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[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問(wèn)題及建議
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的管理,加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè),有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪,不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度,更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然,保障措施多渠道,比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會(huì)監(jiān)督等,但有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計(jì)監(jiān)督不僅限于財(cái)務(wù)收支的檢查,主要是從管理決策的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為此,審計(jì)檢查的重點(diǎn)由過(guò)去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人在任職期間履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)。目的是全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人的職責(zé)的履行情況,作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
1 審計(jì)目的的特殊性
區(qū)別于其他審計(jì),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評(píng)價(jià),實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部監(jiān)督管理相結(jié)合,審計(jì)的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門(mén)選拔、任用以及獎(jiǎng)懲的主要參考依據(jù)。
2 審計(jì)內(nèi)容的特殊性
實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),還包括一些專(zhuān)案審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),主要針對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試,對(duì)被審計(jì)人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)來(lái)全面評(píng)價(jià)。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)。一般情況下,不屬于任期內(nèi)的事項(xiàng),原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
3 審計(jì)方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前,對(duì)其任職期間的審計(jì),重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對(duì)任職時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng),通常實(shí)行任期內(nèi)審計(jì),通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì),做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題,及時(shí)完善相關(guān)制度,有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為,目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大。具體表現(xiàn)在如下:
一是有利于確保企業(yè)的財(cái)經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行,促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法,對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個(gè)人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實(shí)施監(jiān)督和檢查,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),通過(guò)建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范,預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時(shí)也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的必要手段。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下,預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和,促使其自覺(jué)增強(qiáng)法制觀(guān)念和法律意識(shí)。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開(kāi)展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式,尤其是“三重一大”事項(xiàng),必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán),決策必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定?!叭匾淮蟆笔马?xiàng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方面,是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督,凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的,檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策,是否存在“一言堂”現(xiàn)象,是否存在營(yíng)私舞弊情況,有利于克服權(quán)力過(guò)于集中的弊端。
三 當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及建議
1 存在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠現(xiàn)象
企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)數(shù)年,但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠。在實(shí)際工作中,干部管理方面沒(méi)有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理之中,評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作上,“先審計(jì)、后離任”的原則并沒(méi)有得到有效貫徹落實(shí),大部分是先離任后審計(jì)。雖然推行了任中審計(jì)制度,但任中審計(jì)所占比重偏低;先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后,影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不透明現(xiàn)象
國(guó)有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)制度。但現(xiàn)實(shí)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果局部公開(kāi),不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。
隨著《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的正式實(shí)施,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎來(lái)了新的契機(jī),為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用,建議采取以下方法:
1 積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門(mén)選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù),是有效評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計(jì)的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔,涉及干部人事工作,沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將很難有效開(kāi)展和深入。因此,以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送,為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實(shí)有效的服務(wù),取得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計(jì)力度是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)效性的關(guān)鍵
審計(jì)工作在當(dāng)前難以做到“先審計(jì)、后離任”的情況下,加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度,不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)救措施。為此,將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn),作為干部評(píng)價(jià)的主要方面,促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。
3 注重審計(jì)結(jié)果的有效發(fā)揮
2009年印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》),主要就“問(wèn)責(zé)的情形、方式及適用”及如何“實(shí)行問(wèn)責(zé)的程序”進(jìn)行了規(guī)范。其中規(guī)定了對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“決策嚴(yán)重失誤,造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進(jìn)行問(wèn)責(zé);規(guī)定了責(zé)令公開(kāi)道歉、停職檢查、引咎辭職、責(zé)令辭職、免職等五種問(wèn)責(zé)方式。該規(guī)定打破了過(guò)去只追究行政責(zé)任,不追究黨委決策責(zé)任的界限,黨委領(lǐng)導(dǎo)與政府官員都須一視同仁,接受問(wèn)責(zé)?!秵?wèn)責(zé)暫行規(guī)定》未就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)其他基本要素列單章行文說(shuō)明,筆者架構(gòu)了問(wèn)責(zé)基本要素及要素結(jié)構(gòu)關(guān)系,便于與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行比較。問(wèn)責(zé)至少應(yīng)包括:?jiǎn)栘?zé)主體、問(wèn)責(zé)依據(jù)、問(wèn)責(zé)客體、定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)責(zé)程序、履責(zé)情況、問(wèn)責(zé)建議范圍、責(zé)任追究、結(jié)果公告等基本要素,問(wèn)責(zé)基本要素及要素之間結(jié)構(gòu)關(guān)系如圖1,表明在問(wèn)責(zé)環(huán)境影響下,各基本要素邏輯連接,共同構(gòu)成問(wèn)責(zé)有機(jī)統(tǒng)一體。
二、問(wèn)責(zé)基本要素與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別
以《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》)等為主要依據(jù),筆者對(duì)其進(jìn)行了比較。
從表1可知,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定責(zé)任追究的“客體”趨于相同,都主要關(guān)注各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況,責(zé)任追究機(jī)制具有相似性,因此,二者存在比較的前提,但在其它方面存在較大差異,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是一種獨(dú)立的問(wèn)責(zé)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種專(zhuān)業(yè)取證手段,其在問(wèn)責(zé)機(jī)制中主要發(fā)揮“定責(zé)”作用,審計(jì)機(jī)制(如審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制、問(wèn)題線(xiàn)索移送機(jī)制)決定其可以為不同問(wèn)責(zé)主體開(kāi)展問(wèn)責(zé)提供重要的依據(jù),如可以為組織、人事部門(mén)評(píng)議處理干部提供依據(jù);為司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門(mén)審查和懲治干部提供依據(jù);為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督(質(zhì)詢(xún)、罷免)干部提供依據(jù)等。
由于《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》中未明確“定責(zé)機(jī)制”和“定責(zé)形式”,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分,出現(xiàn)“責(zé)任追究方式”處理較輕或無(wú)人負(fù)責(zé)等問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)優(yōu)勢(shì)與問(wèn)責(zé)的定責(zé)客觀(guān)性要求沒(méi)有很好地結(jié)合,問(wèn)責(zé)的依據(jù)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用延伸不足,但這也正好說(shuō)明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系,存在相互補(bǔ)充的條件,應(yīng)探索建立審計(jì)問(wèn)責(zé)的一體化模式。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的聯(lián)系
首先,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“定責(zé)”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)的重要依據(jù)。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“問(wèn)責(zé)”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任,需要一種制度(如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì))定期地檢查他們是否履行了責(zé)任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導(dǎo)干部上任前,應(yīng)被告知應(yīng)該履行哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作出書(shū)面承諾,針對(duì)這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部政治責(zé)任、行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉政建設(shè)責(zé)任等“受托責(zé)任形式”的重要組成部分,并將“對(duì)人”和“對(duì)事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起,在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益作出評(píng)價(jià)的同時(shí),主要對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人履職行為進(jìn)行評(píng)價(jià),界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟(jì)后果等行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任,這一特點(diǎn)與對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的本質(zhì)要求相吻合,決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以承擔(dān)起“定責(zé)”的重任。對(duì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)結(jié)論理應(yīng)成為問(wèn)責(zé)的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)應(yīng)包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的“定責(zé)”部分和以責(zé)任追究為主的“問(wèn)責(zé)”部分,作為問(wèn)責(zé)的前置構(gòu)成部分,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定責(zé)對(duì)“問(wèn)責(zé)”具有重大意義。
(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府治理的重要工具是一種專(zhuān)門(mén)化檢查制度。審計(jì)已成為政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段,具有專(zhuān)業(yè)化特征,特別在財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域,借助專(zhuān)業(yè)化技術(shù)和方法,有利于分清各責(zé)任主體(黨政領(lǐng)導(dǎo)干部)的責(zé)任,極大地克服目前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)規(guī)定中客體責(zé)任“量化”不清的問(wèn)題。
(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種常態(tài)的審計(jì)制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性,克服了問(wèn)責(zé)的“間斷性、偶然性”問(wèn)題。常態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大舉措,是提升政府治理效率的重要機(jī)制安排,是預(yù)防和治理腐敗的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展,逐步形成了包括任前審計(jì)、任中審計(jì)、離任審計(jì)在內(nèi)的多種審計(jì)形式,不斷加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)肅查處了一大批違紀(jì)違法的行為,對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生了威懾力,促進(jìn)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心,認(rèn)真對(duì)待責(zé)任、自覺(jué)接受監(jiān)督,為問(wèn)責(zé)的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種不斷創(chuàng)新型的“績(jī)效”審計(jì)制度。隨著評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的完善,評(píng)價(jià)范圍的拓展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部“無(wú)過(guò)便是功”,不斷強(qiáng)化著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“績(jī)效”責(zé)任(經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括效益性)。對(duì)“績(jī)效”責(zé)任的評(píng)價(jià)極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的趨勢(shì),有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新工作,提高工作效率。
總之,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度利用專(zhuān)業(yè)化手段和技術(shù)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行定期檢查,責(zé)任量化,促使責(zé)任監(jiān)督制度化、日?;瑥?qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行的意識(shí),有利于領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)規(guī)定由追究有過(guò)向無(wú)為的轉(zhuǎn)變,由偶發(fā)的災(zāi)難事故問(wèn)責(zé)向常規(guī)性履職、績(jī)效問(wèn)責(zé)的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)責(zé)規(guī)定中,作為問(wèn)責(zé)的前置構(gòu)成部分,讓審計(jì)部門(mén)成為重要的定責(zé)主體,有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分、有效運(yùn)用及問(wèn)責(zé)規(guī)定的科學(xué)與完善。
其次,《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“尋責(zé)、定責(zé)、問(wèn)責(zé)建議”的功能??梢哉f(shuō),問(wèn)責(zé)規(guī)定是實(shí)施黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度基礎(chǔ),它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于責(zé)任的界定,問(wèn)責(zé)側(cè)重于責(zé)任的追究。責(zé)任追究是建立在責(zé)任界定基礎(chǔ)上的,而責(zé)任界定的結(jié)果需要通過(guò)責(zé)任追究的效果來(lái)體現(xiàn)。如果沒(méi)有問(wèn)責(zé)規(guī)定的支撐,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效用將大打折扣,反之如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未按照問(wèn)責(zé)規(guī)定的要求進(jìn)行,也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》的規(guī)定:“對(duì)因檢舉、控告……審計(jì)或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問(wèn)責(zé)的線(xiàn)索,紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后,對(duì)需要實(shí)行問(wèn)責(zé)的,按照干部管理權(quán)限向問(wèn)責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問(wèn)責(zé)建議”,由此可知,《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù),包括執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)問(wèn)責(zé)線(xiàn)索”的責(zé)任。
同時(shí)根據(jù)《問(wèn)責(zé)暫行規(guī)定》,在“紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門(mén)提出問(wèn)責(zé)建議,應(yīng)當(dāng)同時(shí)向問(wèn)責(zé)決定機(jī)關(guān)提供有關(guān)事實(shí)材料和情況說(shuō)明,以及需要提供的其他材料”;“問(wèn)責(zé)材料歸入其個(gè)人檔案”時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門(mén)可以聯(lián)系審計(jì)力量提供在審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問(wèn)責(zé)線(xiàn)索”及“定責(zé)”依據(jù)的相關(guān)材料及說(shuō)明。
另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告前具有“審計(jì)溝通”程序,作為“前置程序”為定責(zé)機(jī)關(guān)作出問(wèn)責(zé)決定前,“應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取被問(wèn)責(zé)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的陳述和申辯,并且記錄在案;對(duì)其合理意見(jiàn),應(yīng)當(dāng)予以采納”。如果問(wèn)責(zé)“線(xiàn)索”是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的,并且依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果,那么,審計(jì)在“定責(zé)及問(wèn)責(zé)建議”方面具有重要的話(huà)語(yǔ)權(quán)威。這避免了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門(mén)的“重復(fù)工作”。《問(wèn)責(zé)建議暫行辦法》(寧審發(fā)〔2009〕89號(hào))還具體規(guī)定了問(wèn)責(zé)建議范圍和問(wèn)責(zé)建議程序。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與問(wèn)責(zé),即“定責(zé)”與“問(wèn)責(zé)”是建立審計(jì)問(wèn)責(zé)模式的要素,兩者相輔相成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效彌補(bǔ)問(wèn)責(zé)“定責(zé)機(jī)制”不足的問(wèn)題,問(wèn)責(zé)范圍的規(guī)定利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此,問(wèn)責(zé)規(guī)定的建立與實(shí)施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能,真正強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理的配套制度基礎(chǔ),而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的深化與拓展,能推進(jìn)問(wèn)責(zé)規(guī)定的有效落實(shí)。
[本文系2010河南省政府決策研究招標(biāo)課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展問(wèn)題研究”(C277)、2010河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)理論及其應(yīng)用研究”(112400440015)、2011年河南省審計(jì)廳科研課題“黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與政府問(wèn)責(zé)互動(dòng)研究”(0334)階段性研究成果]
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;責(zé)任審計(jì);探討
近年來(lái),我國(guó)對(duì)事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計(jì)已愈加重視,并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率做出了巨大的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指主要以資金作為責(zé)任標(biāo)的,從產(chǎn)生的原由分類(lèi),可以劃分為約定經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法定經(jīng)濟(jì)責(zé)任;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。它的目的是為國(guó)家相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義在前言中已經(jīng)提到,此處不再贅述。下面補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義是:事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)接受委托,依照國(guó)家相關(guān)部門(mén)的有關(guān)規(guī)章制度,對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政收入和支出情況、財(cái)務(wù)收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領(lǐng)導(dǎo)層有沒(méi)有肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是否遵紀(jì)守法所做出的監(jiān)督和評(píng)定行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收入和支出審計(jì)的深層次化,具體體現(xiàn)在思路和成果上。
(二)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用
依據(jù)我國(guó)事業(yè)單位管理的特征,領(lǐng)導(dǎo)層在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用主要有:
1.審查經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算是否符合規(guī)范,有無(wú)盲目預(yù)算和夸大預(yù)算。其考察指標(biāo)有:年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率、費(fèi)用自我供給率、投入的人員費(fèi)用占總費(fèi)用的比率、公務(wù)費(fèi)占全部費(fèi)用的比率、社會(huì)效益等等。
2.審查收入和支出活動(dòng)是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類(lèi)審查中,重點(diǎn)考察:財(cái)政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算撥付;各類(lèi)收入是否經(jīng)過(guò)有審批權(quán)限的機(jī)構(gòu)審批,并依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批;業(yè)務(wù)性收入是否與服務(wù)性收入分開(kāi)賬目進(jìn)行核算等等。
3.審查資金、負(fù)債和所有者權(quán)益
在該類(lèi)審查中,重點(diǎn)考察:事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結(jié)束時(shí)債務(wù)的權(quán)利和義務(wù);審查賬面信息和實(shí)際信息是否相符合。另外,考察所有者權(quán)益是否真實(shí)有效。
4.審查內(nèi)控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外,考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強(qiáng)化,從而規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托相關(guān)審計(jì)部門(mén)審計(jì)完成的。一旦審計(jì)匯報(bào)結(jié)果、審計(jì)建議書(shū)等具有法律效力的報(bào)告“出爐”,則宣告審計(jì)的完成。其步驟為:
(一)制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)部門(mén)在接受委托后,應(yīng)依據(jù)審計(jì)工作準(zhǔn)則制作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,對(duì)審計(jì)的匯報(bào)方法、分工合作、問(wèn)題處置等方面做出具體規(guī)劃。
(二)審計(jì)前進(jìn)行調(diào)察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)歸屬問(wèn)題、機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員編排做出說(shuō)明并拿出報(bào)告并說(shuō)明職業(yè)范圍或運(yùn)營(yíng)范圍。另外,應(yīng)出示銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)的原始報(bào)告及電子財(cái)會(huì)信息表。
(三)審計(jì)通知書(shū)的傳送
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)始前三天向事業(yè)單位傳送審計(jì)通知書(shū),并抄錄審計(jì)通知書(shū)給事業(yè)單位的管理人。
(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行階段
該階段包括的內(nèi)容有:搜集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的材料并且要求事業(yè)單位出具領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的匯報(bào)資料。另外,還應(yīng)收集重要的經(jīng)濟(jì)策劃的記錄材料。
(五)草擬審計(jì)報(bào)告并征詢(xún)被審計(jì)事業(yè)單位的建議
審計(jì)告一段落后,由審計(jì)單位負(fù)責(zé)草擬審計(jì)報(bào)告,并綜合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的建議,必要時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整改。
(六)審計(jì)結(jié)果報(bào)告的出爐
審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)審計(jì)結(jié)果制作審計(jì)結(jié)果報(bào)告,并上交省市或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。另外,還應(yīng)抄錄一份審計(jì)結(jié)果報(bào)告給事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式
(一)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法
內(nèi)控調(diào)查的方式主要有:通過(guò)問(wèn)詢(xún)事業(yè)單位工作人員,檢查內(nèi)控文件。另外,通過(guò)觀(guān)察被審計(jì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來(lái)確定評(píng)價(jià)方法。因此,通過(guò)觀(guān)測(cè)不同的工作環(huán)節(jié)和整個(gè)工作體系,可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
(二)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性的檢測(cè)辦法
實(shí)質(zhì)性檢測(cè)的一般辦法有:通過(guò)基本的財(cái)務(wù)審計(jì),結(jié)合具體的會(huì)計(jì)審計(jì)目的,對(duì)不一樣的審計(jì)目標(biāo)采取不同的審計(jì)辦法。該類(lèi)審計(jì)測(cè)試辦法的內(nèi)容包含:對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合法律規(guī)范進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)賬目的完整度進(jìn)行審計(jì)并對(duì)財(cái)會(huì)賬目的可靠性進(jìn)行審計(jì)等。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)肩負(fù)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)全力配合,從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)結(jié)果的可靠程度。要做到該點(diǎn),寄希望于審計(jì)部門(mén)一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。監(jiān)管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門(mén)應(yīng)通力合作,并且多交流多溝通。審計(jì)部門(mén)在事業(yè)單位各部門(mén)的有力協(xié)助下審查財(cái)會(huì)材料,而監(jiān)管部門(mén)則查閱百姓的意見(jiàn)薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外,審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì),不斷提升執(zhí)法技能、完善服務(wù)態(tài)度。秉承謹(jǐn)慎、公平、實(shí)事求是的工作風(fēng)格和服務(wù)態(tài)度,幫助事業(yè)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中實(shí)證不足、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)不明確的情況,審計(jì)單位應(yīng)只作披露而不作評(píng)定,進(jìn)而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相信在事業(yè)單位和審計(jì)部門(mén)的通力合作下,會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的重要性。
參考文獻(xiàn):
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[2]徐馨.事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)成[J].民營(yíng)科技,2010,(10):34,33.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);地方經(jīng)濟(jì);現(xiàn)狀;工作構(gòu)想
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展現(xiàn)狀
1.審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了有益探索,頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南、意見(jiàn),但這些指南、意見(jiàn)存在著一個(gè)“通病”――重宏觀(guān)描述,極少有針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定,因而在實(shí)踐中,也難以為審計(jì)人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)操作指引。由于沒(méi)有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),所以在面對(duì)不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象時(shí),審計(jì)工作就會(huì)陷入“審什么、怎么審、評(píng)什么、怎么評(píng)”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“人”,審計(jì)項(xiàng)目涵蓋政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績(jī)效考核、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展等諸多方面,由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的首要問(wèn)題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須先審后離。但現(xiàn)實(shí)中,部分地方對(duì)此規(guī)定置若罔聞,對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、晉升或調(diào)整,以人動(dòng)為先,之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗,組織部門(mén)才下達(dá)審計(jì)委托書(shū),委托審計(jì)部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),此時(shí)已然“人去樓空”,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,作用有限。此外,還存在一種現(xiàn)象:即,審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為作出處罰決定后,由于此次審計(jì)是在前任干部離任后進(jìn)行,使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰,認(rèn)為違規(guī)行為是對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì),與自身無(wú)關(guān),進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計(jì)結(jié)果利用率不足。近年來(lái),地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開(kāi)展,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步成為強(qiáng)化地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力,監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機(jī)制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面,尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問(wèn)題,亟待解決。具體地說(shuō),一是審計(jì)結(jié)果利用率偏低,審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門(mén)選拔、任用干部,導(dǎo)致用人機(jī)制和審計(jì)制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門(mén),即便審計(jì)項(xiàng)目齊備、審計(jì)結(jié)果客觀(guān),但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度,審計(jì)結(jié)果難以切實(shí)運(yùn)用。
二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉獵面廣而深,因而要求審計(jì)人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力?;谇笆隹芍?,由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中帶有濃重的“主觀(guān)色彩”,不同的審計(jì)人員對(duì)于同一審計(jì)對(duì)象,可能會(huì)作出不同的審計(jì)結(jié)果,進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量參差不齊。對(duì)此,建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說(shuō),首先需要國(guó)家政府從宏觀(guān)角度出發(fā),制定適合社會(huì)發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類(lèi)型、分層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指引,從總體上和類(lèi)型上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時(shí),地方各級(jí)審計(jì)部門(mén),也應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召,結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南下實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。
2.切實(shí)改變“先離后審”的錯(cuò)誤局面。對(duì)于這一問(wèn)題的解決,很多學(xué)者和審計(jì)人員都提出了應(yīng)對(duì)方案,筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng),涵蓋的內(nèi)容很廣,要糾正“先離后審”的錯(cuò)誤局面,首先應(yīng)加大任中審計(jì)調(diào)查力度,通過(guò)調(diào)查走訪(fǎng)、實(shí)地勘驗(yàn)、群眾舉報(bào)等形式開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn),找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口,減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù),最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次,整合各類(lèi)資源,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合,與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合,通盤(pán)考慮、同步進(jìn)行,一審多用、一審多果,形成以專(zhuān)門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)為主、其他業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與的審計(jì)格局,確保在干部換屆等特殊r期的審計(jì)支撐。
3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效能的高低,關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。因此,必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,在一定范圍內(nèi)將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況予以公開(kāi),以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定,損公肥私或者,給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用,同時(shí)也發(fā)揮對(duì)嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用,進(jìn)而帶動(dòng)地方各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高,推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:供電企業(yè); 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào):U223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位(縣供電局、專(zhuān)業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書(shū)》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神,進(jìn)行審前調(diào)查,制訂審計(jì)方案,成立審計(jì)組,選派審計(jì)人員,確定審計(jì)任務(wù),聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料,了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。
(二)審計(jì)實(shí)施
審計(jì)實(shí)施中,審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序,采用審核、觀(guān)察、監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),同時(shí)作好審計(jì)記錄,寫(xiě)好審計(jì)工作底稿,并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。
(三)審計(jì)終結(jié)
審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí),針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn),對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線(xiàn)損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況;對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對(duì)報(bào)賬制核算的專(zhuān)業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷(xiāo)管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后,要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。
二、幾點(diǎn)體會(huì)
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的,已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中,審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn),并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法,對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題做出分析。通過(guò)分析比較,摸清家底,肯定成績(jī),指出存在的問(wèn)題,提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì),配合審計(jì),明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量,全面了解單位的真實(shí)情況,進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),確定其經(jīng)營(yíng)決策。
(二)獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù),是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān);充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn);可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀(guān)性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類(lèi)型取決于審計(jì)目標(biāo),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià),取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定;績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況;電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合因素(即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷(xiāo))效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線(xiàn)損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性,回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷(xiāo)管理工作的規(guī)范性、線(xiàn)損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。
(三)審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià);企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià);企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是:以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題;以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng),且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?,造成?duì)接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià),成績(jī)多本人感到滿(mǎn)意,問(wèn)題多離任者不肯接受,因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。
(四)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在
審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí),不斷創(chuàng)新,把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門(mén)需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí),明確專(zhuān)人負(fù)責(zé),有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪(fǎng),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí),督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí),以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用,一方面,能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力,提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng),在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,普遍感覺(jué)到,要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià),難度較大,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德,實(shí)事求是,客觀(guān)公正,在實(shí)踐中不斷提高自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高,客觀(guān)需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制,了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷(xiāo)管理知識(shí),了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用,學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專(zhuān)業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達(dá)能力,從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。
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關(guān)鍵詞 旅游 黨政領(lǐng)導(dǎo) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高,旅游業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn),有些地方甚至將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)。因此,許多地方都大力開(kāi)發(fā)旅游資源,積極發(fā)展旅游業(yè),掀起了旅游資源開(kāi)發(fā)的熱潮。但在以往的旅游開(kāi)發(fā)中透露出了急功近利的思想,人們對(duì)旅游資源重開(kāi)發(fā),輕保護(hù),使生態(tài)環(huán)境和遺產(chǎn)遭到了破壞,影響了旅游業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)此,黨政領(lǐng)導(dǎo)難辭其咎。因此,我們必須選擇合適的監(jiān)督和約束機(jī)制來(lái)掌控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向,在保持經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí),有效地緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成的生態(tài)問(wèn)題。在我國(guó),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的權(quán)力制約監(jiān)督制度。以往的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為,對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)集中于財(cái)務(wù)收支與財(cái)經(jīng)法紀(jì)等微觀(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任上,但隨著現(xiàn)代審計(jì)功能的拓展與創(chuàng)新,越來(lái)越多的學(xué)者提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)該關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任乃至社會(huì)責(zé)任。
1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵及特色
1.1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指對(duì)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的一種審計(jì)類(lèi)型。本文強(qiáng)調(diào)在旅游區(qū)縣任職的黨政領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)旅游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目決策、實(shí)施、成果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
1.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特色
由于在黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上加以旅游區(qū)縣的限定,所以與一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較而言有其專(zhuān)門(mén)的特色。
(1)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于交叉邊緣學(xué)科,其融有審計(jì)與旅游專(zhuān)業(yè)知識(shí),相較一般的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)。
(2)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差異性要求更高。
(3)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)剛剛提出不久,正處于試點(diǎn)探索階段。
2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及原因
2.1缺少有針對(duì)性的審計(jì)操作指南
審計(jì)署對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出臺(tái)的審計(jì)操作指南,其內(nèi)容僅僅是在宏觀(guān)上進(jìn)行概括性的規(guī)定,并未針對(duì)旅游業(yè)的特點(diǎn)做出有區(qū)分化地詳細(xì)說(shuō)明。
(1)在我國(guó),旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提出時(shí)間不長(zhǎng),國(guó)內(nèi)審計(jì)工作開(kāi)展范圍小、次數(shù)少,缺乏可以借鑒的工作經(jīng)驗(yàn)。
(2)就國(guó)外而言,一方面在國(guó)外旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未提出,因此沒(méi)有類(lèi)似的操作指南可以借鑒;另一方面,國(guó)內(nèi)外的國(guó)家政策不同,地理性質(zhì)不同,因此也無(wú)法直接引用。
想要更好的開(kāi)展旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作,就要結(jié)合旅游區(qū)縣當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,但我國(guó)各區(qū)縣旅游資源差異較大,無(wú)法適用統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),這就更加強(qiáng)調(diào)具有針對(duì)性的審計(jì)操作指南提出的必要性。
2.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
我國(guó)各地區(qū)的實(shí)際情況差異較大,地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差距,因此對(duì)于不同地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能一概而論。同時(shí),區(qū)縣旅游帶動(dòng)的其他行業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也應(yīng)該納入黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍中。
(1)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),審計(jì)成果應(yīng)上報(bào)給區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)的管理部門(mén),但審計(jì)署對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定并未考慮到相應(yīng)部門(mén)的管理要求。
(2)各個(gè)地方的自然資源情況不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,無(wú)法用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。但目前我國(guó)尚未提出具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(3)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入了旅游新概念,而傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多擅長(zhǎng)于財(cái)務(wù)審計(jì),因此對(duì)新領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠做出的貢獻(xiàn)不大。
2.3旅游專(zhuān)業(yè)性審計(jì)人員缺乏
目前,我國(guó)的審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè),缺乏對(duì)于旅游方面專(zhuān)業(yè)性的知識(shí);其次,旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是近些年來(lái)才提出來(lái)的,無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都缺乏可以借鑒的經(jīng)驗(yàn),當(dāng)下針對(duì)這一審計(jì)工作的開(kāi)展正處于“摸著石頭過(guò)河”階段。同時(shí),專(zhuān)業(yè)性審計(jì)人才也處于開(kāi)發(fā)階段,難以形成一支較為成熟的審計(jì)隊(duì)伍。
(1)我國(guó)的高等教育對(duì)于審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)和旅游管理專(zhuān)業(yè)的開(kāi)設(shè)是十分獨(dú)立的,這就導(dǎo)致目前具有旅游專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員的短缺。
(2)旅游業(yè)能夠以行業(yè)的形式存在并且成為當(dāng)下國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn),說(shuō)明其影響力的重大,影響面的廣泛。這就要求這一領(lǐng)域的審計(jì)人員要有足夠豐富的知識(shí)面。但目前這一領(lǐng)域的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員出身,很難勝任這項(xiàng)工作。
(3)隨著旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提出,相關(guān)部門(mén)對(duì)于審計(jì)人員針對(duì)旅游管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能開(kāi)展了培訓(xùn),但是旅游審計(jì)專(zhuān)業(yè)性要求高,對(duì)于審計(jì)人員相關(guān)培訓(xùn)的周期較長(zhǎng),導(dǎo)致目前該領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)性審計(jì)人員處于“真空期”。
2.4審計(jì)成果運(yùn)用有待進(jìn)一步提升
黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以及本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身的工作的總結(jié);另一方面其成果可作為資源與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行各機(jī)構(gòu)共享。但目前該領(lǐng)域的審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告使用情況的跟蹤了解,同時(shí)相關(guān)部門(mén)之間不注重溝通交流,因此很難保證審計(jì)成果的有效運(yùn)用。
(1)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)任期的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)結(jié)果作為干部任免的依據(jù)。然而,目前卻在審計(jì)報(bào)告出具前,就發(fā)生了人動(dòng),使得評(píng)價(jià)工作與干部任免工作脫節(jié)。
(2)傳統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是基于受托責(zé)任產(chǎn)生的,審計(jì)人員將出具審計(jì)報(bào)告作為自己的終極目標(biāo),對(duì)于委托方如何利用審計(jì)報(bào)告,一般不進(jìn)行跟蹤了解。而干部管理部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的不專(zhuān)業(yè),導(dǎo)致審計(jì)成果難以得到有效運(yùn)用。
(3)目前的旅游區(qū)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在干部任免的方面往往屬于事后審計(jì),審計(jì)工作與干部任免工作嚴(yán)重脫節(jié),審計(jì)結(jié)果的滯后導(dǎo)致審計(jì)成果的作用沒(méi)有發(fā)揮到極致。
3對(duì)策與建議
3.1如何解決缺少針對(duì)性的審計(jì)操作指南的問(wèn)題
(1)結(jié)合旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特色在于融入了旅游概念,因此,就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在制定操作指南時(shí)要考慮到旅游行業(yè)特點(diǎn),如考慮到生態(tài)保護(hù),旅游商業(yè)開(kāi)發(fā)等因素,提出具有可實(shí)施價(jià)值的操作指南。
(2)適應(yīng)旅游區(qū)縣具體情況。我國(guó)各地區(qū)的實(shí)際情況差異較大,各個(gè)地方受自然環(huán)境、地理特點(diǎn)等的影響,同時(shí)也經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著較大的差距,因此在對(duì)不同旅游區(qū)縣進(jìn)行審計(jì)前就要綜合考慮當(dāng)?shù)氐木唧w情況,采取適用的審計(jì)操作指南。
(3)加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)。目前缺少針對(duì)性指南,究其根本原因就在于專(zhuān)業(yè)型人才的缺乏。旅游區(qū)縣責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)正處于試點(diǎn)階段,當(dāng)下進(jìn)行這一領(lǐng)域工作的審計(jì)人員大多對(duì)旅游業(yè)涉足較淺,無(wú)法結(jié)合旅游業(yè)特色提出有針對(duì)性的操作指南。而目前解決這一困境的主要方法就是加強(qiáng)人員專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)。
3.2如何解決旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善的問(wèn)題
(1)因地制宜。我國(guó)各個(gè)地區(qū)自然資源情況不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,為了能夠公平公正地對(duì)各個(gè)旅游區(qū)縣的黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作評(píng)價(jià),就要結(jié)合不同地區(qū)的實(shí)際情況,提出有針對(duì)性的干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(2)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限下放。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果是供人事管理部門(mén)對(duì)黨政干部進(jìn)行工作考核以及人事調(diào)動(dòng)所用。為了能夠更好地結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況,更有效地利用審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定由各個(gè)旅游區(qū)縣的黨政干部管理部門(mén)進(jìn)行可能更為恰當(dāng)。
(3)豐富評(píng)價(jià)指標(biāo)。旅游區(qū)縣的開(kāi)發(fā)不可避免地帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展,如商鋪入駐、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等等。這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的提高勢(shì)必會(huì)影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,因此在對(duì)當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)時(shí)就要考慮到這些因素,做到綜合全面地評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)。
(4)注重專(zhuān)業(yè)型人才開(kāi)發(fā)。一套完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的提出重點(diǎn)在于具有專(zhuān)業(yè)性的人員。因此,為了能夠盡早完善我國(guó)旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就需要審計(jì)機(jī)關(guān)在專(zhuān)業(yè)型人才開(kāi)發(fā)機(jī)制上“下苦功”。
3.3如何解決旅游專(zhuān)業(yè)型審計(jì)人員缺乏的問(wèn)題
(1)在職審計(jì)人員再教育。目前從事旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員,對(duì)于旅游業(yè)方面的知識(shí)涉獵較少。為了能夠更好地開(kāi)展這一領(lǐng)域的審計(jì)工作,審計(jì)機(jī)關(guān)可以針對(duì)在職的審計(jì)人員進(jìn)行集中的專(zhuān)業(yè)性教育,豐富審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí),提高綜合能力。
(2)建立行業(yè)之間的交流平臺(tái)。除了通過(guò)人員再培訓(xùn)外,還可以加強(qiáng)行業(yè)之間的溝通交流,通過(guò)建立行業(yè)之間學(xué)習(xí)交流平臺(tái),使得審計(jì)人員熟悉旅游業(yè)人員日常的工作流程,增審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
(3)注重綜合型人才的選用。在今后的審計(jì)人員選用機(jī)制中,不僅僅局限于審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的考察,更要注重綜合型人才的發(fā)現(xiàn)和選拔,為審計(jì)工作全面性開(kāi)展提供重要的人才基礎(chǔ),夯實(shí)我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍的核心力。
3.4如何將審計(jì)成果的運(yùn)用進(jìn)一步提升
(1)加大審計(jì)成果在干部任免評(píng)價(jià)指標(biāo)中的權(quán)重。為了避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作與干部任免工作脫節(jié),審計(jì)機(jī)關(guān)要求干部管理部門(mén)在干部任免工作中加大審計(jì)成果指標(biāo)的權(quán)重,增強(qiáng)審計(jì)成果的效力,進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。
(2)明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍,推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作。審計(jì)人員的責(zé)任不僅僅在于出具審計(jì)報(bào)告,還要跟蹤了解相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)情況。做到全過(guò)程的跟蹤審計(jì),確保審計(jì)結(jié)果的有效利用。
(一)審計(jì)委托滯后和臨時(shí)集中交辦,不利于整體審計(jì)計(jì)劃科學(xué)合理安排
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃制定程序,一般是每年先由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)(即由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源社會(huì)保障和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議或領(lǐng)導(dǎo)小組,以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)席會(huì)議)的成員單位分別提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目建議,經(jīng)聯(lián)席會(huì)議辦公室研究提出計(jì)劃草案,報(bào)請(qǐng)本級(jí)政府行政首長(zhǎng)審定后,由組織部門(mén)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū),審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)委托書(shū)將審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)工作計(jì)劃并依法組織實(shí)施。由于計(jì)劃醞釀環(huán)節(jié)多、過(guò)程長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)往往滯后于審計(jì)機(jī)關(guān)整體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)時(shí)間,同時(shí)由于審計(jì)對(duì)象的不確定性,也造成部分任務(wù)安排的臨時(shí)性或集中性,特別是在換屆時(shí),時(shí)間剛性,任務(wù)集中,有時(shí)不得不暫停正在進(jìn)行的計(jì)劃性工作,完成交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。如果與業(yè)務(wù)上級(jí)安排的時(shí)間性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目相沖突,就會(huì)給審計(jì)力量協(xié)調(diào)帶來(lái)一定難度,影響了審計(jì)部門(mén)工作全盤(pán)安排的計(jì)劃性。
(二)先離或先任后審,不利于維護(hù)審計(jì)制度的嚴(yán)肅性
現(xiàn)有制度規(guī)定:領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,應(yīng)當(dāng)依法接受審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要,可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。鑒于干部調(diào)整工作的敏感性,組織部門(mén)大多是在干部已離職,或到達(dá)新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后,才安排審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì),即“先離或先任后審”。這樣做容易造成:第一,法制嚴(yán)肅性降低,社會(huì)威信提不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是組織部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和離任者三方面的事,一定程度上是社會(huì)非常關(guān)注的政治性工作,“先離或先任后審”容易給人造成“走過(guò)場(chǎng)”、“馬后炮”的感覺(jué),影響了工作的嚴(yán)肅性。第二,易使干部降低責(zé)任意識(shí),產(chǎn)生僥幸心理,推諉扯皮:反正是生米已成熟飯,審與不審已不影響本人的調(diào)動(dòng)和升遷。審計(jì)審出了問(wèn)題,前任已不在原崗位,無(wú)法執(zhí)行審計(jì)結(jié)論;而接任者又推給前任,拒不執(zhí)行審計(jì)決定,造成新官不理舊賬,審計(jì)部門(mén)反而進(jìn)退兩難。久而久之,容易形成惡性循環(huán),同一問(wèn)題會(huì)在同一單位屢查屢犯。第三,審計(jì)結(jié)果難以充分利用,隱性風(fēng)險(xiǎn)易給組織部門(mén)造成被動(dòng),影響黨的形象。由于干部調(diào)動(dòng)或者升遷命令已經(jīng)下達(dá),審出了一般性問(wèn)題,也不好改動(dòng)任職決定,只好權(quán)當(dāng)沒(méi)問(wèn)題;而審計(jì)一旦審出了重大問(wèn)題,造成干部任用的失誤,會(huì)使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門(mén)陷入被動(dòng),影響組織威信。這與“充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)干部考核和管理中的重要作用”要求相違背,給審計(jì)工作帶來(lái)不利影響。
(三)制度覆蓋面有缺口,輪審周期比較長(zhǎng),不利于對(duì)審計(jì)對(duì)象的公平及時(shí)有效監(jiān)督
中央兩辦制度規(guī)定,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù),依法對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)(系統(tǒng))、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而各地根據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施辦法時(shí),有的從制度上留下了審計(jì)缺口,一般要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi),原則上應(yīng)安排一次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),任職時(shí)間較長(zhǎng)的,重點(diǎn)審計(jì)近一任期年度,重大問(wèn)題可以追溯其他年度,并對(duì)特殊審計(jì)對(duì)象予以免審,如:對(duì)任職的單位已經(jīng)撤并一年以上的、已經(jīng)離開(kāi)任職崗位一年以上的、已被提拔使用可能影響審計(jì)公正進(jìn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部不再安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí),目前大多數(shù)情況下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在干部離任或轉(zhuǎn)任時(shí)進(jìn)行,有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期長(zhǎng)達(dá)十幾、二十年,任期中從未審計(jì)過(guò)。這樣一方面易使當(dāng)事人在麻痹中放任違法違紀(jì)違規(guī)行為,積累較多問(wèn)題得不到及時(shí)制止和糾正,給國(guó)家和人民造成不可挽回的損失;另一方面使審計(jì)工作量加大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之進(jìn)一步增大。此外,制度覆蓋面的缺口,也對(duì)干部監(jiān)督有失公平,使個(gè)別特殊領(lǐng)導(dǎo)干部脫離審計(jì)監(jiān)督。
(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和公告制度尚待完善,不利于審計(jì)在干部管理監(jiān)督中的作用有效發(fā)揮
兩辦《規(guī)定》雖然要求各級(jí)黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度,逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。但目前由于各地審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法和運(yùn)用程度不一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度尚在起步探索階段,審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)、不透明、隨意性大、運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn),一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問(wèn)題,不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合,使審計(jì)結(jié)果在干部管理監(jiān)督中的作用難以充分有效發(fā)揮。
二、解決問(wèn)題的幾點(diǎn)建議
(一)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)機(jī)關(guān)整體審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌安排
改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排方式,建立審計(jì)對(duì)象信息共享平臺(tái),聯(lián)席會(huì)議成員單位及時(shí)溝通情況,嚴(yán)格落實(shí)兩辦《規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃委托程序,在每年年底前就應(yīng)確定下一年審計(jì)對(duì)象,組織部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿(mǎn)、辭職、退休前或有職務(wù)變動(dòng)的意向性考察期間下達(dá),委托的審計(jì)對(duì)象數(shù)量應(yīng)與審計(jì)力量相匹配,審計(jì)機(jī)關(guān)也要根據(jù)組織部門(mén)的要求優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)機(jī)關(guān)整體審計(jì)計(jì)劃有效銜接,并保證足夠的審計(jì)力量對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目審深審?fù)?;結(jié)合當(dāng)?shù)攸h委政府的實(shí)際,建立健全審計(jì)對(duì)象分類(lèi)審計(jì)辦法,根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實(shí)際需要,從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,規(guī)劃好五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,做好當(dāng)年的具體審計(jì)工作,減少臨時(shí)調(diào)整和集中交辦,力爭(zhēng)做到對(duì)審計(jì)對(duì)象至少在其每一屆任期內(nèi)輪審一遍。
(二)不斷加大任中審計(jì)比重,促進(jìn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
采取審計(jì)對(duì)象分類(lèi)管理、突出重點(diǎn)、任期輪審等有效方法,不斷加大任中審計(jì)比重,將“先審后離(任)”作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)去努力實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段條件還不成熟的情況下,暫不排除“先離或先任后審”,應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計(jì)的時(shí)機(jī)和方式。對(duì)擬升遷或擬調(diào)任重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的,應(yīng)堅(jiān)持“先審后離或后任”,增強(qiáng)干部的責(zé)任感,也使其能夠積極配合審計(jì)部門(mén)的工作,審出了問(wèn)題,也能及時(shí)下結(jié)論和處理,避免給社會(huì)上造成“走過(guò)場(chǎng)”的感覺(jué),更重要的是可以最大限度地避免干部使用的重大失誤,提高組織威信;對(duì)離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的,因其社會(huì)影響不大,為了使干部所在的原單位能盡快地開(kāi)展正常工作,視情況可以采取“先離或先任后審”,等將來(lái)干部監(jiān)管機(jī)制完備了,條件成熟了,再全面推行“先審后離”,使法規(guī)規(guī)定和實(shí)踐完全統(tǒng)一起來(lái)。
(三)完善制度頂層設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象全覆蓋的公平有效監(jiān)督
應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,盡量減少制度覆蓋缺口,不留盲點(diǎn),達(dá)到用制度約束人,把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里,杜絕審計(jì)對(duì)象僥幸和特殊化心理,體現(xiàn)干部管理監(jiān)督的公平有效性。加強(qiáng)審計(jì)與干部管理監(jiān)督等部門(mén)的溝通協(xié)調(diào),建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù),不斷提高審計(jì)效能和信息化水平。同時(shí),將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合,合理配置資源,縮短輪審周期,從制度上進(jìn)一步明確任中審計(jì)周期的最長(zhǎng)年限和任職條件,如:每3年或5年必須審計(jì)1次,未經(jīng)審計(jì)不得任用等,真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。
(四)上下統(tǒng)一建立專(zhuān)職機(jī)構(gòu),強(qiáng)化運(yùn)行機(jī)制,充實(shí)審計(jì)力量,奠定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化發(fā)展和質(zhì)量提高的基礎(chǔ)
目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最高層次的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是由國(guó)家紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源社會(huì)保障和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)組成的聯(lián)席會(huì)議,省市縣各級(jí)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)各不相同,且未建立健全。有的是聯(lián)席會(huì)議或領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)辦公室一般在審計(jì)機(jī)關(guān),但具體審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)分擔(dān)實(shí)施,而有的審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局,組織機(jī)構(gòu)保障力度相對(duì)較強(qiáng)。應(yīng)上下統(tǒng)一建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu),選配與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的專(zhuān)職審計(jì)人員,充實(shí)審計(jì)力量,強(qiáng)化聯(lián)席會(huì)議運(yùn)行機(jī)制,從機(jī)構(gòu)、人員、設(shè)施等方面予以保障。
(五)建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋和公告制度,加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用力度,有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的合力作用
本文作者:黃楊丁朝霞工作單位:中山大學(xué)審計(jì)處
我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀和存在問(wèn)題分析
(一)在這種情況下,各高校結(jié)合自身實(shí)際制訂可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度就顯得非常重要。在被調(diào)查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度,尚有34.85%的高校明確回答沒(méi)有制訂該制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是審計(jì)結(jié)果得到良好運(yùn)用的一項(xiàng)重要制度保證,其建立和執(zhí)行情況關(guān)系到高校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通與協(xié)調(diào)是否充分和有效。調(diào)查發(fā)現(xiàn),66.67%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發(fā)文。關(guān)于聯(lián)席會(huì)議的主要工作職責(zé),在已制訂該制度(含已正式發(fā)文和未正式發(fā)文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況”的職責(zé),但只有北京某高校的聯(lián)席會(huì)議具備“交流通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況”的職責(zé),絕大多數(shù)高校沒(méi)有重視聯(lián)席會(huì)議對(duì)加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各部門(mén)之間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的溝通和反饋?zhàn)饔?。?duì)于聯(lián)席會(huì)議制度的執(zhí)行效果,在已制訂該制度的高校中,認(rèn)為執(zhí)行效果非常好的只有8.33%,認(rèn)為執(zhí)行效果良好的有54.17%,認(rèn)為執(zhí)行效果一般的有33.33%。各相關(guān)部門(mén)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上的協(xié)調(diào)和反饋仍然不到位。僅15.15%的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況優(yōu)秀的提請(qǐng)組織人事部門(mén)作為正面典型進(jìn)行推廣;僅12.12%的組織人事部門(mén)向?qū)徲?jì)部門(mén)反饋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況;僅45.45%的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部,向?qū)W校黨委和組織人事部門(mén)提出干部任用和職務(wù)調(diào)整的建議和意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)部門(mén)甚少向?qū)徲?jì)部門(mén)反饋審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。另外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的一項(xiàng)重要舉措。調(diào)查發(fā)現(xiàn),18.18%的高校制訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒(méi)有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒(méi)有制訂該制度,但在實(shí)際工作中有實(shí)施審計(jì)結(jié)果公開(kāi)。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容和報(bào)送對(duì)象分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的具體內(nèi)容,在被調(diào)查的高校中,96.97%的高校包括審計(jì)報(bào)告,46.97%的高校包括管理建議書(shū),42.42%的高校包括審計(jì)結(jié)果報(bào)告,12.12%的高校包括審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào),還有少數(shù)高校出具審計(jì)結(jié)果落實(shí)書(shū)、審計(jì)要情等。其中,審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象主要包括組織部門(mén)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門(mén)主管校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位主管校領(lǐng)導(dǎo)或主管部門(mén),少數(shù)高校還將審計(jì)報(bào)告報(bào)送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、學(xué)校相關(guān)職能部門(mén)、人事部門(mén)。而審計(jì)管理建議書(shū)的報(bào)送對(duì)象主要是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在單位、審計(jì)部門(mén)主管校領(lǐng)導(dǎo);審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)信息和簡(jiǎn)報(bào)的報(bào)送對(duì)象則主要是組織部門(mén)和審計(jì)部門(mén)主管校領(lǐng)導(dǎo)。目前,法規(guī)制度對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用尚未作強(qiáng)制性的規(guī)定,各高校具體如何運(yùn)用、運(yùn)用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)部門(mén)監(jiān)管、外部單位監(jiān)督不同,不具備強(qiáng)制性。在這一環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為高校內(nèi)部審計(jì)工作的成果,能否得到良好運(yùn)用和落實(shí),就與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門(mén)是否重視內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。調(diào)查發(fā)現(xiàn),部分高校仍存在一些部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視,如財(cái)務(wù)、設(shè)備、人事等相關(guān)職能部門(mén)。(三)高校各部門(mén)和單位對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀分析基于調(diào)查的可行性,本文重點(diǎn)考察高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、被審計(jì)單位和主管部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀。1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。經(jīng)統(tǒng)計(jì),目前,高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。組織、人事部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的主要途徑有:68.18%的被調(diào)查高校組織人事部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的重要依據(jù);66.67%的高校組織人事部門(mén)將審計(jì)結(jié)果和運(yùn)用情況存入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門(mén)將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核和綜合考評(píng)的重要依據(jù)之一。3.紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。有63.64%的被調(diào)查高校紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)在移送通知書(shū)或?qū)徲?jì)報(bào)告中所提及的嚴(yán)重違法違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人,及時(shí)立案調(diào)查,依照有關(guān)規(guī)定給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,追究有關(guān)人員的責(zé)任。而紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。4.財(cái)務(wù)部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,80.30%的被調(diào)查高校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性問(wèn)題,及時(shí)研究分析,針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)完善財(cái)務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理制度。而財(cái)務(wù)部門(mén)采用其他途徑運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的高校占被調(diào)查高校的比例均在半數(shù)以下。5.被審計(jì)單位和主管部門(mén)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果現(xiàn)狀。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),被審計(jì)單位和主管部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)報(bào)告中所反映的問(wèn)題結(jié)合本單位實(shí)施整改,并向?qū)徲?jì)部門(mén)提交整改報(bào)告;78.79%的高校被審計(jì)單位主管部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果中反映的突出問(wèn)題,制訂相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施;65.15%的高校被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題,在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)查處理。(四)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要因素分析對(duì)制度和機(jī)制方面的影響因素,80.30%的被調(diào)查高校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)為,“先審后離”原則未真正落實(shí)是影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素之一;77.27%的被調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度仍需健全和完善;54.55%的調(diào)查人認(rèn)為,學(xué)校審計(jì)力量不足也是一個(gè)重要影響因素。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果自身方面的因素,80.30%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大;71.21%的被調(diào)查人認(rèn)為審計(jì)結(jié)果中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的舉措
(一)完善制度建設(shè),加大執(zhí)行力度只有健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)制度,完善制度環(huán)境,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度,并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確審計(jì)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門(mén)和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)、原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。(二)建立健全各部門(mén)間關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門(mén)之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的職責(zé),如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度,跟蹤檢查、交流通報(bào)各部門(mén)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況,協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問(wèn)題等。二是要明確責(zé)任追究制度,明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。(三)進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境只有營(yíng)造高校內(nèi)部重視內(nèi)部審計(jì),認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍,才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量,提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過(guò)各種形式,積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念,提高被審計(jì)學(xué)校各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的是為學(xué)校增加價(jià)值、為各單位提高內(nèi)部管理水平服務(wù)的理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的單位和個(gè)人通過(guò)一定形式進(jìn)行推廣,營(yíng)造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制“先審后離”原則未真正落實(shí)是被調(diào)查高校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前,高?!跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍,要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果,使其真正成為高校組織部門(mén)選拔任用干部的重要依據(jù),應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督;又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力,化整為零,提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。(五)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量在很大程度上決定了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)組織人事部門(mén)等審計(jì)結(jié)果使用主體的需要,提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量,做到重點(diǎn)突出、分析到位、表達(dá)準(zhǔn)確,必要的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)應(yīng)盡量解釋清楚,并提高審計(jì)效率,做到報(bào)送及時(shí)。應(yīng)建立健全科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系??蓮闹贫葘用嬷朴喗?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體辦法,對(duì)評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一,使評(píng)價(jià)體系既有一定的可操作性,又能體現(xiàn)出一定的區(qū)分度,便于組織人事部門(mén)理解和運(yùn)用。同時(shí),在實(shí)際工作中要不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的途徑《。規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任作了新的界定。在實(shí)際操作中應(yīng)吃透《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì),把握在決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)上領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任,分清責(zé)任主體,準(zhǔn)確辨別責(zé)任類(lèi)別。
[關(guān)鍵詞] 基層;審計(jì)機(jī)關(guān);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);創(chuàng)新
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 006
[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194(2013)23- 0013- 02
國(guó)家治理是指通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力,對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù),確保國(guó)家安全,捍衛(wèi)國(guó)家利益,維護(hù)人民權(quán)益,保持社會(huì)穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。在國(guó)家治理中,審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色的審計(jì)模式創(chuàng)新,基層審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)新,對(duì)監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行和服務(wù)國(guó)家治理具有重要意義。
1 機(jī)制創(chuàng)新,完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制
1.1 創(chuàng)新審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制,更好地發(fā)揮對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督作用
獨(dú)立性是審計(jì)的“生命線(xiàn)”,沒(méi)有獨(dú)立性,客觀(guān)、公正地進(jìn)行審計(jì)便無(wú)從談起,審計(jì)重要作用的發(fā)揮更是奢望。然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物均操控于地方政府,當(dāng)發(fā)生區(qū)域利益沖突或部門(mén)單位利益沖突時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)易受到地方政府和“人情網(wǎng)”的影響和干涉,無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位作出客觀(guān)評(píng)價(jià),在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。現(xiàn)代監(jiān)督理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明,在各種監(jiān)督制約機(jī)制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督,其他監(jiān)督是否奏效,都取決于垂直監(jiān)督機(jī)制是否健全強(qiáng)化。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。為此,建議國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對(duì)垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制轉(zhuǎn)變。
1.2 優(yōu)化資源配置機(jī)制,促進(jìn)審計(jì)效率全面提高
由于干部免、審、任的時(shí)間差很小,或未審先任,或?qū)徣瓮?,?dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間倉(cāng)促,被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問(wèn)題比較突出,再加上基層審計(jì)人員少,優(yōu)化資源配制機(jī)制對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo),提高工作效率更加重要。
(1)優(yōu)化審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源配置機(jī)制,使審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)的協(xié)調(diào)配合,在接到組織部門(mén)的審計(jì)建議書(shū)后,可安排內(nèi)部有關(guān)科室統(tǒng)一負(fù)責(zé)向組織、人事、紀(jì)檢等部門(mén)征詢(xún)被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況及所在單位年度考核情況,統(tǒng)一向組織部門(mén)報(bào)送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的報(bào)告及其他相關(guān)資料,這樣使審計(jì)人員有更多的精力投入到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中,也避免了審計(jì)局內(nèi)不同審計(jì)組在同一時(shí)間內(nèi)各自向相關(guān)部門(mén)征詢(xún)?cè)斐傻馁Y源浪費(fèi)。另外審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷充實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),建立領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)信息、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)共享機(jī)制,使審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置。
(2)建立政府部門(mén)之間的資源共享機(jī)制,節(jié)約審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。開(kāi)展高效能的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須建立科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制,因此我們可以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度為平臺(tái),實(shí)現(xiàn)政府各部門(mén)與審計(jì)工作相關(guān)資源的共享利用。組織部門(mén)作為干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的牽頭單位,應(yīng)盡量提前向?qū)徲?jì)部門(mén)提供待審對(duì)象名單,以便合理安排時(shí)間,為審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強(qiáng)有力的組織保障。再次,紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)盡快向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況,另外應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人事、等相關(guān)職能部門(mén)的作用,形成整體合力,以彌補(bǔ)審計(jì)的局限性,同時(shí)運(yùn)用其他部門(mén)的工作成果,也可提高審計(jì)效率。
2 以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為統(tǒng)領(lǐng),創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念
(1)以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為統(tǒng)領(lǐng),探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,涉及對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià),作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的法定部門(mén),審計(jì)機(jī)關(guān)必須探索建立一套績(jī)效評(píng)價(jià)體系。要將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)狀況,以其期初為基數(shù),進(jìn)行逐年比較,描繪其變動(dòng)趨勢(shì),從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)建立外部人才專(zhuān)家資料庫(kù),提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)代在發(fā)展,審計(jì)環(huán)境也在變化,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會(huì)碰到越來(lái)越多的新問(wèn)題,如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及對(duì)某些事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、環(huán)境影響的評(píng)價(jià)、特定資產(chǎn)的評(píng)估、項(xiàng)目可行性評(píng)估等,僅依靠目前審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)已無(wú)法作出定量或定性的專(zhuān)業(yè)判斷和分析。難以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),可能使作出的審計(jì)結(jié)論隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘請(qǐng)某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人和單位提供專(zhuān)業(yè)服務(wù),充分整合外部專(zhuān)業(yè)力量參與國(guó)家審計(jì)工作,以保證及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。利用外部人才專(zhuān)家?guī)爝@個(gè)載體,既可以宣傳審計(jì),為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,又可以彌補(bǔ)目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的缺陷,提高工作效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)、問(wèn)效的工作機(jī)制,更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的作用。創(chuàng)新審計(jì)理念也就是在創(chuàng)新審計(jì)思路,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間管理使用的全部資金走向?yàn)橹骶€(xiàn),關(guān)注全部政府性資金的管理、分配、使用環(huán)節(jié),關(guān)注社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的指標(biāo)和取得指標(biāo)而付出的成本與代價(jià),從而對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)作出客觀(guān)真實(shí)的評(píng)價(jià)。對(duì)一些損害群眾利益,浪費(fèi)國(guó)家資財(cái),不顧資源與環(huán)境承受能力,片面追求發(fā)展速度,一味追求政績(jī)的行為,予以問(wèn)責(zé)。利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度,形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和黨內(nèi)談話(huà)、述職述廉等制度結(jié)合起來(lái),建立起結(jié)果通報(bào)制度、結(jié)果整改監(jiān)督機(jī)制。
3 審計(jì)方法創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)代化、科學(xué)化和規(guī)范化
(1)實(shí)行審前公告,審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。審前公告內(nèi)容包括審計(jì)實(shí)施范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)組組長(zhǎng)及成員姓名、舉報(bào)監(jiān)督電話(huà)等。審計(jì)組在審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位的同時(shí),要在被審計(jì)單位醒目的位置張貼審前公告。通過(guò)這一舉措可以主動(dòng)接受公眾對(duì)審計(jì)工作和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督,進(jìn)一步提高審計(jì)透明度,同時(shí)也可拓寬審計(jì)信息源,為審計(jì)提供線(xiàn)索。
(2)采取查賬與調(diào)查相結(jié)合的方法,拓寬審計(jì)渠道,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前要向組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)政、等部門(mén)了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,通過(guò)座談等方式分別聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見(jiàn)和情況反映,并作好記錄。要通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別走訪(fǎng)等形式,廣泛發(fā)動(dòng)群眾,拓展取證渠道;充分利用相關(guān)部門(mén)的檢查結(jié)果等資料,確定重點(diǎn),對(duì)群眾舉報(bào)反映的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題一一核實(shí),規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作的融合運(yùn)用,拓寬審計(jì)視野?,F(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,已普遍利用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施軟件,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析,確定審計(jì)疑點(diǎn),使審計(jì)人員能夠更加高效地獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量奠定合理基礎(chǔ)。同時(shí)也要加快對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的探索,以便及時(shí)、全面、便捷地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,大幅提高審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)質(zhì)的飛躍。
(4)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果整改情況進(jìn)行落實(shí),提高審計(jì)成果利用水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用和效果如何,很大程度取決于審計(jì)成果的落實(shí)情況。被審計(jì)單位應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改情況以書(shū)面形式,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和黨內(nèi)談話(huà)、述職述廉等制度結(jié)合起來(lái),建立起結(jié)果通報(bào)制度、結(jié)果整改監(jiān)督機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用得到體現(xiàn)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]劉家義.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理[J].中國(guó)審計(jì),2011(16).
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