財務報表審計基礎精選(九篇)

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第1篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞:財務報表審計;內部控制審計;整合審計

一、緒論

1、財務報表審計基本理論

財務報表審計是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務報告是否按照適用的財務報告編制基礎編制，財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，真實公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務。財務報表審計最早起源于19世紀以前，目前在世界各國范圍內已發(fā)展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實施了財務報表審計準則，我國也早在1996年就了國家審計基本準則，相關學者對財務報表審計的研究成果不計其數。

2、內部控制審計相關概論

內部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準日的財務報告內部控制設計和運行的有效性進行審計，并在此基礎上發(fā)表審計意見。在研究美國COSO的《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中有關內部控制概論的基礎上，將內部控制進一步細分為:廣義內部控制和狹義內部控制，廣義內部控制采用COSO《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中內部控制的概念;狹義內部控制概念借鑒美國PCAOB的AS2中的財務報告內部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)與財務報告有關的內部控制審計目標的過程，其目標主要是為了合理保證企業(yè)財務報告及其相關信息的真實公允完整。

3、整合審計基本理論

整合審計是指會計師事務所接受審計單位委托，依照相關法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實施雙向審計的流程，在整合審計的實施過程中，對被審計單位的財務報表和內部控制制度由同一家會計師事務所的同一項目組來執(zhí)行，實施審計的整合計劃，合理運用他人的審計成果，以求實現(xiàn)兩種審計共同的審計目標。財務報表審計和內部控制審計的整合審計研究已經成為國際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢。在近十年的發(fā)展過程當中，理論界和實務界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進行探索和研究。

二、財務報表審計和內部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內部控制審計和財務報表審計的最終目標相同，整合趨勢明顯，但是財務報表審計和內部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

1、審計業(yè)務范圍

財務報表審計和內部控制審計都需要了解企業(yè)內部控制的設計和運行的有效性，必要時進行內部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質區(qū)別，財務報表審計的審計對象主要是對某一時點的或某一會計期間的財務報表、內部控制測試的必要性、并在必要時測試內部控制有效性，在非財務報告內部控制方面，除了了解與財務報表審計有關的非財務報告內部控制外，對于其他內部控制不需要進行了解和評價，內部控制審計主要是對特定基準日的內部控制制度進行審計，對于內部控制必須要進行測試，對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計目標

財務報表審計和內部控制審計的具體目標不一致，但是二者的最終目標是一致的，共同目標都是向財務報表外部的信息使用者提供決策有用的高質量的財務信息，并對提供的財務信息的真實公允性提供合理保證;但是，財務報表審計的具體目標主要是對財務報表是否在所有重大方面都進行了真實公允反映，按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審

3、整合審計的必要性和可行性分析

基于上述財務報表審計和內部控制審計兩種審計模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認為，實施整合審計有可行性，有利于提高審計效率，節(jié)約審計成本，改善審計效果。從被審計單位的角度來看，整合審計可以有效避免被審計單位重復實施審計程序，收集審計證據，從而減少注冊會計師的審計工作量，由此，整合審計可以有效減少被審計單位的經濟負擔。

參考文獻:

［1］李哲．財務報表審計和內部控制審計的整合研究［D］．云南大學，2015．

第2篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞:企業(yè)內部控制審計 財務報表審計 對比 整合

我國《企業(yè)內部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個環(huán)節(jié)的具體內容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關的文獻作指導，同時，還必須要加強企業(yè)自身的經營能力，對此，正確認識企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的關系，并有效的對兩者進行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。

一、企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的對比

(一)審計對象的對比

根據《企業(yè)內部控制審計指引》，企業(yè)內部控制審計要對財務報表的有效性進行審查并發(fā)表意見，而財務報表審計的目的就是要保證財務報表的質量。由此可見，企業(yè)內部控制審計和財務報表審計的審計對象存有差異，企業(yè)內部控制審計的審計對象是財務報表的產生機制，而財務報表審計的對象則是企業(yè)各項財務活動的實際情況，以及企業(yè)的經營效益、現(xiàn)金支配等。

另一方面，財務報表審計也要審查財務報表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關的審查意見。由此可見，企業(yè)內部控制審計和財務報表審計的審計對象有相同之處，兩者都要審計財務報表的有效性。

(二)審計方法的對比

《企業(yè)內部控制審計指引》要求有關部門和個人必須嚴格按照由上到下的方式開展審計工作。首先，要充分識別企業(yè)內部控制的風險。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風險。再次，要明確風險的來源，確定風險因素。最后，要合理的選擇風險控制手段。

綜上所述，企業(yè)內部控制審計在審計方法上，繼承了財務報表審計的觀念和方法，即風險導向審計法，所以，企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的方法是相同的。

(三)審計程序的對比

企業(yè)內部控制審計要審查企業(yè)內部控制從設計到實施的整體有效性，而財務報表審計則是首先審查控制實施的有效性，從而進一步確定控制程序的性質、時間以及范圍。由此可見，企業(yè)內部控制審計的審計程序與財務報表審計基本相同，兩者都具有調查、觀測、檢驗以及重新執(zhí)行等程序。

二、企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的整合

(一)了解審計對象及其所處的環(huán)境

依據風險導向審計法，財務報表審計首先要了解審計對象，以及審計對象所處的內部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計對象可能發(fā)生的風險進行識別。另一方面，企業(yè)內部控制審計也運用了風險導向審計法，因此，也必須首先了解審計對象，及其所處的內部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計對象所處的內部環(huán)境時，企業(yè)內部控制審計要比財務報表審計的要求更高。

在《企業(yè)內部控制應用指引》中，要對指引內容進行劃分，把內部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財務報表審計過程中，通過內部控制審計的成果即可了解企業(yè)內部控制的具體情況。

(二)控制測試

在財務報表審計的審計程序中，在對審計單位控制的有效性進行審查之前，要進行控制測試。而企業(yè)內部控制審計則要對所有的關鍵賬戶、交易、列報進行控制測試。

在財務報表審計中，進行控制測試是有前提條件的，而在內部控制審計中，則是無條件對控制的有效性實施測試。

其次，在財務報表審計中，控制測試的對象主要是交易事項、賬戶余額、列報認定等，主要是針對財務報告來實行的。而在內部控制審計中，在此基礎上還要對非財務報告內部控制的有效性進行測試。由此可見，企業(yè)內部控制審計的控制有效性測試范圍比財務報表審計的控制有效性測試范圍更加廣范。

綜上所述，在實際工作中，內部控制審計的控制有效性測試完成之后，即不必再進行財務報表審計的控制有效性測試。財務報表審計可以充分利用內部控制審計的控制有效性測試結果。

(三)實質程序

在財務報表審計中，實質程序主要有實質分析程序、細節(jié)測試程序兩種類型。實質分析程序是通過對數據之間的關系進行研究，從而來分析認定的準確性，實質分析程序適用于一定時間內具有可預期關系的大規(guī)模交易，其有效應用的前提是所采用數據的真實可靠，因此，一旦產生數據的機制失效，審計測試就沒有了任何意義。由此可見，當企業(yè)內部控制審計的結果存在嚴重的缺陷時，財務報表審計可以采用細節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實質分析程序。

細節(jié)測試程序普遍用于對交易事項、賬戶余額、列報認定的審查測試，細節(jié)測試程序是對財務報表中是否存有嚴重錯誤進行測試，當細節(jié)測試的結果顯示出財務報表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認定控制失效時，可以對內部控制審計的結果進行檢驗。一旦內部控制審計的結果顯示出財務報表內部控制存有嚴重缺陷，或者已經失效，即不必再實施細節(jié)測試。

三、結束語

事實證明，企業(yè)內部控制審計和財務報表審計可以相互利用彼此的審計結果，從而節(jié)約了審計工作的成本投入，因此，企業(yè)內部控制審計和財務報表審計的整合對企業(yè)的經營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內部控制審計和財務報表審計進行整合，有利于提高審計單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項工作，從而推動國民經濟進步，促進社會的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]李野.我國企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的關聯(lián)分析[J].管理觀察.2010

[2]閻升江.我國企業(yè)財務報告與內部控制協(xié)同審計的現(xiàn)實選擇[J].西部財會.2011

第3篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞：集團財務報表審計 審計風險 溝通

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)集團大量涌現(xiàn)。一項新的審計項目應運而生--集團財務報表審計。

一、集團財務報表審計的涵義與特征

集團財務報表審計是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的財務報表實施必要的審計，獲取充分的審計證據，并對財務報表發(fā)表審計意見。集團財務報表審計是判定集團提供的整個企業(yè)集團的財務報表是否公允、恰當，是否準確反映了集團實際財務狀況、經營成果的審計活動。與個別財務報表審計相比，集團財務報表審計具有以下特征：

1、審計范圍更加廣泛。由于集團財務報表反映的是所有組成部分整體的財務狀況、經營成果的情況，審計的范圍大大擴展。

2、審計標準更加多樣。集團需要根據不同行業(yè)、不同國家和地區(qū)的會計政策和會計準則編制報表。使得集團財務報表的審計標準多樣化。

3、審計風險增加。集團財務報表審計的難度加大。并且集團財務報表審計在更多的方面需要不同程度的依賴職業(yè)判斷。這些使得審計的風險進一步增加。

因此,集團財務報表審計的特征促使會計師事務所在進行審計時關注以下問題。

二、集團財務報表審計的責任設定

審計責任是指審計人員在承辦審計業(yè)務中所應履行的職責，以及因工作失誤造成公眾的損失方面應向社會公眾承擔的法律責任。

目前，各國對集團財務報表審計中的責任設定有兩種模式。為保證審計質量，我國采用的責任設定模式為：集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。在這種模式下，盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對發(fā)現(xiàn)的所有問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負有責任。并且除非法律另有規(guī)定，否則注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師。

當由一家會計師事務所對整個集團財務報表進行審計時，集團內所有組成部分的重要交易和會計處理程序都應在審計工作底稿中記錄。在這種情況下，集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。

但在很多情況下，集團財務報表審計需要組成部分注冊會計師的參與，并且組成部分注冊會計師是集團項目合伙人所在的會計師事務所之外的事務所。

不論在何種情況下，集團項目組都需要對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。當企業(yè)集團的一些組成部分由其他獨立的事務所進行審計時，不同的事務所相互獨立地審計一個企業(yè)集團的不同組成部分，集團財務報表編制過程中的欺詐和錯誤可能就不會被發(fā)現(xiàn)，這就使得發(fā)生錯報的風險增加。盡管如此，不論在西方還是在我國并沒有法律要求企業(yè)集團各成員必須由同一事務所進行審計。

三、集團財務報表審計中的審計風險

（一）審計風險及重要性水平評估

《中國注冊會計師獨立審計具體準則第9號--內部控制與審計風險》中指出，審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不適當審計意見的可能性。由于集團財務報表審計的風險很高，因此，對集團審計中的風險的評估就顯得尤為重要。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。在集團審計中，審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報，并由此導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險。

基于成本效益原則，重要性理念應運而生。審計透過對任何審計事項的重要性的判斷，來確定審計風險的大小，以及適用的審計程序和方法。在集團財務報表審計時，集團項目組應當確定的與重要性相關的事項有：首先，集團項目組應確定集團財務報表整體的重要性水平。其次，根據集團的特定情況，合理預期將影響使用者依據集團財務報表作出的經濟決策，確定適用于交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。最后，組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，這些組成部分確定組成部分重要性。組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。

（二）對評估的風險的應對措施

針對評估的財務報表重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施恰當的應對措施。

就集團而言，對具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或組成部分注冊會計師應當使用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。實施分析程序的結果，可以證明集團項目組得出的匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險的結論。

如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序不能獲取形成集團審計意見所依據的充分適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計或審閱，或實施特定程序。

如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。如果組成部分是不重要的組成部分，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據集團項目組對組成部分注冊會計師的了解得不同而不同。

以上的風險的應對措施可以有效地應對組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報，并由此導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險。對于提高審計質量有重要意義。

四、集團財務報表審計中溝通的重要性

審計人員的溝通是指在從事審計活動的人員與某一個體或某些群體用任何方法或形式傳遞、交換或分享與審計有關的任何信息的過程。而具體到集團審計中，溝通包括集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通，與集團管理層和集團治理層的溝通。

溝通有利于審計風險的降低。一方面，如果集團項目組與組成部分注冊會計師之間建立良好有效的雙向溝通關系，就可以降低無法獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據的風險。而集團項目組和組成部分注冊會計師之間有效的溝通的基礎是集團項目組清晰、及時地向組成部分注冊會計師通報工作要求。同時集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出關于集團審計的結論相關的事項。另一方面，在審計過程中，集團項目組通過與集團管理層和治理層的溝通,與他們建立和諧、有效的人際關系，有利于集思廣益,發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低審計風險。

通過溝通，取得被審計單位的支持和配合，促進協(xié)調，減少沖突，改善與被審計單位或部門的關系。通過溝通與交流，審計成員之間信息共享，提高審計效率，避免走彎路。可見，溝通的意義非同一般。

隨著我國企業(yè)股份化、集團化的深入發(fā)展，集團財務報表審計業(yè)務將越來越多地出現(xiàn)。而由于集團財務報表審計的審計標準多樣化、審計風險大的特征，會計師事務所在進行審計時應當關注審計責任的設定、審計風險以及溝通等問題。使集團財務報表審計更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]耿建新,李明瑋.合并會計報表審計初探[J].審計研究，1996（4）.

[2]張家倫.合并會計報表審計的探討[J]. 審計與經濟研究,2002年09月.

第4篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞：XBRL；財務報表審計；審計對策

一、XBRL的出現(xiàn)給財務報表審計工作帶來的積極影響

(一)更便捷地獲取被審計單位財務信息、取得審計證據

我國會計電算化進程起步較晚，由于商品化財務軟件成本低、維護有保障的特點，大部分企業(yè)都通過購買商品化財務軟件來適應會計信息化的發(fā)展。不同企業(yè)使用的不同的財務軟件、同一軟件不同的版本之間的由于數據格式、結構等的差異很難進行數據的分享和交換。企業(yè)信息系統(tǒng)數據標準的不統(tǒng)一給審計人員獲取財務信息也帶來了很大的困難。而XBRL在分類賬層面的分類標準可以通過與財務軟件的嵌套將被審計單位的財務信息轉化為XBRL格式，從而使審計人員能更便捷地獲取格式統(tǒng)一的電子化財務信息，為財務報表審計工作節(jié)省了不少時間。

(二)提高了審計人員進行分析程序的效率，縮短審計流程

分析程序通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系對財務信息做出評價。在風險評估階段，通過分析程序來判斷可能存在重大錯報風險的領域；在進一步審計程序中，分析程序可以作為實質性程序來測試數據之間的趨勢、比率等是否符合預期，以此使細節(jié)測試更有針對性；在總體復核階段，運用分析程序來判斷是否依然存在未識別出的重大錯報風險。XBRLGL對企業(yè)分類賬中各種財務信息與非財務信息進行唯一的標記，使得審計人員在分析程序中可以快速精準地獲得數據，而對數據的分析也可以通過設計好的計算機程序來完成，從而使分析程序效率提高，縮短了財務報表審計的周期。

(三)可以使審計抽樣工作減少

審計抽樣用于控制測試中對被審計單位內部控制是否有效進行測試，在細節(jié)測試中用于測試與各類交易、賬戶余額和披露相關的認定是否存在錯報。在傳統(tǒng)財務報表審計過程中，由于被審計單位財務信息不易于直接檢索，注冊會計師只能根據所獲得的有限的帳表來抽取一部分樣本進行測試。有了XBRL之后，審計人員就可以通過直接篩選所有電子原始憑證定項目直接獲取某控制是否得到良好執(zhí)行，而不必因為審計資源和時間的限制而只能選取少量的業(yè)務進行測試。這樣就節(jié)省了審計人員花費在審計抽樣中的部分時間，提高了審計效率，由于對整體進行測試成為可能，也同時提高了審計質量。

(四)為審計工作底稿的編制提供了新的思路

財務報表審計作為近代企業(yè)受托責任發(fā)展的產物，本身也是財務工作的一種延伸。傳統(tǒng)審計工作底稿的編制很大程度上是由審計人員人工完成的。在未來的審計工作中，如果在XBRL的基礎上發(fā)展出針對財務報表審計工作底稿編制的一套分類標準，對底稿中的各個項目進行定義和分類，那么在傳統(tǒng)審計工作底稿需要人工錄入的部分，都可以根據相應的標記從已有的數據源中鏈接過來，這將會大大提高審計工作的效率，降低人工成本。審計人員將有更多的時間對工作底稿中的數據分析結果、各種已獲取的審計證據進行考慮，從更全面的角度考慮是否已經對有潛在重大錯報風險的領域進行了充分的審計程序，更好地利用審計底稿得出審計意見，完成財務報表審計。

(五)數據準確度與可信度提高，提高了審計工作質量

XBRL技術從兩個層面上規(guī)范企業(yè)財務信息：一是XBRLGL，即從分類賬的層面對企業(yè)信息系統(tǒng)中日常交易的信息進行統(tǒng)一規(guī)范和反映，例如對會計分錄中的摘要、科目編碼、記賬金額、借貸方向等分別賦予相應的標記，使企業(yè)信息系統(tǒng)內部可以實現(xiàn)數據的無縫對接；二是XBRLFR，即從財務報告層面對更概括性的信息進行定義，例如期末資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表這些會計報表以及財務報表附注中的各種項目和數據。由于XBRL的一次輸出、多次錄用的特點，很大程度上避免了人工輸入出錯的風險，提高了財務信息的質量，也間接提高了審計人員獲取審計證據的質量，從而提高了財務報表審計工作的質量。

(六)XBRL的發(fā)展促使新型審計軟件的開發(fā)

XBRL技術的出現(xiàn)、發(fā)展、應用對于現(xiàn)有財務信息處理、交換、輸出等都是一場巨大的沖擊。雖然XBRL目前在世界各國都沒有開始大規(guī)模廣泛應用，但前進的浪潮是不會停止的，終有一天XBRL會成為主流。而面對被審計對象的巨大變化，實施審計工作所利用的審計軟件也必然會發(fā)生變化。在未來XBRL被廣泛應用的時候，可能越來越多的新的審計技術比如自動化、協(xié)同工具等會被設計組成適合XBRL環(huán)境的新型審計軟件。

二、XBRL的出現(xiàn)給財務報表審計工作帶來的挑戰(zhàn)

(一)擴大了財務報表審計范圍

在進行傳統(tǒng)的財務報表審計工作時，注冊會計師在內的審計人員主要任務是通過一系列審計程序獲取充分適當的審計證據，以對被審計單位的財務報表是否合法、公允來發(fā)表審計意見。而在XBRL應用的背景下，增加了對XBRL格式實例文檔的審計，以XBRL格式存在的數據信息在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中生成、傳遞、處理的過程是否準確無誤地進行也需要審計人員來進行確認。這無疑增加了審計人員的工作內容，擴大了財務報表審計的范圍，一定程度上增加了審計人員的工作量。

(二)需要審計人員在實施財務報表審計時有更強的業(yè)務和操作能力

審計從業(yè)人員熟練掌握有關財會、審計方面的知識是理所應當的，這是進行實際工作必要的知識儲備。而XBRL得到廣泛應用之后，審計人員不只是要有扎實的專業(yè)知識，還必須要對有關計算機、網絡、信息技術等有更多更深的了解，否則就無法適應XBRL環(huán)境下的審計工作。因此XBRL的應用對審計人員的工作能力的綜合素質有了更高要求，這必然會導致要想成為一名合格的審計人員需要付出更多的成本和精力。

(三)XBRL應用增加了審計風險

在XBRL環(huán)境下，審計人員要增加對XBRL系統(tǒng)的審查工作。因為這樣才能對XBRL系統(tǒng)的固有風險進行有效的控制，才能使審計工作更加全面、嚴謹。審計人員在XBRL環(huán)境下還需要審查被審企業(yè)編制財務報表使用的XBRL分類標準是否適當、XBRL系統(tǒng)中財務數據的處理過程是否正確并合乎制度以減少它們帶來的錯誤風險。除此之外，財務信息的安全性也可能會增加審計工作的風險。網絡環(huán)境中可能隨時會有計算機病毒入侵，XBRL格式的財務數據極容易在未經允許的情況下被修改，這樣同樣增加了財務數據的錯誤風險，進而增加了審計風險。

三、XBRL環(huán)境下財務報表審計對策

以上已經對XBRL的應用會給財務報表審計工作帶來哪些積極或有挑戰(zhàn)性的影響進行了一系列介紹和分析，下面就來具體地探討一下應該采用怎樣的審計對策才能使財務報表審計工作能更好的適應XBRL環(huán)境。

(一)促進XBRLGL在企業(yè)中的應用

XBRL技術分為XBRLFR(財務報告)和XBRLGL(分類賬)層面。目前XBRLFR在我國的應用已得到初步發(fā)展，但XBRLFR僅僅是應用于企業(yè)業(yè)務信息流程中的最后一個階段，僅僅是對財務報告層面中的概念及其相互之間的關系進行定義和規(guī)范。XBRLFR雖然對現(xiàn)有財務報告中信息的使用、傳播提供了很大的便利，但對于整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)、對于現(xiàn)有財務報表審計工作的影響都是很有限的。XBRLGL從分類賬層面對企業(yè)日常交易事項的各種細節(jié)進行定義，使形成財務報表的數據源更加標準化。XBRLGL也是基于XML發(fā)展起來的，它獨立于企業(yè)管理信息系統(tǒng)而存在。XBRLGL有很好的兼容性，可以以嵌套的形式與各種財務系統(tǒng)實現(xiàn)無縫對接。XBRLGL標準將企業(yè)信息系統(tǒng)中的各種財務信息與非財務信息進行統(tǒng)一的定義和標記，使其具有相同的格式與結構，從而提高了信息的集成度和共享度。XBRLGL如果在企業(yè)中得到良好的推廣和使用，對財務報表審計工作將會帶來很大的好處。例如可以使審計人員從更加結構化的信息中更有效率地獲得更高質的審計證據，節(jié)省審計時間。企業(yè)對于XBRLGL的優(yōu)勢還沒有很好地認識，鑒于XBRLGL的應用給財務報表審計工作能夠帶來很大的好處，審計人員也應當適當宣傳XBRLGL，促進其在各企業(yè)中的應用。

(二)將風險導向審計模式與數據式審計模式結合起來

風險導向審計模式是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模、日常經營業(yè)務量不斷擴大，經營模式變得多樣化，而一步步從制度基礎審計發(fā)展而來的。本質上來說，風險導向審計還帶有非常多手工審計的色彩。數據式審計模式是隨著信息技術在財務領域的應用而逐漸從賬套式審計模式中發(fā)展而來的比較現(xiàn)代化的審計模式。順應企業(yè)中信息技術應用的發(fā)展潮流，審計工作也應該隨著被審計對象形式的改變做出相應的改變。XBRL技術在企業(yè)中的應用使得許多更先進更便利的技術可以應用到財務報表審計工作中去，例如數據挖掘技術等。XBRL的出現(xiàn)和使用改變了財務信息的格式，使其變得更加結構化、更加統(tǒng)一和標準。審計工作可以通過利用計算機程序來快速處理分析數據，向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。在目前以風險導向審計為主導的階段下，無論是XBRL的廣泛應用，還是數據式審計的最終實現(xiàn)，都有很長的一段路要走。現(xiàn)在審計人員能做的，就是做好心理準備，在現(xiàn)有審計模式下不斷增加數據式審計的色彩，促進財務報表審計工作的發(fā)展。

(三)將XBRL技術應用于審計工作底稿的編制

在XBRL環(huán)境下，企業(yè)應用XBRL技術可以使企業(yè)內部信息格式得到規(guī)范和統(tǒng)一，實現(xiàn)集團內部數據的無縫對接。審計人員不僅應充分利用被審計單位應用XBRL帶來的技術優(yōu)勢，還應該意識到XBRL技術用來規(guī)范審計工作中的各種文件、數據可能給審計工作帶來的另一種便利。審計人員在實施財務報表審計工作時，通常要將審計工作計劃、流程、實施的審計程序及結果、相關數據等等記錄編制成審計工作底稿。在獲取被審計單位有關數據時，利用XBRL對審計底稿中的對應部分做出標記，就可以直接從XBRL格式的被審計單位數據庫中提取出來，而避免了審計人員人工尋找正確數據進行復制粘貼，這也減少了手工輸入發(fā)生錯誤的可能性。此外當審計人員對被審計單位提出賬項調整的建議時，可以將審計底稿中的調整分錄以XBRL的格式同步到企業(yè)的賬簿中、報表中，這將節(jié)省雙方的工作時間，實現(xiàn)雙贏。

(四)開發(fā)新型審計軟件

在XBRL環(huán)境下，財務信息將有更加統(tǒng)一的標準，更便于使用者采集。在這樣的情況下，審計工作將需要開發(fā)更利于凸顯XBRL技術優(yōu)勢的審計軟件來為審計工作提供更大的便利。關于新型審計軟件的開發(fā)，可以將數據挖掘、聯(lián)機分析、人工智能等加入到審計軟件的功能中去。通過建立更完善的審計模型，可以同時將定性與定量分析功能嵌入審計軟件中，使審計人員更方便地分析繁多數據之間的規(guī)律。結合XBRL的優(yōu)勢與劣勢開發(fā)出功能更全面和通用的審計軟件，可以使審計工作更加自動化，使審計人員能更輕松高效高質地完成工作。在有優(yōu)秀的審計軟件先進的技術支持下，結合XBRL環(huán)境下基礎數據獲取的便利性，審計人員可以將更多地精力放在分析工作上，使審計發(fā)揮更有效的作用。

四、結束語

XBRL以其強大的優(yōu)勢預示著它未來發(fā)展的巨大潛力，不僅對企業(yè)財務領域，更是對審計領域特別是財務報表審計工作有著巨大的影響。針對XBRL環(huán)境給財務報表審計工作帶來的各種影響，審計人員應當及時采取應對措施，如促進XBRLGL在企業(yè)中的應用、將風險導向審計模式與數據式審計模式結合起來、將XBRL技術應用于審計工作底稿的編制、開發(fā)新型審計軟件等，以便適應未來的發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳維良.XBRL網絡財務報告審計鑒證研究綜述：一個研究框架[J].財會月刊，2011(35)：61-63.

[2]黃性清，王靜，崔立升.基于XBRL環(huán)境的審計創(chuàng)新研究[J].財會通訊，2013(10)：93-94.

第5篇：財務報表審計基礎范文

    內容摘要:隨著內部控制配套指引的出臺,內部控制審計越來越被關注,內部報表審計與內部控制評價、財務報表審計內部控制評審之間的關系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內部控制審計。

    中圖分類號:F270   文獻標識碼:A

    內部控制在防范財務信息失真,預防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產生的財務信息的質量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內部控制審計指引》。

    《企業(yè)內部控制審計指引》指出,內部控制審計是指會計師事務所接受委托,對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內部控制審計工作中,應當獲取充分、適當的證據,為發(fā)表內部控制審計意見提供合理保證。對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷,在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內部控制審計與內部控制評價、財務報表審計中的內部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質區(qū)別。弄清它們之間的關系,對于充分認識內部控制審計的獨特作用,切實推進內部控制審計工作的開展,具有重要意義。

    內部控制審計與內部控制評價之間的關系

    內部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權利機構對企業(yè)內部控制有效性進行評價,形成評價結論,出具評價報告的過程。董事會或類似權利機構通常指定內部審計部門為內部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等控制要素的設計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷,形成內部控制自我評價報告。

    企業(yè)董事會對內部控制自我評價報告的真實性和合法性負責,內部控制自我評估報告的真實性,是指內部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行的有效性;內部控制自我評估報告的合法性,是指內部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內部控制審計與內部控制評價的區(qū)別

    1.范圍不同。內部控制審計以財務報告內部控制為主。內部控制審計的范圍,直接決定著審計的質量、成本和責任,決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務報表使用者提供盡可能多的相關信息,促進被審計單位全面加強內部控制建設,內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是,以整個內部控制作為內部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產生審計風險,審計的可行性會有問題。所以,目前內部控制審計只能突出重點,重點解決內部控制弱化可能產生輸出虛假財務信息的問題,內部控制審計范圍應當限于與財務報告有關的內部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內部控制評價指引》,內部控制評價圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等控制要素確定內部控制評價的具體內容,建立內部控制評價的核心指標體系,對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

    2.性質不同。內部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內部控制審計,是會計師事務所對企業(yè)內部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務。內部控制評價是企業(yè)內部管理層對企業(yè)的內部控制評價,通常情況,授權內部審計機構對企業(yè)內部控制進行評價,是一種相對獨立的服務業(yè)務。

    3.目的不同。內部控制審計目標是對被審計單位內部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內部控制評價是管理層通過內部控制自我評估報告對企業(yè)內部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷,及時改善企業(yè)內部控制情況,進而提高企業(yè)經濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關者根據內部控制評價報告可以了解企業(yè)內部控制水平,評估企業(yè)抗風險能力和持續(xù)經營能力,從而為投資決策和正確行使相關權利提供資料依據。

    4.責任主體不同?！镀髽I(yè)內部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內部控制,評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責任。企業(yè)內部控制責任是由企業(yè)承擔的,而內部控制審計責任是由注冊會計師承擔的。兩種責任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內控自評和內控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評價依據不同。內部審計評價依據《企業(yè)內部控制評價指引》進行評價,而內部控制審計依據《企業(yè)內部控制審計指引》進行審計。

    (二)內部控制審計與內部控制評價的聯(lián)系

    1.評價對象相同。內部控制評價與內部控制審計都是對企業(yè)內部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內部控制的范圍各自有所側重。這兩種評價必然存在內在的關聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據,遵循類似的測試方法并使用同一基準日。

    2.內部控制評價滋生了內部控制審計工作。對于執(zhí)行內部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內部控制必須委托會計師事務所開展內部控制審計,內部控制評價報告與內部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內部控制自我評價報告催生了內部控制審計的產生。

    3.內控審計的實施過程中可以適當利用企業(yè)內控自評工作。內部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應當對企業(yè)內部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業(yè)內部控制評價相關的工作以及可利用的程度,相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內部控制審計和內部控制評價既有本質的區(qū)別又有相應的聯(lián)系。需要強調的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內部控制評價所形成的結論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔責任,該責任不因企業(yè)內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審之間的關系

    財務報表審計中的內部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據,進而進一步確定實施實質性程序的范圍、性質,注冊會計師在進行財務報表審計時應當首先了解審計單位內部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應當對內部控制實施控制測試:

    在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

    (一)內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內部控制系統(tǒng)尤其是財務報告內部控制進行全面的評價,以促進企業(yè)經營管理措施的實施及目標的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務報表審計中的內部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務報表可靠性有重要影響的內部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質量,提高審計效率。

    2.性質不同。內部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務。而財務報表審計中的內部控制評審是財務報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務。

    (二)內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審的聯(lián)系

    1.審計對象相同。內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審都要對與財務報告相關的內部控制進行審查,審查財務報告相關的內部控制設計的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內部控制審計與財務報表審計中的內部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關人員、穿行測試等方法。

    正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內部控制審計與財務報表審計就內部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內部控制審計和財務報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進內部控制審計順利開展。當然在整合審計過程中,應同時實現(xiàn)如下的目標:獲取充分、適當的證據,支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當的證據,支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

    一方面,注冊會計師在進行財務報表審計中的內部控制評審時可以直接利用內部控制審計報告中對內部控制有效性的結論作為對控制風險的評估,最終確定實質性程序的性質、時間和范圍。因為在財務報告內部控制審計中,注冊會計師要對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見并承擔法律責任,關于內部控制審計報告的結論是較為精確和可靠的,因此在財務報表審計中可以利用財務報告的內部控制審計結果來評價控制風險。

    另一方面,注冊會計師提出內部控制有效性審計結論時,應考慮財務報表審計控制測試的結果,若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報,而內部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務報表審計中的內部控制評審結論,再進行補充和擴大內部控制測試范圍,以收集更充分的有關財務報告內部控制有效性方面的證據,最終對財務報告內部控制的有效性作出合理評價。

第6篇：財務報表審計基礎范文

【關鍵詞】 上市公司； 審計意見； 審計機構變更

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，為了更加有效地解決財務報告信息質量的難題，美國國會頒布《薩班斯法案》，第一次要求公眾公司聘請審計師審計“與財務報告可靠性相關的內部控制”的有效性。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求上市公司董事會或類似機構對內部控制進行自我評價，并在年度財務報告中披露該自我評價報告。2010年4月15日五部委又聯(lián)合印發(fā)《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》，至此，我國證券市場真正進入了財務報表審計和內部控制審計并行的制度模式。

本文正是在這種制度模式下，就上市公司財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中存在的問題，進行描述性統(tǒng)計及評析，并在此基礎上向證券監(jiān)管部門提出參考性建議，以使我國證券市場制度更完善，發(fā)展更健康。

一、文獻回顧

（一）財務報表審計意見和內控審計意見

注冊會計師出具的審計意見，一方面對上市公司本身以及資本市場上廣大投資者的投資決策產生重大影響，另一方面也直接關系到注冊會計師審計質量的優(yōu)劣[ 1 ]。這里的審計意見，顯而易見指的是財務報表的審計意見，說明審計意見是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開披露是否會對信息使用者的決策產生影響[ 2 ]。

由于內部控制，特別是與財務報表可靠性相關的內部控制和財務報表之間的內在聯(lián)系，如果注冊會計師出具的財務報表審計意見是有信息含量的，那么，可以合理地認為，注冊會計師出具的內部控制審計意見也是有信息含量的。

相關學者的實證研究也印證了上述說法。張繼勛等基于心理和行為視角，采用實驗研究方法發(fā)現(xiàn)，內部控制否定意見降低了個體投資者對公司標準無保留財務報表審計意見的信心，同時，不同性質內部控制重大缺陷的內部控制否定意見，對個體投資者的標準無保留財務報表審計意見信心的影響存在明顯差異[ 3 ]。潘芹利用委托理論對內部控制審計進行分析，并基于2009年我國A股上市公司數據，實證檢驗了內部控制審計對審計意見的影響，結果表明內部控制審計對審計意見有顯著的影響[ 4 ]。

綜上所述，無論是年報審計意見還是內部控制審計意見，在證券市場都具有信息含量，都會對財務報告使用者作出正確的經濟決策產生影響，因此，這些審計意見的真實性就顯得格外重要。通過數據筆者發(fā)現(xiàn)，我國的年報非標準審計意見近年來持續(xù)下滑，而內部控制非標準審計意見卻是持續(xù)上升，值得研究。

（二）審計機構變更報備

到目前為止，關于財務報表審計機構和內部控制審計機構變更報備信息方面研究的文章較少，見諸報端的居多。

監(jiān)管部門要求上市公司前任審計師和后任審計師報備審計機構變更信息，主要目的是為了監(jiān)督上市公司是否有不合理的原因解聘事務所，比如“購買審計意見”等。自報備信息以來，問題漸漸凸顯，這一監(jiān)管舉措似乎也在接受著拷問：報備審計機構變更信息的價值有多大？同樣也值得思考。

二、財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢

（一）財務報表審計意見類型變動趨勢

表1為2005―2015年上市公司財務報表審計意見類型變動趨勢。從表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非標準審計意見的比例呈逐年下降趨勢，也就是說標準審計意見的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在3%～4%之間。（2）帶強調事項段及其他事項段的無保留意見的比例呈逐年下降趨勢，和非標準審計意見的比例變化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在2.2%～2.9%之間。（3）保留意見的比例不太穩(wěn)定，相比而言，有所反復，近四年的比例維持在0.5%～0.9%之間。（4）無法表示意見的比例總體來看呈下降趨勢，也時有反復，近四年的比例維持在0.1%～0.4%之間。

從上述分析發(fā)現(xiàn)，無論是隨著審計意見類型的嚴重程度加大非標準意見的比例在下降，還是上市公司的非標準審計意見的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方監(jiān)管者的嚴格管制，財務信息編制者更加關注年報的真實性和公允性；（2）注冊會計師在出具審計意見時更為謹慎，因為審計意見是有信息含量的；（3）不排除事務所在審計過程中可能產生道德風險的因素。

表2是對表1中最后四年比例數據的細分。從表2中可以看出，2012―2015年四年間，非標準審計意見在上市公司四個板塊中的比例從高到低依次是深市主板、滬市主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。也就是說非標準審計意見的比例，中小板和創(chuàng)業(yè)板較低。其中創(chuàng)業(yè)板最低，滬市主板和深市主板較高，深市主板最高。

具體來看，滬市主板和深市主板2012年到2015年的非標準審計意見比例有降有升；中小板和創(chuàng)業(yè)板2012年到2015年的非標準審計意見比例幾乎是持續(xù)上升（例外：2014年創(chuàng)業(yè)板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板塊非標準審計意見比例不同的原因可能有：（1）證券監(jiān)管部門對不同板塊有不同的監(jiān)管要求，比如創(chuàng)業(yè)板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意見或無法表示意見在規(guī)定時間內不能消除的，會直接退市，不像滬深兩市還有較長過渡期的安排。（2）不同板塊的成長性和科技含量不同，一般來說，成長性較好且科技含量高的板塊，面臨的財務壓力較小，所以被出具非標準審計意見的可能性低。

其中，中小板和創(chuàng)業(yè)板非標準審計意見比例的上升應該和其市場逐步成熟以及監(jiān)管要求不斷完善有關，不排除事務所審計質量提高的因素。

（二）內部控制審計意見類型及內控審計報告家數變動趨勢

從表3可以看出，2011―2015年五年間，隨著監(jiān)管部門、上市公司和社會公眾對內部控制重要性認識的加深，上市公司披露內部控制審計報告的家數呈逐年上升的趨勢，但相對于上市公司的總家數，披露內部控制審計報告的上市公司家數依然偏低，且上市公司內部控制審計的非標準審計意見比例總體也呈逐年上升的趨勢，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，這個變動趨勢與財務報表審計的非標準審計意見比例的變動趨勢恰恰相反。具體為：帶強調事項段的無保留意見的比例一直呈上升趨勢，從2011年的1.74%增加到4.57%；否定意見的比例有升有降；無法表示意見的比例主要呈上升趨勢，但在2015年，比例變?yōu)?%。

表4是對表3比例數據的細分。從表4可以看出，2011―2015年，滬市主板和深市主板的內部控制審計非標準審計意見比例較高（2011年例外，主要原因是中小板披露內控審計報告的基數較少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年沒有被出具非標準審計意見；創(chuàng)業(yè)板的情況在四個板塊中顯得很突出，五年間，內部控制審計報告中無一例外地出具了無保留意見，似乎和表2中創(chuàng)業(yè)板財務報表審計的非標準審計意見情況不太相符（創(chuàng)業(yè)板非標準審計意見比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中的問題

（一）年報審計機構變更報備信息

從表5可以看出，財務報表審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶重大資產重組。事務所合并的原因在2013年表現(xiàn)尤為突出，2014年和2015年未見此原因?？傮w而言，報備的審計機構變更信息中絕大多數不是如前任服務年限較長或合同期滿、會計師事務所輪換等乏味可陳的理由就是如客戶選擇低價事務所、客戶單方面更換事務所等值得深思的說辭，信息含量不足的問題很明顯。

而且，從2013―2015年三年的統(tǒng)計數據看，發(fā)現(xiàn)后任審計師和前任審計師報備的信息往往有所出入，甚至大相徑庭。比如：2013年天健（前任）被海聯(lián)訊（300277）解聘時報備的信息是“客戶2012年度被前任出具了保留意見的審計報告”，而亞太集團（后任）報備的信息卻是“前任業(yè)務繁忙”；致同（前任）被貴糖股份（000833）解聘時報備的信息是“客戶2012年內部控制被前任出具了否定意見，重新招標”，而中審亞太（后任）報備的信息卻是“前任聘期已滿”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘時報備的信息是“與客戶在會計審計等問題上存在分歧”，而天?。ê笕危﹫髠涞男畔s是“董事會改聘”。

所以，相比而言，由于和客戶脫離了合作關系等原因，一般而言，前任審計師報備的信息要比后任審計師報備的信息更具信息含量，更能反映出財務報表審計機構變更的真正原因，但不可否認的是，無論是前任審計師還是后任審計師報備的審計機構變更信息的信息含量和真實度都有待進一步提高，這是需要監(jiān)管部門關注的。

并且，2013―2015年，未報備及未見報備信息的事務所家數雖然不多（2013年的特殊情況見注①），但也應引起關注，因為不能排除這些未報備及未見報備信息的事務所中可能隱藏了不為人知的信息，而這或許正是監(jiān)管部門需要的信息。

（二）內部控制審計機構變更報備信息

從表6可以看出，內部控制審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶業(yè)務發(fā)展需要。項目主要審計團隊加入后任的原因在2015年表現(xiàn)得尤為突出，2013年和2014年未見此原因，這與2015年財務報表審計機構變更的原因是匹配的。另一個變更的重要原因是“客戶選擇整合審計”，這也與當下的審計制度模式相符。前后任審計報備的內部控制審計機構的變更信息有所出入，且未報備及未見報備信息的事務所也應引起注意。

當然，也有一些上市公司沒有采用整合審計制度模式，而是分別聘請審計機構審計財務報表和內部控制。比如2015年三峽水利（600116）的前任審計師（天?。﹫髠涞膬炔靠刂茖徲嫏C構變更信息為：“為充分發(fā)揮外部審計機構對公司治理的促進作用，客戶分別聘請財務報告審計機構和內部控制審計機構。”

四、相關對策和建議

（一）監(jiān)督會計師事務所審計工作質量

2005―2015年的11年間，上市公司財務報表審計的非標準審計意見比例持續(xù)下滑，一方面可能說明上市公司的財務報表編制更加趨于真實和公允，但另一方面也不排除注冊會計師在出具審計意見的過程中存在道德風險的可能性。

因此，監(jiān)管部門應通過持續(xù)提示會計師事務所甚至懲戒觸碰底線的會計師事務所，使其關注審計職業(yè)廣泛的公益性、高風險性和職業(yè)榮譽感，并在職業(yè)利益和保護公眾利益之間選擇后者。除此之外，監(jiān)管部門還應擴大開展抽查工作的范圍和同業(yè)復核的范圍，特別是變更審計機構原因不合理的上市公司、異常審計費用的上市公司等，從而提高會計師事務所的審計工作質量。

（二）推動內部控制審計工作的深入開展

內部控制審計工作應在證券市場中全面鋪開，大力推動內部控制審計制度在中小板和創(chuàng)業(yè)板的執(zhí)行，提高審計內部控制的覆蓋面。深交所2009年規(guī)定，要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年對內部控制實施一次鑒證。有學者實證研究發(fā)現(xiàn)：大多數創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的內部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強，鑒證報告規(guī)范性也有待提高；同時，雖然內部控制鑒證能夠提高財務報告質量，但效果并不顯著[ 5 ]，這或許值得我們深思。監(jiān)管部門應關注中小板和創(chuàng)業(yè)板內部控制審計非標準審計意見比例的變動趨勢，適時調整相關政策和措施。

（三）關注審計機構變更報備信息

上交所資本市場研究中心曾對上市公司變更審計機構的情況作過專門研究并指出：事務所服務年限過長、合同期滿等變更審計機構的原因，并不是更換會計師事務所的必然條件。一些上市公司在披露變更審計機構的原因時隨意性較大，針對性不強，外界很難從披露的內容中得獲悉變更審計機構的真正原因。另外還有相當一部分公司對更換會計師事務所的原因只字不提，甚至有些會計師事務所（包括前任審計師和后任審計師）不向中注協(xié)報備變更信息。

筆者認為解決審計機構變更報備信息問題的途徑至少包括三個：一是提高向中注協(xié)報備變更審計機構原因的強制性，并制定相應的處罰措施，敦促前后任審計師加強溝通；二是監(jiān)管部門盡可能清楚地確定上市公司變更審計機構具體的最長年限和條件；三是由于無論是對上市公司變更審計機構原因的了解還是對上市公司及高層的了解，前任審計師所掌握的信息都要優(yōu)于后任審計師，并且前任審計師在報備時，其與上市公司的經濟聯(lián)系遠遠弱于后任審計師，所以，監(jiān)管部門在收集報備審計機構變更信息過程中，可以有傾向性地多關注前任審計師的報備信息。當然，作為前任審計師的事務所也負有與其掌握的信息量相匹配的責任和擔當，提高報備信息的信息含量，讓財務報表使用者了解變更審計機構的真正原因。

【主要參考文獻】

[1] 呂先锫，王偉.注冊會計師非標準審計意見影響因素的實證研究：來自中國證券市場的行業(yè)經驗數據[J].審計研究，2007（1）：51-58.

[2] 宋常，惲碧琰.上市公司首次披露的非標準審計意見信息含量研究[J].審計研究，2005（1）：32-40.

[3] 張繼勛，何亞南.內部控制審計意見類型與個體投資者對無保留財務報表審計意見的信心[J].審計研究，2013（4）：93-100.

第7篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；整合

1內部控制審計與財務報表審計整合的必要性研究

內部控制審計和財務報表審計都是屬于基于責任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務，這種業(yè)務在性質上具有同質性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據審計標準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎，采用特定的方式對公司的財務報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務報表具有安全性和可靠性，這便是財務報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內部控制運行的有效性和內部控制設計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務活動，就是內部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關內部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內部控制審計和財務報表審計之間的關系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務報表的審計結果可以有效地幫助審計人員對其內部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務所的業(yè)務量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風險的發(fā)生。而在審計當中，其所實施的測試和其收集的證據，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經濟可行，同時在國外一些國家的應用也證明了這種模式的合理有效性。

2內部控制審計與財務報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構建

在當前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當前的整合審計來分析，我們缺乏與之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關指導，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內部的控制審計中，提出了相關的實施意見，也概括性地給出了一定的總結要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應用在我國當前的實踐當中，需要盡快地做好相關的整合升級計劃，出臺相關的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當下的會計師事務所的審計工作提供必要的標準指引。

2.2強化當前注冊會計師的素質建設工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質情況具有密切的關聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內一些大型的會計師事務所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責。這也能夠看出當前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數量進行平衡，同時為會計師事務所內部現(xiàn)有人才提供必要的培訓，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內部的控制作出審計的時候，應該重點對其內部控制和設計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內部控制設計是否合理，其判斷的依據主要為企業(yè)內部相關部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務流程設置等。而在這里，內部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復雜，所以需要在企業(yè)內部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設置，可以基于企業(yè)內部不同人員不同的權限，有效地保證企業(yè)內部控制設計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結束語

本研究主要就內部控制審計與財務報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當前環(huán)境下，只有將內部控制審計與財務報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

參考文獻：

第8篇：財務報表審計基礎范文

【關鍵詞】企業(yè) 內部控制 審計目標 理論分析 現(xiàn)實選擇

企業(yè)內部控制是對企業(yè)人、財、物等工作進行監(jiān)管的活動。通過對內部控制審計保障企業(yè)財務信息的真實有效，管控員工和工作流程，建立監(jiān)督機制等，來保證經營管理活動正常合法、有序地運行。內部控制審計是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的一個過程，通過分析企業(yè)內控中的缺陷，提出改進內部控制的建議。企業(yè)的內部控制審計是實現(xiàn)內部控制的重要環(huán)節(jié)，對其的分析十分重要。

一、企業(yè)內部控制審計的相關概念

（一）企業(yè)內部控制審計的定義

企業(yè)的內部控制審計是通過審查、分析、評價等方式確認被審計單位內部控制的可信程度，鑒定內部控制有效性的一種現(xiàn)代審計手段[1]。也可以將其理解為企業(yè)為了提高經濟效益，加強經營管理，而對內部控制的再控制。企業(yè)的內部審計工作可以由審計委員會或獨立董事負責，當然，不負責年審的會計師事務所也可以負責內部審計工作。

（二）企業(yè)內部控制的五要素[2]

第一，內部控制環(huán)境。內部控制環(huán)境是對于影響企業(yè)經營管理活動的公司內部的政策、文化、結構、機構、權責等方面的評價。

第二，內部控制活動。內部控制活動是通過對于內部控制措施和控制效果的科學性和有效性進行分析，評價企業(yè)的風險評估結果。

第三，風險評估。風險評估是評價風險控制的目標、范疇、結果、對策是否合理全面、科學有效。

第四，內部控制的信息。內部控制的信息主要分為三部分。首先，是對企業(yè)內部控制相關信息的收集、處理和傳遞的評價；其次，是對內部控制信息中技術應用情況的評價；最后，是對相關工作機制的有效性進行評價。

第五，內部監(jiān)督機制。內部監(jiān)督機制是通過分析內部控制機構的職權情況，評價企業(yè)內部監(jiān)督的相關方面是否科學、有效。

二、內部控制審計目標的理論分析

（一）內部控制審計的問題提出

由于2001年發(fā)生的安然事件及后來一系列公司的經營失敗的情況，導致人們對美國資本市場的公允性和穩(wěn)定性產生了動搖。因此，美國于2002年頒布了《薩班斯-奧克利法案》，要求b定內部控制的評估。而2004年頒布的《與財務報表審計相整合的財務報告內部控制審計》則是對于內部控制審計的具體、詳盡的完善。為了進一步加強內部控制，在2007頒布了《與財務報表審計一體化的財務報告內部控制審計》[3]。

隨著社會對我國企業(yè)內部控制問題的關注，我國也制定了一定的措施。2008年頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，隨后在2010年了《企業(yè)內部控制應用指南》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》。這些政策的頒布為內部控制審計提供了依據[4]。

（二）企業(yè)內部控制審計的目標

所謂的內部控制審計目標就是保證內部控制的充分、適宜、有效、合法，也就是檢查和評價內部控制能否保障資金、資產的安全。內部控制審計和財務報表的審計在目的方面是相同的，都是通過真實可靠的財務報告來確保資本市場的秩序。財務報表審計的具體目標就是內部控制審計的前四個目標，換句話說就是內部控制審計是財務報表審計的延伸[5]。內部控制審計不同于內部控制的多目標，它的目標是單一的，只針對于保證財務信息可靠性方面。而廣大投資者和厲害關系人所關注的只是與財務報告相關的部分。只有財務信息可靠，相關投資者才能夠放心的根據財務報告作出自己的判斷和選擇。

（三）內部控制審計的需求和動機

通過研究內部控制審計的需求和動機來發(fā)現(xiàn)內部控制審計的目標和目的。內部控制審計是由美國安然事件引起的，為了滿足人們的要求，美國以法律的形式進行了確立。從本質上講，反映了廣大相關關系人的需要。在形式上，則是要適應法律和政府的要求。財務舞弊所造成的經濟損失是其它的市場形式和企業(yè)組織形式無可比擬的，由于現(xiàn)有的財務報表審計會受到企業(yè)內部控制的影響，已經不再得到廣大關系人的完全信任，廣大厲害關系人對于監(jiān)督活動的強烈需求，造成了對企業(yè)財務的再監(jiān)管，從而更好地保了證財務信息的可靠性。

三、內部控制審計目標的現(xiàn)實選擇

（一）審核目標的可實現(xiàn)性

制定內部控制的審計目標時，要充分考慮到現(xiàn)實的狀況。我國內部控制審計目標的制定為財務報告內部控制的有效性提供了現(xiàn)實基礎，是內部控制自愿審核的結果，是一種能夠順利實行的現(xiàn)實選擇。

（二）單一目標的設置

我國的內部控制審計的目標不是多重性的，而是單一的目標，就是評估與財務報告可靠性相關的內部控制的有效性。如果內部控制審計的目標也設成多重性的，加入非財務報告的內容，不但不會取得好的效果，還會增加審計責任和審計成本。

（三）財務報表審計和內部控制審計的聯(lián)系

要加強財務信息可靠性和財務報告內部控制的有效性之間的關系。財務報告的可靠性要依賴內部控制的有效性，整合財務報表審計和內控制審計，對于提高審計效率，保證審計質量是有利的。但是內部控制只是為了減少錯誤發(fā)生的概率，它是一種可能性，不是現(xiàn)實性，也就是說它只能降低概率，而不能消除概率。另外，要明確雖然財務報表審計和內部控制審計的目的相同，但是目標是不同的，不要將兩者混為一談。

（四）制度的合理轉化

內在制度是群體內隨經驗而演變的規(guī)則。外在制度是指政治行動強加給社會的規(guī)則。我國的內部控制審計制度正在由內在制度轉化為外在制度。另外，需要注意的是政府并不擁有外在制度，外在制度只是依賴于政治決策程序和政府。

（五）內部控制審計業(yè)務的評價標準

內部控制鑒定業(yè)務是一種除審閱業(yè)務和歷史財務信息審計之外的業(yè)務。財務報告主要是對非財務數據的鑒定，因為其具有的特殊性，導致評價比較困難，而且世界上的內部控制標準五花八門，并不具備統(tǒng)一性和相似性。我國先后頒布的關于內部控制審計的標準，還有很多地方需要完善。

四、結語

內部控制審計是保障內部控制有效實行的手段和方法。要加強企業(yè)的內部控制審計，保證財務報告相關信息的有效性。通過對內部控制審計的概念、理論分析、現(xiàn)實意義的闡述，了解內部控制審計的重要性和合理性，以求在之后的企業(yè)管理中更加強化審計職能，保障企業(yè)的健康快速發(fā)展。

參考文獻

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[3]張欣.內部控制審計目標與范圍的矛盾解析[J].當代經濟，2012，（10）：138-139.

第9篇：財務報表審計基礎范文

關鍵詞：醫(yī)院，財務報表，獨立審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01

本文從分析我國醫(yī)改背景下，我國醫(yī)院財務報表獨立審計的需求入手，探討在我國醫(yī)療衛(wèi)生領域實施財務報表獨立審計的可行性，尋找提高我國財務報表獨立審計實效性的方法和舉措，以期為我國醫(yī)改事業(yè)順利推進貢獻力量。

一、我國醫(yī)院財務報表獨立審計的需求分析

對我國醫(yī)院財務報表獨立審計的需求需要從不同的視角進行分析，下面我們將從我國醫(yī)院財務報表現(xiàn)和改革兩個視角對醫(yī)院財務獨立審計的需求進行分析。

1.現(xiàn)狀的視角下我國醫(yī)院財務報表審計需求分析

現(xiàn)狀的視角下我國醫(yī)院財務報表獨立審計需求主要從三個方面進行分析：

首先是我國醫(yī)院財務核算管理現(xiàn)狀，在財務核算和報表編制與披露方面，我國很多醫(yī)院，尤其是那些規(guī)模較小、建制不齊全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務會計核算管理方面存在著紀律松懈、規(guī)范不嚴、基礎薄弱、賬面混亂不全、賬實不符等諸多的問題，這些問題的出現(xiàn)嚴重降低了醫(yī)院會計信息的可信性，阻礙了醫(yī)院的健康發(fā)展。財務報表獨立審計能夠使得醫(yī)院內部治理結構進一步完善、提高核算水平和會計信息的可信性。

其次，實施財務報表獨立審計是內部監(jiān)督的強烈要求。當前我國醫(yī)院財務核算和報表的編制活動監(jiān)督審計主要局限于內部審計和政府審計兩個方面，審計的范圍和水平兩個方面都比較有限而且規(guī)范性比較差，影響審計的因素比較多，隨著醫(yī)療改革的進行，影響審計的因素也變得越來越復雜，單單靠內審和政府審計已經無法滿足醫(yī)院財務核算活動的要求，引入第三方的注冊會計師審計已經成為了一種十分迫切的需求。公立醫(yī)院財務核算審計的獨立性，有助于審計成本的控制，有利于醫(yī)院審計監(jiān)督體系的完善，提高財務核算與報批工作的規(guī)范性。

最后，實施醫(yī)院財務報表獨立審計是醫(yī)院加強內部控制工作的要求。內部控制是醫(yī)院日常管理工作的主要內容，其涉及的因素較多，內部控制環(huán)境也變得越來越復雜，內部控制工作應當能夠有效的貫穿醫(yī)院工作的全過程，覆蓋醫(yī)院內部管理的方方面面。實施醫(yī)院財務報表獨立審計有助于醫(yī)院內部控制體系的規(guī)范和完善，能夠幫助醫(yī)院克服內部控制管理過程中許多亟待解決的問題。

2.醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財務報表審計需求分析

對醫(yī)療改革視角下的醫(yī)院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫(yī)療體系和醫(yī)院工資與績效考評兩個方面進行分析：

首先，實施醫(yī)院財務報表獨立審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫(yī)療體系也十分的龐大，全國注冊醫(yī)院在2009年的統(tǒng)計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫(yī)改工作的深入推進，醫(yī)療改革資金投入不斷增加，醫(yī)改涉及到資金活動信息的管理與統(tǒng)計也變得越來越重要。醫(yī)改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發(fā)揮第三方的審計和監(jiān)督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫(yī)改財務工作的持續(xù)改進，增加公眾對醫(yī)院的信心，有利于為醫(yī)院發(fā)展引入社會資金的注入，從而推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展壯大。

其次，實施醫(yī)院財務獨立審計有助于推動醫(yī)院績效工資改革。我國事業(yè)單位績效工資改革，通過分析我國事業(yè)單位績效工資改革實踐表可以發(fā)現(xiàn)，2009年10月1日對專業(yè)公共衛(wèi)生機構和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務機構等基層事業(yè)單位進行績效工資改革。其他事業(yè)單位如大中型公立醫(yī)院于2010年1月1日開始實施，公共衛(wèi)生事業(yè)單位與基層衛(wèi)生單位經費由縣級財政保證，省級統(tǒng)籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業(yè)單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫(yī)院財務報表獨立審計給予保證。

二、我國醫(yī)院財務報表獨立審計的可行性分析

對我國醫(yī)院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優(yōu)勢三個方面進行深入的探討。

首先，在進行醫(yī)院財務報表獨立審計業(yè)務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫(yī)院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫(yī)療衛(wèi)生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫(yī)院的財務報告，以便為下一個年度醫(yī)療衛(wèi)生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的費用支出做了獨立審計方面的規(guī)定。因此，隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫(yī)院財務報表獨立審計體系。

其次，最近醫(yī)院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫(yī)院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協(xié)會也同步制定了《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號），醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機構財務、會計和審計等方面的五項制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫(yī)院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新的醫(yī)院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫(yī)院經濟業(yè)務實質的修改，大大的為醫(yī)院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫(yī)院財務報表獨立審計提供了依據。

最后，注冊會計師在審計方面的專業(yè)能力優(yōu)勢能夠為我國醫(yī)院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)已經成為了我國經濟社會發(fā)展的重要監(jiān)督力量之一，注冊會計師行業(yè)是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發(fā)展提供審計等監(jiān)督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫(yī)院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監(jiān)督方面的專業(yè)優(yōu)勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態(tài)下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發(fā)展。

三、醫(yī)院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項

1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫(yī)院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫(yī)療衛(wèi)生方面的專業(yè)知識，及時的把握醫(yī)療改革的發(fā)展方向、改革的特點以及新的發(fā)展變化，以及這些新的發(fā)展和變化對我國注冊會計師審計業(yè)務所帶來新的要求等。

2.醫(yī)療衛(wèi)生改革獨立審計與企業(yè)的獨立審計存在很大的不同。醫(yī)院在編制上屬于事業(yè)單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業(yè)務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫(yī)藥費用的審計，這與企業(yè)以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫(yī)療衛(wèi)生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規(guī)的基礎上，籌劃醫(yī)院審計方案和實施步驟。

3.重視會計師事務所人才的培養(yǎng)，以便能夠有效的進行醫(yī)院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業(yè)務訓練，將中青年和業(yè)務骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養(yǎng)計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫(yī)院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。

4.醫(yī)院的醫(yī)療服務收費項目及部分醫(yī)院財務收支涉及醫(yī)學專業(yè)知識，需要作出相應的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。因此，在開展醫(yī)院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)專家級信息技術專家的專業(yè)合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

總之，注冊會計行業(yè)應當未雨綢繆，努力的做好醫(yī)院的審計工作準備，準確的把握審計的重點，確保審計工作具備時效性，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革和發(fā)展做出自己應有的貢獻，同時政府和有關主管部門應當積極的探討和完善政府購買審計服務的醫(yī)療監(jiān)督新模式，為醫(yī)院財務報表獨立審計提前開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和有利的條件。

參考文獻：

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