固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財務(wù)管理運用

在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化”為目標的稅務(wù)籌劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標與企業(yè)的財務(wù)管理目標——企業(yè)價值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的運用。

一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時,應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對稅負的影響。

（一）對籌資渠道的利用

企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負最輕。

（二）對債務(wù)籌資的利用

由于籌措債務(wù)資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時,應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達到使股東財富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。

（三）對融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。

二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

稅負輕重對企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。

（一）投資地點的選擇

為實現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國對不同地區(qū)制訂了差別稅負的稅收政策，如：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址，以減輕稅收負擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。

（二）組建形式的選擇

1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇

我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。我國對公司和非公司企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險的優(yōu)勢。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重選擇企業(yè)類型。

2、子公司和分公司的選擇

子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨立繳納企業(yè)所得稅。分支機構(gòu)不是獨立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構(gòu)所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機構(gòu)的形式,以使分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。

3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇

我國為引進外資，對外資企業(yè)實行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負。

（三）投資方向的選擇

從國家對投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進行投資,以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，同時也支持了國家政策。

（四）投資方式選擇

1、出資方式選擇

在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計價中，若設(shè)備價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達到節(jié)稅的目的。

2、投資期限選擇

在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清；合營合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15%，并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節(jié)稅的目的。

三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標,也是計算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計方法密切相關(guān),而會計準則給企業(yè)提供了選擇會計方法的機會,這便為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。[2]

（一）收入的稅務(wù)籌劃

1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在采購業(yè)務(wù)中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達到及時抵扣稅款和相對降低企業(yè)稅負的目的。

2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)可以利用對銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，達到遞延稅款的目的。例如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

（二）成本費用的稅務(wù)籌劃

1、利息支出的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機構(gòu)以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

2、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃

由于我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時可將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。

3、公益、救濟性捐贈的稅務(wù)籌劃

我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準予企業(yè)稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

稅法對絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對業(yè)務(wù)宣傳費實行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對該項規(guī)定，企業(yè)可將廣告費轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)為廣告費支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費用，達到節(jié)稅的目的。

5、折舊費的稅務(wù)籌劃

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低,實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。

6、存貨計價方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計價方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價上下波動時，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動。

四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會對企業(yè)和投資者的稅負產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中，與稅負有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損

對企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權(quán),多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。

（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。可見，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔(dān)。

（三）利用再投資退稅

可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在5年以上,如在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請百分之百退稅時，應(yīng)主動申報其為技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認定不符合技術(shù)先進企業(yè)或產(chǎn)品進口企業(yè)標準,再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。

主要參考文獻：

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第2篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 核算管理 問題措施

一、引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的生產(chǎn)資料，在生產(chǎn)過程中，占成本比例絕大部分。企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn)，不但有利于促進企業(yè)正確評估周定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、降低生產(chǎn)成本，而且能夠保護企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，取得良好的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展，增強企業(yè)的綜合競爭實力。固定資產(chǎn)是同時具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)單位價值一般為2000元以上，企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是通過外購、自行建設(shè)、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位凋入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多，核算管理相對來說比較復(fù)雜。

二、固定資產(chǎn)的日常核算

新會計準則下，固定資產(chǎn)的確認有兩個條件：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的核算過程包括資產(chǎn)的初始計量，折舊計提和后續(xù)計量。

首先，對固定資產(chǎn)的入賬價值進行正確計價。①外購固定資產(chǎn)以采購過程中發(fā)生的實際價款，相關(guān)稅費以及運輸過程中發(fā)生的各項費用作為入賬價值。不丟項漏項，以免造成固定資產(chǎn)價值不實；②自營工程購建的固定資產(chǎn)以建造固定資產(chǎn)發(fā)生的工程物資成本、人工成本以及交納的相關(guān)稅費等作為入賬價值，并要求對相關(guān)工程材料進行進項稅轉(zhuǎn)出：③在抵稅方面應(yīng)該注意用于直接生產(chǎn)的固定資

產(chǎn)可以抵稅，其它固定資產(chǎn)不可以抵稅；④要注重實質(zhì)重于形式的原則，對于融資租入的固定資產(chǎn)要作為自有資產(chǎn)進行核算，合理計算待攤費用。

其次，固定資產(chǎn)折舊管理。固定資產(chǎn)的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償?shù)?，計提的折舊計入企業(yè)的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和合理性。固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只是這種費用在計提時沒有發(fā)生實際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費用計提進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸得到補償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新、維護和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計提折舊。

對于固定資產(chǎn)的折舊，要綜合考慮影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有：固定資產(chǎn)原值，預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的減值準備和固定資產(chǎn)的使用壽命，然后根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，正確進行折舊計提。

通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類：一類是直線法，一類是加速折舊法。一般企業(yè)可以采用以下幾種方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的折舊計算方法計提的折舊額不同，影響著各期的成本費用，影響著抵減各期利潤的多少，直接影響著企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財務(wù)效益。

第三，對于固定資產(chǎn)的修理。固定資產(chǎn)投入正常使用后，為了不斷的適應(yīng)生產(chǎn)以及日常工作的需要，適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，對固定資產(chǎn)要進行定期的更新與修護，以提高固定資產(chǎn)的使用性能和效率，這樣就會發(fā)生一定的資本化后續(xù)支出。

資本化支出是指固定資產(chǎn)的改造維護費用達到該固定資產(chǎn)原值20％以上，在進行這部分核算時，應(yīng)該將固定資產(chǎn)的原值、累計折舊、減值準備進行轉(zhuǎn)銷，將剩余賬面價值轉(zhuǎn)在“在建工程”科目下核算，如發(fā)生的更新是固定資產(chǎn)的某個部件時，應(yīng)該將該部件的賬面價值從固定資產(chǎn)整體價值中扣除。

一般情況下，固定資產(chǎn)由于磨損，各組成部分耐用程度不同，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的某個部分的損壞，為了能夠使固定資產(chǎn)正常使用，企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常維護支出只是為了保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，這種情況下，就會發(fā)生費用性支出。企業(yè)發(fā)生的費用性支出應(yīng)計入當(dāng)期費用。

第四，對于固定資產(chǎn)的清理，要滿足以下條件之一：①該固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的清理將有用的資產(chǎn)予以保留，將無用的或利用率較低的、留用價值不大的及時處理，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的優(yōu)良率。包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用支出和清理收入。

三、固定資產(chǎn)的日常管理

固定資產(chǎn)的管理是任何一個企業(yè)都不可缺少的部分，它的內(nèi)容不僅對于單位的決策者而且對于企業(yè)的管理者來說都是至關(guān)重要的，企業(yè)要想不斷擴大企業(yè)的利潤就必須考慮到固定資產(chǎn)的使用效率對企業(yè)利潤的影響，只有有效的對固定資產(chǎn)進行管理才能在預(yù)期的時間內(nèi)收回所投入的資金和實現(xiàn)預(yù)期的投資收益。

企業(yè)固定資產(chǎn)管理僅僅做到所謂“賬、卡、物相符”是遠遠不夠的，還要做好資產(chǎn)優(yōu)化清理工作。企業(yè)各部門必須對固定資產(chǎn)進行定期清查、盤點，以掌握固定資產(chǎn)的實有數(shù)量，查明有無丟失、毀損或賬外的固定資產(chǎn)，保證賬實相符。每年對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，在清查時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損和盤盈、盤虧，要查明原因，報經(jīng)董事會或經(jīng)理會議批準后，在期末結(jié)賬前處理。

固定資產(chǎn)的實物管理部門，要清晰記錄固定的采購，到貨，儲存，使用和調(diào)撥情況，詳細記載固定資產(chǎn)的運行狀態(tài)，以便掌握固定資產(chǎn)的使用情況以及所產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟效益如何。

財務(wù)與管理部門要進行定期的固定資產(chǎn)的核查工作，以保證固定資產(chǎn)的報廢處理的及時準確，促進固定資產(chǎn)的優(yōu)化。

四、固定資產(chǎn)核算管理存在的問題及其解決對策

下面就企業(yè)在固定資產(chǎn)核算層面存在的問題從財務(wù)核算的角度進行闡述：

1.工程已完工并且已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)的同定資產(chǎn)未能及時轉(zhuǎn)資．不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實情況，影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

解決措施：企業(yè)對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的周定資產(chǎn)應(yīng)該及時辦理驗收手續(xù)，及時計入固定資產(chǎn)賬面價值或者暫估入賬。同時，企業(yè)應(yīng)該加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或者已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的同定資產(chǎn)應(yīng)該及時驗收賬。財務(wù)部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理，及時和同定資產(chǎn)驗收部門溝通，保證資產(chǎn)及時入賬：對于實在無法確定的工程。應(yīng)該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。

2.資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異，致使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險。

解決措施：在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認上。要注意會計規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，及時進行納稅方面的調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)稅價管理部門。應(yīng)該認真研究國家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問題，及時和稅務(wù)部門進行溝通．掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問題。

3.資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢過程存在脫節(jié)現(xiàn)象，固定資產(chǎn)實物處理和會計賬務(wù)處理在時間上存在很大差異，不能真實反映當(dāng)前資產(chǎn)的真實情況，影響企業(yè)當(dāng)期損益。

解決措施：財務(wù)部門應(yīng)該掌握有關(guān)資產(chǎn)使用單位資產(chǎn)實際情況的第一手資料。及時進行賬務(wù)處理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。財務(wù)部門應(yīng)該督促周定資產(chǎn)管理部門及時審批有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢手續(xù)．參與固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜，相關(guān)會計人員應(yīng)該及時進行資產(chǎn)出售。轉(zhuǎn)讓。報廢的賬務(wù)處理，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實完整。

4.同定資產(chǎn)出租沒有形成有效的管理，企業(yè)資產(chǎn)被低估。固定資產(chǎn)出租的方法制定存在紕漏，導(dǎo)致財務(wù)進行賬務(wù)處理時，存在租金收入不能抵補固定資產(chǎn)折舊和繳納相關(guān)稅費的問題。給企業(yè)帶來損失。

解決措施：財務(wù)部門應(yīng)該會同固定資產(chǎn)管理的相關(guān)部門制定有效的固定資產(chǎn)出租管理辦法，提高企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率，降低成本，減少資產(chǎn)的流失，保證資產(chǎn)的安全。同時，財務(wù)部門應(yīng)該參與企業(yè)固定資產(chǎn)出租的合同簽訂。并且在合同中應(yīng)該明確出租金額不得低于固定資產(chǎn)的折舊及產(chǎn)生租賃收入形成的相關(guān)稅費。通過強化企業(yè)同定資產(chǎn)核算管理，規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計資料的真實完整，堵塞固定資產(chǎn)核算管理中的漏洞，才能真正保護好企業(yè)的固定資產(chǎn)安全完整、保值增值，為企業(yè)良好的發(fā)展和運營服務(wù)。

綜上，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中投資資金和人力最大的管理范圍，更是企業(yè)重要的生產(chǎn)力之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的正確核算與管理對企業(yè)發(fā)展有著重要的影響。這就要求我們企業(yè)管理者，從固定資產(chǎn)的預(yù)算、購入、加工、安裝；到固定資產(chǎn)的使用、維護、修理，再到固定資產(chǎn)折舊計提及后期固定資產(chǎn)的清理，在這每一個環(huán)節(jié)中，都要求資產(chǎn)管理部門和實物管理部門有機結(jié)合，實事求是，在核算及管理過程中，發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟利益和社會效益。以保證企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

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第3篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：開發(fā)產(chǎn)品、以房投資、稅務(wù)處理

【分類號】：F293.33

由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的特殊性，有時會被開發(fā)企業(yè)作為對外投資支付對價以換取被投資企業(yè)股權(quán)，也不排除一些房地產(chǎn)企業(yè)是利用以房投資方式進行稅收籌劃，因此，企業(yè)需要根據(jù)國家的稅收政策進行正確的稅務(wù)處理和合理的業(yè)務(wù)安排，避免發(fā)生稅收風(fēng)險，增加納稅成本。下面以一個案例來進行投資雙方的涉稅處理和風(fēng)險提示。

甲企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2010年1月以一棟寫字樓向乙企業(yè)投資入股。該寫字樓賬面價值2000萬，評估價值為3000萬元，假設(shè)賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，實際占地面積為2000平方米。雙方約定甲企業(yè)參與乙企業(yè)利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。

一、投資方涉稅處理及注意事項

（一）營業(yè)稅的處理

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

對房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品對外投資不征收營業(yè)稅，容易給房地產(chǎn)企業(yè)造成稅收籌劃空間。同時，被投資企業(yè)以公允價格接受了沒有完稅的房地產(chǎn)，在稅收上是不對等的，存在稅負轉(zhuǎn)嫁問題，被投資企業(yè)將接受投資的房地產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓時，按照財稅[2003]16號文件的規(guī)定，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。在實務(wù)中，被投資企業(yè)很可能以差額繳稅，容易形成漏稅。這也是稅收征管的風(fēng)險點。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)如以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險的，這種固定收入不管是以投資方利潤形式出現(xiàn)，還是以租金等其他形式出現(xiàn)，其實質(zhì)上是屬于租金收入（產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移）或不動產(chǎn)銷售收入（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移），應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（二）土地增值稅的處理

依據(jù)土地增值稅相關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

也就是說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，仍應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納土地增值稅。由此可見，按規(guī)定上例中甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅。假設(shè)經(jīng)核實該寫字樓允許扣除項目金額為2200萬元，則甲企業(yè)應(yīng)納土地增值稅=（3000-2200）×30%=240（萬元）。

（三）企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31號文件）第七條都明確規(guī)定了企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資等行為應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。同時，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)對外處置資產(chǎn)如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。

可見，企業(yè)將房地產(chǎn)進行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計繳企業(yè)所得稅。同時投資雙方按所得稅法的相應(yīng)規(guī)定進行所得稅的其他處理。

（四）印花稅的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條規(guī)定，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅；對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。由于《公司法》第二十八條規(guī)定，股東以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。同時，《公司法》第二十七條規(guī)定，對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。可見，以房地產(chǎn)投資入股屬于財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)印花稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅，投資方要按萬分之五的稅率繳納印花稅，其計稅依據(jù)為按評估機構(gòu)核定的評估價。即上例中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬元）。

二、被投資方涉稅處理及注意事項

（一）契稅的處理

依據(jù)《契稅暫行條例細則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅。由于契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。因此，以房地產(chǎn)投資入股，按規(guī)定應(yīng)由接受房地產(chǎn)投資的被投資方在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時繳納契稅，其計稅依據(jù)為按評估機構(gòu)核定的評估價。即上例中乙企業(yè)應(yīng)納契稅=3000×5%=150（萬元）。

（二）房產(chǎn)稅的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1993]368號）規(guī)定，對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營的具體情況，在計征房產(chǎn)稅時予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的情況，按房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的情況，實際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。

需要注意的是，由于甲企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資后，房屋的產(chǎn)權(quán)即歸被投資企業(yè)乙企業(yè)所有，按照“接受投資的固定資產(chǎn)的計價”原則確認該項固定資產(chǎn)。由于乙企業(yè)對該房屋享有獨占權(quán)和處置權(quán)，因此房產(chǎn)稅應(yīng)由乙企業(yè)繳納。假設(shè)乙企業(yè)所在省市規(guī)定減除幅度30%，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬元）。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的處理

依據(jù)《物權(quán)法》“地隨房走”的規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，房地產(chǎn)下的土地使用權(quán)隨之也轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)所擁有，因此依據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條的規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計繳城鎮(zhèn)土地使用稅。假設(shè)乙企業(yè)所在城市規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額為10元，則上例中乙企業(yè)每年應(yīng)納土地使用稅=10×0.2=2（萬元）。

（四）印花稅的處理

《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，以房地產(chǎn)投資入股，根據(jù)印花稅規(guī)定，簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的雙方都要按萬分之五的稅率繳納印花稅?？梢姡邮芊康禺a(chǎn)投資入股的被投資方也要繳納印花稅。即上例中乙企業(yè)也應(yīng)納印花稅=3000×0.05%=1.5（萬元）。

第4篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

改制重組的稅務(wù)籌劃具有以下意義：

（1）進行改制重組的企業(yè)依法進行稅務(wù)籌劃，可以享受稅收政策的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，增加自身利益。

（2）企業(yè)根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策考慮改制重組方案，客觀上起到了更快更好地落實國家經(jīng)濟政策的作用。

（3）改制重組的稅務(wù)籌劃可以極大地提高企業(yè)的納稅籌劃水平，增強企業(yè)納稅意識，強化稅法觀念。

（4）可以規(guī)范企業(yè)的改制重組行為，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)。

（5）能促進國家稅法的改革和完善，并能促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。

二、改制重組稅務(wù)籌劃的可能性

一部分改制重組的發(fā)生，是出于企業(yè)稅收最小化機會方面的考慮。稅務(wù)因素影響著重組的動機和過程。改制重組的稅務(wù)籌劃在實務(wù)中是完全可能的。首先，不同企業(yè)的納稅差別形成不同的稅收收益。其次，不同重組出資方式造成納稅金額和納稅時間的差別。

企業(yè)的稅收收益主要來源于兩個方面：一是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅人的納稅額得到減免或抵扣；二是依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的納稅期限得以遞延。稅收優(yōu)惠的目的主要是通過減免部分稅收，鼓勵一部分納稅人投資于國家急需的行業(yè)和部門，或者是政府通過放棄一部分稅收收入而向特定的納稅人提供無償資助。稅收抵扣指的是稅法規(guī)定的可以在稅前作為扣除項目的各種費用支出?？鄢椖颗c稅收優(yōu)惠同所得稅稅金是互為消長的關(guān)系，企業(yè)可以按照稅法的導(dǎo)向，采取各種有效的經(jīng)營方法，其其決策與國家政策協(xié)調(diào)一致，最大限度地獲得稅收利益。納稅的遞延本質(zhì)上不會減少企業(yè)的稅負，只是使稅款延遲支付而已，但從貨幣時間價值角度上考慮，遞延納稅相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無成本資金，有利于收益增加。

三、改制重組的稅務(wù)籌劃的內(nèi)容

許多企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下無法獲得稅收收益，但是，通過改制重組活動，就可以享受到稅收優(yōu)惠的待遇。改制重組的稅收優(yōu)惠具體體現(xiàn)在以下兩方面：

1.與重組出資方式無關(guān)的稅收收益

（1）納稅主體選擇及納稅地位變化。我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在不同納稅主體上實行差別對待，尤其是在所得稅制度上，因而不同主體的稅收收益不同。企業(yè)進行改制重組，相應(yīng)引起納稅主體的改變，由非優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠的好處。此外，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，虧損企業(yè)免交當(dāng)年所得稅，在5年之內(nèi)可用其稅前利潤補虧，并且當(dāng)稅前利潤低于3萬元時適用18%的稅率，3萬至10萬元時適用27%的稅率，高于10萬元時適用33%的稅率。這樣，盈利水平高且發(fā)展穩(wěn)定的優(yōu)勢企業(yè)，如果購并一家虧損企業(yè)，整體的納稅地位會顯著改變，通過購并，虧損企業(yè)成為購并企業(yè)合并納稅的一部分，其虧損可以抵減購并企業(yè)的應(yīng)稅所得，購并企業(yè)可以享受減免稅的好處。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，購并企業(yè)還可以享受延緩納稅的好處。購并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因為新設(shè)合并的結(jié)果，被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利潤。但此類購并活動必須警惕虧損企業(yè)可能給購并后的整體帶來不良影響，特別是利潤下降給整體企業(yè)市場價值的消極影響，甚至?xí)捎谙蚰繕似髽I(yè)過度投資，可能導(dǎo)致不但沒有獲得稅收抵免遞延效應(yīng)，反而將優(yōu)勢企業(yè)也拖入虧損的境地。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化及得失，通過合理的稅務(wù)籌劃，科學(xué)地選擇納稅主體的性質(zhì)及改制重組的形式。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。①資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。企業(yè)改制重組必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就要涉及流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅?，F(xiàn)行稅制中關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅方面大都采用較優(yōu)惠的稅收政策，如對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并免征土地增值稅；對存貨等流動資產(chǎn)出讓應(yīng)作為貨物交易行為繳納增值稅；對貨物性質(zhì)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果轉(zhuǎn)讓價格超過原值，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格4%的征收率繳納增值稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機器、設(shè)備、房地產(chǎn)實現(xiàn)的所得，被視為資本利得。世界上許多國家對資本利得采用低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵資本流動，活躍資本市場，并且按資產(chǎn)持有期長短將資本利得分為長期資本利得和短期資本利得，在稅收上區(qū)別對待，形成對長期投資的激勵機制，在此基礎(chǔ)上，對用于再投資的資本利得有減稅、免稅、延緩納稅等優(yōu)惠措施。按照我國有關(guān)企業(yè)資本利得的課稅規(guī)定，企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，稅收待遇與生產(chǎn)經(jīng)營所得同等，按同一比例繳納企業(yè)所得稅，沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，其相應(yīng)的損失，從當(dāng)期所得額中扣除，稅收上沒有形成對存量資本流動的激勵機制。②轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)。購并理論中的稅收效應(yīng)理論認為，目標企業(yè)資產(chǎn)價值的改變，是促使購并發(fā)生的強有力的納稅動機。絕大多數(shù)國家的稅收法律規(guī)定，折舊的計提以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)。在資產(chǎn)當(dāng)前的市場價值大大超過歷史成本的情況下（這種情況常會發(fā)生，尤其在通貨膨脹時期），通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，購并企業(yè)購買目標企業(yè)資產(chǎn)后，其資產(chǎn)稅基將增加，享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額，并且原來企業(yè)所有者也可以通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關(guān)收益。

因此，企業(yè)在改制重組過程中，既應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)，也要從節(jié)約稅金支出的角度來決定轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，從流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)讓所得稅及資產(chǎn)折舊節(jié)稅額等方面綜合考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓問題。

（3）不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。有些國家的稅法規(guī)定，對高額的盈余留存可以征收懲罰性所得稅。有著許多投資機會的成長型企業(yè)，為吸引一批喜好不分紅政策的股東，通常采取不分紅的策略。當(dāng)增長速度減慢，投資機會減少，不分紅的企業(yè)積累的大量收益面臨被稅務(wù)部門征收懲罰性所得稅的風(fēng)險。通過購并，在購并企業(yè)對目標企業(yè)的購買價格中就包含了對這部分高額留存收益的討價，目標公司的股東就可以只就資本增值部分繳納所得稅，而無需繳納紅利的所得稅，因而購并可以從總體上降低目標公司股東的稅收負擔(dān)。

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等實行減免稅優(yōu)惠政策，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收待遇存在著差別。如上市公司所得稅稅率統(tǒng)計資料所示，1998年底上海證券交易所337家上市公司除7家未披露稅項外，只有9家中央直屬企業(yè)的公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%-18%的10檔優(yōu)惠稅率，其中有165家公司適用15%的稅率，110家公司征33%，返還18%.改制重組后，關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的稅收優(yōu)惠待遇為關(guān)聯(lián)企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價，減輕稅負提供了方便。通過轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)可以將利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)，以達到減輕稅負的目的。在這方面，我國現(xiàn)行稅制沒有嚴格限制。企業(yè)在改制重組時，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置及業(yè)務(wù)往來的轉(zhuǎn)讓定價等問題都是稅務(wù)籌劃需要考慮的，不同的籌劃結(jié)果會帶來不同的節(jié)稅效果。

2.與重組出資方式有關(guān)的稅收收益

在稅收法律的立法原則中，對企業(yè)或其股東的投資行為所得征稅，通常以納稅人當(dāng)期的實際收益為稅基；對于沒有實際收到現(xiàn)金紅利的投資收益，不予征稅。這就給購并企業(yè)提供了免稅購并的可能。

（1）免稅購并類型及其納稅狀況。免稅購并實際上就是指購并企業(yè)以自身的有投票權(quán)的股票，降價換取目標公司的資產(chǎn)或普通股股票，是一種用股票出資的方式。

根據(jù)交易的對象和交易后目標企業(yè)的地位變化，免稅購并可以分為三種類型：①吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并方式下，目標企業(yè)的股東用其所持有的目標企業(yè)的股票換取購并企業(yè)的股票，成為購并企業(yè)的股東，目標企業(yè)不再存在；在新設(shè)合并方式下，目標企業(yè)和購并企業(yè)的股東都將其持有的股票換取新成立的企業(yè)的股票，成為新設(shè)企業(yè)的股東，原兩個企業(yè)都不再存在。②相互持股合并。即購并企業(yè)與目標企業(yè)進行股票交換，購并企業(yè)與目標企業(yè)成為相互持股的關(guān)系。通常由于購并公司的持股比例更大一些，可以對目標公司管理決策施加更大的影響。在相互持股購并中，目標企業(yè)既可以通過清償進入購并企業(yè)而不復(fù)存在，也可以仍然作為獨立經(jīng)營的實體而存在。③股票換資產(chǎn)型合并。目標企業(yè)將資產(chǎn)出售給購并企業(yè)以換取購并企業(yè)的有投票權(quán)股票，然后目標企業(yè)清償，將購并企業(yè)的股票交給其股東以換回已被注銷的目標企業(yè)的股票。一般情況下，購并企業(yè)要按照目標企業(yè)財產(chǎn)公平市價的80%進行收購。

在稅收法律規(guī)定既對現(xiàn)金紅利征稅，又對資本利得征稅的情況下，免稅購并從本質(zhì)上說，只是納稅時間的延遲，而不是稅收的真正免除。在免稅購并過程中，如果目標企業(yè)股東只接受股票作為交易收益則無須納稅，只有當(dāng)他們賣出這些股票時，才需要確認可能的收益而繳納所得稅。而在許多國家（包括我國），稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征稅，而對資本利得不予征稅，這種情況下的免稅重組可以實現(xiàn)真正意義上的免稅作用。

由于交易方式的差別，三種類型的免稅購并會計處理上有購買法和權(quán)益匯總法兩種方法。兩種會計處理方法下，對重組資產(chǎn)確認、市價與賬面價值的差額等有著不同的規(guī)定，影響到重組后企業(yè)的整體納稅狀況。

在購買法下，購并企業(yè)支付目標企業(yè)的購買價格不等于目標企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值。在購買日將構(gòu)成凈資產(chǎn)價值的各個資產(chǎn)項目，按評估的公允市價入賬，公允市價超過凈資產(chǎn)賬面價值以上的差額在會計上作為商譽處理。商譽和固定資產(chǎn)由于增值而提高的折舊費用或攤銷費用，減少稅前利潤，會產(chǎn)生節(jié)稅效果，其數(shù)額為折舊或攤銷費用的增加數(shù)中相應(yīng)的所得稅費用減少數(shù)。股票換資產(chǎn)型購并采用這種會計處理方法。

權(quán)益匯總法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并公司的普通股。參與合并的各公司資產(chǎn)、負債都以原賬面價值入賬，購并公司支付的購并價格等于目標公司凈資產(chǎn)的賬面價值，不存在商譽的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，所以沒有對購并企業(yè)未來收益減少的影響。吸收合并與新設(shè)合并以及股票交換式購并采用的就是這種會計處理方法。

購買法與權(quán)益匯總法相比，資產(chǎn)被確認的價值較高，并且由于增加折舊和攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。但是購買法增加企業(yè)的現(xiàn)金流出或負債增加，從而相對地降低了資產(chǎn)回報率，降低了資本利用效果，因此稅務(wù)籌劃要全面衡量得失。

（2）不同重組出資方式的稅收效應(yīng)。重組的收購方式不同對納稅效應(yīng)的影響是不同的。

免稅交易中，在股票換資產(chǎn)型合并方式下，資產(chǎn)評估價值往往高于賬面價值，因而購并企業(yè)可獲得增加的折舊扣稅額。而在目標企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值大于其市場價值的情況下，購并企業(yè)傾向于采用股票換股票的免稅購并方式，使目標企業(yè)的資產(chǎn)原封不動地結(jié)轉(zhuǎn)給購并企業(yè)。如果購并企業(yè)將目標企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券，經(jīng)過一段時間后再將它們轉(zhuǎn)換為普通股票，企業(yè)支付這些債券的利息可從稅前利潤中減去，從而可減少購并企業(yè)的所得稅繳納。免稅重組下，目標企業(yè)的股東不需要立刻確認形成的資本利得，因而不需繳納所得稅；只有在免稅重組中，購并企業(yè)才可以獲得凈經(jīng)營虧損，并用來沖減未來的收益，但不能用來收回已繳納的稅額。如果在股票交換型購并后，目標企業(yè)仍保持獨立經(jīng)營實體，則可以遞延的虧損只能保留在目標企業(yè)內(nèi)，沖減目標企業(yè)的贏利，而不能轉(zhuǎn)移給購并企業(yè)。只有在目標企業(yè)清償后，購并企業(yè)才可能獲得遞延的凈經(jīng)營虧損，而清償會導(dǎo)致目標企業(yè)被迫收回過度的折舊及其他不利的稅務(wù)后果。

與免稅交易相對應(yīng)，應(yīng)稅交易指購并企業(yè)以其現(xiàn)金或其他非股票資產(chǎn)購并時，目標企業(yè)股東在收到相應(yīng)資產(chǎn)時，需要繳納所得稅，而無法取得免稅或延遲納稅的優(yōu)惠。應(yīng)稅重組中，購并企業(yè)可以享受到可計提折舊資產(chǎn)稅基增加的好處。但同時，目標企業(yè)股東必須迅速確認可能獲得的資本收益。在雙向交易的原則下，購并方的利益通常和目標企業(yè)股東的利益相沖突。高的資產(chǎn)市價所帶來的稅基優(yōu)勢似乎會以目標公司高的股價來反映，這樣目標企業(yè)才能有資本收益。此外，目標企業(yè)由于過多折舊形成的收益將被重新作為普通收益，而不是作為資本收益來繳納所得稅，具體數(shù)額視特定資產(chǎn)的特性而定。應(yīng)稅重組中，凈經(jīng)營虧損消失，無論是購并企業(yè)還是目標企業(yè)都無法獲得。應(yīng)稅交易還可給購并方負債融資收購帶來便利。大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)因負債而產(chǎn)生的利息費用可以作為稅前費用列支，因而負債融資具有節(jié)稅效應(yīng)。購并企業(yè)在進行融資規(guī)劃時，采用大量舉債融資方式，籌集重組所需的資金，可以在總體上降低企業(yè)的所得稅費用。但是應(yīng)注意收購負債水平如果過高，短期內(nèi)可能會難以完成購并企業(yè)的改造和整合，更難以應(yīng)付環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，導(dǎo)致購并失敗。

四、改制重組的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

改制重組企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，除了應(yīng)考慮以上所述的稅務(wù)因素對目標公司選擇、納稅主體定位、雙方股東利益、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價及出資方式選擇等方面的影響外，還應(yīng)注意以下幾個問題：

1.稅務(wù)籌劃要樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其他稅種稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在改制重組的稅務(wù)籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅務(wù)籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅務(wù)籌劃方案才是最優(yōu)的。

2.深入研究掌握現(xiàn)行有關(guān)稅法政策和稅制變化規(guī)律

改制重組企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進行改制重組的稅務(wù)籌劃時，不僅應(yīng)考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行。對此，企業(yè)在改制重組稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考慮，以達到實現(xiàn)企業(yè)稅負最優(yōu)化的目的。

第5篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

第1條為加強財務(wù)管理,根據(jù)國家有關(guān)法律,法規(guī)及財務(wù)規(guī)則,結(jié)合公司具體情況,制定本規(guī)則.

第2條財務(wù)管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基上,嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律,以提高經(jīng)濟效益,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨.

第3條財務(wù)管理工作要貫徹"勤儉辦企業(yè)"的方針,勤儉節(jié)約,精打細算,在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支,降低消耗,增加積累.

第4條公司及全資下屬公司,企業(yè)(含51%股權(quán)的全資,內(nèi)聯(lián)企業(yè))的財務(wù)工作,都必須執(zhí)行本規(guī)則.其他中外合資合作及內(nèi)聯(lián)企業(yè)參照本規(guī)則執(zhí)行.

第二節(jié)財務(wù)機構(gòu)與會計人員

第5條公司及下屬獨立核算的公司,企業(yè)設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu).非獨立核算的單位配備專職財務(wù)人員.

第6條公司部會計師.公司設(shè)計劃財務(wù)部.計劃財務(wù)部設(shè)部長,副部長.

下屬獨立核算的公司,企業(yè)設(shè)財務(wù)部.財務(wù)部設(shè)部長,副部長

計劃財務(wù)部及各財務(wù)部,根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要配備必要的會計人員.

第7條總會計師協(xié)助總經(jīng)理管理好整個系統(tǒng)的財務(wù)會計工作,對全系統(tǒng)的財務(wù)會計工作負責(zé).

總會計師主要職責(zé)如下:

1.執(zhí)行公司章程和股東大會,董事會的決議,主持編制并簽署公司的財務(wù)計劃,信貸計劃和會計報表等,落實完成計劃的措施,對執(zhí)行中存在的問題提出改進措施,指導(dǎo)各項財務(wù)活動,考核生產(chǎn)經(jīng)營成果,對總經(jīng)理負責(zé)并報告工作;

2.審查公司基建,投資,貿(mào)易等發(fā)展項目及重要經(jīng)濟合同,對可行性報告提出評估意見;

3.負責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作,經(jīng)總經(jīng)理或董事會簽署后執(zhí)行.

4.審核下屬公司,企業(yè)投資和效益的計算方案;

5.編制公司員工工資,獎金,福利方案和股東分紅派息方案;

6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務(wù)管理和活動;

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財務(wù)部門和會計人員執(zhí)行國家的財經(jīng)政策,法令,規(guī)則和遵守財經(jīng)紀律,制止不符合財經(jīng)法令,不講經(jīng)濟效益,不執(zhí)行計劃和違反財經(jīng)紀律的事項;

8.對各級財務(wù)人員的調(diào)動,任免,晉升,獎懲等提出建議,評定,總經(jīng)理批準后執(zhí)行;

9.負責(zé)搞好全系統(tǒng)財務(wù)人員的培訓(xùn)工,斷提高財會人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平;

10.簽署下屬公司,企業(yè)的100萬元以下貸款擔(dān)保書.

第8條計劃財務(wù)部是公司的財務(wù)主管部門,除做好本部門各項業(yè)務(wù)工作外,負責(zé)從業(yè)務(wù)上對下屬各級財務(wù)部門和會計人員進行領(lǐng)導(dǎo),指導(dǎo),檢查,監(jiān)督.

第9條計劃財務(wù)部部長領(lǐng)導(dǎo)計劃財務(wù)部的工作,在總經(jīng)理和總會計師領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財務(wù)工作.

計劃財務(wù)部部長的主要職責(zé)是:

1.主持計劃財務(wù)部的工作,領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)人員實行崗位責(zé)任制,切實地完成各項會計業(yè)務(wù)工作;

2.執(zhí)行總經(jīng)理和總會計師有關(guān)財務(wù)工作的決定,控制和降低公司的經(jīng)營成本,審核監(jiān)督資金的動用及經(jīng)營效益,按月,季,年度向總會計師,總經(jīng)理,董事會提交財務(wù)分析報告;

3.籌劃經(jīng)營資金,負責(zé)公司資金使用計劃的審批,報批和銀行借,還款工作;

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司,企業(yè)進行財務(wù)檢查,監(jiān)督下屬公司,企業(yè)執(zhí)行財經(jīng)紀律和規(guī)章規(guī)則;

5.協(xié)助總會計師編制各種會計報表,主持公司的財產(chǎn)清查工作;

6.參與公司發(fā)新項目,重大投資,重要經(jīng)濟合同的可行性研究.

第10條計劃財務(wù)部副部長協(xié)助部長工作,負責(zé)公管的財務(wù)管理工作.

第11條下屬公司,企業(yè)的財務(wù)部設(shè)部長,在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財務(wù)工作.財務(wù)部部長的主要職責(zé)是:

1.主持財務(wù)部的工作,領(lǐng)導(dǎo)財會人員完成各項會計業(yè)務(wù)的工作;

2.制訂財務(wù)計劃,搞好會計核算,及時,準確,完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營成果,考核計劃執(zhí)行情況,定期提供數(shù)據(jù),資料和財務(wù)分析報告;

3.參與投資,重大經(jīng)濟合同的可行性研究;

4.負責(zé)編制會計報表,主持清查財產(chǎn);

5.執(zhí)行財經(jīng)法令,規(guī)則,決定,堅持原則,增收節(jié)支,提高經(jīng)濟效益;

6.監(jiān)督,檢查資金使用,費用開支及財產(chǎn)管理,嚴格審核原始憑證及帳表,單證,杜絕貪污,浪費及不合理開支.

第12條財務(wù)部副部長協(xié)助部長工作,負責(zé)分管的財務(wù)工作.

第13條各級財務(wù)部門都必須建立稽查規(guī)則.

出納員不得兼管稽核,會計檔案保管和收入,費用,債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作.

第14條財會人員都要認真執(zhí)行崗位責(zé)任制,各司其,互相配合,如實反映和嚴格監(jiān)督各項經(jīng)濟活動.

記帳,算帳,報帳必須做到手續(xù)完備,內(nèi)容真實,數(shù)字準確,帳目清楚,日清月潔,按期報帳.

第15條各級領(lǐng)導(dǎo)必須切實保障財會人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé).

第16條財會人員在辦理會計事務(wù)中,必須堅持原則,照章辦事.對于違反財經(jīng)紀律和財務(wù)規(guī)則的事項,必須拒絕付款,拒絕報銷或拒絕執(zhí)行,并及時向上級財務(wù)部門報告.

公司支持財務(wù)人員堅持原則,按財務(wù)規(guī)則辦事.嚴禁任何人對敢于堅持原則的財會人員進行打擊報復(fù).公司對敢于堅持原則的財會人員予以表揚或獎勵.

第17條財會人員力求穩(wěn)定,不隨便調(diào)動.

財會人員調(diào)動工作或因故離職,必須與接替人員辦理交接手續(xù),沒有辦清交接手續(xù)的,不得離職,亦不得中斷會計工作.

被撤銷,合并單位的財會人員,必須會同有關(guān)人員編制財立,資金,債權(quán)債務(wù)移交清冊,辦理交接手續(xù).

移交交接包括移交人經(jīng)管的會計憑證,報表,帳目,款項,公章,實物及未了事項等.

移交交接必須監(jiān)交.下屬公司,企業(yè)一般財會人員的交接,由本單位領(lǐng)導(dǎo)會同財務(wù)部部長進行監(jiān)交;財務(wù)部部長的交接,由計劃帳務(wù)部部長會同本單位領(lǐng)導(dǎo)進行監(jiān)交;計劃財務(wù)部部長的交接,由總經(jīng)理會同總會計師進行監(jiān)交.

第三節(jié)會計核算原則及科目報表

第18條公司執(zhí)行《中華人民共和國會計法》,《會計人員職權(quán)條例》,《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》等法律法規(guī)關(guān)于會計核算一般原則,會計憑證和帳簿,內(nèi)部審計和財產(chǎn)清查,成本清查等事項的規(guī)定.

第19條公司采用國家規(guī)定的會計規(guī)則的會計科目和會計報表,并按有關(guān)的規(guī)定辦理會計事務(wù).

第20條記帳方法采用借貸記帳法.記帳原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制.以人民幣為記帳位幣.人民幣同其他貨幣折算,按國家規(guī)定的會計規(guī)則規(guī)定辦理.海外企業(yè)應(yīng)選定一種貨幣為記帳本位幣.

第21條合資企業(yè)所發(fā)生的債權(quán),債務(wù),收益和費用等應(yīng)按實際收付的貨幣記帳,同時應(yīng)選用一種貨幣為本位幣,將所有外幣折合成本位幣記帳和編制財務(wù)報表.

第22條一切會計憑證,帳簿,報表中各種文字記錄用中文記載,必要時可用外國文字旁述;數(shù)目字用阿拉伯?dāng)?shù)字記載.記載,書寫必須使用鋼筆,不得用鉛筆及圓珠筆書寫.

第23條公司對公司資本堅持資本確定,資本充實的原則.

第24條公司各單位收益與費用的計算,實行分級核算,按部設(shè)帳.

對同一時期的各項收入及與其相關(guān)聯(lián)的成本,費用都必須在同一時期內(nèi)反映,如應(yīng)付工資,應(yīng)提折舊等均按規(guī)定時間進行,不應(yīng)提前或延后.

第25條公司采用的會計處理方法,前后各期必須一致,非董事會同意,任何人不得隨意改變.

第26條凡與公司合作經(jīng)營的企業(yè),應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額,出資比例,出資方式,在規(guī)定期限內(nèi)投入資本.具體如下:

1.以現(xiàn)金投資的,應(yīng)以收到或顧入開戶銀行的日期和金額作為記帳依據(jù);

2.以廠房,設(shè)備,原材料等實物投資的,應(yīng)按合同規(guī)定并經(jīng)檢驗核實的實物清單,金額,收到實物的日期作為記帳依據(jù);

3.以專有技術(shù),專利權(quán)等無形資產(chǎn)作投資的,應(yīng)以合同規(guī)定的金額和日期為記帳依據(jù);

4.各方交付的出資額,應(yīng)由政府批準的注冊會計師事務(wù)所驗證,出具驗資報告后,據(jù)以發(fā)給出資證明.

第27條公司向其他單位投出的資金,應(yīng)按投出時交付的金額記帳,所發(fā)生的收益和損失,應(yīng)在投資損益科目中入帳,在利潤表中單獨反映.

第28條公司對境外的投資或在境外購置房屋等固定資產(chǎn),必須經(jīng)董事會批準后方可行.

第29條長期借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)使用單位用款時間計算利息.

第30條公司以單價2000元以上,使用年限1年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn),分為5大類:

1.房屋及其他建筑物;

2.機器設(shè)備;

3.電子設(shè)備(如手提程控電話機,復(fù)印機,電傳機等);

4.運輸工具;

5.其他設(shè)備.

第31條各類固定資產(chǎn)折舊年限為:

1.房屋及建筑物35年;

2.機器設(shè)備(含室內(nèi)裝修)10年;

3.電子設(shè)備,運輸工具5年;

4.其他設(shè)備5年.

固定資產(chǎn)以不計留殘值提取折舊.固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的,不再計提折;提前報廢的固定資產(chǎn)要補提足折舊.

第32條購入的固定資產(chǎn),以進價加運輸,裝卸,包裝,保險等費用作為原價.需安裝的固定資產(chǎn),還應(yīng)包括關(guān)稅及工商稅等.作為投資的固定資產(chǎn),應(yīng)以投資協(xié)議約定的價格為原價.

第33條固定資產(chǎn)必須每年盤點一次,對盤盈,盤虧,報廢及固定資產(chǎn)的計價,必須嚴格審查,按規(guī)定經(jīng)批準后,于年度決算時處理完畢.

1.盤盈的固定資產(chǎn),以重置完全價值作為原價,按新舊的程度估算累計折舊入帳,原價減累計折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金.

2.盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)沖減原價和累計折舊,原價減累計折舊后的差額作營業(yè)外支出處理.

3.報廢的固定資產(chǎn)的變價收入(減除清理費用后的凈額)與固定資產(chǎn)凈值的差額,其收益轉(zhuǎn)入公積金,其損失作營業(yè)外支出處理.

4.公司對固定資產(chǎn)的購入,出售,清理,報廢及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都要辦理會計手續(xù),并設(shè)置固定資產(chǎn)明細帳進行核算.

第34條凡單項債權(quán)(不論境內(nèi)外)帳齡超過1年仍未回收時,各核算單位按年度提取10%的比例提取壞帳準備金.

第35條公司主要的會計報表有如下幾種:

1.資產(chǎn)負債表(年,季,月);

2.損益表(年,季,月);

3.股息紅利分配方案(年度);

4.財務(wù)狀況變動表(年度);

5.專用基金明細表(半年);

6.固定資產(chǎn)增減變化表(月);

7.銀行貸款增減變化表(月);

8.現(xiàn)金出納月終盤存表(月);

9.提取壞帳準備金明細表(月);

10.應(yīng)收,應(yīng)付和預(yù)付款項明細表(月).

第四節(jié)資金,現(xiàn)金,費用管理

第36條計劃財務(wù)部和各財務(wù)部要加強對資產(chǎn),資金,現(xiàn)金及費用開支的管理,防止損失,杜絕浪費,良好運用,提高效益.

第37條銀行帳戶必須遵守銀行的規(guī)定開設(shè)和使用.銀行帳戶只供本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用,嚴禁出借帳戶供外單位或個人使用,嚴禁為外單位或個人代收代支,轉(zhuǎn)帳套現(xiàn).

第38條銀行帳戶的帳號必須保密,非因業(yè)務(wù)需要不準外泄.

第39條銀行帳戶印鑒的使用實行3章分管并用制.即:財務(wù)章由出納保管,經(jīng)理私章和會計私章由本人各自保管,不準由1人統(tǒng)一保管使用.印鑒保管人臨時出差時由其委托他人代管.

第40條銀行帳戶往來應(yīng)逐筆登記入帳,不準多筆匯總記帳,也不準以收頂支記帳.各單位應(yīng)按月與銀行對帳單核對,未達收支,應(yīng)作出調(diào)節(jié)表逐筆調(diào)節(jié)平衡.

第41條財會人員辦理信匯,電匯,票匯(含自帶票匯),轉(zhuǎn)帳支付等付出款項,一律憑付款審批單辦理.付款審批單應(yīng)附入付款憑證記帳備查.

付款審批單由項目經(jīng)辦人負責(zé)辦理報批.會款審批權(quán)限如下:屬預(yù)付貨款,定金的,10萬元以下的(含10萬元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財務(wù)部部長共同審批;10萬元以上至30萬元的(含30萬元)由總會計師審批;30萬元以上至50萬元的(含50萬元)由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;50萬元以上至100萬元的(含100萬元)由總經(jīng)理審批;100萬元以上的由董事長審批.屬貿(mào)易貨款的,100萬元以下的(含100萬元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財務(wù)部部長共同審批;100萬元以上至200萬元的(含200萬元)由總會計師審批;200萬元以上至300萬元的(含300萬元)由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;300萬元以上至500萬元的(含500萬元)由總經(jīng)理審批;500萬元以上的由董事長審批.屬自帶匯票的,10萬元以下的(含10萬元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財務(wù)部長共同審批;10萬元以上至50萬元的(含50萬元)由總會計師審批;50萬元以上至100萬元的(含100萬元)由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;100萬元以上至200萬元的(含200萬元)由總經(jīng)理審批;200萬元以上的由董事長審批.屬購置,維修固定資產(chǎn)的,3萬元以下的(含3萬元)由下屬公司,企業(yè)正,副經(jīng)理和財務(wù)部部長共同審批;3萬元以上至10萬元的(含10萬元)由總會計師審批;10萬元至100萬元的(含100萬元)由總經(jīng)理審批;100萬元以上的由董事長審批.屬房地產(chǎn)開發(fā)和工業(yè)項目的,按已批準的合同的規(guī)定付款.匯出境外的資金,外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)理,副經(jīng)理和財務(wù)部部長可共同審批5萬美元的(含5萬美元)資金,其余:10萬美元以下的(含10萬美元

)由總會計師審批;10萬至20萬美元的(含20萬美元)由總會計師和主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理助理共同審批;20萬至50萬美元的(含50萬美元)由總經(jīng)理審批;50美元以上的由董事長審批.

同一項目(含同一筆貿(mào)易)應(yīng)按合計總額報批,不準為逃避審批而分列報批,支付.

報上級審批的項目,上報單位應(yīng)先提出初審意見;由總經(jīng)理,董事長審批的,先報總會計師審查.

對違反上述規(guī)定的付款,財務(wù)人員有權(quán)且必須拒絕支付,并及時向上級請求處理.

第42條根據(jù)已獲批準簽訂的合同付款的,應(yīng)嚴格按合同規(guī)定的期限付出,不得早付或遲付,也不準改變支付方式和用途,非經(jīng)收款單位書現(xiàn)正式委托,也不準改變收款單位(人)

凡委托其他單位(人)代付款的,一律上報總經(jīng)理批準.

第43條各單位應(yīng)建立資金回籠情況的跟蹤規(guī)則.凡付出款(物)5萬元以上的,各單位財務(wù)必須逐項跟蹤基1資金回籠情況,并按月匯總后上報計劃財務(wù)部,總會計師和總經(jīng)理.對到期的應(yīng)收資金,各單位應(yīng)督促經(jīng)辦人員及時催收;發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)及時上報請示處理.

第44條各單位庫存現(xiàn)金不得超過3000元,超過部分當(dāng)天下午存入銀行.禁止坐支營來收入現(xiàn)金.

第45條一切現(xiàn)金往來,必須收付有憑據(jù),嚴禁口說為憑.

第46條嚴禁代外單位或私人轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)和大額度(5000元以上)支付往來或貿(mào)易現(xiàn)金.嚴禁各單位私設(shè)小錢柜.

第47條嚴禁將公款存入私人帳戶,違者按貪污論處.

第48條現(xiàn)金日記帳必須用固定一本帳,嚴禁使用兩本帳或帳外有帳.

第49條各單位會計每月終要會同出納員盤點現(xiàn)金庫存一次,保證鈔帳相符.盤點表應(yīng)隨同會計報表一起上報.

第50條領(lǐng)用空白支票,必須注明限額,日期,用途及使用期限,并視金額大小按第六十四條審批規(guī)定報批.所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內(nèi).嚴禁空白支票在使用前先蓋上印章.

第51條正常的辦公費用開支,必須有正式發(fā)票,印章齊全,經(jīng)手人驗收人簽外,經(jīng)經(jīng)理或其授權(quán)人批準后方能報銷付款.

第52條商品運雜費,保管費,包裝費,介紹費,手續(xù)費等,必須注明商品批次及購銷發(fā)票號碼,經(jīng)經(jīng)理批準后才能報銷.其中對介紹費和手續(xù)費,經(jīng)辦人還須另付合同書和說明報批:2000元以下的由下屬公司,企業(yè)經(jīng)理審批,2000元至1萬元的由總會計師審批,1萬元以上的由總經(jīng)理審批.

第53條業(yè)務(wù)費實行包干制,按實現(xiàn)利潤的比例提取,由經(jīng)理掌握使用.提取的比例由總經(jīng)理確定.提取后應(yīng)?？顚Ｓ?不得私分,貪污.

公司本部各部,室的業(yè)務(wù)費,由各部,室部長(主任)審核,1000元以下抒總會計師審批報銷,1000元以上的由總會計師簽署后報總經(jīng)理審批報銷.

公司本部員工的差旅費,由各部,室部長(主任)審核,2000元以下的由部會計師審批報銷,2000元以上的由總會計師簽署后報總經(jīng)理審批報銷.

第54條探親旅費,醫(yī)療費等按國家的規(guī)定報銷.

第55條非生產(chǎn)性的特殊開支,如贊助金,會費等在福利基金列支,2000元以下由下屬公司,企業(yè)經(jīng)理審批,2000元以上至5000元的由總會計師審批,5000元以上由總經(jīng)理審批.

第56條各單位購置固定資產(chǎn)(包括維修,租用),必須先立項,作出預(yù)算,報經(jīng)批準后才能購置.其中,屬?？厣唐返?還必須報經(jīng)?？夭块T批準后才能購置;非?？厣唐?按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準后才能購置.

第57條各單位對中,長期投資要選好投資項目,節(jié)約投資費用,縮短投資回收期,提高投資效益.各單位財務(wù)必須對投資的可行性報告提出評估意見,并加強對投入產(chǎn)出資金的管理.任何投資,均須按第六十四條審批權(quán)限規(guī)定經(jīng)批準后才能投入.

第58條各單位所創(chuàng)的外匯限于進出中貿(mào)易使用.其他外匯買賣的價格由總會計師根據(jù)市場情況審定一個最低,最高價,所進行的外匯買賣均不得低于審定的最低價,最高價.

第59條下屬公司,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金原則上自行解決.其貸款需公司擔(dān)保的可報計劃財務(wù)部審查.金額100萬元以下的(含100萬元)由總會計師審批,100萬元以上至500萬元的由總經(jīng)理審批,500萬元以上的由董事長審批.

下屬公司,企業(yè)如資金周轉(zhuǎn)困難需向公司臨時借調(diào)的,應(yīng)先報計劃財務(wù)部簽署意見后,50萬元以下的總會計師審批,50萬元以上的由部經(jīng)理審批.借款按期參照銀行貸款計收本息.本系統(tǒng)內(nèi)的相互借款均計收本息.

第60條嚴禁下屬公司,企業(yè)為外單位(含合資,合作企業(yè))或個人擔(dān)保貸款.

第61條嚴格資金使用審批手續(xù).會計人員對一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項,都有權(quán)且必須拒絕辦理.否則按違章論處并對該資金的損失負連帶賠償責(zé)任.

第62條有關(guān)資金使用的審批,臺審批人員出差時,由其指定人代為審批.

批件必須附入有關(guān)發(fā)票,單據(jù)后面入帳備查.

第五節(jié)工資及獎金

第43條公司實行"按勞取酬","多勞多得"的分配規(guī)則.

第44條公司員工年度工資及資金總額,由總經(jīng)理按章程的規(guī)定擬訂.

第45條員工的工資標準和獎勵方法,由總會計師提出方案,報總經(jīng)理審定.

第46條下屬公司,企業(yè)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的工資規(guī)則,具體辦法由總會計師擬訂,報總經(jīng)理審定.

第47條下屬公司,企業(yè)的資金按下達的利潤基數(shù)及實際完成的利潤額分別提取,采取平時預(yù)提,年終結(jié)算的方法,提取比例由總會計師擬訂,報總經(jīng)理審定.

第48條實行全員抵押承包經(jīng)營與經(jīng)理任期目標責(zé)任制的下屬公司,企業(yè),其工資及獎金的提取和分配,按《承包合同書》的規(guī)定執(zhí)行.

第六節(jié)稅收及利潤分配

第49條公司及下屬公司,企業(yè)依法向國家繳納稅金,不準偷稅漏稅.

第50條稅后利潤的分配按章程的規(guī)定執(zhí)行.

第七節(jié)利潤上交和庫存物資財務(wù)管理

第51條下屬公司,企業(yè)應(yīng)上交公司的利潤(含基數(shù)利潤和分成利潤),必須在當(dāng)年12月底前上交70%,余下30%在下年3月底前交清.對不按時全額上交的單位,公司按銀行同期貸款利息最高利息率加30%計收利息.

第52條倉庫必須建立嚴密的出入庫規(guī)則和保管規(guī)范,每月向財務(wù)部門報送一次庫存報表,報表同時抄送上級財務(wù)部門.

第53條倉庫每月由會計會同倉庫管理人員進行一次實物盤點,并編制出庫存物資盈虧表,盈虧表同時抄報上級財務(wù)部門.

第54條對庫存物資的盤盈盤虧,倉庫不得自行作財務(wù)處理.盤虧在1000元以下者(含1000元),由所在單位財務(wù)部審核,報經(jīng)理審批后處理,1000元以上至5000元的(含5000元)須呈報會計師審批后處理,5000元以上的由總經(jīng)理審批后處理.

第八節(jié)會計憑證和檔案保管

第55條各下屬公司,企業(yè)必須加強對發(fā)票的管理,安排專人負責(zé)發(fā)票的登記,領(lǐng)用,清理,核對工作.嚴禁為外單位或個人代開發(fā)票,違者處發(fā)票額15%以上的罰款和扣發(fā)1-2個月的獎金,情節(jié)嚴重的追究法律責(zé)任.

第56條會計憑證必須內(nèi)容真實,手續(xù)完備,數(shù)字準確,不得涂改,挖補,如事后發(fā)現(xiàn)差錯,也必須由經(jīng)辦人負責(zé)劃雙紅線并蓋章進行更正.

第57條會計檔案必須按月裝訂成冊,妥善保管,不得丟失,至少保存15年.

第6篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

一、當(dāng)前我省糧食工作中存在的問題

我省糧食財會工作雖然取得了一些成績，但也存在一些問題，有待進一步研究解決。

（一）產(chǎn)業(yè)扶持政策較少。一是糧食風(fēng)險基金使用范圍受限，特別是1998年以前政策性財務(wù)掛賬消化后，大部分市、縣糧食風(fēng)險基金都有節(jié)余，但風(fēng)險基金的使用范圍限定了這部分節(jié)余資金無法用于產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是產(chǎn)糧大省、產(chǎn)糧大縣獎勵資金，新增農(nóng)資綜合補貼資金等爭取力度不夠，與外省相比還有一定差距。三是財政糧食專項資金的申報、審批、撥付和管理，都在財政部門內(nèi)部進行，糧食行政主管部門在項目安排和資金使用上參與較少，資金也無法保證全部用于糧食企業(yè)。

（二）經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量不高。一是產(chǎn)業(yè)鏈條短。多數(shù)糧食企業(yè)仍然主要是收原糧、儲原糧、賣原糧，經(jīng)營方式單一，產(chǎn)業(yè)鏈條短。糧食初級加工能力相對過剩，精深加工能力明顯不足。二是市場競爭加劇?？鐕竞兔駹I糧食大企業(yè)紛紛參與糧食收購、儲存與物流環(huán)節(jié)，憑借其雄厚的資金實力、國內(nèi)外信息優(yōu)勢和靈活的機制，對地方國有糧食企業(yè)的沖擊日益加劇。三是發(fā)展不平衡。省、市所屬企業(yè)，一般資產(chǎn)狀況良好，企業(yè)有一定積累；大部分基層企業(yè)，人員多、債務(wù)重、經(jīng)營困難。股份制及改制較早的企業(yè)發(fā)展速度較快，糧油經(jīng)營性企業(yè)強于購銷企業(yè)，一批骨干企業(yè)和產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)增勢強勁，但大量中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨困境。

（三）自主經(jīng)營資金短缺。一是信用等級低。國有糧食企業(yè)大多規(guī)模較小、負債率偏高，企業(yè)積累較少，在銀行的信用等級評定中，處于劣勢，企業(yè)信用等級普遍較低。二是貸款成本高。農(nóng)發(fā)行為防范經(jīng)營風(fēng)險，對自主經(jīng)營糧油實行資產(chǎn)抵押或擔(dān)保貸款等辦法，企業(yè)需要支付評估費、手續(xù)費，還需繳納10%-20%的抵押金、保證金，增加了企業(yè)貸款成本。三是貸款限制多。在貸款資金管理上，根據(jù)企業(yè)收糧單據(jù)放款，實行購貸銷還、庫貸掛鉤和“雙清零”政策，且貸款手續(xù)繁瑣、款項審批時間長、到位時間不確定等。

（四）企業(yè)體制機制不活。一是產(chǎn)權(quán)制度改革滯后。部分基層企業(yè)改革不到位、不徹底，有的企業(yè)資源沒有有效整合，有的需要深層次的產(chǎn)權(quán)調(diào)整和兼并重組，有的沒有建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。二是激勵機制缺乏。部分企業(yè)仍習(xí)慣于“等、靠、要”，平均主義、“大鍋飯”等依然是企業(yè)收入分配機制的主導(dǎo)思想，職工收入多少與業(yè)績好壞關(guān)系不大，致使企業(yè)人才流失。三是管理存在缺位。已有的管理制度執(zhí)行不嚴格，甚至形同虛設(shè)。有的糧食部門缺乏對企業(yè)監(jiān)督管理的有效手段，沒有形成適合自身的行之有效的管理辦法，有的只重視本級事業(yè)的發(fā)展，對下級指導(dǎo)幫助不夠有力。

（五）資產(chǎn)管理難度加大。一是國有資產(chǎn)管理職能弱化?！渡綎|省企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》規(guī)定“由本級人民政府授權(quán)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責(zé)”，部分市、縣糧食企業(yè)出資人職責(zé)已由當(dāng)?shù)貒Y部門履行，弱化了糧食行政管理部門管理國有糧食企業(yè)的職責(zé)。二是資產(chǎn)利用效率不高。我省地方糧食企業(yè)代儲的中央儲備糧指標被調(diào)減，再加上最低收購價政策難以啟動，造成部分倉儲設(shè)施閑置，補貼收入減少。同時，受資金、政策、地理位置等因素影響，部分企業(yè)國有資產(chǎn)得不到有效開發(fā)和合理利用。三是基層企業(yè)倉儲設(shè)施陳舊。部分基層收納庫因經(jīng)營困難、資金短缺，倉儲設(shè)施得不到完全維修，逐年陳舊老化。

二、進一步做好糧食財會工作的思路及措施

隨著糧食流通體制改革的深入發(fā)展，糧食財會工作的作用不僅不能削弱，而且愈加重要。做好今后一段時期的糧食財會工作，在認真貫徹落實中央和省有關(guān)糧食政策的同時，糧食財會部門應(yīng)牢牢把握推動國有糧食企業(yè)發(fā)展壯大這一主題，圍繞堅持依法理財和服務(wù)企業(yè)發(fā)展兩條主線，落實糧食財政、稅收、金融三項支持政策，強化財務(wù)、資產(chǎn)、績效、基礎(chǔ)四個管理，推動全省糧食經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

（一）把握“一個主題”，著力推動國有糧食企業(yè)發(fā)展壯大。牢牢把握推動國有糧食企業(yè)發(fā)展壯大這一主題，通過謀政策、樹典型、抓管理等措施，提升糧食經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益。通過政策扶持，著力培育一批具有規(guī)模優(yōu)勢、資產(chǎn)優(yōu)勢和市場影響力的區(qū)域性國有及國有控制的大中型糧食企業(yè)，加強糧油儲備企業(yè)、加工企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的聯(lián)合，延長產(chǎn)業(yè)鏈條，實現(xiàn)不同企業(yè)間的優(yōu)勢互補。充分發(fā)揮財政資金的引導(dǎo)作用，進一步加大糧食基礎(chǔ)設(shè)施、糧食物流產(chǎn)業(yè)園、糧油精深加工、糧食市場建設(shè)扶持力度，支持國有糧食企業(yè)開展資源整合、兼并重組。鼓勵儲備企業(yè)在完成政策性業(yè)務(wù)的前提下，充分利用現(xiàn)有倉儲設(shè)施，穩(wěn)步開拓自主經(jīng)營糧油、聯(lián)合收購、代收代儲等業(yè)務(wù)，努力提高企業(yè)盈利能力。

（二）圍繞“兩條主線”，著力強化財會工作服務(wù)糧食流通的職能作用。

一是堅持依法理財。嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和財會制度，建立健全規(guī)范的辦事程序和崗位責(zé)任制度，切實做到依法理財、依法聚財、依法用財。認真落實中央和我省關(guān)于厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費的有關(guān)規(guī)定和要求，進一步修改完善有關(guān)費用管理制度，細化開支標準，把緊開支，增強開支透明度。加強財政專項資金管理，確保資金及時到位，使用合理合法，提高資金使用效益。嚴格執(zhí)行糧食收購資金管理規(guī)定，保障收購資金安全。進一步加強收入支出管理，杜絕資金賬外循環(huán)，防止虛列費用支出，鏟除滋生“小金庫”的土壤。

二是服務(wù)企業(yè)發(fā)展。積極發(fā)揮職能作用，指導(dǎo)企業(yè)在抓好主業(yè)經(jīng)營管理的同時，抓住國家推進城鎮(zhèn)化建設(shè)、擴大國內(nèi)需求、發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和實施“糧安工程”的有利時機，密切與有關(guān)部門的聯(lián)系，加強工作協(xié)調(diào)，爭取更多支持，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造寬松環(huán)境和良好條件。指導(dǎo)企業(yè)通過控股、參股、合作、訂單等形式，加強與糧食專業(yè)合作社、種糧大戶、糧食經(jīng)紀人等經(jīng)營主體合作，主動融入新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，發(fā)揮糧食企業(yè)連接城鄉(xiāng)的橋梁和紐帶作用，活躍城鄉(xiāng)糧油消費市場，鞏固和拓展糧食實體經(jīng)濟陣地。

（三）落實“三項政策”，著力放大涉糧惠企政策的正能量。

一是落實好糧食財政支持政策。按照“糧安工程”規(guī)劃和要求，加強與財政部門的溝通和協(xié)調(diào)，在落實中央資金的同時，爭取地方配套資金和政策支持。認真落實糧食風(fēng)險基金政策，爭取提高地方儲備糧輪換費用補貼標準，幫助有關(guān)縣（市、區(qū)）盡快提高縣級儲備糧保管費用補貼標準。重點爭取財政糧食專項資金，實行財政、糧食聯(lián)合發(fā)文，提高糧食部門的參與度，切實利用好地方儲備庫維修改造、糧油產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、放心糧油示范工程建設(shè)資金。加大工作力度，爭取在產(chǎn)糧大省和產(chǎn)糧大縣獎勵資金和風(fēng)險基金地方配套退出資金等財政資金的使用上有所突破，支持糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

二是落實好糧食稅收支持政策。積極幫助企業(yè)做好與稅務(wù)部門的銜接和溝通，落實好儲備企業(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和企業(yè)所得稅的免征政策。跟蹤了解食用油加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除征收政策和倉儲服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策的試點情況，指導(dǎo)有關(guān)企業(yè)做好稅收政策的調(diào)整和執(zhí)行。按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2012]13號和財稅[2012]68號文件規(guī)定，落實好物流企業(yè)大宗倉儲設(shè)備用地城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收和糧油批發(fā)市場、糧油農(nóng)貿(mào)市場暫免征收房產(chǎn)稅和土地使用稅的優(yōu)惠政策。

三是落實好糧食金融支持政策。積極爭取和落實糧食收購資金貸款和產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)扶持貸款，努力保證企業(yè)資金需要。認真落實國家糧食局、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行《關(guān)于進一步加強合作推進國有糧食企業(yè)改革發(fā)展的意見》（國糧財[2012]205號），充分利用重組貸款、呆壞賬處置等政策，消化經(jīng)營性財務(wù)掛賬，努力減輕企業(yè)負擔(dān)。進一步指導(dǎo)國有糧食企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)信用等級，建立穩(wěn)定、互信的銀企關(guān)系，提升企業(yè)籌資融資能力。探索建立糧食擔(dān)保機構(gòu)或共同擔(dān)?；?，爭取農(nóng)發(fā)行等金融機構(gòu)加大對糧食企業(yè)自主經(jīng)營貸款投放力度，支持糧食企業(yè)入市收購。

（四）強化“四個管理”，著力激發(fā)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力和活力。

一是強化財務(wù)管理。進一步完善預(yù)算管理體系，強化財務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的事前引導(dǎo)和事中監(jiān)督作用。指導(dǎo)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，推進財務(wù)信息化建設(shè)，實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化。繼續(xù)深化財務(wù)審計監(jiān)督工作，切實把審計監(jiān)督貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。加強企業(yè)全面風(fēng)險管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。

二是強化資產(chǎn)管理。進一步盤活國有糧食企業(yè)有效資產(chǎn)，做好企業(yè)國有資產(chǎn)的投資管理和開發(fā)利用，減少決策失誤和投資損失。加強對國有資產(chǎn)變賣、置換、報損、處置等行為的監(jiān)督管理，減少資產(chǎn)管理漏洞，管好管住糧食企業(yè)國有資產(chǎn)。制定《山東省糧食局固定資產(chǎn)管理辦法》，規(guī)范省局機關(guān)和直屬單位固定資產(chǎn)管理，防止閑置浪費。

第7篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收激勵；稅收優(yōu)惠

[中圖分類號]F062.9 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0055-03

作者簡介：譚鳴鳳（1987-），女，湖南婁底人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政學(xué)碩士研究生，研究方向：財稅理論與政策；張愛莉（1987-），女，黑龍江齊齊哈爾人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政學(xué)碩士研究生，研究方向：財稅理論與政策；安添金（1987-），女，河北承德人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政學(xué)碩士研究生，研究方向：財稅理論與政策。

基金項目：哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生創(chuàng)新科研項目（項目編號：YJSCX2011-181HSD）。

自黑龍江省實施發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略以來，六大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都取得了較好的成績，帶動了全省和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵政策不到位，沒有充分發(fā)揮其激勵作用等問題。

一、現(xiàn)行稅收政策存在的不足

（一）稅收政策對投入方激勵不夠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個科技依賴度高的產(chǎn)業(yè)，而稅收政策可以通過加計扣除科研經(jīng)費等手段影響企業(yè)的研發(fā)，從而達到鼓勵企業(yè)加大對科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關(guān)鼓勵對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投入的稅收激勵政策并不到位，主要表現(xiàn)在三個方面：

1.在引導(dǎo)資金進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向上不明確。突出表現(xiàn)在營業(yè)稅上。稅法規(guī)定對金融保險業(yè)統(tǒng)一征收5%的營業(yè)稅，表明目前并沒有專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。實行統(tǒng)一的融資營業(yè)稅率，不利于資本市場、銀行資金流入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，因為在稅收政策上并沒有在融資方面向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)傾斜。此外，由于目前只對污水處理和垃圾處置費才免繳營業(yè)稅，這樣的規(guī)定也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，企業(yè)承擔(dān)的稅負較重。投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，需要在基礎(chǔ)設(shè)施上進行配套投入。如企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)，需要建造專業(yè)性基礎(chǔ)設(shè)施，而建造這些基礎(chǔ)設(shè)施不僅需要承擔(dān)建筑業(yè)3%的營業(yè)稅，且在保有階段還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些都沒有在稅收政策上給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)一定的優(yōu)惠，不利于刺激對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

3.在企業(yè)風(fēng)險投資上缺少相應(yīng)的稅收激勵政策。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)，因為其建設(shè)周期長、前期投資大、回報存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的這些特點，沒有在政策上為投資者的技術(shù)研發(fā)損失提供保障，只是單純地針對企業(yè)已經(jīng)研發(fā)出來的產(chǎn)品所能帶來的利潤在稅法上做出一些減免稅收負擔(dān)的規(guī)定。這樣的稅收優(yōu)惠政策，不能鼓勵企業(yè)增加對技術(shù)研發(fā)的投入，不利于促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

（二）促進成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

2011年黑龍江省積極實施“科技成果轉(zhuǎn)化落地專項行動”，高新技術(shù)產(chǎn)值由2010年的3941億元增長到2011年的5000億元，很好地帶動了科技成果轉(zhuǎn)化，但目前依然面臨著科技成果轉(zhuǎn)化率低和產(chǎn)業(yè)化低的“雙低”局面，與此同時，促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并不完善。

1.現(xiàn)行的促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策大多都是針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。雖然戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有著很大的聯(lián)系，但兩者還是有質(zhì)的區(qū)別的。目前有關(guān)促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還不能完全覆蓋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。因此，現(xiàn)行的稅收政策在促進科技成果轉(zhuǎn)化、形成產(chǎn)業(yè)化方面并沒有形成系統(tǒng)化，其產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用比較薄弱。

2.現(xiàn)行促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策并未體現(xiàn)出稅收減免。根據(jù)規(guī)定，科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅；但在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。這說明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵力度。

3.現(xiàn)行的促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策有著一定的市場化局限。例如，在個人所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有科研機構(gòu)和高等院校的在編正式職工才能享受轉(zhuǎn)讓科技成果的個人所得稅優(yōu)惠。這樣就不能最大限度地調(diào)動全社會的創(chuàng)新積極性。而實際上科研機構(gòu)和高等院校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)領(lǐng)域，科研成果很少能轉(zhuǎn)化為實實在在的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創(chuàng)新的強大實力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化（見表1）。

如表1所示，大部分的R&D經(jīng)費支出都流入到企業(yè)，但礙于現(xiàn)行政策，企業(yè)個人的科技成果轉(zhuǎn)化卻享受不到優(yōu)惠，可見，現(xiàn)行稅收政策在科技成果轉(zhuǎn)化方面存在一定的市場化局限。

（三）稅收政策對示范推廣階段的扶持力度不夠

新興產(chǎn)品的推廣存在一定風(fēng)險?？梢酝ㄟ^設(shè)置稅種、差別稅率等稅收手段來扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場推廣，然而，目前有關(guān)促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣的稅收激勵政策的扶持力度不夠。主要表現(xiàn)在三個方面：

1.流轉(zhuǎn)稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價計征，以增值額為計稅依據(jù)，稅隨價漲，增值額高，所承擔(dān)的稅負就重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)卻是高附加值的產(chǎn)業(yè)，所以其承擔(dān)的稅負就會高于低附加值產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上抑制了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的推廣。

2.在企業(yè)所得稅上，有關(guān)對企業(yè)廣告宣傳費用扣除沒有體現(xiàn)出對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別照顧。目前對企業(yè)廣告宣傳費用扣除標準，不分產(chǎn)業(yè)，不分地區(qū)，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年度扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定。這樣的政策規(guī)定，沒有照顧到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比一般產(chǎn)業(yè)高的風(fēng)險，可見稅收政策在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不強。

3.整體上對應(yīng)用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠不多，并且還有很多產(chǎn)品沒有納入到稅收優(yōu)惠范疇。例如，對具有節(jié)能環(huán)保特征的混合動力汽車沒有做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定?？梢姡壳搬槍?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場推廣的稅收激勵政策無論從范圍上還是力度上都很不完善。

二、完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收激勵政策的對策建議

（一）在研發(fā)環(huán)節(jié)

1.允許企業(yè)計提技術(shù)開發(fā)準備金

為鼓勵企業(yè)加大對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投入，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)在稅前按當(dāng)年營業(yè)收入的一定比例（3%～5%）提取“技術(shù)開發(fā)準備金”，并規(guī)定該技術(shù)開發(fā)準備金在3年內(nèi)用于技術(shù)研究、引進設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)等方面。超出規(guī)定年限或改變用途的資金，同時將接受征收稅款和加計利息的處罰。

2.加大研發(fā)費用扣除力度

目前稅法有關(guān)企業(yè)的研究開發(fā)費用扣除標準對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)來說偏低，建議可以適當(dāng)提高研發(fā)費用的扣除比例。如對其研發(fā)費用增長部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。

（二）在促進成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)

1.允許固定資產(chǎn)加速折舊

由于折舊可以看作是企業(yè)的一項費用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內(nèi)會大大降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。可以說加速折舊是促進科技成果轉(zhuǎn)化的一項有力措施?，F(xiàn)行的稅收政策規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是采用直線法計提折舊的，折舊年限較高，而且對少數(shù)需要采用加速折舊的固定資產(chǎn)卻有著嚴格的限制標準。為了促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的成本，建議允許戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。

2.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費用

為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費用。所謂稅前列支成果轉(zhuǎn)化費是指各戰(zhàn)略性新興企業(yè)可以將投入的科技成果轉(zhuǎn)化資金按一定比例甚至全部在計算應(yīng)納所得額時作為費用扣除。這樣的稅收激勵政策可以鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的積極性，降低企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險，提高整個產(chǎn)業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化率。

3.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢免征營業(yè)稅

要順利使研究出來的技術(shù)經(jīng)過中間試驗加工階段轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，不是每個研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)所能完成的。技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)和實力，不具備技術(shù)成果轉(zhuǎn)化條件的企業(yè)可能就要轉(zhuǎn)讓其技術(shù)，讓有條件的企業(yè)來促成成果的轉(zhuǎn)化，或者有專門為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)開發(fā)新技術(shù)，自己并不轉(zhuǎn)化成果的機構(gòu)。那么對于從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓與咨詢的機構(gòu)及企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅可以免征，能在一定程度上促進科技成果的轉(zhuǎn)化。

（三）在示范推廣環(huán)節(jié)

1.提高廣告宣傳費用扣除標準

現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定的企業(yè)廣告宣傳費用標準采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)部分可以當(dāng)年扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度的規(guī)定?？墒菓?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的初始階段需要國家的保駕護航。特別是產(chǎn)品研發(fā)出來推廣到市場，市場能否接受存在很大風(fēng)險。積極有效地利用廣告營銷是必要的手段，企業(yè)需要投入比一般產(chǎn)業(yè)更多的廣告宣傳費，卻只能享受一樣的稅收優(yōu)惠待遇，這不利于調(diào)動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場推廣積極性。因此，建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實扣除，加大對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度，助其開拓市場，加快其成長。

2.給予增值稅低稅率優(yōu)惠

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為高附加值產(chǎn)業(yè)，增值稅稅率隨價漲的特征在一定程度上抑制其發(fā)展。如果給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來的阻礙，吸引生產(chǎn)要素的流入，提高投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的回報收益率，增強戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的性價比，擴大其產(chǎn)品的市場需求，有助于市場推廣。

3.符合條件的高新科技產(chǎn)品按一定比例減征

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)依靠充足的資金和強有力的科學(xué)技術(shù)，其生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必然科技含量高，綜合效益好。對于那些帶動性強，符合人類未來發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規(guī)定能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負擔(dān)和推廣風(fēng)險，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場競爭力，符合運用稅收激勵政策促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場推廣的要求，利于高新技術(shù)產(chǎn)品搶占市場份額，促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

[參考文獻]

[1]蔣震，梁軍.促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J]稅務(wù)研究，2010（8）：8-12.

[2]劉金科.新時期促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅思考[J]經(jīng)濟研究參考，2010（71）：21-23.

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第8篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞:財務(wù)風(fēng)險 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化 資本結(jié)構(gòu)

近年來，因財務(wù)風(fēng)險而導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，進而引發(fā)企業(yè)破產(chǎn)的案件激增。比如，雷曼兄弟控股公司、華盛頓互助銀行、通用汽車、大農(nóng)、真露、飛龍集團等知名企業(yè)相繼破產(chǎn)，這也給企業(yè)的經(jīng)營管理敲響了警鐘。如何有效的加強財務(wù)風(fēng)險的防范和控制成為企業(yè)管理的核心問題。

一、財務(wù)風(fēng)險的概念及種類

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在進行財務(wù)活動的過程中獲得預(yù)期財務(wù)成果的不確定性。財務(wù)風(fēng)險主要分為籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險?；I資風(fēng)險即因介入資金而增加喪失償債能力的可能性。投資風(fēng)險是由于不確定因素導(dǎo)致投資收益率達不到預(yù)期之目標而發(fā)生的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險具有客觀性、不確定性、可度量性、雙重性等特點。

二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)狀和存在的問題

目前，我國企業(yè)普遍存在對財務(wù)風(fēng)險認識不夠，控制風(fēng)險意識淡薄的狀況。通過剖析發(fā)生財務(wù)困難甚至破產(chǎn)的企業(yè),可以發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)普遍存在著缺乏財務(wù)風(fēng)險控制機制的問題。當(dāng)企業(yè)資金短缺時，管理層首先想到的是借款投資，而不是去充分的考慮資金成本與投資收益的關(guān)系，以及借款期限與投資回收期的匹配度問題。財務(wù)部門負責(zé)籌款，業(yè)務(wù)部門只管不計成本不計代價的投資，盲目決策給企業(yè)日后的經(jīng)營埋下了定時炸彈。等貸款到期時才發(fā)現(xiàn)投資尚未收回或投資收益不足以償債，陷入了更深一層的財務(wù)危機，再想辦法借款，進入了惡性循環(huán)，形成拆東墻補西墻的作法屢見不鮮。

三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范和控制措施

(一)增強管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識

財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只要企業(yè)經(jīng)營就會存在財務(wù)風(fēng)險，管理人員必須樹立正確的風(fēng)險意識，強化風(fēng)險管理，樹立為企業(yè)高度負責(zé)的主人翁責(zé)任感，建立科學(xué)的風(fēng)險管理體系，才能適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的需要。

(二)加強財務(wù)風(fēng)險的信息管理

時刻關(guān)注國家的宏觀政策，研究國家的政策導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營的影響，例如2008年人民幣升值時，出口對于外貿(mào)企業(yè)來說盈利明顯的低于人民幣升值前，企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，通過進口內(nèi)銷或來料加工賺取加工費的方式規(guī)避原材料部分的匯率差額來增加企業(yè)的盈利點。同時廣泛收集同行業(yè)的經(jīng)營資料，調(diào)研企業(yè)的市場環(huán)境，明確客戶的需求，針對客戶的需求開發(fā)新業(yè)務(wù)。并對客戶的資信情況進行充分的了解和評價，建立客戶檔案，將客戶按資信分為ABC三擋，針對不同的客戶采取不同的營銷政策，既擴大營業(yè)額又能避免壞賬的發(fā)生。對比企業(yè)在同行業(yè)中的地位并進行優(yōu)勢劣勢分析，取長補短，立足于企業(yè)的中長期發(fā)展目標，及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。杜絕只看眼前不著眼于未來的短期經(jīng)營行為。

四、加強內(nèi)部控制，實行財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，建立風(fēng)險控制委員會

建立以總經(jīng)理為首，財務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等各專業(yè)骨干人士為成員的風(fēng)險控制委員會，形成風(fēng)險責(zé)任機制。促使經(jīng)營者與出資者目標的協(xié)同。企業(yè)投資決策前應(yīng)搜集相關(guān)信息進行充分的調(diào)研分析，測算投資收益率。只有預(yù)期投資收益率大于資金成本時，該項目才值得投資，才能實現(xiàn)資本的增值。風(fēng)險控制委成員都要從自己專業(yè)的角度對投資項目的可行性提出意見，并形成會議紀要。投資決策的成敗與表決人員的個人收入相掛鉤。在重大款項的支付方面實行財務(wù)聯(lián)簽制度。財務(wù)管理人員參與業(yè)務(wù)的洽談以及合同的擬定過程，提出稅負率最低的業(yè)務(wù)處理方式。對業(yè)務(wù)人員實行經(jīng)濟效益考核，將企業(yè)對其投入資金的成本費用、獲得的收益、資金的回收與業(yè)務(wù)人員的薪酬相掛鉤，形成人人關(guān)注投入產(chǎn)出，積極回收資金，提高企業(yè)盈利能力的局面。避免業(yè)務(wù)人員只管花錢不管賺錢，財務(wù)人員只管記賬不管業(yè)務(wù)運作流程，企業(yè)只管盲目負債擴張規(guī)模不重投資回收的局面。當(dāng)資金相對緊張，又存在多個投資項目時，選擇投資收益率最高，資金回收最快的項目實施。

五、保持合理的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是投資者的權(quán)益資本與負債資本的比例。通常資產(chǎn)負債率在50%左右，企業(yè)承受的財務(wù)風(fēng)險比較適中。當(dāng)存在多個籌資方案時，可利用收入無差別點法或綜合資金成本最低法來確定最佳的資金結(jié)構(gòu)。適度的負債經(jīng)營對企業(yè)是有利的，當(dāng)資產(chǎn)收益率大于債務(wù)資金成本率時，企業(yè)會因利用負債而產(chǎn)生杠桿效應(yīng)，從而增強企業(yè)的盈利能力。在外部資金的籌集方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動項目的需求確定短期貸款額度，根據(jù)固定資產(chǎn)等長期項目的需求確定長期借款的額度。做到項目投資的回收與借款資金的償還期限相匹配，保持資金的流動性。

六、全面發(fā)揮預(yù)算的事前預(yù)測、事中控制和事后分析職能

將投資預(yù)測的現(xiàn)金流量、經(jīng)濟效益納入預(yù)算管理。采用滾動預(yù)算的方式適時監(jiān)控投資項目的執(zhí)行情況，每期期末將預(yù)算的實際執(zhí)行情況與既定目標進行對比，發(fā)現(xiàn)偏差時及時查找原因，糾正偏差，使投資業(yè)務(wù)按既定的目標順暢運行。項目終結(jié)時，將實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標值進行對比，分析偏差因素，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為后期同類業(yè)務(wù)的開展提供借鑒指導(dǎo)作用。

企業(yè)應(yīng)將財務(wù)風(fēng)險的防范與控制作為經(jīng)營中不斷探索、常抓不懈的工作來實施，不斷的改變、創(chuàng)新經(jīng)營思路，實現(xiàn)資本的保值增值，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，獲得長足的發(fā)展。

參考文獻:

[1]朱榮.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價與控制研究[M]，大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.財務(wù)與會計[M],北京:中國稅務(wù)出版社,2010

第9篇：固定資產(chǎn)出資稅務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：融資租賃；經(jīng)營租賃；會計處理；比較

一、融資租賃與經(jīng)營租賃的含義比較

（一）融資租賃

融資租賃，又稱為設(shè)備租賃或資本租賃，其作為現(xiàn)代租賃的主要形式，是隨著市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的與之相適應(yīng)的融資方式。融資租賃指出租方根據(jù)承租方的具體要求出資購置租賃設(shè)備，并且以合同的形式約定在較長的期限內(nèi)提供給承租方使用。在使用設(shè)備期間承租方需分期向出租方支付一定的租金。融資租賃在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬，在租賃期間屆滿，資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。從法律上講，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)名義上仍歸出租方所有。但在會計核算上根據(jù)實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，我們將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租方的資產(chǎn)進行管理，列入資產(chǎn)負債表中并計提折舊。一般而言承租方采用融資租賃的主要目的是融集資金。融資租賃的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）租賃期間較長，一般租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上。（2）租賃期內(nèi)承租方所支付的租金具有完全的補償性，即租金對出租方而言既可以補償購置成本，還可以形成額外的租金收益。（3）所租賃的資產(chǎn)由承租方進行選擇，并且承租方需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險，租賃合同對承租方具有一定程度上的不可撤銷性。（4）融資租賃為凈租賃，租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)和投保事宜等由承租方負責(zé)，但無權(quán)自行拆卸改裝。

（二）經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃，又稱為服務(wù)租賃或營運租賃，是一種純粹的，傳統(tǒng)意義上的租賃方式。在經(jīng)營租賃下，承租方租賃資產(chǎn)的主要目的是為了滿足其在經(jīng)營使用上的臨時性或季節(jié)性的需要，而不是融通資金或長期獲得資產(chǎn)，因此經(jīng)營租賃通常是短期的租賃。它的出租方一般為專業(yè)的租賃公司，當(dāng)承租方提出租賃要求時，出租方便可將現(xiàn)成設(shè)備直接出租，同時為出租方提供保險維修和其他相關(guān)的專門性技術(shù)服務(wù)。在租賃期內(nèi)承租方按約定支付租金，期滿后退還設(shè)備。經(jīng)營租賃的特點主要有：（1）租賃期限一般較短（2）租金具有不完全補償性，即出租方只能從每次的出租活動中收回設(shè)備的部分墊支資本，因此需要通過多次的出租才能彌補設(shè)備的購置成本并獲得收益。（3）在經(jīng)營租賃下的租賃合同是可撤銷的，如果出現(xiàn)新的設(shè)備或不再需要租入設(shè)備時，承租方可按照規(guī)定提前解除合同。（4）經(jīng)營租賃為毛租賃，所租賃資產(chǎn)的維修保養(yǎng)責(zé)任均由出租方承擔(dān)。

二、 融資租賃與經(jīng)營租賃下的會計處理問題

（一） 融資租賃下的會計賬務(wù)處理

1.承租方

（1）租賃開始日 承租方在租賃開始日通常應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值這兩者中的較小者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，之間的差額計入未確認融資費用。其中在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)依次選擇租賃內(nèi)含利率或合同利率或同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其賬務(wù)處理為：借記：固定資產(chǎn)，未確認融資費用；貸記：長期應(yīng)付款。

（2）初始直接費用 承租方在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬租賃項目的費用，如印花稅，傭金，差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的入賬價值。其賬務(wù)處理為：借記：固定資產(chǎn)；貸記：銀行存款等科目。

（3）租金 在融資租賃下，承租方向出租方按期支付租金時，應(yīng)減少長期應(yīng)付款，借記：長期應(yīng)付款；貸記：銀行存款。

（4）未確認融資費用的攤銷 按照會計準則的規(guī)定，承租方在租賃開始日確認的未確認融資費用在以后的會計年度應(yīng)采用一定的方法進行攤銷，一般情況下采用的是實際利率法。其賬務(wù)處理為：借記：財務(wù)費用；貸記：未確認融資費用。

（5）或有租金 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素如銷售量，使用量，物價指數(shù)等為依據(jù)計算的租金，在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期損益。若或有租金以銷售量，使用量為依據(jù)計算時，借記：銷售費用；貸記：銀行存款。若或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算時，借記：財務(wù)費用；貸記：銀行存款。

（6）履約成本 履約成本是指為租賃資產(chǎn)所支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費，維修費，人員培訓(xùn)費等。承租方發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記：管理費用等科目；貸記：銀行存款。

2.出租方

（1）租賃開始日 出租人在租賃開始日通常將最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時將應(yīng)收融資租賃款與擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 在租賃開始日所做會計處理應(yīng)為，借記：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記：融資租賃資產(chǎn)，按上述科目計算后的差額，貸記：未實現(xiàn)融資收益。

（2）初始直接費用 出租方為租賃合同的簽訂所發(fā)生的初始直接費用，如：印花稅、傭金、律師費、差旅費等。應(yīng)直接計入長期應(yīng)收款，其會計處理為：借記：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款，貸記：銀行存款。

（3）租金 在融資租賃的出租方所獲得的租金，我們應(yīng)該考慮通過“未實現(xiàn)融資收益”該科目進行處理。首先我們應(yīng)該明確的是，對未實現(xiàn)融資收益的分配處理時，為了避免高估收益，通常采用實際利率法對當(dāng)期應(yīng)計算分配的融資收益進行計算。其次，若在期初有對未實現(xiàn)融資收益的調(diào)整，應(yīng)借記：未實現(xiàn)融資收益，貸記：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款。最后，在出租方收到每期租金時，應(yīng)做如下會計處理，借記：銀行存款，貸記：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款。同時在對融資收益進行分配時，需借記：未實現(xiàn)融資收益，貸記：租賃收入。

（4）或有租金 出租方在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收益。處理為：借記：應(yīng)收賬款，貸記：租賃收入。

（二） 經(jīng)營租賃下的會計賬務(wù)處理

1.承租方

（1）開始租賃時，對經(jīng)營租入資產(chǎn)僅須作備查登記。由于經(jīng)營租賃的特點使得其會計處理主要是解決應(yīng)支付的租金與計入當(dāng)期費用的關(guān)系。應(yīng)注意，在初始租賃時發(fā)生的咨詢費等費用，應(yīng)該在發(fā)生時直接計入“管理費用”科目。

（2）支付租金時，應(yīng)該秉承誰受益誰分擔(dān)的原則進行處理。故我們應(yīng)借記：管理費用/銷售費用/制造費用等；貸記：銀行存款。值得注意的是，我們在租金的確認過程中，一般采用直線法；但其他方法更合理，也可以采用其他方法。與上對應(yīng)的是，若出租方為承租方承擔(dān)了相關(guān)費用時，該費用應(yīng)該從租金中扣除。

（3）在經(jīng)營活動過程中，在出租方和承租方達成協(xié)議的前提下，承租方對經(jīng)營租入的資產(chǎn)進行日常維護時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)費用計入當(dāng)期費用。如：借記：管理費用；貸記：銀行存款。但發(fā)生改良支出時，由于金額較大，需對發(fā)生的相關(guān)金額進行長期待攤費用處理。即借方記：長期待攤費用；貸記：銀行存款。

2.出租方

（1）在購入用于經(jīng)營租賃的資產(chǎn)時，應(yīng)借記： 經(jīng)營租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)；貸記：銀行存款。且出租方應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表相關(guān)的項目內(nèi)進行反映。

（2）將經(jīng)營租賃的資產(chǎn)出租時，利用“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”該科目下的二級科目進行過賬處理。應(yīng)借記：經(jīng)營租賃資產(chǎn)――已出租資產(chǎn)；貸記：經(jīng)營租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)。在起租時，出租方發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應(yīng)當(dāng)直接進行資本化處理。但對于金額不大且可以直接歸屬于該租賃項目的手續(xù)費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（3）當(dāng)出租方收到租金時，應(yīng)當(dāng)借記：銀行存款/庫存現(xiàn)金；貸記：租賃收益。但我們應(yīng)該注意的是，若在出租方承擔(dān)的承租方某些費用時，應(yīng)當(dāng)將該費用從租金中扣除且將租金余額在租賃期內(nèi)進行合理分配。在租金的計算過程中，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而我們一般采用直線法計算。將租金費用分攤到租賃期內(nèi)的每一期后，即可計算得到各期的租賃收益。

（4）由于經(jīng)營租賃的特性，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，作為出租方應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)計提折舊。在會計處理上，借記：銷售費用；貸記：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊。若資產(chǎn)在租賃期間發(fā)生了損壞而得到的賠償款，在會計上的處理方法如下，借記：銀行存款；貸記：其他收入。

（5）在租賃期滿時，出租方收回租出的資產(chǎn)時，應(yīng)將出租時所進行的會計處理進行反向沖回。即借記：經(jīng)營租賃資產(chǎn)――未出租資產(chǎn)；貸記：經(jīng)營租賃資產(chǎn)――已出租資產(chǎn)。

三、融資租賃與經(jīng)營租賃的比較

（一）關(guān)于“表內(nèi)”與“表外”核算

由于融資租賃與經(jīng)營租賃在性質(zhì)與實質(zhì)上存在著很大的不同，所以在會計核算上對于兩種方式下租賃資產(chǎn)的處理也是有差異的。在融資租賃中，我們將租賃資產(chǎn)視為承租方的自有資產(chǎn)，納入承租方的資產(chǎn)負債表中進行核算，由承租方按照一定的方法對租賃資產(chǎn)計提折舊。所以在融資租賃下，承租方可以獲得與租賃資產(chǎn)有關(guān)的折舊及未確認融資費用的攤銷所帶來的稅收上的抵稅優(yōu)勢。在經(jīng)營租賃中，承租方對租賃資產(chǎn)只能在備查賬中予以登記，而不能在資產(chǎn)負債表中反映。從這點看，承租方適當(dāng)?shù)乩米赓U資產(chǎn)進行“表外”核算可以避免債務(wù)約束的限制所導(dǎo)致的進一步的財務(wù)風(fēng)險。但同時我們也要看到這種“表外”融資會一定程度上隱藏企業(yè)真正的負債情況。

（二）稅務(wù)處理

融資租賃下的資產(chǎn)的所有權(quán)盡管從法律上看仍屬出租方所有，但在會計上，出于實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，我們將其視為承租方的資產(chǎn)，由承租方采用與其他自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租方在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅依據(jù)，如果未約定付款總額，以該資產(chǎn)的公允價值和承租方在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅依據(jù)。因為稅法上并沒有考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值問題，所以稅收上的計稅依據(jù)與會計上資產(chǎn)的入賬價值就存在差異，這屬于企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整事項范圍。關(guān)于折舊年限，如果能夠合理確定租賃期滿獲得資產(chǎn)所有權(quán)的，以資產(chǎn)的使用壽命為準，否則以租賃期與使用壽命兩者中的較小者為準。而對于融資租賃中的出租方，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時。不得對以融資租賃方式租出的資產(chǎn)計提折舊扣除。

經(jīng)營租賃下，不管在法律上還是實質(zhì)上，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)都屬于出租方所有，由出租方采用相同或類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊在稅前扣除。承租方不得在應(yīng)納稅所得額是計算折舊扣除，但對承租方符合條件的計入長期待攤費用的改良支出可以按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。