固定資產(chǎn)的成本精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 修理費用； 成本核算； 費用分配

一、修理費用規(guī)定引起成本核算的變化

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等支出，滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價值，不滿足該固定資產(chǎn)確認條件的修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。該準則的實施引起了企業(yè)成本核算的變化，具體表現(xiàn)在：

（一）賬戶核算的內(nèi)容

1.制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。其核算內(nèi)容包括：車間管理人員工資、勞動保護費、折舊費、修理費、物料消耗等。這里的修理費指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費用，此外也包括車間使用低值易耗品的修理費用。規(guī)定中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不論資本化支出或是費用化支出都不再計入“制造費用”，因此制造費用賬戶中修理費不包括固定資產(chǎn)的修理費。

2.輔助生產(chǎn)成本是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的各種費用。其核算內(nèi)容包括：為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的材料費用、動力費用、工資及福利費用以及制造費用，如折舊費、修理費等。依照規(guī)定，輔助生產(chǎn)成本賬戶中修理費不包括固定資產(chǎn)的修理費。

（二）固定資產(chǎn)費用化后續(xù)支出的應(yīng)計科目

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計入管理費用。例如：某公司委托外單位修理生產(chǎn)車間機器設(shè)備，對方開來專用增值稅發(fā)票注明修理費2 000元，增值稅為340元，款項已用銀行存款支付。根據(jù)規(guī)定車間修理費用不計入“制造費用”，其會計處理為：借：管理費用2 000元，借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅）340元，貸：銀行存款2 340元。

（三）固定資產(chǎn)修理費用的攤銷

根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費用不再分為經(jīng)常性修理費用和大修理支出，而統(tǒng)一稱為固定資產(chǎn)修理費用。并明確了應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。除銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出計入銷售費用外，其他的固定資產(chǎn)修理費用支出都作為管理費用。例如：支付大修理固定資產(chǎn)費20 000元，會計分錄如下：借：管理費用20 000，貸：銀行存款20 000。

（四）輔助生產(chǎn)費用的分配方法

輔助生產(chǎn)費用分配方法包括直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法等。例如：某企業(yè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間共提供勞務(wù)20 000工時，發(fā)生費用計19 000元，其中：為運輸部門修理1 000工時，為基本生產(chǎn)車間修理16 000工時，為廠部管理部門修理

3 000工時；運輸部門本月共提供運輸40 800千米，發(fā)生費用為20 400元，其中為修理車間提供運輸勞務(wù)800千米，為基本生產(chǎn)車間提供運輸勞務(wù)30 000千米，為廠部管理部門提供運輸勞務(wù)10 000千米。采用交互分配法，筆者認為，根據(jù)規(guī)定修理車間為運輸部門提供的勞務(wù)950元（19 000/

20 000×1 000）直接計入管理費用，運輸部門為修理部門服務(wù)400元

（20 400/40 800×800），運輸部門費用為20 000元（20 400-400），修理車間18 450元（19 000+ 400- 950），修理車間對外分配的會計分錄為：借：管理費用18 450，貸：輔助生產(chǎn)成本――修理車間18 450。其他輔助生產(chǎn)費用分配方法也做相應(yīng)的調(diào)整。

二、修理費用規(guī)定對企業(yè)成本核算的影響

固定資產(chǎn)修理費用規(guī)定從某種程度上簡化了會計核算程序，避免企業(yè)管理當局借固定資產(chǎn)修理費用的會計處理來進行盈余管理，但是也為企業(yè)帶來了不利影響：

（一）不符合產(chǎn)品成本的定義

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，計入該種生產(chǎn)成本；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，需采用適當方法分配計入各種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用是屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用，應(yīng)將其分配后計入產(chǎn)品成本。而規(guī)定中將其一律計入管理費用，不符合產(chǎn)品成本的定義，不符合“企業(yè)應(yīng)當合理劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限”的規(guī)定，不能真實反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，不利于成本的考核分析。

（二）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對象之間的分配“有名無實”

由于輔助生產(chǎn)車間之間相互制約，互為條件，交互分配費用是輔助生產(chǎn)費用核算與成本計算的一個重要特點。因此交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法都是建立在交互前提下。在前例中，運輸部門為修理車間提供運輸，修理車間為運輸部門修理設(shè)備，要計算修理成本就要確定運輸成本，計算運輸成本就要確定修理成本。但依照規(guī)定，計算運輸成本不再計算修理成本，只將修理車間為運輸部門提供的修理費直接計入管理費用，修理車間交互后所產(chǎn)生的費用全部計入“管理費用”，這樣的處理不但失去了交互的意義，也違背輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對象之間分配的初衷，變得“有名無實”。

（三）夸大了管理費用，不利于對管理部門進行公正的評價

管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項費用，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計入管理費用，將夸大管理費用的金額而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的失真，不利于對管理部門進行公正的評價。例如：有些行業(yè)（如化工行業(yè)）為了保持設(shè)備的良好運轉(zhuǎn)，每年的固定資產(chǎn)修理費用會很高；有些固定資產(chǎn)（如房屋建筑物）的主要構(gòu)成物無法單獨作為單項固定資產(chǎn)入賬，也無法大批量地輪番進行大修理處理，但是一次大修理支出又相對較高，很有可能對企業(yè)當期損益的合理體現(xiàn)造成不利影響。

筆者認為，取消將生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合資本化條件的修理費用計入當期損益的規(guī)定，沿襲固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出計入相關(guān)成本和相關(guān)費用的做法，將生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出計入制造費用，這符合產(chǎn)品成本的定義，能確定真實的產(chǎn)品成本，使成本信息更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006［S］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第2篇：固定資產(chǎn)的成本范文

一、固定資產(chǎn)初始計量時計量屬性的選擇

(一)歷史成本計量為主固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新準則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。

在會計實務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標準、包含的內(nèi)容構(gòu)成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。

(二)其他計量屬性為輔在新準則頒布后，固定資產(chǎn)初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計量屬性運用的情況。具體如下：

現(xiàn)值計量的運用。其一，具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)。在購買固定資產(chǎn)時，如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時固定資產(chǎn)的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當按照實際支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。

公允價值計量的運用。在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。即在對固定資產(chǎn)的總成本進行分攤時，需要以各項固定資產(chǎn)的公允價值作為分配標準。此時，運用了各項固定資產(chǎn)公允價值的計量屬性。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計量中計量屬性的選擇

(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量折舊額以初始計量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)是對固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結(jié)果。其中，應(yīng)計折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計量時予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計量。

期末減值損失的公允價值和現(xiàn)值雙重計量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

在對資產(chǎn)減值損失的計量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價值和現(xiàn)值的計量屬性。

后續(xù)支出的歷史成本計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實際發(fā)生額進行計量，即以歷史成本予以計量。

(二)固定資產(chǎn)的終止計量固定資產(chǎn)終止計量時，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環(huán)節(jié)中均已確定，因而對于固定資產(chǎn)的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。

三、固定資產(chǎn)會計計量屬性相關(guān)問題探討

(一)歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個計量環(huán)節(jié)中，初始計量和期末計量是兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務(wù)會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優(yōu)點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產(chǎn)來說是首選的計量屬性，如對固定資產(chǎn)初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性(如：歷史成本)。

按照歷史成本計量往往導(dǎo)致企業(yè)市場價值與其賬面價值的嚴重背離。即在會計環(huán)境發(fā)生變化如物價變動的情況下，按照歷史成本進行計量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號扭曲”，難以現(xiàn)實地描述企業(yè)的財務(wù)狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額孰低計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產(chǎn)會計期末的計量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來選擇計量屬性。

第3篇：固定資產(chǎn)的成本范文

一、固定資產(chǎn)的確認和初始計量會計教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)是指企業(yè)以生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理為持有目的，而非直接用于出售，并且預(yù)計使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。由于企業(yè)持有固定資產(chǎn)目的不同，其確認也可能不同，以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，但是以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)確認為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)持有的以備出售的房屋屬于該企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)同時滿足該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并且固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。但應(yīng)注意個別情況，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備雖然不能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入，但有助于企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，凈化環(huán)境，保證員工安全，或減少未來經(jīng)濟利益流出，因此應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。對于與固定資產(chǎn)組合才能發(fā)揮功效的備品備件和維修設(shè)備也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)，而不是確認為存貨，如運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)部件。對于固定資產(chǎn)各個組成部分的使用壽命或為企業(yè)提供經(jīng)濟利益方式不同的情況，折舊方式或折舊率有所差別，應(yīng)分別確認為單項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大修理支出達到固定資產(chǎn)取得時計稅基礎(chǔ)的50%以上，并且修理后的固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上的可確認為固定資產(chǎn)，大修理支出要求按照固定資產(chǎn)修理后尚可使用年限進行攤銷處理。

在會計教學(xué)過程中，應(yīng)把握好固定資產(chǎn)的定義和確認標準，以及個別特殊情況，可以提出多種類型的問題，如安全設(shè)備、抗災(zāi)設(shè)備是否確認為固定資產(chǎn)？維修設(shè)備、備品備件是屬于存貨還是固定資產(chǎn)？大修理支出如何確認？如何判斷固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)？展開互動式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的固定資產(chǎn)相關(guān)職業(yè)判斷能力，掌握固定資產(chǎn)確認的理論知識。

（二）固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量是以固定資產(chǎn)的取得成本計量，是企業(yè)購建的固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前支付的一切合理、必要的費用，包括固定資產(chǎn)購入價款、相關(guān)稅費、安裝成本、包裝費、運雜費及其他間接費用。固定資產(chǎn)取得方式不同，包括購買、自建、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入、債務(wù)重組等，因此其成本初始計量的方法也不同。對于外購的固定資產(chǎn)，是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行職業(yè)分析判斷，不需要安裝的，購入后就達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要安裝的則是在安裝調(diào)試后達到合同標準或設(shè)計要求，方可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。對于多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，在購入時按照單項固定資產(chǎn)公允價值的比例進行成本分配，從而分開確認固定資產(chǎn)成本，即使款項中還有除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，也是按此種方法計量。對于延期支付價款、超過正常信用條件的固定資產(chǎn)，實質(zhì)上該項固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的計量成本。自建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，但未辦理竣工結(jié)算，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊，等辦理竣工決算后再調(diào)整暫估價值。

在會計教學(xué)時，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過固定資產(chǎn)基本原則和知識理論做出專業(yè)的職業(yè)判斷，如何判斷固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)？如何對購入的多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)進行初始計量？延期支付價款、超過正常信用期限的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處理？自建的固定資產(chǎn)成本計量的時間？自建期間的利息支出、停工損失等費用如何進行會計處理？尚未辦理竣工決算手續(xù)，但是達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)如何確定計量成本？等等有關(guān)固定資產(chǎn)初始計量的問題都要求學(xué)生具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，做出正確的會計處理。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)折舊

基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)折舊會計教學(xué)的關(guān)鍵應(yīng)該放在折舊的含義、性質(zhì)、折舊范圍、計算依據(jù)和要求上，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價值不斷減少，因此應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)對固定資產(chǎn)賬面價值進行分攤，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況判斷其使用壽命和預(yù)計凈殘值。對于己計提減值準備的固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)扣除已經(jīng)計提的減值準備。已全部計提但仍使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不需要進行折舊處理，提前報廢的固定資產(chǎn)也不需要補提折舊。對于自建、暫估入賬的固定資產(chǎn)，按實際成本調(diào)整后不需要調(diào)整已計提的折舊額。對于更新改造、停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，也不需要計提折舊，等再次達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再重新計提折舊。

在會計教學(xué)過程中，教師應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生判斷固定資產(chǎn)在各種情景、狀況中如何進行折舊處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇？固定資產(chǎn)單獨計價的土地是否計提折舊？等等。

（二）固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益低于賬面價值時，應(yīng)計提減值損失，將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至企業(yè)預(yù)計的可收回金額。固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額是其公允價值扣除預(yù)計處置費用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的較高者。新會計準則并未對固定資產(chǎn)進行減值準備做出明確規(guī)定，這就要求學(xué)生在實際會計處理是能夠發(fā)揮職業(yè)素質(zhì)，分析市場經(jīng)濟發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況準確判斷固定資產(chǎn)是否應(yīng)該進行減值準備。

固定資產(chǎn)減值需要具備專業(yè)的會計職業(yè)判斷能力，在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)進行減值準備的理論依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)減值測試的方法是什么？如何確定固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額和公允價值？

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用時產(chǎn)生的更新改造、維修的費用支出。對于能夠提升性能、預(yù)期為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)進行資本化處理，對于將固定資產(chǎn)某項未單獨確認的部件替換時，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)成本進行核算，并將被替換部分扣除，避免重復(fù)計算固定資產(chǎn)成本。對于維持固定資產(chǎn)原有功能、正常運轉(zhuǎn)而支出的費用應(yīng)予費用化，在發(fā)生時直接計入當期損益，同時要分析該項固定資產(chǎn)屬于哪些部門，從而進行準確劃分。對于經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，當發(fā)生設(shè)備改造時，應(yīng)做長期待攤費用處理。

在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)判斷何時進行、如何進行固定資產(chǎn)資本化和費用化支出。房屋裝修支出如何處理？固定資產(chǎn)的更新改造時替換部件如何核算？經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良時又該如何？

三、固定資產(chǎn)處理會計教學(xué)

固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、損毀、報廢時應(yīng)做終止處理，涉及賬面價值、折舊、減值、相關(guān)稅費等項目計量，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。清理凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計凈殘值，使其能夠反映公允價值扣除處置費用的金額，并且不能超過其原賬面價值。在會計教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的處置損益計入哪個科目？如何處理持有待售的固定資產(chǎn)？

第4篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；企業(yè)會計準則；重要性；對比；影響

一、 固定資產(chǎn)新會計準則產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)的重要性

（一）固定資產(chǎn)新會計準則產(chǎn)生的原因

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計準則亟待更新，在引入市場經(jīng)濟機制的情況下，這一問題更加突出，嚴重降低了會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和發(fā)展，為此，對舊的會計準則進行調(diào)整和完善勢在必然。

(二) 固定資產(chǎn)對企業(yè)以及企業(yè)會計核算的重要性

1. 固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設(shè)備、器具、運輸工具等。它是企業(yè)進行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟活動中處于十分重要的地位。

2. 固定資產(chǎn)單位價值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購置或取得，通常要花費較大的代價。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟價值大的特點，任何在固定資產(chǎn)計價或記錄上的錯誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

3. 固定資產(chǎn)的折舊計提對成本費用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。由于固定資產(chǎn)的價值較大，即使其折舊計提幾乎貫穿整個使用期間，在某一會計期間計入產(chǎn)品或服務(wù)成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計提方法是否合適，折舊額的計算是否正確，將在很大程度上影響當期的成本費用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。

4. 由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產(chǎn)新舊會計準則的對比及差異

（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異

舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義；新準則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。特別是在使用期限上，新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。

（二）固定資產(chǎn)初始計量方面的差異

1. 舊準則沒有涉及對“購買的價款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計量，而新準則指出：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

2. 新準則關(guān)于“債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定與舊會計準則基本相同，但由于《債務(wù)重組》新會計準則發(fā)生了不小變化，故計量方面出入很大。新準則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價值入賬。

3. 新準則中關(guān)于“非貨幣易取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。在涉及補價時，同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式。而舊準則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)其入賬價值，在涉及補價的情況下，收到補價的一方還得確認收益。

4. 新準則對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按新會計準則中的“企業(yè)合并”確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動中，銷售企業(yè)以高成本或凈額的價格將固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認當期損益；而購買企業(yè)以支付的價款作為固定資產(chǎn)原價入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實現(xiàn)的利潤。而舊準則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量。

5. 新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)的計量，而舊會計準則單列一項并說明了處理程序，即捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費入賬；沒有提供的則按同類固定資產(chǎn)的市場價值估計金額或按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

6. 新準則沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計量，而舊會計準則單列一項并說明了處理程序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價值減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

7. 新準則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。而舊準則不涉及這一方面。

（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異

1. 計提減值準備方面。新準則規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

2. 計提折舊方面。新準則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。舊準則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

3. 在后續(xù)支出方面。新準則規(guī)定符合確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（四） 固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。而舊準則不涉及這方面的規(guī)定。

（五） 固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準則規(guī)定對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值、已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露，新準則對此未做要求。

三、 固定資產(chǎn)新會計準則對納稅的影響

（一） 由于新會計準則未對固定資產(chǎn)的定義及確認進行實質(zhì)性的修改，因此不會影響到對固定資產(chǎn)的確認及分類，同樣也不會影響到企業(yè)的納稅。

（二） 新會計準則及所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對企業(yè)的納稅額影響很大。

（三） 在計提折舊的范圍上，新會計準則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等方面的劃分標準依據(jù)不同，會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動，但從長遠上看，兩者是平衡的。

（四）對于已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，新會計準則要求不再計提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計提折舊。因此，提取全額減值準備會對企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會計準則要求企業(yè)應(yīng)當按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。提取固定資產(chǎn)減值準備是為了加強企業(yè)會計信息的可靠性，真實反映其資產(chǎn)的價值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準備的提取會對企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

四、 結(jié)論

通過對固定資產(chǎn)新舊會計準則的對比及其變化產(chǎn)生的對企業(yè)納稅額的影響，說明財政部制定的固定資產(chǎn)新會計準則及修改完善后的其他會計準則的出臺，是我國會計標準與國際接軌的標志，它通過進一步的縮減固定資產(chǎn)的會計處理選項、嚴肅會計處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會計標準漏洞操作利潤進而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財務(wù)報告的使用價值，并使會計報告也更為科學(xué)合理，有助于企業(yè)經(jīng)營者管理水平的提高，進而在宏觀上促進國民經(jīng)濟的健康、有序運行。

【參考文獻】

[1] 《會計》. 中國注冊會計師協(xié)會編. 中國財政經(jīng)濟出版社， 2007年4月.

第5篇：固定資產(chǎn)的成本范文

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度 固定資產(chǎn) 累計折舊 核算管理

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義和特點

根據(jù)新醫(yī)院會計制度，固定資產(chǎn)一般是指單位價值在1 000元以上（其中專業(yè)設(shè)備價值1 500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

固定資產(chǎn)一般分為在用、非在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等。醫(yī)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)與其他行業(yè)相比，各種儀器具有單位價值高、使用周期長、設(shè)備種類繁多、使用地點分散的特點，這樣不利于固定資產(chǎn)的清點盤查，增大了固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化

（一）提高了固定資產(chǎn)的確認標準。新醫(yī)院會計制度將一般固定資產(chǎn)的單位價值由500元以上提高到1 000元以上，專用設(shè)備單位價值由800元以上提高到1 500元以上。確認標準的提高，緩解了物價上漲導(dǎo)致固定資產(chǎn)確認標準偏低的現(xiàn)狀。

（二）新醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)分攤固定資產(chǎn)的成本。新增加累計折舊科目，這對固定資產(chǎn)核算的準確性有了相對的提高，大大解決了原制度按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金、虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的弊端，使固定資產(chǎn)價值得以真實、準確地反映，有利于會計信息使用者進行科學(xué)的決策，對考核醫(yī)院的經(jīng)濟效益及單位負責人的業(yè)績，具有很大的參考價值。

三、新醫(yī)院會計制度固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購置的固定資產(chǎn)按照實際支付的買價、稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等計入固定資產(chǎn)的成本。

1.固定資產(chǎn)用自有資金購置的，按購置成本，借記“在建工程”（需要安裝）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于需要安裝的，待安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。如有質(zhì)量保證金的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.用財政補助、科教項目資金購置的固定資產(chǎn)，按購置成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

3.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

4.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”賬面余額減去“累計折舊”賬面余額后的凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定，固定資產(chǎn)改、擴建、大修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

5.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按實際支付的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。

6.無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)的金額加上相關(guān)稅費確定，按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。新醫(yī)院會計制度增加了“累計折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵項目，醫(yī)院應(yīng)對除圖書以外的固定資產(chǎn)按照確定的折舊方法按月計提折舊。

1.對于自有資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”（行政后勤部門）、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療部門）科目，貸記“累計折舊”科目。

2.由財政補助資金，科教項目資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置包括出售、毀損、報廢、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。

1.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去對應(yīng)沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.對外投資的固定資產(chǎn)，按照評估加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

3.無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

（四）固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次，對于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準處理后，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

報經(jīng)批準處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

四、新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)管理存在的問題及措施

（一）固定資產(chǎn)購置時，缺乏對固定資產(chǎn)購置前做相應(yīng)的調(diào)查和可行性及使用效率的分析。應(yīng)加強對固定資產(chǎn)購置的申請、審批、計價、招標、驗收、使用、維修等各環(huán)節(jié)的相關(guān)制度控制，使各項工作有據(jù)可依、落實責任，引起全院職工的重視，充分認識到固定資產(chǎn)管理的重要性，杜絕一切違法亂紀行為，激發(fā)每個員工的主人翁意識，有效防范固定資產(chǎn)的盲目購置、不當使用等。

（二）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)。固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備因種類繁多，價值差別大，分布科室分散，給資產(chǎn)清查帶來很大的難度。建議醫(yī)院引進先進的信息管理系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)，清晰、準確、及時的反映資產(chǎn)的各種信息，利用現(xiàn)代化醫(yī)院的計算機聯(lián)網(wǎng)，將固定資產(chǎn)管理部門、使用部門的終端連接，實現(xiàn)部門之間的資源共享，隨時信息互動，這樣可及時了解固定資產(chǎn)的使用狀況，使資產(chǎn)管理部門更全面、清晰地了解固定資產(chǎn)的使用、分布情況，從而為固定資產(chǎn)的管理決策提供有力保障。

（三）固定資產(chǎn)的核算方法不完善。新醫(yī)院會計制度將醫(yī)院自有資金購置的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計提的折舊計入各期醫(yī)療成本，對財政補助資金、科研項目資金購置形成的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計提的折舊沖減“待沖基金――待沖財政基金”科目，不計入醫(yī)療成本，這不符合會計核算的配比原則，不能真實反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，直接虛增了當期結(jié)余，對醫(yī)院的成本核算管理也不能做出正確的評價，弱化了醫(yī)院的成本核算。因各醫(yī)院不同時間獲得財政補助資金金額有很大區(qū)別，不利于同一會計期間不同醫(yī)院之間的橫向比較，也不利于醫(yī)院不同會計期間的縱向比較，直接影響了醫(yī)院經(jīng)營狀況的評價和考核。建議平時醫(yī)療用的固定資產(chǎn)計提折舊時不區(qū)分自有資金和財政補助、科研項目資金，將計提的折舊都計入醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不沖減“待沖基金”科目，待該固定資產(chǎn)處置時再作轉(zhuǎn)出處理。S

參考文獻：

1.侯常敏，程薇，劉建民等.新《醫(yī)院會計制度》[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

2.肖燕霞，崔慧婷，王永照.芻議新醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)的核算和管理[J].經(jīng)濟師，2013，（10）.

第6篇：固定資產(chǎn)的成本范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 支出 處置 維修

一、前言

從會計原理上來講，如果這些支出能夠延長固定資產(chǎn)的使用年限、增加服務(wù)潛能、改善產(chǎn)品品質(zhì)或者降低產(chǎn)品成本的，都應(yīng)作為資本性支出；如果這些支出所帶來的經(jīng)濟效益只涉及當期，或者是為了使固定資產(chǎn)維持正常的使用效率的，都應(yīng)作為收益性支出處理。當然在實際處理過程中，還可以看金額大小靈活處理，如果有些支出從性質(zhì)上講屬于資本性支出，但是由于金額不大，如將其作為收益性支出對報表使用者的決策并沒有什么大的影響，在實務(wù)中，一般企業(yè)會從成本、效益及重要性原則出發(fā)，將這些小金額的固定資產(chǎn)后續(xù)支出統(tǒng)一作為收益性支出處理。

二、固定資產(chǎn)的維修與改良

固定資產(chǎn)在使用過程中，會發(fā)生不同程度的損壞。為了額保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)應(yīng)有的使用效能，企業(yè)必須有計劃地及時對固定資產(chǎn)進行維護和修理。

根據(jù)維修范圍的大小和維修時間間隔的長度，固定資產(chǎn)的維修可以分為一般性維修即日常維修和大修理。一般性維修是為了維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的經(jīng)常性維修工作，即我們說的中小維修，具有范圍小、費用支出少、次數(shù)多、間隔期和維修期較短等特點，例如排除臨時性故障、更換部分主要部件和配件、對及其設(shè)備進行拆卸和清洗等。一般性維修的支出屬于收益性支出，計入企業(yè)當期的費用。

固定資產(chǎn)的大維修是指固定資產(chǎn)經(jīng)過一定的時期后，為了恢復(fù)其原有的生產(chǎn)效率，對其主要組成部分或較多的零件進行更新或修理，維修的范圍通常比較大，維修費用比較高，維修間隔和維修期較長，像企業(yè)房屋和建筑物的全面返修、及其設(shè)備的全部拆修等。這種大修理在企業(yè)中發(fā)生的次數(shù)一般比較少，是非經(jīng)常性的維修。由于大修理的金額用處比較大且收益期不僅限于當期，因此大修理的支出屬于資本性支出。

根據(jù)我國企業(yè)會計制度，企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行大維修，大修理的費用可以采取預(yù)提或待攤的方式。如果采用預(yù)提方式核算，則應(yīng)當在兩次大修理間隔期內(nèi)均衡地預(yù)提預(yù)計發(fā)生的大修理費用，并計入有關(guān)的成本、費用，實際發(fā)生大修理時再沖減相應(yīng)的預(yù)提費用；如采用待攤方式核算，則企業(yè)應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用先計入“待攤費用”這一資產(chǎn)類賬戶，然后在下一次大修理前平均攤銷，計入相應(yīng)的成本或費用類賬戶。

預(yù)提費用是個負債類賬戶，在采用預(yù)提方式進行大修理核算時，由于事先并不知道今后大修理的世界之初金額，預(yù)提的金額只能是個估計數(shù)字，因此可能與實際發(fā)生的支出不符，如果預(yù)提金額小于實際支出金額，則少提部分應(yīng)在實際支出時計入有關(guān)成本費用賬戶，如果預(yù)提金額大于實際支出金額，則多余部分可以將沖減有關(guān)成本費用賬戶。

固定資產(chǎn)改良支出是對固定資產(chǎn)的更新改進支出，，例如以質(zhì)量或性能較好的新資產(chǎn)來代替部分舊資產(chǎn)，這種改良可以延長固定資產(chǎn)的使用年限、提高服務(wù)潛能，收益期包含整個使用年限，因此改良支出應(yīng)作為資本性支出。對改良支出的核算，會計上有三種處理方法：第一種是替換法，即將被改良的舊資產(chǎn)的成本及累計折舊賬戶都沖銷掉，然后記錄新的資產(chǎn)的成本；第二種是增加賬面價值法，即將改良支出增加到原資產(chǎn)的賬面價值中去，被改良資產(chǎn)的累計折舊不變；第三種是沖減累計折舊法，即將改良支出計入被改良資產(chǎn)的累計折舊的貸方進行減沖，以達到實際上延長折舊年限的目的。

三、固定資產(chǎn)減值

雖然會計上強調(diào)遵循礫石成本計量基礎(chǔ)，但是由于歷史成本的局限性，處于謹慎的角度考慮會計上對資產(chǎn)的評價有時會在歷史成本的基礎(chǔ)上做一些修訂，例如對存貨的評價采取成本與市價孰低法，如果存貨的價值發(fā)生跌損，小于原來賬上的成本時，企業(yè)就要確認相應(yīng)的餓存貨跌價損失。那么作為企業(yè)一項重要資產(chǎn)的固定資產(chǎn)會不會發(fā)生價值上的跌損呢？如果會，又該如何處理呢？這正是固定資產(chǎn)減值會計要重視與討論的內(nèi)容。

由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的生產(chǎn)資料，它不像存貨那樣是以出售為目的的，因此固定資產(chǎn)的成本一到那入賬，除了計提折舊，一般不必經(jīng)常考慮市價變動對其價值的影響，固定資產(chǎn)賬戶一般仍然維持其原來的歷史成本不變。但是，企業(yè)經(jīng)營過程中實際上會出現(xiàn)一些跡象表明固定資產(chǎn)的賬面價值有無法收回的可能，例如，固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，或者固定資產(chǎn)的經(jīng)濟環(huán)境、使用狀況發(fā)生重大的變動等。因此，企業(yè)應(yīng)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)存在減值跡象，則企業(yè)應(yīng)估計其可收回金額，如果可收回金額低于固定資產(chǎn)的賬面價值，企業(yè)就應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的減值準備。

根據(jù)我國資產(chǎn)減值準則，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，而且只要兩者中有一項超過了資產(chǎn)的站面價值，就表明資產(chǎn)沒有個發(fā)生減值。固定資產(chǎn)的公允價值可按照公平交易中的銷售協(xié)議價格或者按照固定資產(chǎn)的市場價格或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格來確定，固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的限制，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

“固定資產(chǎn)建筑準備”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，確認了固定資產(chǎn)減值損失后，未來會計期間該項資產(chǎn)的折舊應(yīng)當做出相應(yīng)的調(diào)整，即按照新的賬面價值計提折舊。要注意的是，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，通過資產(chǎn)負債表評價企業(yè)的固定資產(chǎn)價值時要注意固定資產(chǎn)凈額并非是完全精確的數(shù)字，因為折舊費用本身就是個估計的結(jié)果，計算折舊費用時，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限都是主觀估計的結(jié)果，固定資產(chǎn)減值準備金額也摻雜了估計的因素，因此固定資產(chǎn)凈額在很大程度上是估計的結(jié)果。在物價波動劇烈和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生大變動的時候，寶寶使用者在評估固定資產(chǎn)的價值時要注意計算固定資產(chǎn)凈額所參考的這些估計因素是否發(fā)生了變動，以便隨時做出調(diào)整。

第7篇：固定資產(chǎn)的成本范文

[關(guān)鍵詞]差異；固定資產(chǎn)；會計；稅收

國務(wù)院新頒布的自2008年1月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱條例)從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法；財政部新《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱固定資產(chǎn)準則)從及時化解企業(yè)經(jīng)營風險和穩(wěn)健經(jīng)營的謹慎性原則出發(fā)，制定了具體的會計核算辦法。會計與稅法是不同的領(lǐng)域。因此，固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理存在較多的差異。

一、固定資產(chǎn)定義的差異

固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

條例規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

通過比較可以看出，《企業(yè)會計準則》與稅法從不同角度對固定資產(chǎn)進行了定義。準則規(guī)定使用壽命超過一個會計年度并要求符合確認條件；而稅法不但規(guī)定了年限。還采用了列舉的方式。

二、取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異

固定資產(chǎn)取得時的成本具體差異，一般說來有下面幾種情況，根據(jù)稅法與會計準則規(guī)定的不同對比如下：

(一)按準則外購固定資產(chǎn)的成本

包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項的固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)條例規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

另外，會計規(guī)定，企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。但是。《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅字[1995]81號文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！彼?，這部分增值稅應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅，這也是一個重要的差異。

(二)按準則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》處理。在稅務(wù)處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。另外，值得注意的是，會計準則規(guī)定對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)?？上劝垂烙媰r值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整；稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值。

按準則投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；條例規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(三)融資租賃的固定資產(chǎn)

按準則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付。實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額。除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

(四)以固定資產(chǎn)抵債

以固定資產(chǎn)抵債適用《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》。新準則最大的“亮點”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先，債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次，以處置所得(公允價值)償付債務(wù)。同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價值作為交易價格。

由于新準則采用了等同于稅法上使用的銷售價格(公允價值)，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計入了“營業(yè)外收入”，不再像舊準則一樣計入“資本公積”，這樣新準則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財稅差異，勿需進行納稅調(diào)整。

(五)以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)

以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》。該準則規(guī)定，只有采用公允價值計價的情況下(必須符合兩個條件)才確認損益，而此時不管涉及補價與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益。在采用新準則賬面價值法(不符合按公允價值計價)時，企業(yè)一律不確認交易損益。

稅法規(guī)定，企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補價占多少比例，均視同出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)，因此，交易各方均應(yīng)按照出售資產(chǎn)的公允價值確定有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，除非屬于符合條件的整體資產(chǎn)置換。按準則交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入當期損益。由于新準則采用了公允價值，并將交易收益計入了“營業(yè)外收入――非貨幣易收益”，不像舊準則一樣由于采用賬面價值而產(chǎn)生所得稅方面的財稅差異，所以。在新準則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，固定資產(chǎn)交換無需進行納稅調(diào)整。

(六)接受捐贈的固定資產(chǎn)

通過捐贈取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，會計和稅法規(guī)定基本一致。

(七)按準則確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等的規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等；而除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)折舊的差異

固定資產(chǎn)折舊方面的差異表現(xiàn)在提取范圍、折舊提取方法和折舊年限上。

(一)在提取范圍方面

在會計處理上，固定資產(chǎn)折舊的范圍為：企業(yè)應(yīng)當對所有固定

資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；而稅收制度對非生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)，原則上與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計提折舊。

(二)在折舊提取方法方面

按準則企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；而稅收制度對折舊費用的計算原則上采取直線折舊法，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法。對符合政策規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年限總和法，由企業(yè)對符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的具體方法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的應(yīng)進行納稅調(diào)整。

(三)在折舊年限方面

按準則企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。而條例規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備。為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。為10年；2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

四、固定資產(chǎn)改良支出、維修費用的差異

固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出。這種支出有可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，如延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等等。在會計處理上，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足準則規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等。應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

條例規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩項規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。上述大修支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第8篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 新制度； 固定資產(chǎn)； 創(chuàng)新； 制

2010年年底，財政部會同衛(wèi)生部修訂出版了新的《醫(yī)院會計制度》，新制度對固定資產(chǎn)的管理提出了許多新的要求，從固定資產(chǎn)的含義到科目的設(shè)置，從折舊的計提到不同資金來源的賬務(wù)處理都做了詳細規(guī)定，在借鑒企業(yè)會計固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，緊密配合醫(yī)療體制改革，體現(xiàn)了與時俱進的精神。通過這些變化，本文對如何加強固定資產(chǎn)管理，如何做好信息的基礎(chǔ)工作讓固定資產(chǎn)的待沖基金和折舊為將來醫(yī)療項目價格的確定提供強而有力的保證作一探討。

一、這次新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處

（一）在科目設(shè)置上新增了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目

與舊制度相比的優(yōu)勢：一是固定資產(chǎn)以凈值在會計報表中列示，這樣能一目了然了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產(chǎn)期末賬面價值以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。新制度的規(guī)定能更科學(xué)客觀地評價醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況，更合理地組織醫(yī)院的運營，保證醫(yī)療任務(wù)的順利完成。二是核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，原來固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，北京積水潭醫(yī)院為了區(qū)別它和其他在用資產(chǎn)的區(qū)別，給這部分資產(chǎn)單設(shè)了一個名字“等待報廢資產(chǎn)”，等上級的批示下來后進行賬務(wù)處理：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)，如有變價收入：借：銀行存款，貸：專用基金――修購基金，因舊制度沒有折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)在報表中無法體現(xiàn)清理過程，而這次新制度設(shè)置了這兩個科目，規(guī)定對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規(guī)定當固定資產(chǎn)擬出售、報廢或發(fā)生毀損時，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進行賬務(wù)處理?！袄塾嬚叟f”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目的應(yīng)用對醫(yī)療行業(yè)固定資產(chǎn)的管理起到了積極的促進作用。

（二）新制度對固定資產(chǎn)的含義重新進行了定義

新制度中固定資產(chǎn)是指單位價值在1 000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1 500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。圖書參照固定資產(chǎn)的管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。本次從定義中體現(xiàn)出內(nèi)涵變化，金額從500元變化為1 000元（專業(yè)設(shè)備由800元提升到1 500元），單位價值的提高更有利于管好固定資產(chǎn)，因為物價指數(shù)的不斷升高，導(dǎo)致資產(chǎn)的價值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價值來管理固定資產(chǎn)，勢必導(dǎo)致投入的人力、物力在管理一大部分低價值的固定資產(chǎn)，管理的效率低下，新制度的規(guī)定有利于固定資產(chǎn)的管理。新制度對于應(yīng)用軟件也有了明確規(guī)定，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算，如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。因舊制度無相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在處理應(yīng)用軟件時很難統(tǒng)一，這也導(dǎo)致不同的審計部門出具的審計意見也各異，有讓調(diào)入無形資產(chǎn)的，有讓進入期間費用的，有讓進入固定資產(chǎn)的，醫(yī)院左右為難，此次新制度明確了應(yīng)用軟件的核算口徑，解決了長期以來困擾在各個醫(yī)院的難題，對醫(yī)院的信息化管理也起到了促進作用。

（三）對在建工程作出明確規(guī)定，從源頭上制定確認標準

要求醫(yī)院的在建工程實行全生命周期管理?！霸诮üこ淌侵羔t(yī)院已經(jīng)發(fā)生必要支出，但按規(guī)定尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程?！贬t(yī)院除按本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算、嚴格控制工程成本，做好工程概、預(yù)算管理，工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算，并及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。這些規(guī)定不僅明確了可操作性，而且在管理上指出了控制的關(guān)鍵點。例如：加強在建工程的管理，從工程起始點的概、預(yù)算管理到工程完工后盡快辦理工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算并及時辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，這些管理概念的提出是醫(yī)院替政府實現(xiàn)公共職能和確保醫(yī)院公共事業(yè)健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟保證。從源頭上指出醫(yī)院的在建工程必須加強內(nèi)部控制。制度的這些規(guī)定使實操中確認標準統(tǒng)一，對于那些多年來在建工程中制度松弛，概、預(yù)算管理不嚴謹，工程施工中管理不到位，財務(wù)處理不及時，致使工程潛虧隱藏在賬上而不及時辦理工程決算和竣工驗收的事項亮出了紅燈，必須歸順到確認的標準中來。同時也對違法違紀的現(xiàn)象提出警示必須收斂，否則違反制度。

（四）規(guī)定了固定資產(chǎn)的明細核算

固定資產(chǎn)的明細賬中增加每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例的登記，要求出租、出借、作為擔保的固定資產(chǎn)設(shè)置備查簿進行登記，這在舊制度中沒有相關(guān)規(guī)定，新制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)的管理更精細化，更全面完整地反映醫(yī)院資產(chǎn)的價值，提高固定資產(chǎn)的使用效率，對固定資產(chǎn)資金來源比例在明細賬中完整體現(xiàn)，做到賬賬相符、賬實一致，為下一步的項目成本核算和病種成本核算奠定了基礎(chǔ)，對將來的醫(yī)療項目定價提供了數(shù)據(jù)支持。

二、新制度的創(chuàng)新之處

新制度在借鑒企業(yè)會計固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，新設(shè)置了待沖基金科目來核算財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料，使用財政或科教資金購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)/在建工程，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，同時借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款，按月提取折舊時，按照財政撥款、科教項目資金形成的金額部分，借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用/其他支出（其他資金部分購買固定資產(chǎn)提取的折舊金額應(yīng)進科目），貸：累計折舊，固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊、待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：固定資產(chǎn)。在使用財政補助、科教項目資金購買材料的賬務(wù)處理：入庫時借：庫存物資――衛(wèi)生材料，貸：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款；出庫時借：待沖基金――財政補助資金/待沖基金――科教項目資金，貸：庫存物資――衛(wèi)生材料，通過待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，待沖基金科目的設(shè)置是一個創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫(yī)院的項目資金投入的情況。

新制度在固定資產(chǎn)科目的設(shè)置上有許多亮點，但同時也帶來了新的問題需要進一步探討和完善，為了全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，保證財務(wù)核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會計制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項目成本、病種成本核算提供最基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，目前所有成本核算的數(shù)據(jù)都與會計核算的數(shù)據(jù)一致，這就導(dǎo)致新制度中待沖基金的設(shè)立保證不了成本的全面、真實、準確，因為財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料都通過待沖基金核算，其他資金購置的固定資產(chǎn)和材料進入了醫(yī)療成本，因?qū)Ω鱾€醫(yī)院撥款的項目不同，導(dǎo)致各醫(yī)院計算出來的項目成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。例如：一臺1 000萬元的核磁共振設(shè)備，財政撥款500萬元，醫(yī)院自籌500萬元，按照使用六年計算每年折舊為166.68萬元，進入醫(yī)療成本和待沖基金各為83.34萬元，項目成本是由直接成本和間接成本組成，其中直接成本由人員成本、設(shè)備折舊和物資材料組成，在計算磁共振的項目成本時折舊成本應(yīng)該以166.68萬元除以磁共振的工作量乘以工時，但現(xiàn)行成本核算制度要求成本核算和會計核算的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)保證一致，在待沖基金里的83.34萬元就不能進入項目成本，這樣核算出來的磁共振的項目成本就比醫(yī)院自籌1 000萬元購買核磁共振設(shè)備計算的項目成本數(shù)據(jù)小很多，核算出來的數(shù)據(jù)就沒有了可比性。如果固定資產(chǎn)按照資金來源所登記的明細賬核算，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫(yī)療成本，這樣核算出來的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)就與會計核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會計核算結(jié)果存在較大差異。會計核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產(chǎn)每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫(yī)院投入在每個醫(yī)療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫(yī)療項目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎(chǔ)。實行雙軌制，并不意味著成本核算和會計核算各自獨立，二者之間有內(nèi)在聯(lián)系，成本核算中的醫(yī)療成本要大于會計核算的醫(yī)療成本，它包含待沖基金（用財政撥款購買固定資產(chǎn)每月計提的折舊和材料），這就要求會計基礎(chǔ)工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎(chǔ)工作，在固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)中從卡片的原始錄入就得區(qū)分資金來源，按比例登記，每月能從系統(tǒng)中提取用財政撥款購買固定資產(chǎn)計提的折舊和材料的待沖基金金額，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，對新醫(yī)院會計制度中固定資產(chǎn)管理做了一些分析，新制度完善了會計科目體系，明確了有關(guān)計量標準，指導(dǎo)了醫(yī)院的會計工作，對醫(yī)改有較大的促進作用。

【主要參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛(wèi)生部.醫(yī)院財務(wù)制度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

［2］ 侯常敏，程薇，劉建民.新《醫(yī)院會計制度》解讀與銜接［M］.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

［3］ 趙宜珍，周瑞，李春.醫(yī)院財務(wù)管理研究與實踐［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2008.

［4］ 王玉華.淺談醫(yī)院全成本核算管理［J］.衛(wèi)生軟科學(xué)，2005（3）.

第9篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;財務(wù)管理;改進措施

一、前言

公立醫(yī)院作為國家的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu),是社會保障體系中的重要組成部分,其自身可持續(xù)性發(fā)展不僅關(guān)系到醫(yī)療體制改革,更關(guān)系到社會民生建設(shè)。面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境,公立醫(yī)院時常遭遇財務(wù)問題,甚至財務(wù)危機。因此,公立醫(yī)院財務(wù)管理變得愈發(fā)重要,研究其存在問題,提出改進措施及優(yōu)化方法,是保證公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要條件,對醫(yī)院本身和衛(wèi)生事業(yè)建設(shè)都具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

一方面,醫(yī)療服務(wù)也是用于交換的商品,但凡商品都適用價值規(guī)律,衛(wèi)生領(lǐng)域也不例外。研究公立醫(yī)院財務(wù)管理,有助于醫(yī)院自覺遵循和運用經(jīng)濟規(guī)律,正確處理與外界間的各種復(fù)雜經(jīng)濟關(guān)系,正確定價、合理補償,適應(yīng)市場需求。

另一方面,建立質(zhì)量和效益相結(jié)合的醫(yī)療機制是深化衛(wèi)生改革的目標之一。研究公立醫(yī)院財務(wù)管理,能促使醫(yī)院對自身經(jīng)濟活動進行考核,從而達到有效利用衛(wèi)生資源的目的。同時促進各醫(yī)療機構(gòu)開展公平競爭,建立完善開放的醫(yī)療服務(wù)市場。

二、公立醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題

由于體制的束縛和觀念的禁錮,我國公立醫(yī)院的管理運行機制略顯陳舊,“等、靠、要”思想依然頑固,參與競爭的意識嚴重不足,缺乏根據(jù)市場調(diào)整經(jīng)營方略的主動性和自覺性,財務(wù)管理經(jīng)驗尚淺且問題重重。這些問題歸結(jié)起來主要是成本核算和固定資產(chǎn)兩個方面。

1、公立醫(yī)院成本核算問題

成本核算是財務(wù)管理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。我國公立醫(yī)院的成本核算方法與行政事業(yè)單位相同,以實際成本與權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ),按照國家統(tǒng)一規(guī)定的成本項目歸集和分配成本費用,這種事業(yè)單位成本核算方法長期沿用,但隨著醫(yī)療體制和醫(yī)療保險制度改革的深入發(fā)展,原有核算模式已不能完全適應(yīng)醫(yī)院加強財務(wù)管理提高經(jīng)濟效益的要求。

(1)成本核算基礎(chǔ)薄弱

我國公立醫(yī)院的成本核算,重視計算而非管理,忽視事前控制。公立醫(yī)院大多采取單純按支出情況來統(tǒng)一計算成本費用,實際上是游離在成本形成過程之外的。只是事后的靜態(tài)反映,不能說明成本責任的歸屬,這樣導(dǎo)致獎懲制度無法與成本責任相聯(lián)系,因而造成醫(yī)院各部門科室及醫(yī)護人員對降低成本既缺少動力又沒有壓力,積極性受到束縛,長期以來只有少數(shù)財會人員關(guān)心成本的被動局面。

(2)獎金分配制度導(dǎo)致成本核算不全面

目前大多數(shù)公立醫(yī)院成本核算的意義還局限于在科室獎金分配階段,獎金分配的標準制定導(dǎo)致成本核算不全面。

獎金分配基本公式為:獎金=(收入-成本)×提成比例

為防止片面追求經(jīng)濟效益,忽視醫(yī)療質(zhì)量,將公式調(diào)整為:

獎金=(收入-成本)×提成比例×質(zhì)量分+工作量指標+經(jīng)濟收入指標+單項扣+專項補貼+級別

質(zhì)量分:各醫(yī)務(wù)科室按制度進行評分,即醫(yī)療質(zhì)量、護理質(zhì)量和文明服務(wù)質(zhì)量的總分數(shù)。

工作量指標:實際占用床日數(shù)、出院病人數(shù)、每個醫(yī)生平均承擔的住院人次數(shù)、診療人次數(shù)等。

經(jīng)濟收益指標:平均住院日收入、藥品占業(yè)務(wù)收入比例、平均床日藥品收入、門診人均醫(yī)療收入、門診藥品占醫(yī)療收入比例等。

單項扣:病案歸檔率,無菌物品陽性率等。

專項補貼:加班補貼、夜班補貼等。

級別:職務(wù)、職稱、工齡、學(xué)歷等。

這種獎金分配制度涉及的成本不全面,未包括間接成本,因此(收入-成本)出現(xiàn)負值的月份不多。若按全成本核算,容易導(dǎo)致(收入-支出)均為負值。醫(yī)院為保證醫(yī)護人員的利益,一般不采取全成本核算方式,現(xiàn)行的獎金分配制度在一定程度上阻礙了成本全面核算的推行。

2、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題主要是科目設(shè)置不甚合理。首先,缺少“折舊計提”,僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”對固定資產(chǎn)進行帳務(wù)處理。以“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時反映固定資產(chǎn)價值,且兩者賬面數(shù)額一致。但是隨著固定資產(chǎn)購入方式的靈活化,這種科目設(shè)置已無法滿足管理需求。當醫(yī)院購入舊的固定資產(chǎn)時,“固定資產(chǎn)”科目反映其原值,而“固定基金”科目反映其凈值;當融資租入固定資產(chǎn)時,“固定資產(chǎn)”科目反映其原值,而“固定基金”科目隨已付款增加而增加,使得“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額不等于“固定基金”賬面數(shù)額,顯然這種處理方式的“固定基金”科目已失去反映固定資產(chǎn)實際數(shù)額的作用。

其次,公立醫(yī)院不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取“修購基金”。固定資產(chǎn)增加時,按收入比例提取相應(yīng)的“修購基金”,作為購買固定資產(chǎn)的資金來源;固定資產(chǎn)減少時,一種是固定資產(chǎn)清理報廢的處理,將固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入“修購基金”、另一種是固定資產(chǎn)出售的處理,按實際收到的出售價款,同時反映“銀行存款”、“修購基金”項目的增加,并按原購價反映“固定基金”、“固定資產(chǎn)”的減少。在這樣的賬務(wù)處理中,以收入數(shù)額為基數(shù)計提的“修購基金”和固定資產(chǎn)的實際情況產(chǎn)生脫節(jié),無從對固定資產(chǎn)折舊數(shù)做出反映。

這種做法有兩大缺陷:第一、不能反映固定資產(chǎn)折舊數(shù),不能根據(jù)經(jīng)營需要合理補充固定資產(chǎn)數(shù);第二、資產(chǎn)負債表不能體現(xiàn)折舊數(shù),固定資產(chǎn)賬面價值不能準確反映其凈值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增或虛減。

三、公立醫(yī)院財務(wù)管理問題的改進措施

從上面問題可以知道主要是成本核算和固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題的最重要的兩方面。存在問題就必然需要解決,筆者建議采取以下措施加以解決:

1.開展全面成本核算

目前我國公立醫(yī)院成本核算的開展不夠全面,管理現(xiàn)狀不容樂觀,開展成本核算的重點應(yīng)放在控制成本支出、核算標準成本上。

(1)加強成本核算基礎(chǔ)工作

首先,確立成本目標、增強成本控制只有明確成本管理目標,醫(yī)院才能在目標的指引下生存發(fā)展,一旦喪失目標,極易導(dǎo)致成本管理工作的偏頗。成本管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分,直接關(guān)系到醫(yī)院整體目標的實現(xiàn),醫(yī)院要結(jié)合自身實際情況,推行具有本院特色的成本管理目標,以此加強成本核算。筆者認為,成本管理目標一般包括以下幾個方面,普遍適用于一般規(guī)模公立醫(yī)院。一是根據(jù)醫(yī)院實際情況,制定各醫(yī)療科室等責任單位的消耗定額、費用定額,作為醫(yī)院控制成本的標準;二是在醫(yī)療服務(wù)過程中將醫(yī)院實際成本消耗與責任目標(標準成本)進行比較,及時揭示脫離責任目標的差異,加以分析并采取措施改進。三是在會計期末,計算出各醫(yī)療科室的年度實際成本,考核目標完成程度,分析差異原因,查明責任歸屬,作為評價各醫(yī)療科室業(yè)績的依據(jù),為下期成本目標確立提供參考、指明方向。

(2)全面合理分攤費用

費用分攤要涵蓋醫(yī)療費用、管理費用和服務(wù)費用。醫(yī)療成本,分直接成本和間接成本。直接成本包括人員費用、材料消耗等,直接計入科室成本;間接成本包括交通費、公務(wù)費,按確定的分配方案如按人數(shù)進行分攤,計入科室成本。行政后勤部門的核算辦法,可實行定額管理,簡化分攤工作量。在此要特別注意比較容易忽略的幾點:職工的各項保險金的核算,減掉個人支付部分,其余額按各科室實有人數(shù)分攤計入科室成本;醫(yī)療事故及賠償支出,根據(jù)醫(yī)院規(guī)定適當進入科室成本;離休人員費用、獨生子女補助等公共性質(zhì)支出,可不分攤科室成本。

2.合理設(shè)置固定資產(chǎn)科目

筆者建議醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時,借鑒企業(yè)會計核算方法,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”,不再通過“固定基金”科目核算。此舉能加強固定資產(chǎn)核算的真實化、規(guī)范化、標準化,縮小事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距,使會計信息具有可比性。

增設(shè)“折舊計提”科目,固定資產(chǎn)的折舊處理方法,按照現(xiàn)行制度規(guī)定,我國公立醫(yī)院對購建大型固定資產(chǎn)的核算采用當期一次性核銷方法。但部分醫(yī)院當期經(jīng)營并不具備承受購建大型固定資產(chǎn)的能力,而且現(xiàn)在購建大型醫(yī)療固定資產(chǎn)的融資渠道也日益多樣化,為更合理反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用,本文建議采取下列三種折舊方法對固定資產(chǎn)進行核算:

一是采用平均年限法,將固定資產(chǎn)價值按使用年限平均計入各時期醫(yī)療成本,其優(yōu)點是真實反映醫(yī)院當期經(jīng)營成果,適用于普通的大型設(shè)備;

二是采用加速折舊法,將醫(yī)院固定資產(chǎn)每期計提折舊,在使用初期計提多一些,后期計提少一些,從而相對加快折舊速度,適用于中等價值且折舊年限短的固定資產(chǎn);三是單位工時法,固定資產(chǎn)原值在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量按工時數(shù)平均計算折舊,適用于固定資產(chǎn)在各個期間使用程度很不均衡且使用磨損對設(shè)備影響特別大的情況。

在固定資產(chǎn)廢棄處理上,建議增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,準確核算固定資產(chǎn)清理費用,真實詳細地反映其損益情況。便于醫(yī)院準確、及時的掌握大型固定資產(chǎn),尤其是貴重醫(yī)療設(shè)備的保有情況。

四、結(jié)語

本文將研究觀點立足于公立醫(yī)院財務(wù)管理整體,從會計的角度出發(fā)對公立醫(yī)院成本核算和固定資產(chǎn)進行審視,對其進行問題分析和措施提出,希望能對提高公立醫(yī)院財務(wù)管理水平有幫助。

參考文獻

[1]徐小琳.現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)風險分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(11).