時間

交通項目一般都要經(jīng)歷前期階段、準備階段、實施階段和運營階段，所經(jīng)歷的時間跨度是比較大的。不少基層統(tǒng)計人員在項目前期剛剛啟動就開始了固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計，一直到項目不再產(chǎn)生建設(shè)投資為止。這種做法應(yīng)當是不盡合理的。按照國家統(tǒng)計局的《交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計報表制度》要求，固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計應(yīng)當從項目開工開始統(tǒng)計，到項目投產(chǎn)為止。事實上，目前有大部分交通項目都是在項目開工后，開始進行征地拆遷工作，大額投資開始產(chǎn)生，項目投產(chǎn)后，大額投資也基本終止。因此將項目開工和投產(chǎn)作為固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計的起終點是比較科學的，至于項目前期工作所產(chǎn)生費用，額度較小，完全可以在項目開工后補充上報，而項目投產(chǎn)后所產(chǎn)生的零星的小額投資，可以按照項目的生產(chǎn)、養(yǎng)護費用上報，并不影響統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。

二、加強對縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)的指導、監(jiān)督

首先應(yīng)當要求縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)真實、準確、完整、及時地上報統(tǒng)計數(shù)據(jù)。實事求是、不出假數(shù)是統(tǒng)計職業(yè)道德的核心內(nèi)容，統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性是統(tǒng)計工作的生命。由于從事交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計的人員大都不是統(tǒng)計學專業(yè)畢業(yè)，對統(tǒng)計基礎(chǔ)知識、統(tǒng)計法了解不多。因此應(yīng)當保持基層統(tǒng)計隊伍的相對穩(wěn)定性，各統(tǒng)計人員都做到持證上崗，經(jīng)常性地組織統(tǒng)計業(yè)務(wù)培訓，加強對基層統(tǒng)計人員的職業(yè)道德教育，提高基層統(tǒng)計人員的法律意識。要求基層統(tǒng)計機構(gòu)健全統(tǒng)計計量工作、原始記錄、統(tǒng)計臺賬等制度和相關(guān)的責任制，保證統(tǒng)計資料的來源準確可靠。

其次，地級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)應(yīng)當采取各種行之有效的措施，使縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)填報的統(tǒng)計報表標準化、規(guī)范化。由于縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)數(shù)量繁多，如果各單位填報的報表格式、表式、單位不統(tǒng)一，則下一步的數(shù)據(jù)整理工作無疑是非常困難的，所以有必要為基層統(tǒng)計人員提供標準化統(tǒng)計模板，并對需要填報的數(shù)據(jù)的逐條說明填報方式、方法；對于基層統(tǒng)計人員填報的不規(guī)范報表，應(yīng)及時指出，并要求其及時整改。

最后，應(yīng)當加強對縣級交通部門統(tǒng)計工作的檢查、監(jiān)督。檢查、監(jiān)督的目的無疑是確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計和其他統(tǒng)計相比，更容易檢查數(shù)據(jù)的真實性，最簡單的方法是隨機選擇部分項目，將完成投資額和工程形象進度作對比，大致可以判斷數(shù)據(jù)的真實性。此外，縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)的原始記錄、臺賬也應(yīng)當定期檢查。

三、運用多種手段驗算統(tǒng)計數(shù)據(jù)，控制登記誤差

統(tǒng)計調(diào)查資料是統(tǒng)計調(diào)查工作成果的反映。準確、可靠的統(tǒng)計調(diào)查資料，是統(tǒng)計分析、統(tǒng)計研究可靠性和準確性的基礎(chǔ)，也是整個統(tǒng)計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//總第547期2014年第15期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為了取得準確的統(tǒng)計資料，必須采取各種措施，防止可能發(fā)生的各種統(tǒng)計調(diào)查誤差，把它縮小到最低限度。統(tǒng)計調(diào)查誤差分為登記誤差和代表性誤差，由于交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計屬全面調(diào)查，因此不存在代表性誤差，以下談?wù)勅绾螠p少登記誤差。

首先，應(yīng)當要求基層統(tǒng)計人員對填報的數(shù)據(jù)自檢。交通固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計一般包括交通建設(shè)項目投資完成情況統(tǒng)計、新增生產(chǎn)能力統(tǒng)計、資金到位情況統(tǒng)計等。各統(tǒng)計指標按照月份、年份來排列一般都可以構(gòu)成一個時間序列或時點序列，基層統(tǒng)計人員應(yīng)當按照各個數(shù)列的邏輯關(guān)系，對填報的數(shù)據(jù)自行校對，以減少登記誤差。

其次，地級統(tǒng)計機構(gòu)應(yīng)當科學地梳理縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)上報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，采用多種途徑進行數(shù)據(jù)校核。縣級交通部門統(tǒng)計機構(gòu)數(shù)量繁多，而且存在統(tǒng)計數(shù)據(jù)需要合并或分解的情況，如跨縣（市、區(qū)）項目需要將相關(guān)縣（市、區(qū)）數(shù)據(jù)合并，而養(yǎng)護工程、安保工程等項目為地市級管理的項目，但是在扶貧統(tǒng)計中又需要將貧困縣單獨拆解，因此應(yīng)當科學地梳理各統(tǒng)計機構(gòu)上報的數(shù)據(jù)，使之條理化。在實際統(tǒng)計工作中，可借助Excel等辦公軟件，科學地設(shè)計數(shù)據(jù)整理程序，每一期統(tǒng)計報表都應(yīng)當按照分縣（市、區(qū)）、分行業(yè)（如高速公路、普通公路、公路站場等）等各種不同的標準匯總各個數(shù)據(jù)指標，既可以用于數(shù)據(jù)自校，控制登記誤差，也可以為下一步統(tǒng)計分析快速地提供各種匯總數(shù)據(jù)。

第4篇：固定資產(chǎn)計量范文

關(guān)鍵詞：大熊貓；竹筍產(chǎn)量；采集管理；保護

中圖分類號：S795

文獻標識碼：A文章編號：16749944（2016）12002903

1調(diào)查概況

調(diào)查采用抽樣調(diào)查方法分別對各竹種調(diào)查竹筍產(chǎn)量和采集現(xiàn)狀。

1.1產(chǎn)筍量調(diào)查

根據(jù)各竹種分布的大致面積和分布區(qū)域，按1000 hm2左右設(shè)置1個2 m×2 m樣地（竹類面積越大，越集中，適當減少樣地數(shù)，面積越小，分布區(qū)域分散，適當增加樣地數(shù)）進行調(diào)查。本次共調(diào)查標準樣地36個，其中熊竹13個，大風頂玉山竹4個，馬邊玉山竹3個，短雉玉山竹6個、斑殼玉山竹6個，八月竹4個（冷箭竹竹筍較細，一般沒有人專門采集，故未做調(diào)查）。調(diào)查內(nèi)容包括：調(diào)查時間、樣方立地因子、生境類型、郁閉度、竹種、竹高、竹子蓋度、竹筍株數(shù)、筍高、產(chǎn)筍量等。在調(diào)查中，立地條件因子分別用羅盤儀、海拔儀、GPS等儀器在樣地內(nèi)進行調(diào)查；生境因子用目測法；竹筍高度用卷尺測量取其平均數(shù)；竹筍重量用彈簧秤稱，其中凈重指去掉筍殼的鮮筍重量。春季出筍竹種調(diào)查時間為5月下旬至6月上旬，秋季出筍的竹種為9月中下旬。[1]

1.2竹筍采集調(diào)查

采筍情況分自己食用和銷售兩部分，自用部分主要在保護區(qū)周邊各村莊選擇一定村民或采筍人員進行詢問調(diào)查，分別選擇保護區(qū)周邊的以及距保護區(qū)稍遠的各2個村，隨機選取村民（每村3戶）進行調(diào)查，調(diào)查總戶數(shù)12戶，山上現(xiàn)場調(diào)查采筍人員3人；對市場銷售部分于5月中旬至6月上旬，9月中旬至10月上旬，分別組織人員每天到縣城農(nóng)貿(mào)市場、附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道市場進行調(diào)查，對林區(qū)收購的定期到各收購點進行調(diào)查（八月竹）。市場調(diào)查內(nèi)容包括調(diào)查時間、地點、竹筍銷售種類、銷售數(shù)量、采集數(shù)量、采集地點、采集時間、采集人員居住地及加工等信息。

2調(diào)查結(jié)果分析

2.1竹子及竹筍生長情況

通過調(diào)查，區(qū)內(nèi)有冷箭竹、熊竹、大風頂玉山竹、短雉玉山竹、玟殼玉山竹、馬邊玉山竹、八月竹等7種[1]。熊竹、玉山竹的出筍時間為5月中旬至6月中旬，出筍高峰期在5月下旬到6月上旬，八月竹出筍的高峰期在9月中下旬。

2.1.1熊竹

在保護區(qū)主要分布于大風頂、羅孜、維核洛等地海拔2200～3000 m的針葉林和闊葉林下，面積約15453 hm2，竹高2～4 m，蓋度為60 %～80 %，樣方內(nèi)的竹筍5～42株。

2.1.2大風頂玉山竹

主要分布在洛木呷、挖皆哈羅地區(qū)海拔2200～2800 m冷杉林下，面積約3160 hm2。竹高3～5 m，蓋度70 %～80 %，樣方中竹筍13～34株。

2.1.3馬邊玉山竹

主要分布在羅姑、樹窩、洛木呷地區(qū)的2200～2600 m范圍內(nèi)的寒溫性針葉林和針闊混交林下，呈塊狀分布，面積較小，約1220 hm2。竹高1～2 m，個別達4 m高，蓋度35 %～70 %，樣方中產(chǎn)筍7～27株。

2.1.4短雉玉山竹

主要分布在保護區(qū)椅子河壩、毛洪覺、濫龍等地海拔2500～3100 m的寒溫性針葉林下，面積4245 hm2于。竹高2～4 m，個別達5 m，蓋度70 %～80 %，樣方內(nèi)竹筍13～31株。

2.1.5斑殼玉山竹

主要分布在濫龍和毛洪覺地區(qū)海拔2700～3500 m的寒溫性針葉林下或灌叢中，面積5430 hm2。竹高2～3 m，蓋度70 %～80 %，樣方中竹筍數(shù)量13～28株。

2.1.6八月竹

主要分布在瓦候河流域的羅孜至祖爾依則海拔2300 m以下地區(qū)，成片的主要分布在社區(qū)集體林內(nèi)，面積約405 hm2。竹高1～2 m（正常情況下為4～5 m），植株纖細，竹林蓋度30 %～60 %，樣方內(nèi)產(chǎn)筍量9～28株。該竹子于1990年全部開花枯死[2]，現(xiàn)正在逐步恢復(fù)中。

2.2竹種產(chǎn)筍情況

據(jù)調(diào)查樣方統(tǒng)計，各竹筍產(chǎn)量情況見表1，總凈產(chǎn)量（t）=調(diào)查樣方總凈重（kg）÷樣方面積（m2）×竹種面積（m2）÷2000。

從表1可以看出，竹筍總產(chǎn)量達28546.4 t，春季產(chǎn)竹筍可達28249 t，秋季（八月竹）可產(chǎn)筍297.4 t。其中以熊竹面積最大，產(chǎn)筍最多，達18127.6 t。從出筍株數(shù)情況看，各竹種的出筍量為4.12～5.83株/m2，相差不算太大，說明各竹種生長均較正常，其中以大風頂玉山竹和熊竹的數(shù)量最大，長勢最好，分別為5.81株/m2，和5.1株/m2；短雉玉山竹和斑殼玉山竹次之，分別為4.83株/ m2和4.75株/m2；以八月竹和馬邊玉山竹的產(chǎn)筍數(shù)量最低，長勢相對較差，樣方內(nèi)出筍量分別為4.12株/m2和4.25株/m2。

從各竹種出筍重量看，各竹種之間差距較大，大風頂玉山竹和熊竹的單產(chǎn)量最高，分別為0.122 kg/m2和0.117 kg/m2，馬邊玉山竹最低，僅0.037 kg，其原因是大風頂玉山竹和熊竹等竹種較粗壯，生長旺盛，而馬邊玉山竹較纖細，單株重量輕。

2.3保護區(qū)竹筍采集及銷售情況

2.3.1竹筍采集情況

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，保護區(qū)周邊村民均有采集竹筍的習慣。 對于春筍，村民采集基本為自己食用，很少進行出售或加工。當?shù)卮迕裰饕抢蒙仙讲伤幓蚍拍習r順便采集，很少專門上山采集。在調(diào)查的各村莊，幾乎每家都有零星的采筍現(xiàn)象，采集地點在村莊附近的林區(qū)，各竹種均有采集，戶均采集量在5～15 kg，平均10 kg，按社區(qū)總戶數(shù)6085戶[3]計算，總計達60.85 t左右，占春筍總產(chǎn)量28249 t的0.22 %。

秋季的8月筍，口感較春筍好，因此每年有人專門上山采集。調(diào)查中，在主要分布的羅孜、斯立平等村一般每天采集人員達40～50人，最多可達100余人，平均每天60人。采集時間為9月中下旬，平均可采集時間20 d，采集量為每天15～20 kg/人，總采集量為18～24 t，占總產(chǎn)量297.4 t的6.05 %～8.07 %。

2.3.2竹筍銷售情況

當?shù)卮迕癫杉窆S，一般就地去掉筍殼后直接到市場上進行鮮筍銷售。在春季，竹筍銷售量很小，從5月10日至6月10日期間，在縣城農(nóng)貿(mào)市場只調(diào)查到1次，數(shù)量15 kg，洪溪市場16次，共銷售竹筍390 kg，瓦候市場沒有出售情況，也沒有收到林區(qū)進行收購現(xiàn)象。整個春季三個市場共調(diào)查到銷售竹筍數(shù)量405 kg，只占采集數(shù)量的很小一部分。

秋筍在發(fā)筍期間，在主要分布的斯立平村、羅孜村等有人專門進行收購，市場只有零星銷售。在整個季節(jié)，羅孜、斯立平收購點共收購竹筍6350 kg，但還有少部分在山上收購的未調(diào)查到，據(jù)了解，估計100 kg/d左右，因此，總銷售量約8.35 t，是采集數(shù)量的34.8 %～46.4 %。

3調(diào)查結(jié)果與建議

3.1調(diào)查結(jié)果

3.1.1保護區(qū)竹筍產(chǎn)筍情況

保護區(qū)內(nèi)各竹種生長正常，出筍量為4.12～5.83株/ m2。其中以大風頂玉山竹和熊竹的數(shù)量最大，長勢最好，分別為5.81株/ m2，和5.1株/ m2；八月竹和馬邊玉山竹的產(chǎn)筍數(shù)量最低，長勢相對較差，出筍量分別為4.12株/ m2和4.25株/m2。從重量看，大風頂玉山竹和熊竹較粗壯，產(chǎn)筍量大，單產(chǎn)量最高，分別為0.122 kg和0.117 kg/m2；馬邊玉山竹因竹子纖細，產(chǎn)量最低，僅0.037 kg/m2。

3.1.2保護區(qū)竹筍采集情況

保護區(qū)周邊村民有采集竹筍的習慣，春筍主要是利用放牧或采藥的空閑時間進行順便采集，以自用為主，很少銷售。原因是美姑縣政府近來曾出臺了禁止在林區(qū)采筍的政策。另外在社區(qū)集體林內(nèi)的八月竹，有部分村民進行專門采集，每年也有人進行專門收購，但因價格較低，采集數(shù)量也不大。

3.1.3竹筍采集對竹類生長影響

保護區(qū)及周邊社區(qū)竹筍采集量總體較小，特別是春筍，其產(chǎn)筍量較高，采集量較小，采集量僅占總產(chǎn)量的0.22 %左右，因此現(xiàn)階段的采集活動對保護區(qū)內(nèi)竹類生長，和自然更新不會造成影響。在保護區(qū)外的八月竹，其采集量也僅占自然產(chǎn)量的6 %～8 %，對其生長的影響也較小。

3.1.4竹筍采集對大熊貓食物的影響

保護區(qū)內(nèi)大熊貓主食竹面積較大，生長狀況良好，雖然各地區(qū)均有采筍現(xiàn)象，但現(xiàn)階段采集量所占比例很小，因此不會對大熊貓食物造成影響。另外保護區(qū)外的八月竹雖然采集量相對較大一些，但由于在保護區(qū)外的社區(qū)村莊附近，一般很少有大熊貓活動，因此對大熊貓沒有影響。

3.2建議

3.2.1加強對保護區(qū)采筍人員宣傳教育

現(xiàn)階段雖然進入保護區(qū)從事采筍人員不多，對竹筍采集量不大，但由于采筍人員隨意進入保護區(qū)活動，且人員較分散，在保護區(qū)采筍期間，難免出現(xiàn)野外用火、采藥等活動，會對保護區(qū)資源造成一定破壞。因此應(yīng)加強宣傳、教育工作，特別強調(diào)不要破壞保護區(qū)其它資源，不要在林區(qū)用火，以免發(fā)生森林火災(zāi)。

3.2.2減少對社區(qū)八月竹竹筍的采集力度

八月竹由于1990年全面開花枯死，現(xiàn)正在恢復(fù)中，若采集過量，必然會影響其自然恢復(fù)的速度。通過調(diào)查，該竹子已經(jīng)過近20年的自然恢復(fù)，但由于人為活動等原因，現(xiàn)竹子仍然很纖細，高度也僅為正常情況下的30 %～40 %。因此應(yīng)加強管理，待其全面恢復(fù)后再進行有計劃地采集。

4調(diào)查結(jié)果討論

4.1調(diào)查數(shù)據(jù)可能與實際有偏差

本次調(diào)查，由于受經(jīng)費等的限制，無論從竹筍產(chǎn)量到竹筍采集調(diào)查，其調(diào)查的范圍都不很全面，抽樣比例也較小，其數(shù)量可能與實際情況有偏差。一是對竹筍產(chǎn)量調(diào)查中，由于竹筍發(fā)筍時間前后約為1個月，但調(diào)查時間只有一次，因此調(diào)查的數(shù)據(jù)可能偏?。欢Σ杉闆r調(diào)查時，村民有時擔心不準采集，可能有意隱瞞實際采集數(shù)量，另外在縣農(nóng)貿(mào)市場銷售的部分竹筍可能是保護區(qū)采集的，但他們說是在其它地區(qū)采集的，因此調(diào)查數(shù)量也可能比實際采集數(shù)量偏小。

4.2調(diào)查樣地設(shè)置不夠科學，可能影響調(diào)查結(jié)果

由于保護區(qū)面積大，竹種多，因此本次調(diào)查在樣地設(shè)置時，沒有按照固定比例進行設(shè)置樣地，在樣地設(shè)置時雖確定了大至范圍和區(qū)域，但在實際調(diào)查時，樣地點設(shè)置有一定的人為影響，因此調(diào)查結(jié)果可能還不夠準確；另外有些竹種樣地數(shù)量較少，也會影響數(shù)據(jù)的準確度。

4.3影響產(chǎn)筍數(shù)量情況未進行分析

由于本次調(diào)查抽樣比例較小，掌握的數(shù)據(jù)有限，不能對影響各竹種產(chǎn)筍量情況進行分析，還需進一步開展相關(guān)調(diào)查，找出影響竹種產(chǎn)筍的相關(guān)因素，以更好地服務(wù)于大熊貓保護。

4.4繼續(xù)加強對竹筍產(chǎn)量及采集情況調(diào)查和監(jiān)測

竹筍產(chǎn)量及采集情況是一個動態(tài)變化過程，要想準確了解保護區(qū)內(nèi)的竹筍產(chǎn)量及采集情況，以及采集對竹子生長和大熊貓食物影響狀況，必須堅持多年調(diào)查和了解。同時竹筍發(fā)筍前后時間較長，要準確了解竹筍一年的發(fā)筍情況，還須堅持對樣地進行多次監(jiān)測，才能做到數(shù)據(jù)準確。

參考文獻：

[1]

四川大學，四川省林業(yè)科學研究院，四川省野生動物調(diào)查保護管理站.美姑大風頂自然保護區(qū)綜合科學考察報告[R].成都：四川大學，四川省林業(yè)科學研究院，四川省野生動植物調(diào)查保護管理站，2003.

第5篇：固定資產(chǎn)計量范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準則;新準則;舊準則;比較分析

中圖分類號:F233文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0126-03

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,為更快地與國際會計接軌,我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則對2001年頒布的會計準則進行了較大修改,縮小了與國際會計準則的差距。以下就2006年頒布的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新準則”)與2001年頒布的《企業(yè)會計準則―固定資產(chǎn)》(以下簡稱“舊準則”)進行差異比較,并提出對新固定資產(chǎn)準則的進一步改進意見。

一、新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較

從新舊準則的體例結(jié)構(gòu)來看,舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認,折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量,取消減值,改由《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》予以規(guī)定,調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整,使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。在具體內(nèi)容上,對新舊準則差異分析如下:

(一)固定資產(chǎn)定義與范圍方面的差異

舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義,新準則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上,新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法,比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。同時,新準則規(guī)定:作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。通過比較可以看出,新準則在固定資產(chǎn)的確認范圍方面,由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變,并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制,使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類,確定固定資產(chǎn)的目錄,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

(二)固定資產(chǎn)初始計量方面的差異

1.購入固定資產(chǎn)的差異

舊準則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量,而新準則指出,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得固定資產(chǎn)的差異

新舊準則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定”相同,但由于《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》三準則和舊準則相比,發(fā)生了較大變化,故而在固定資產(chǎn)的計量方面出入也很大。例如,新的《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》第十條規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,比照本準則第九條的規(guī)定處理。這就是說,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn),應(yīng)以其公允價值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價值入賬。在新的《企業(yè)會計準則――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明,換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認損益。在涉及補價時,同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬,均以換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)其入賬價值,在涉及補價的情況下,收到補價的一方還得確認收益。

3.企業(yè)合并取得固定資產(chǎn)的差異

新準則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定,而舊準則則指出,本準則不涉企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量。

4.應(yīng)當考慮棄置費用因素的固定資產(chǎn)

新準則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。而舊準則不涉及。

(三)固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異

1.折舊方面

新準則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。舊準則規(guī)定:固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。

2.后續(xù)支出方面

新準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定,將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命,或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低,則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3.減值準備的計提方面

應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》處理。但《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》明確規(guī)定:可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準則規(guī)定:如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備,并計入當期損益。已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

(四)固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件:該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定:企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準則不涉及這方面的規(guī)定。

(五)固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額;暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值;已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新舊固定資產(chǎn)準則差異對有關(guān)經(jīng)濟事項的影響

(一)對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新準則對固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入了固定資產(chǎn)的成本,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn),與舊準則相比較,差異會使固定資產(chǎn)在新準則的計量結(jié)果增大,導致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,使長期資產(chǎn)的比重提高。

(二)對所有者權(quán)益的影響

新準則重新定義了預(yù)計凈殘值,強調(diào)了現(xiàn)值的概念,同時,固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大,與舊準則比較,差異會使企業(yè)各期計提的折舊額增加,導致各期的支出、費用增加,最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。

(三)對損益的影響

新準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回,與舊準則的規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回相比較,新準則有利于防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備來操縱利潤,“堵”死了企業(yè)一種違法的操作手段。

三、新固定資產(chǎn)準則的不足

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩,指導性、靈活性增強,無疑是一大進步。但是,這些指導性、靈活性,將會導致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)判斷不夠準確,給會計實務(wù)帶來一定的難度。

(一)關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

在固定資產(chǎn)的定義上,新準則只給出兩條判斷標準,取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn),充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看,給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性,但是如果會計人員難以判斷準確,特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆,很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

(二)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊

在折舊方面,新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊,使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間。

(三)關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的判斷

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等,新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,同時,將被替換部分的賬面價值扣除;不符合確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。在會計實務(wù)中會計人員有時很難劃分清楚,從而導致利潤不實。

(四)關(guān)于折現(xiàn)率的確定

新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題:對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率,讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

(五)關(guān)于捐贈和盤盈固定資產(chǎn)計量

新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量,使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

四、幾點改進建議

針對上述在實施新固定資產(chǎn)準則中的問題,建議財政部進一步制定詳細的實施細則,使得會計實務(wù)工作有章可循。具體建議如下:

1.根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準,制定詳細的劃分方法,為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù),從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2.在計提折舊的時間上,建議按照原準則的規(guī)定確定,即當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍提折舊,下月起停止計提折舊?；蛘叽_定一個其他統(tǒng)一的方法,便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3.對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用,建議在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中,這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然,如果固定資產(chǎn)更新改造失敗,則可將其支出計入當期管理費用。

4.折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號――租賃》的規(guī)定,可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。當然,以這些利率作為折現(xiàn)率的時候,應(yīng)當注意其公允性。

5.關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量,建議可以區(qū)別不同情況進行計量,按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的,按照賬面價值計量;沒有賬面價值的,或按照重置成本計量,或按照可變現(xiàn)凈值計量,或按照現(xiàn)值計量,并充分考慮公允性,使其價值盡量符合實際。

參考文獻:

[1]企業(yè)會計準則2003[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2003.

[2]企業(yè)會計準則2006[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.

[3]張寧.新舊〈企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)〉比較[J].成都紡織高等專科學校學報,2007,(1).

[4]吳巧玲.新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較[J].商業(yè)會計,2006,(12).

第6篇：固定資產(chǎn)計量范文

【關(guān)鍵詞】新準則；新稅法；固定資產(chǎn)確認和計量

一、固定資產(chǎn)確認方面

新準則在總則部分，首先確定了固定資產(chǎn)的核算范圍，將滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的已出租的房屋、建筑物等，排除在固定資產(chǎn)的范圍之外，歸入投資性房地產(chǎn)核算；新稅法將房屋、建筑物沒有再進行細化處理，而是一律歸入固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。即稅法中所稱固定資產(chǎn)包括：新準則中的固定資產(chǎn)和作為投資性房地產(chǎn)核算的已出租的房屋、建筑物。下面主要探討新準則和新稅法中確定的固定資產(chǎn)在初始計量方面、后續(xù)計量方面存在的差異。

二、固定資產(chǎn)初始計量方面

新準則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，新稅法則將初始成本作為計稅基礎(chǔ)。

新準則與新稅法對外購的固定資產(chǎn)成本的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一是購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，新準則考慮了時間價值因素，規(guī)定固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；而新稅法則仍然按照購買價款作為計稅基礎(chǔ)。其二是針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，比如石油天然氣企業(yè)水井棄置、核電站核廢料的處置等，新準則規(guī)定，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本及預(yù)計的棄置費用折現(xiàn)值入賬；而依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除原則，棄置費用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本，在實際發(fā)生時，作為當期費用一次性扣除。

自行建造的固定資產(chǎn)成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新準則規(guī)定，對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工結(jié)算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊。新稅法按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)，對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以竣工結(jié)算為標志；而新準則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算。

對融資租入的固定資產(chǎn)成本，新準則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。新稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。二者比較，新稅法實施條例采用相對簡單化的處理方式，按租賃合同約定的租賃付款額或公允價值作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，將會計準則中確認的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后分期計提折舊，與新準則規(guī)定的在租賃期內(nèi)攤?cè)胴攧?wù)費用相比，差別不大，對應(yīng)納稅所得額的影響不大。而且，由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計算現(xiàn)值，因而比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡潔。

對非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的固定資產(chǎn)成本，新準則規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；如果一項交換同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。新稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期利得或損失。也就是說，新準則中通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價值，需要運用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標準；而新稅法則采用公允價值計量屬性。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量方面

固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的

計提、減值損失的確定以及后續(xù)支出等方面。

（一）固定資產(chǎn)折舊

對計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，新準則中采用排除法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。新稅法依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前扣除的相關(guān)性原則，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。

對固定資產(chǎn)折舊方法，新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，并且企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核，與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法；企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。

稅法對固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和折舊方法都有統(tǒng)一明確的規(guī)定，允許扣除的折舊費用主要體現(xiàn)了國家的社會經(jīng)濟政策。新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊。由于科技進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法，并且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；對于折舊的最低年限作了相應(yīng)的規(guī)定，如將飛機和火車、輪船并列為10年，電子設(shè)備由原來的5年調(diào)整為3年；固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由此可以看出，新稅法對于折舊方法、使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，這主要是為了防止企業(yè)在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。

（二）固定資產(chǎn)的減值損失

新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金不得在稅前扣除。對不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除和確定性原則。

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。新稅法中，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理相對復(fù)雜。具體來說，對于固定資產(chǎn)大修理支出，直接采用了定量的方式，規(guī)定了兩個條件：1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。對于同時滿足這兩個條件的大修理支出，歸入長期待攤費用，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不能同時滿足條件的，可以直接計入當期費用。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，即使符合固定資產(chǎn)的改建支出的基本條件，也不能將其計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限平均攤銷。

需要說明的是：對作為投資性房地產(chǎn)核算的已出租的房屋、建筑物，新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)、可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。新準則體現(xiàn)了與國際準則的趨同，較為謹慎地運用了公允價值計量屬性。

【主要參考文獻】

［1］ 財政部.中國企業(yè)會計準則.中國時代經(jīng)濟出版社，2006：23-26.

第7篇：固定資產(chǎn)計量范文

【P鍵詞】賬面價值 公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、引言

非貨幣性資產(chǎn)交換不同計量模式（公允價值計量、賬面價值計量）核算內(nèi)容容易混淆，不易理解，因此本文分析比較不同計量模式下單項非貨幣性資產(chǎn)交換核算，有助于大家理解和掌握。

二、不涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例1：A公司用一臺設(shè)備換入B公司生產(chǎn)的一批鋼材，其中設(shè)備原價為900000元，累計折舊為100000元， 未計提減值準備；鋼材的賬面價值為800000元。A公司將換入鋼材用于生產(chǎn)產(chǎn)品，B公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%，交易過程除增值稅以外沒有發(fā)生的其他稅費。

要求：

（1）假定A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，鋼材、設(shè)備公允價值都為900000元，該設(shè)備是2014年購買，計稅價格等于公允價值，該交換交易具有商業(yè)實質(zhì)，分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定A、B公司交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，分別做出A、B公司的會計處理。

分析：

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額。由于A公司換出的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-900000×17%=900000（元）。A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。資產(chǎn)交換時：借：原材料-900000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-900000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。公允價值計量下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，差額計入營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理-100000；貸：營業(yè)外收入-100000。

B公司：公允價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，視同銷售處理，確認收入時：借：固定資產(chǎn)-900000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：主營業(yè)務(wù)收入-900000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本-800000；貸：庫存商品-800000。

（2）由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額，則：A公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-900000×17%=800000（元）；A、B公司會計處理如下：

A公司：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。賬面價值計量下，資產(chǎn)交換時不確認收入時：借：原材料-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：固定資產(chǎn)清理-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。

B公司：賬面價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，不確認收入時：借：固定資產(chǎn)-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；貸：庫存商品-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000。

涉及補價情況下的兩種計量模式單項非貨幣性資產(chǎn)交換比較

例2：（1）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司換出設(shè)備的公允價值為1100000元，換入鋼材的公允價值為900000元，鋼材的賬面價值為800000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元，該交易具有商業(yè)實質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會計處理。

（2）假定例1中A、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其中設(shè)備原價為900000元，未計提減值準備，累計折舊為100000元，設(shè)備公允價值為1100000元；鋼材的賬面價值為800000元，鋼材公允價值為900000元，由此B公司另支付給A公司補價200000元。A、B公司交易不具有商業(yè)實質(zhì)，要求分別做出A、B公司的會計處理。

分析：（1）由于該項交易涉及補價，首先判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對A公司來說：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項交易是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，采用公允價值計量，因此換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額-補價。由于A公司換出的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅銷項稅額，換入的是一批鋼材的公允價值和增值稅進項稅額、補價200000元，而B公司換出的是一批鋼材的公允價值和增值稅銷項稅額、補價200000元，換入的是一臺設(shè)備的公允價值和增值稅進項稅額，因此：A公司換入資產(chǎn)的成本=1100000+1100000

×17%-900000×17%-200000=934000（元）；B公司換入資產(chǎn)的成本=900000+900000×17%-1100000×17%+200000=1066000（元）。

A公司會計處理如下：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理-800 000；累折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。資產(chǎn)交換時：借：原材料-934000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；銀行存款-200000；貸：固定資產(chǎn)清理-1100000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-187000。公允價值計量下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，差額計入營業(yè)外收入時：借：固定資產(chǎn)清理-300000；貸：營業(yè)外收入-300000。

B公司會計處理如下：公允價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，視同銷售處理，確認收入時：借：固定資產(chǎn)-1066000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-187000；貸：主營業(yè)務(wù)收入-900000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000；銀行存款-200000。結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本-800000；貸：庫存商品-800000。

（2）由于該項交易涉及補價，首先判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對A公司來說：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值=200000/1100000=18%〈25%，因此該項交易是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

由于A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計量，因此收到補價方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額-補價+ 應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；支付補價方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+補價+ 應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；A公司換入資產(chǎn)的成本= 800000+1100000×17%-900000×17%-200000=634000（元）； B公司換入資產(chǎn)的成本=800000+900000×17%-1100000×17%+200000=966000（元）。

A公司會計處理如下：將換出的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理-800000；累計折舊-100000；貸：固定資產(chǎn)-900000。賬面價值計量下，資產(chǎn)交換，不確認收入：借：原材料-634000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-153000；銀行存款-200000；貸：固定資產(chǎn)清理-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-187000。

B公司：賬面價值計量下，換出資產(chǎn)為庫存商品，不確認收入：借：固定資產(chǎn)-966000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）-187000；貸：原材料-800000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）-153000；銀行存款-200000。

參考文獻：

第8篇：固定資產(chǎn)計量范文

摘 要 固定資產(chǎn)作為企業(yè)的長期資產(chǎn)，通常具有收益期限長、耗用金額大、風險大等特征，其價值能否真實反映，對財務(wù)報告使用者利用財務(wù)信息做出決策往往有較大的影響，而正確核算固定資產(chǎn)價值的難點在于對固定資產(chǎn)減值的核算。本文便是對固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中涉及的一些問題進行探討。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 計量屬性 可收回金額 會計職業(yè)判斷

為了向財務(wù)報告使用者提供決策有用的財務(wù)信息，并反映企業(yè)管理者受托經(jīng)營資產(chǎn)的價值，財務(wù)報表披露的各項資產(chǎn)價值必須是未來經(jīng)濟流入的真實價值反映。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的長期資產(chǎn)，通常具有收益期限長、耗用金額大、風險大的特征，因此固定資產(chǎn)的價值能否真實反映，對財務(wù)報告使用者利用財務(wù)信息做出決策往往有較大的影響。固定資產(chǎn)的賬面價值由固定資產(chǎn)的原值抵減了累計折舊以及減值準備后得到，核算它的真實價值的難點往往在于當固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，其減值準備的計提是否客觀準確。本文從以下四個方面就固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中的相關(guān)問題進行探討，希望可以幫助廣大會計實務(wù)工作者在更好地理解固定資產(chǎn)減值本質(zhì)的基礎(chǔ)上，正確計提固定資產(chǎn)減值準備，使財務(wù)報表反映的固定資產(chǎn)信息更加真實有用。

一、在會計核算中計提固定資產(chǎn)減值準備的根本原因

資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征。資產(chǎn)價值的經(jīng)濟實質(zhì)即資產(chǎn)未來的獲利能力。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，它的價值即通過使用該固定資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。這里所說的經(jīng)濟利益指的是未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，由于未來存在不確定性，未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。如果企業(yè)未來的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化影響到固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)時，固定資產(chǎn)價值也就有了產(chǎn)生變化的可能性。當企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化導致固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益減少時，固定資產(chǎn)便發(fā)生了減值。因此，在會計核算中計提固定資產(chǎn)減值準備的根本原因就是固定資產(chǎn)的獲利能力，即其未來經(jīng)濟利益發(fā)生了不利的變化。了解這一點可以為我們判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象提供考慮的方向，同時可以為我們確定估算固定資產(chǎn)可回收金額的方法提供依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中計量屬性的選擇

計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?；緶蕜t規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。在歷史成本計量下，固定資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置固定資產(chǎn)時付出對價的公允價值作為入賬金額，并按一定固定資產(chǎn)折舊政策計提折舊，固定資產(chǎn)的價值即原值減去累計折舊后的凈值。采用歷史成本計量固定資產(chǎn)的價值具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，可以滿足會計信息質(zhì)量對于可靠性的要求。

然而，當固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益發(fā)生不利變化，即固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，必須對歷史成本計量下的資產(chǎn)價值進行調(diào)整?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計固定資產(chǎn)的可回收金額，當其可回收金額低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當確定資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。這里所說的可回收金額實際上固定資產(chǎn)銷售凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的孰高者。由此可見，可回收金額涉及公允價值與現(xiàn)值兩個計量屬性，這兩個計量屬性反映的均是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。與歷史成本計量下的固定資產(chǎn)賬面價值相比，可回收金額更符合會計信息質(zhì)量對相關(guān)性和及時性的要求，用可回收金額對歷史成本計量的價值進行調(diào)整，反映的固定資產(chǎn)價值更有助于財務(wù)報告使用者了解資產(chǎn)未來的獲利能力及可能發(fā)生的風險，為決策提供更有用的信息。但需要注意的是，可回收金額的計算具有相當程度的主觀性，并且對會計人員的素質(zhì)有較高的要求，因此計算結(jié)果的可靠性較歷史成本計量下有所降低，使得可靠性與相關(guān)性、及時性之間產(chǎn)生了矛盾，維持可靠性和相關(guān)性、及時性之間的平衡，最大限度地消除矛盾的不良影響，也是在會計實務(wù)中需要解決問題。提高會計人員素質(zhì)是解決這一問題的重要途徑。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的確定

根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額，即固定資產(chǎn)銷售凈額，與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。因此固定資產(chǎn)可收回金額的確定即是對固定資產(chǎn)銷售凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。固定資產(chǎn)銷售凈額的估算涉及公允價值和處置費用兩個因素。其中，處置費用是指可以直接歸屬于固定資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但財務(wù)費用和所得稅費用不包括在內(nèi)。而固定資產(chǎn)公允價值的確定則較為復(fù)雜，當固定資產(chǎn)存在銷售協(xié)議時，協(xié)議價格即可確定為固定資產(chǎn)的公允價值；當固定資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍的外部交易市場時，市場的交易價格即為固定資產(chǎn)的公允價值；當前述兩項皆不存在時，如果存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格，則可通過在此基礎(chǔ)上進行市場因素的調(diào)整來確定固定資產(chǎn)的公允價值，如果不存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格，則可參考資產(chǎn)評估中有關(guān)固定資產(chǎn)價值的評估方法確定公允價值。

固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估算涉及固定資產(chǎn)的收益期限、折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量三個因素。其中，收益期限通常以固定資產(chǎn)的剩余經(jīng)濟壽命為依據(jù)確定。折現(xiàn)率的確定應(yīng)當首先以目標固定資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該固定資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。替代利率則可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場利率作適當?shù)恼{(diào)整后確定。調(diào)整時應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險及市場風險等。需要注意的是，企業(yè)估算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率，但是如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反映敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同時期采用不同的折現(xiàn)率。未來現(xiàn)金流量的預(yù)計是最關(guān)鍵的部分，未來現(xiàn)金流量的預(yù)計不準確，則估算的結(jié)果將會失去意義。預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出，以及固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。此外，預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量還要考慮通貨膨脹的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，還應(yīng)將其調(diào)整為市場價格來預(yù)計未來現(xiàn)金流入。

四、會計職業(yè)判斷在固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算中的運用

會計職業(yè)判斷是會計人員依據(jù)法律、法規(guī)、會計準則和制度、會計慣例等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過計算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟事項所作的裁決與斷定。在固定資產(chǎn)減值的實務(wù)核算中，會計職業(yè)判斷主要運用于以下兩個方面：一是判斷是否需要對固定資產(chǎn)計提減值準備。現(xiàn)行會計準則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。雖然準則對判斷減值跡象提供了可供考慮的方向，如從企業(yè)外部信息來源來看，會計人員可考慮固定資產(chǎn)的市價在當期是否大幅下跌，且跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌，或者從內(nèi)部信息來源來看，會計人員可以考慮是否有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞等，但做出固定資產(chǎn)是否存在減值跡象的結(jié)論仍是會計人員職業(yè)判斷的結(jié)果。二是判斷應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備的金額為多少。當判定固定資產(chǎn)存在減值跡象時，會計人員需對可收回金額進行估計。在估算銷售凈額時，在市場上銷售固定資產(chǎn)的處置費用，當市場上無相同資產(chǎn)時對相似資產(chǎn)各市場因素的調(diào)整；以及在估算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的確定均需要由會計人員做出職業(yè)判斷。由此可見，會計職業(yè)判斷貫穿于固定資產(chǎn)減值實務(wù)核算的全部過程，大量的會計職業(yè)判斷對會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求。

參考文獻：

第9篇：固定資產(chǎn)計量范文

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)減值目標條件可收回金額影響

2001年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。

一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標

(一)資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)

現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟利益，我國《企業(yè)會計制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內(nèi)在動力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（我國稱其為謹慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟利益，會計就不應(yīng)堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴重后果，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導投資者。因此，當資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益時，將其差額計入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會計的目標

資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即“決策有用”。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風險，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。

不過，我們應(yīng)清醒的認識到，利用資產(chǎn)減值這個會計方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風險。但是，沒有資產(chǎn)減值會計，企業(yè)也就缺失了一個化解風險的有效方法，所以資產(chǎn)減值會計的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷?，F(xiàn)今，企業(yè)會計制度與稅法已經(jīng)相互分離，會計制度以投資者為導向，較之過去，已有相當柔性空間，會計職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會計制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導向的會計制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會計發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運用固定資產(chǎn)減值會計,需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

(二)進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導向，將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。

(三)建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場

現(xiàn)代會計的目標是“決策有用”?！皼Q策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的?？疾炷壳拔覈馁Y本市場，虛假會計信息充斥市場，2001年審計署進行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報表審計資格的事務(wù)所出具的32份審計報告中，有14家出具了23份嚴重失實的審計報告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會計師）。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度設(shè)定目標，實在令人懷疑。

所以，運用固定資產(chǎn)減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠信是阻斷職業(yè)判斷失當和會計信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優(yōu)秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會計信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述分析，筆者認為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。因為，資產(chǎn)減值會計是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當，可以提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當，則會降低會計信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會計使用的條件。固定資產(chǎn)減值會計比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認與計量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

在實際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量

六條職業(yè)判斷標準主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會計要確認與計量，還必須定量計算可收回金額。如何定量計算固定資產(chǎn)可收回金額，準則只給了個計量原則，即以資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計量銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準則避而不談具體方法。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領(lǐng)域。筆者認為，會計師可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，既然資產(chǎn)是未來經(jīng)濟利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷售凈價采用市場法計量，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計量。會計師在計價的過程中要對與固定資產(chǎn)價值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進行收集、整理、歸納和分析。

1、市場法計量銷售凈價。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產(chǎn)價值的方法。用市場法計量固定資產(chǎn)銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產(chǎn)可比較的指標、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術(shù)方法有：

（1）市場售價類比法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=（參照物凈價+功能差異值+時間差異值+其它差異）-資產(chǎn)處置費

（2）功能價值法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力）-資產(chǎn)處置費

（3）價格指數(shù)法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*物價變動指數(shù)-資產(chǎn)處置費

（4）成新率價格法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)成新率/參照物成新率）-資產(chǎn)處置費

其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

（5）市價折扣法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（1-價格折扣率）-資產(chǎn)處置費

（6）成本市價法被估價資產(chǎn)的銷售凈價=參照物成交價格*（被計價資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產(chǎn)處置費

通用固定資產(chǎn)的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當然，通用固定資產(chǎn)計價也可以采用收益法。

2、收益法計量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個前提條件：被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣計量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔的風險也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。其數(shù)學表達式，估價值=∑[R/（1+r）],式中主要涉及三個參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限?？陀^估計這三個參數(shù)有相當難度。另外收益法要求被估價固定資產(chǎn)具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對單臺機器設(shè)備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設(shè)備的未來收益相當困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。

通過對固定資產(chǎn)銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價值）的計量可以在重置成本（投入價值）的基礎(chǔ)上修正得到。因為，固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數(shù)法、統(tǒng)計分析法計量。

我國目前，由于使用市場法和收益法計量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務(wù)上正確推廣運用固定資產(chǎn)減值會計造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會計，固定資產(chǎn)的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風險，實質(zhì)上可能蘊藏著更大的危機。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計者的初衷。

所以，財政部在會計準則之前，開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權(quán)衡利弊得失。因為在市場經(jīng)濟中，會計標準是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準則對公允價值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時隔不久，非貨幣交易準則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會計準則在國際化的進程中，要充分考慮經(jīng)濟、文化、法律、教育與會計準則的協(xié)調(diào)。

四、固定資產(chǎn)減值對折舊造成的影響

固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)當重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會計政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。并按照會計估計變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。并按照會計估計變更的要求處理。

企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

本期計提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計算，它是一項可抵減時間性差異。企業(yè)所得稅會計采取應(yīng)付稅款法時，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費用；若企業(yè)所得稅會計采取納稅影響會計法時，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計提的減值準備的納稅影響數(shù)，表示前期對所得稅費用的抵減本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會計使用的是債務(wù)法還是遞延法。

主要參考書目：財政部《企業(yè)會計制度》