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一、把握形勢(shì)要求,扎實(shí)做好新形勢(shì)下的機(jī)構(gòu)編制工作
一是創(chuàng)新理念謀劃工作。機(jī)構(gòu)編制工作任務(wù)重,頭緒多,人手緊。我們將全面激發(fā)改革管理的生機(jī)和活力,用創(chuàng)新的思路、創(chuàng)新的舉措、創(chuàng)新的方法來(lái)破解工作中的難題和掣肘。樹(shù)立“一盤(pán)棋”思想,善于運(yùn)用辯證的思維,處理好行政體制改革與全面深化改革、嚴(yán)控機(jī)構(gòu)編制總量與保障重點(diǎn)工作需要的關(guān)系,最大限度發(fā)揮機(jī)構(gòu)編制資源的使用效率,堅(jiān)決做到精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能。當(dāng)前,機(jī)構(gòu)編制工作已逐漸從幕后走向臺(tái)前,直接面對(duì)具體的矛盾問(wèn)題,直接服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我們將堅(jiān)持開(kāi)門(mén)搞改革強(qiáng)管理,積極借鑒各地區(qū)的好做法、好經(jīng)驗(yàn),不斷擴(kuò)大社會(huì)參與度。
二是規(guī)范管理機(jī)構(gòu)編制。進(jìn)一步提高機(jī)構(gòu)編制管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化水平,更加科學(xué)合理的配置機(jī)構(gòu)編制資源。建立完善機(jī)構(gòu)編制動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,按照“控制總量、盤(pán)活存量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、有增有減”的要求,在確保財(cái)政供養(yǎng)人員“零增長(zhǎng)”的同時(shí),處理好嚴(yán)格控制和滿(mǎn)足事業(yè)需要的關(guān)系,把有限的機(jī)構(gòu)編制資源向基層、向亟需加強(qiáng)的領(lǐng)域傾斜,不斷提高機(jī)構(gòu)編制資源配置效益。找準(zhǔn)新時(shí)期機(jī)構(gòu)編制工作的定位,當(dāng)好參謀、出好主意,不斷創(chuàng)新機(jī)構(gòu)編制工作,更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的具體方法和路徑。
三是提升部門(mén)服務(wù)形象。一是建章立制,加強(qiáng)內(nèi)部管理。進(jìn)一步完善工作規(guī)則,強(qiáng)化“每位同志都是最后一道關(guān)口”的意識(shí),把目標(biāo)任務(wù)分解到部門(mén)、落實(shí)到崗位、量化到個(gè)人,激發(fā)出人人有分工、處處有任務(wù)、“全辦齊上陣”的干事創(chuàng)業(yè)熱情,以責(zé)任制促落實(shí),以責(zé)任制保成效,形成規(guī)范有序高效、執(zhí)行有力的日常管理機(jī)制。二是主動(dòng)服務(wù),提升部門(mén)形象。進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),主動(dòng)把機(jī)構(gòu)編制融入大局中去思考、去定位、去謀劃,設(shè)身處地為基層、為部門(mén)、為群眾辦實(shí)事、解難題。堅(jiān)持“服務(wù)上門(mén)、送政策到家”的工作作風(fēng),并使之成為工作常態(tài)和工作自覺(jué),積極認(rèn)真溝通、耐心宣傳政策、細(xì)致溝通解釋?zhuān)龑?dǎo)單位積極轉(zhuǎn)變觀(guān)念,優(yōu)化編制使用,提高工作效率。
二、構(gòu)建“一盤(pán)棋”格局,形成“一張網(wǎng)”制度
(一)牢固樹(shù)立一盤(pán)棋思想,自覺(jué)把機(jī)構(gòu)編制工作放在全局中去思考和謀劃。重新修訂《縣機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)議事規(guī)則》,凡涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、加掛牌子、職能劃轉(zhuǎn)、編制調(diào)整、人員調(diào)整、擬定公務(wù)員考錄和事業(yè)單位公開(kāi)招聘申報(bào)計(jì)劃事宜,全部提交編委會(huì)研究,任何部門(mén)都不得擅自審批機(jī)構(gòu)編制和繞過(guò)編制部門(mén)請(qǐng)示機(jī)構(gòu)編制問(wèn)題。編委領(lǐng)導(dǎo)對(duì)編委會(huì)的召開(kāi)高度重視,每年平均召開(kāi)編委會(huì)6次,編委會(huì)的議事決策職能進(jìn)一步凸顯。構(gòu)建形成了領(lǐng)導(dǎo)有力、分工明確、協(xié)調(diào)配合的全縣機(jī)構(gòu)編制工作“一盤(pán)棋”格局,真正建立起了編委主任一支筆審批、編委一家行文、編制部門(mén)一家承辦的“三個(gè)一”審批制度,實(shí)現(xiàn)職能配置科學(xué)化、機(jī)構(gòu)設(shè)置最優(yōu)化、編制配備精簡(jiǎn)化。
(二)建立完善編辦、組織、人社、財(cái)政“四位一體”協(xié)調(diào)配合約束機(jī)制,從根本上控制了人員的“進(jìn)口”,提升了進(jìn)人用人的規(guī)范化、科學(xué)化水平。
一是堅(jiān)持空編使用申請(qǐng)制度,嚴(yán)把人員入口關(guān)。實(shí)行行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用空編申請(qǐng)制度。堅(jiān)持“凡進(jìn)必考”原則,黨政群機(jī)關(guān)公務(wù)員(參公人員)考錄、事業(yè)單位公開(kāi)招聘,必須先由編制部門(mén)逐級(jí)申報(bào)編制使用計(jì)劃;各單位出現(xiàn)空編需調(diào)整人員,先由編制部門(mén)對(duì)其是否空編進(jìn)行把關(guān),由編委統(tǒng)一研究后,再由組織、人社部門(mén)選調(diào)人員。通過(guò)加強(qiáng)空編使用管理,進(jìn)一步規(guī)范了進(jìn)人程序,杜絕超編進(jìn)人。
二是完善人員編制與財(cái)政預(yù)算聯(lián)合管控制度,嚴(yán)把財(cái)政供養(yǎng)關(guān)。不斷完善人員調(diào)整審批制度、人員工資傳送審批制度,促使機(jī)構(gòu)編制與財(cái)政預(yù)算掛鉤的制度和措施得到落實(shí)。每年年底財(cái)政局編制下年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算,先由編辦對(duì)各單位在職人數(shù)及離退休人數(shù)進(jìn)行審定,加蓋核定章,財(cái)政部門(mén)見(jiàn)到經(jīng)編制部門(mén)審定后的工資預(yù)算表,才予編制下年度人員工資預(yù)算。這一做法已作為一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制固定下來(lái)。通過(guò)人員編制與財(cái)政預(yù)算聯(lián)合管控,實(shí)現(xiàn)了編制與人員供養(yǎng)一體化,堵塞了各環(huán)節(jié)上容易產(chǎn)生的漏洞,進(jìn)一步控制財(cái)政供養(yǎng)人數(shù),節(jié)約了行政成本。
三是規(guī)范程序嚴(yán)格職數(shù)管理,嚴(yán)把科級(jí)干部配備關(guān)。出臺(tái)《縣干部選拔任用職數(shù)預(yù)審辦法》,明確黨政群機(jī)關(guān)、參公單位、事業(yè)單位科級(jí)干部的選拔任用,均需進(jìn)行職數(shù)預(yù)審??h委在動(dòng)議干部時(shí),由組織部門(mén)向機(jī)構(gòu)編制部門(mén)提出職數(shù)預(yù)審要求,機(jī)構(gòu)編制部門(mén)進(jìn)行職數(shù)、編制的預(yù)先審核,組織部門(mén)根據(jù)編制部門(mén)的審核意見(jiàn)選任干部。通過(guò)職數(shù)預(yù)審前置,進(jìn)一步規(guī)范程序環(huán)節(jié),有效杜絕了超職數(shù)配備干部現(xiàn)象的發(fā)生。
(三)活化存量編制資源,內(nèi)部挖潛統(tǒng)籌優(yōu)化。
一是動(dòng)態(tài)調(diào)整,盤(pán)活編制。編制總量只減不增是硬杠杠,隨著社會(huì)事業(yè)發(fā)展,基層人手不足也是客觀(guān)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,為此,我們按照“嚴(yán)控總量、盤(pán)活存量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、增減平衡”的原則,向管理向創(chuàng)新要編制,堅(jiān)持嚴(yán)格把關(guān)、集約節(jié)約、有度有序,出臺(tái)《縣事業(yè)編制零空編管理和動(dòng)態(tài)調(diào)整管理辦法》,探索形成了“縣級(jí)統(tǒng)籌、重點(diǎn)保障、動(dòng)態(tài)管理”制度,推動(dòng)編制資源向重點(diǎn)領(lǐng)域、基層和一線(xiàn)傾斜,解決重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)性缺編等問(wèn)題,不斷提高機(jī)構(gòu)編制資源使用效益。2018年通過(guò)統(tǒng)籌調(diào)劑編制、鼓勵(lì)政策性免職人員調(diào)整到鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作、退休減員、分流到事業(yè)單位多種途徑,共消化15個(gè)部門(mén)、83名行政超編人員,解決了困擾多年的行政超編問(wèn)題。
摘要:審計(jì)師選擇問(wèn)題是影響上市公司審計(jì)質(zhì)量和資本市場(chǎng)監(jiān)管的一個(gè)重要問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)師選擇動(dòng)機(jī)的分析,研究我國(guó)上市公司所有權(quán)性質(zhì)對(duì)其審計(jì)師選擇的影響。發(fā)現(xiàn)所有權(quán)性質(zhì)確實(shí)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)師選擇產(chǎn)生影響,上市公司國(guó)有股所占比例越大,上市公司選擇十大事務(wù)所的比例越小。弄清這個(gè)問(wèn)題有助于引導(dǎo)我國(guó)上市公司提高審計(jì)質(zhì)量,也為相關(guān)監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)管提供依據(jù)。
關(guān)鍵詞 :所有權(quán);國(guó)有企業(yè);審計(jì)師;審計(jì)師選擇
審計(jì)工作作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要保證程序,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證是現(xiàn)代公司治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),也是提高公司價(jià)值和投資者權(quán)益保護(hù)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度(Black, 2000)。當(dāng)前資本市場(chǎng)存在許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不同審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不同,對(duì)不同上市公司的審計(jì)結(jié)果存在不同程度的差異。因此,上市公司對(duì)審計(jì)師的選擇問(wèn)題成為關(guān)系到資本市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、投資者、審計(jì)師以及上市公司的一個(gè)重要問(wèn)題。
一、我國(guó)所有權(quán)性質(zhì)分析
我國(guó)上市公司按照所有權(quán)性質(zhì)可以分為國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè),所有權(quán)性質(zhì)的不同導(dǎo)致了其在資本市場(chǎng)上表現(xiàn)的差異。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),政府的一致和利益決定了國(guó)有企業(yè)的行為。國(guó)有企業(yè)由于其資金來(lái)源為公共資源,兼具了營(yíng)利性和公益性?xún)蓚€(gè)特征。盈利性表現(xiàn)為對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的追求,公益性是指國(guó)有企業(yè)注重實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè),股東從其自身利益出發(fā),最關(guān)心的是其經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。從我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際來(lái)看,我國(guó)的上市公司有許多是國(guó)有企業(yè),國(guó)家是其主要控制人,因此對(duì)于所有權(quán)性質(zhì)的區(qū)分研究具有重要意義。
二、審計(jì)師選擇分析
審計(jì)工作是連接企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的重要橋梁,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。公司經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其報(bào)表進(jìn)行審計(jì),提供審計(jì)報(bào)告,以使所有者了解公司的經(jīng)營(yíng)成果,從而幫助企業(yè)進(jìn)行資金籌集等活動(dòng),進(jìn)一步提升企業(yè)的業(yè)績(jī)。
關(guān)于審計(jì)師選擇有三種代表性理論:一是成本理論,認(rèn)為審計(jì)是一種降低公司成本的機(jī)制,成本越高,企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求越高(Watts and Zimmerman,1983)。二是信號(hào)理論,認(rèn)為公司選擇審計(jì)師的行為就是向投資者傳遞公司價(jià)值的信號(hào)。如果公司擁有較多有利于公司價(jià)值的信息,則將選擇高質(zhì)量審計(jì)師;如果公司擁有有利于公司價(jià)值的信息不多,則將不會(huì)選擇高質(zhì)量審計(jì)師,這是因?yàn)檫x擇高質(zhì)量審計(jì)師支付的費(fèi)用溢價(jià)將超過(guò)降低信息不對(duì)稱(chēng)的收益。三是保險(xiǎn)假說(shuō),認(rèn)為審計(jì)除了具有鑒證價(jià)值外,還具有保險(xiǎn)價(jià)值,即審計(jì)能給投資者的投資損失提供某種形式的補(bǔ)償(Dye,1993)。國(guó)內(nèi)則主要基于兩個(gè)角度研究審計(jì)師選擇:一是從公司成本的角度研究審計(jì)師選擇;二是從供給與需求關(guān)系及其發(fā)展規(guī)律角度研究審計(jì)師選擇。
不同的審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)可能會(huì)得出不同的結(jié)論,這與審計(jì)師個(gè)人的能力和企業(yè)的特點(diǎn)有關(guān)。一般來(lái)說(shuō),我們可以以事務(wù)所是否屬于國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)劃分不同的審計(jì)師,已有文獻(xiàn)表明,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較高,而非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所則相對(duì)較低。不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)可能會(huì)根據(jù)自身的需要選擇不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。
三、所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)師選擇的影響
企業(yè)對(duì)于審計(jì)師選擇可能會(huì)受許多因素的影響,但是很少有文獻(xiàn)探究企業(yè)自身的所有權(quán)性質(zhì)對(duì)其審計(jì)師選擇的影響,我們將對(duì)這一方面進(jìn)行分析研究。由國(guó)有股權(quán)控制的國(guó)有企業(yè)具有很多自身獨(dú)有的特點(diǎn),我們將從國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)出發(fā)討論其股權(quán)性質(zhì)對(duì)審計(jì)師選擇的影響。國(guó)有企業(yè)在選擇審計(jì)師時(shí)會(huì)存在以下幾個(gè)方面的理論機(jī)制。
首先,國(guó)有企業(yè)雖然存在更多的管理者問(wèn)題,但是國(guó)有企業(yè)股東在與審計(jì)師合謀方面擁有比較優(yōu)勢(shì)。這主要是由于國(guó)有企業(yè)由于自身規(guī)模相對(duì)很大,并且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜,國(guó)有企業(yè)股東也相對(duì)擁有更大的權(quán)力,因此在與審計(jì)師溝通時(shí)有更多的話(huà)語(yǔ)權(quán),有更大的權(quán)力迫使審計(jì)師與國(guó)有股東合謀。另一方面,低質(zhì)量審計(jì)師由于自身能力不足,在審計(jì)時(shí)常常處于被動(dòng)的地位,因此在一定程度上更容易對(duì)國(guó)有企業(yè)股東妥協(xié)。因此,國(guó)有企業(yè)相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易產(chǎn)生合謀問(wèn)題,同時(shí)小規(guī)模事務(wù)所相對(duì)于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師更容易與企業(yè)產(chǎn)生合謀問(wèn)題。
此外,國(guó)有企業(yè)股東能夠替代高質(zhì)量審計(jì)師在資本市場(chǎng)上幫助公司降低融資成本的作用。外部資金籌集是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中都會(huì)進(jìn)行的活動(dòng),但是資金籌集并非任何時(shí)候都能夠達(dá)到預(yù)期結(jié)果。國(guó)有企業(yè)股東在資金籌集方面相對(duì)非國(guó)有企業(yè)更有優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)由于所有權(quán)性質(zhì)的特殊性,在很大程度上能夠利用政府關(guān)系幫助企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌集資金,從而節(jié)約了大量的融資成本,所以不需要高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告幫助其進(jìn)行資金籌集。
再次,國(guó)有企業(yè)在一定程度上能給上市公司本身帶來(lái)政府的隱形擔(dān)保,從而替代高質(zhì)量審計(jì)師的鑒證或保險(xiǎn)功能。企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)就是通過(guò)審計(jì)報(bào)告提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題的鑒證。國(guó)有企業(yè)相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響作用更大,其經(jīng)營(yíng)狀況的波動(dòng)很容易造成國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。作為股東的政府會(huì)不希望看見(jiàn)因企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)問(wèn)題而引發(fā)的社會(huì)問(wèn)題,因此當(dāng)國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí),國(guó)家會(huì)采取措施對(duì)企業(yè)進(jìn)行救濟(jì),從而形成一種隱形擔(dān)?,F(xiàn)象。由于政府的保障使得國(guó)有企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的重視程度不夠,從而降低公司對(duì)審計(jì)師鑒證或保險(xiǎn)功能的需求。因此,國(guó)有企業(yè)自身沒(méi)有選擇高質(zhì)量審計(jì)師的動(dòng)機(jī),傾向于選擇審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
最后,由于我國(guó)國(guó)有股的流通受到限制,因此國(guó)有企業(yè)股票價(jià)格的漲跌對(duì)于國(guó)有股股東沒(méi)有太大的刺激作用,國(guó)有股股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)通過(guò)提高股票價(jià)格來(lái)增加財(cái)富,因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)也沒(méi)有太大的要求。同時(shí)由于國(guó)有股流通受限使得國(guó)有股股東不用擔(dān)心其自身控制權(quán)的流失,因此股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。
國(guó)有上市公司傾向于選擇低質(zhì)量即非四大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),同時(shí)國(guó)有股比例的不同也會(huì)影響國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)師的選擇。當(dāng)國(guó)有上市公司國(guó)有股比例較高時(shí),國(guó)有股東對(duì)公司的影響力越大,公司為了與審計(jì)師合謀,會(huì)更加傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。公司國(guó)有權(quán)比例越高,就越有可能得到政府在融資方面的幫助,越不需要高質(zhì)量審計(jì)師在融資過(guò)程中的鑒證或保險(xiǎn)功能,進(jìn)而越能替代高質(zhì)量審計(jì)師在幫助公司降低融資成本中的作用。從這一角度來(lái)看,公司國(guó)有股比例越高,聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師的可能性也會(huì)越低。再次,審計(jì)師在面對(duì)國(guó)有股東的情況下,可能更容易妥協(xié)。這意味著國(guó)有股比例的提高能夠破壞高質(zhì)量審計(jì)師的公司治理作用、保險(xiǎn)作用、在資本市場(chǎng)上的信號(hào)傳遞作用,導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)師在降低公司融資成本當(dāng)中的作用將會(huì)減弱。審計(jì)師對(duì)公司融資成本的影響,是影響公司選擇審計(jì)師的重要原因。由于國(guó)有股比例的提高破壞了高質(zhì)量審計(jì)師在降低融資成本過(guò)程中的作用,進(jìn)而會(huì)減少?lài)?guó)有股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求?;谝陨戏治?,對(duì)于國(guó)有股東在資本市場(chǎng)的審計(jì)師選擇行為,國(guó)有上市公司中國(guó)有股比例越高,公司越傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。
四、結(jié)論與建議
本文研究了我國(guó)上市公司所有權(quán)性質(zhì)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)的需求不足,傾向于選擇審計(jì)質(zhì)量較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并且國(guó)有企業(yè)中國(guó)有股比例越高,公司選擇高質(zhì)量的審計(jì)師的概率越低。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn),我國(guó)國(guó)有企業(yè)傾向選擇低質(zhì)量的審計(jì)師,主要是由于對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)需求的缺乏導(dǎo)致的。審計(jì)需求是審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?,高質(zhì)量的審計(jì)是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的激勵(lì)因素,企業(yè)接受高質(zhì)量審計(jì)來(lái)保持健康發(fā)展才能進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,使企業(yè)健康成長(zhǎng)。通過(guò)我們的分析發(fā)現(xiàn)我國(guó)高質(zhì)量審計(jì)需求相對(duì)缺乏,針對(duì)這一問(wèn)題,我們提出以下建議:首先,需要進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度改革。我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策降低國(guó)有股和法人股的持股比例,相應(yīng)增加中小股東的持股比例,從而避免國(guó)有股股東股權(quán)過(guò)度分散的問(wèn)題,使得廣大中小股東通過(guò)行使表決權(quán)來(lái)進(jìn)行對(duì)公司的控制,與國(guó)有股股東形成相對(duì)有效的制衡,從而增加我國(guó)企業(yè)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)師的選擇,提高我國(guó)企業(yè)的審計(jì)效果,從而有效發(fā)揮審計(jì)師的職能。
其次,提高股票的流通性。我國(guó)雖然在2005年進(jìn)行了股權(quán)分置改革,但許多企業(yè)最終控制人所持有股份的流通性依然不足,從而導(dǎo)致國(guó)有股股東沒(méi)有動(dòng)機(jī)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。因此,需要我們進(jìn)一步提高股票的流通性,使得市場(chǎng)產(chǎn)生有效的財(cái)富轉(zhuǎn)移機(jī)制,提高企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求。
最后,完善法律監(jiān)管。這包括對(duì)于企業(yè)股東行為的監(jiān)管和對(duì)審計(jì)師審計(jì)行為的監(jiān)管。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)師選擇產(chǎn)生了很大的影響,正是由于政府的相關(guān)措施使得國(guó)有企業(yè)股東傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。因此,需要通過(guò)相關(guān)法律監(jiān)管制度的完善來(lái)提高企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的選擇。法律監(jiān)管越嚴(yán),企業(yè)進(jìn)行舞弊和尋租行為的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大,企業(yè)的透明度將會(huì)提高,從而使得公眾對(duì)企業(yè)行為更加敏感,造成股價(jià)波動(dòng)幅度增加。企業(yè)為了保持穩(wěn)定,必然會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,傳達(dá)企業(yè)健康發(fā)展的信號(hào)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同公司治理會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠(yuǎn)的。然而會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物,運(yùn)用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否產(chǎn)生可比的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,依賴(lài)各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量、監(jiān)管機(jī)制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace,1990;Doupnik and Salter,1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管,構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制,才能保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)現(xiàn)。
一、公司治理中的會(huì)計(jì)
會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)力直接來(lái)自于股份公司的發(fā)展,而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu),即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理,公司的管理者經(jīng)營(yíng)管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu),推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營(yíng)的相關(guān)利害關(guān)系人,如投資者,債權(quán)人等,為了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況,必然要求具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理密切相關(guān),公司治理結(jié)構(gòu)的變化,必然會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異,而各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在若干區(qū)別。隨著各國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化,也促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。
公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系(OECD,1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析,廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),是指由股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認(rèn)為,外部治理結(jié)構(gòu)包括:外部市場(chǎng)治理機(jī)制(即公司控制權(quán)市場(chǎng)和職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng))、外部政府治理機(jī)制(即政府對(duì)一、二級(jí)市場(chǎng)的管制)以及外部社會(huì)治理機(jī)制(即中介機(jī)構(gòu)的信用機(jī)制)等方面(馮根福,2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng),上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也可以分為兩種類(lèi)型,即面向內(nèi)部用戶(hù)(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員等)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露以及面向外部用戶(hù)(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)等)的外部會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。
目前直接研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理的文獻(xiàn)相對(duì)較少,大量研究文獻(xiàn)都是借助會(huì)計(jì)信息披露來(lái)考證公司治理與會(huì)計(jì)理論之間的關(guān)系,研究結(jié)論大都為:規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀(guān)、真實(shí)的體現(xiàn)公司治理目標(biāo),披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行;公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量,兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系,即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化,公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)(朱小平、程昔武,2006)。對(duì)于上述公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的互動(dòng)關(guān)系,國(guó)外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明,代表是Scarbroughet al.(1998),Carcello和Neal(2000),Joseph等(2002)。目前國(guó)內(nèi)研究的研究重點(diǎn)大多放在公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認(rèn)為,公司治理并不是為了制衡而制衡,科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心,應(yīng)通過(guò)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)外部治理的運(yùn)作,從而實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動(dòng)態(tài)的治理運(yùn)作的轉(zhuǎn)變。
二、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的公司治理
IASB在2002年年度報(bào)告中指出:安然公司倒閉后對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分批評(píng)意見(jiàn)是錯(cuò)誤的,2002年報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞?dòng)浾叩膰?yán)重失誤。全世界的立法者們開(kāi)始審視公司治理,尤如準(zhǔn)則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問(wèn)題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理,因此透明的會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于公司建立高效的監(jiān)督機(jī)制顯得尤為重要。IASB2002在年度報(bào)告中呼吁:在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí),全世界的立法者們加強(qiáng)公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon,1976),包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過(guò)程。在這一系列過(guò)程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充當(dāng)信息提供、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)信息監(jiān)督管理的角色,是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制的主要工具。會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系,系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn),如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高,或公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一人,或公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí),該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外,公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的披露。在公司治理理論中,特別強(qiáng)調(diào)“透明性”。透明性的要點(diǎn)是公開(kāi)性、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、遵守規(guī)則情況報(bào)告。這些要求都是針對(duì)信息披露的,而信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。公司治理問(wèn)題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞,而且影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的維護(hù)和審計(jì)質(zhì)量的提高。國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,不完善的公司治理是所有問(wèn)題的重要根源,有缺陷的公司治理無(wú)法保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同效果的實(shí)現(xiàn),無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同
1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明,在聲明中SEC提出了評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素,其中就是“高質(zhì)量”。SEC對(duì)“高質(zhì)量”的具體解釋是,必須具有可比性和明晰性,并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定:未來(lái)的一種設(shè)想》的研究報(bào)告,也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。每份高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須做到:同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致;只允許有最低限度的(最好沒(méi)有)備選會(huì)計(jì)程序;清晰(不含糊)而全面。我們認(rèn)為,全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息確實(shí)需要有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障,但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境中同樣會(huì)存在會(huì)計(jì)信息的失真。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有賴(lài)于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,在這一過(guò)程中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督制度,只是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行,主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之,當(dāng)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是增加各相關(guān)利益集團(tuán)的成本與風(fēng)險(xiǎn)時(shí),可以預(yù)見(jiàn)各該利益集團(tuán)將不會(huì)執(zhí)行這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理論上影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同實(shí)現(xiàn)的因素很多,我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)環(huán)
境”,總體可以分為兩部分:事前的制度安排,誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會(huì)計(jì)信息;事后的懲罰機(jī)制,使得任何已經(jīng)未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嘗試,會(huì)因相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)懲而事實(shí)上不經(jīng)濟(jì)。我國(guó)資本市場(chǎng)在短短十多年的發(fā)展歷程中,暴露了很多因未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言,真正的原因都是超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度之外的,包括提供虛假會(huì)計(jì)信息的潛在利益激勵(lì)、公司沒(méi)有真正的治理機(jī)構(gòu)、政府介入過(guò)多等。當(dāng)然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用,也是其中一個(gè)重要的解釋因素。實(shí)證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀(guān)察。Ball and Robin等對(duì)據(jù)稱(chēng)都執(zhí)行了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的香港、泰國(guó)、馬來(lái)西亞和新加坡的研究表明,如果只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分,這些國(guó)家(地區(qū))應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表;但如果按照當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和政治環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供者所產(chǎn)生的激勵(lì)看,則所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息將是低透明度的。BalI,Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn),英、美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要高于大陸法系國(guó)家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn),在會(huì)計(jì)信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強(qiáng)的相關(guān)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當(dāng)相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境使得提供不透明會(huì)計(jì)信息地預(yù)期收益為負(fù)時(shí),會(huì)計(jì)高透明度的實(shí)現(xiàn)才成為必要。因此,盡快要盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。
四、公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系
我們分別研究了公司治理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)理論)、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系,那么公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示:規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露能客觀(guān)、真實(shí)地體現(xiàn)公司治理目標(biāo),披露質(zhì)量影響公司治理機(jī)制的運(yùn)行;公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動(dòng)關(guān)系,即會(huì)計(jì)信息披露推動(dòng)公司治理優(yōu)化,公司治理結(jié)構(gòu)有助于會(huì)計(jì)信息的改進(jìn);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同只是為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能,盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制,才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同效果的實(shí)現(xiàn);公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會(huì)計(jì)環(huán)境之中,因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)環(huán)境也可以說(shuō)存在同樣的互動(dòng)關(guān)系。公司治理、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的邏輯關(guān)系見(jiàn)(圖1)。
五、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)路徑
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準(zhǔn)則體系的要求提供透明度高、可比性強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息,需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機(jī)構(gòu)及其他利益團(tuán)體的積極配合與共同努力。
(一)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)機(jī)制、大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化;加強(qiáng)對(duì)于公司治理信息披露制度的管理。我國(guó)這幾年在完善公司治理以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面取得了較大成績(jī)。2001年證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》,要求所有在我國(guó)境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事,其中至少包括一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。在證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)》中,要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息;加強(qiáng)包括財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用,掌握著整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息,涉及很多方面的利益分配:如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等,這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容,也可能是公司治理的結(jié)果,幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問(wèn)題。
(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)體系 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系,概念框架是制定會(huì)計(jì)規(guī)范的概念依據(jù);補(bǔ)充和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而言,國(guó)際趨同除了面臨著語(yǔ)言轉(zhuǎn)換問(wèn)題、準(zhǔn)則及結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜問(wèn)題外,還應(yīng)根據(jù)新情況新問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出,迫切要求對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和完善,尤其對(duì)于投資者而言,金融產(chǎn)品的價(jià)值如何計(jì)量、相關(guān)損益如何計(jì)算都十分重要。
(三)全面推進(jìn)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要好的執(zhí)行,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給財(cái)務(wù)報(bào)表信息是用者提供的信息更加相關(guān),但可靠性明顯降低,這就要求會(huì)計(jì)工作者具有更高的專(zhuān)業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國(guó)際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才,為會(huì)計(jì)事業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好人才保證;進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強(qiáng)部門(mén)之間的合作,努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時(shí)全面加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育,構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo),行業(yè)自我管理、社會(huì)監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。
(四)上市公司應(yīng)制定實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)劃與措施 管理層與財(cái)務(wù)人員應(yīng)馬上進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn),否則到新準(zhǔn)則正式實(shí)施時(shí)就失去了主動(dòng)調(diào)整本企業(yè)的機(jī)會(huì)。修訂本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè),制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施,針對(duì)本企業(yè)新舊準(zhǔn)則的差異,做好調(diào)整準(zhǔn)備;重新設(shè)計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)系統(tǒng)等。充分估計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)本企業(yè)的影響,如果新準(zhǔn)則可能會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)利潤(rùn)大下降或上升,企業(yè)應(yīng)做出事先的公告;針對(duì)金融工具建立內(nèi)部控制制度,做好公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)備工作。
(五)提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律效力 進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律規(guī)范的范疇,與相關(guān)的法律規(guī)范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯(lián)系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循義務(wù)得到很好的體現(xiàn),使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范上升到法律規(guī)范,以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性;有關(guān)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作,在各自的規(guī)范之間建立一致的邏輯和清晰的層次,盡量消除多頭監(jiān)管、政出多門(mén)的弊端。要研究制定相應(yīng)的措施,測(cè)算新準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)的影響;加大新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的宣傳力度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度要發(fā)揮其應(yīng)有作用還必須通過(guò)強(qiáng)大的宣傳攻勢(shì)才能使之深入人心。應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)在研究、宣傳貫徹新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已經(jīng)作了大量的工作,但是會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益,作為會(huì)計(jì)信息生成、列報(bào)與傳遞的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,僅其執(zhí)行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會(huì)計(jì)信息是用者的理解和承認(rèn),將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳范圍、將會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)規(guī)范意識(shí)傳播到它的所有服務(wù)對(duì)象中去,并為他們理解和接受。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 內(nèi)部控制 相關(guān)性
目前,隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化水平的提高,建立完善的內(nèi)部控制管理體系已經(jīng)成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容,內(nèi)部控制是企業(yè)通過(guò)建立完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化,保障經(jīng)濟(jì)核算的順利進(jìn)行,提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平,保證公司的快速發(fā)展的重要因素。但相對(duì)來(lái)說(shuō),目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理控制規(guī)范體系尚處于起步階段,各方面工作還不完善。內(nèi)部控制完善與否,對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要意義。筆者根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究,分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和兩者的相關(guān)性,從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性,提高上市財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
(一)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問(wèn)題,企業(yè)經(jīng)營(yíng)仍面臨著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的突出問(wèn)題表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。主要有管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高、企業(yè)文化缺失。
企業(yè)高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的認(rèn)識(shí),對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。體現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有建立完善成文的內(nèi)控制度,缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制程序,有些企業(yè)即使制訂了內(nèi)控制度也大多流于形式,缺乏有效的宣傳,員工不了解內(nèi)部控制程序,內(nèi)控制度沒(méi)有有效的落實(shí)。
我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有完全建立現(xiàn)代企業(yè)制度,其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍保存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡,存在機(jī)構(gòu)龐雜、效率低下、管理權(quán)責(zé)不明確的諸多問(wèn)題。不同部門(mén)之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,同一部門(mén)之間權(quán)責(zé)模糊,缺乏交流。
我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高,大多沒(méi)有受到正規(guī)的企業(yè)管理學(xué)教育,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)控制度的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)管理者具有管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備,如果管理者不能做到與時(shí)俱進(jìn),對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。此外,企業(yè)缺乏優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化也造成了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱。
(二)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度后,要加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開(kāi)有效的內(nèi)部審計(jì),企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有重要作用、對(duì)于違法亂紀(jì)分子有威懾作用。目前,企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重缺乏,內(nèi)部審計(jì)、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表需要的材料、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核均有管理高層掌握,缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)許多企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要,往往將營(yíng)運(yùn)部門(mén)凌駕于財(cái)務(wù)之上,忽略財(cái)務(wù)工作的重要性,另外許多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立,即使建立了監(jiān)督部門(mén),也流于形式,監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高,這些因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量,更不能保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系是顯而易見(jiàn)的,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開(kāi)企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與企業(yè)的內(nèi)部控制是互相印證、交叉影響的關(guān)系,內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的結(jié)合保證了企業(yè)的資金的安全,有效的預(yù)防了資金風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴(lài)完善的內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)完善的內(nèi)控機(jī)制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的要求,企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制,不同部門(mén)之間、同一部門(mén)之間人員相互制衡、監(jiān)督,有效避免了因缺乏監(jiān)督帶來(lái)的虛假報(bào)表和員工的舞弊行為。完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估機(jī)制也是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部門(mén),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理,可以有效的避免因財(cái)務(wù)人員過(guò)失、審計(jì)材料虛假造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo),企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制,形成權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)環(huán)境,確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(二)內(nèi)部控制是保證真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性和完整性。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須是真實(shí)可靠的,這關(guān)系到上市企業(yè)的信譽(yù)、股價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益的高低。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一,有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,雖然沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠,但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠,則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。因此可見(jiàn)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面,內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)可以檢查評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效貫徹,內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中權(quán)力大小、職責(zé)履行的好壞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行都有一定的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)水平進(jìn)行評(píng)估,保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的完整性和真實(shí)性。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展,企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度越發(fā)重要,內(nèi)部控制關(guān)系著上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,已經(jīng)成為公司管理體制改革的重要內(nèi)容之一,本文深入分析了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和相關(guān)性,對(duì)于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,完善內(nèi)部控制有借鑒意義。
參考文獻(xiàn):
[1]楊有紅,毛新述.內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資者保護(hù)――來(lái)自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì).2011(08)
[2]瞿旭,李明,楊丹,葉建明.上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露現(xiàn)狀研究――基于民生銀行的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究.2009(04)
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);保障;體系
對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究可以追溯到20世紀(jì)80年代末。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本前提。近年來(lái),頻繁發(fā)生的企業(yè)會(huì)計(jì)造假案引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量問(wèn)題的討論和建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。迄今為止,質(zhì)量會(huì)計(jì)仍然把其研究對(duì)象集中于質(zhì)量成本的計(jì)算與報(bào)告上,嚴(yán)重地限制了質(zhì)量會(huì)計(jì)的發(fā)展。事實(shí)上,如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解為一種特殊產(chǎn)品的話(huà)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)有一個(gè)質(zhì)量問(wèn)題,能否最大限度地提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,使其有效的規(guī)范作用得以充分發(fā)揮,直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,影響著信息使用者的決策,且最終會(huì)影響到市場(chǎng)配置資源的功能。這既是一個(gè)重要的實(shí)務(wù)問(wèn)題,也是一個(gè)不容忽視的理論問(wèn)題。
1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的涵義
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量由以下三個(gè)層次的內(nèi)容構(gòu)成。
1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在其工作過(guò)程中滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度,由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性和合理性。
1.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿(mǎn)足、規(guī)范會(huì)計(jì)工作中所具備的特性。
1.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和行為提供了必要的前提,其作用的發(fā)揮有賴(lài)于遍布各行各業(yè)的廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)它的正確理解和合理運(yùn)用,沒(méi)有這一點(diǎn),質(zhì)量再高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將是一紙空文。
以上三個(gè)層次是相互依存的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量是前提,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品質(zhì)量是核心,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒(méi)有高水平的研究制定者,沒(méi)有科學(xué)的制定程序,沒(méi)有精心的組織、計(jì)劃和安排,就不可能形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品;而沒(méi)有較高素質(zhì)的廣大會(huì)計(jì)人員的有效貫徹執(zhí)行,沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格監(jiān)督,任何高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其作用都將大打折扣。所以,要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,保證我國(guó)會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)則化選擇最終獲得成功,必須從這三個(gè)方面著手,而不能有所偏廢。
2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)和成果,是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求者的需求標(biāo)準(zhǔn)建立起來(lái)的。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)是對(duì)需求者滿(mǎn)意的一種預(yù)期。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的重要一環(huán),人們對(duì)它的預(yù)期是,通過(guò)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為以使會(huì)計(jì)信息達(dá)到高質(zhì)量,即真實(shí)、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量目標(biāo)應(yīng)該是,能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、相關(guān)、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)則質(zhì)量特征
(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的適應(yīng)性。首先,對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)然,會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際環(huán)境是會(huì)計(jì)的國(guó)際化或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化。其次,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)特點(diǎn)的適應(yīng)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范,因此必須適應(yīng)交易和事項(xiàng)的特點(diǎn)。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的,只有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)的信息。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇范圍的恰當(dāng)性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的復(fù)雜性與多樣性的特點(diǎn),單一的確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和方法難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要,并可能導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)信息失實(shí)。因此,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某些交易和事項(xiàng)規(guī)定一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和方法的選擇范圍是追求會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的做法。
(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性的強(qiáng)弱直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施質(zhì)量,并進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,因此,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性。
(5)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的全面性和嚴(yán)謹(jǐn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能兼顧所有現(xiàn)實(shí)的和可能的情況,其內(nèi)容盡可能涵蓋所有現(xiàn)實(shí)的和可能的交易與事項(xiàng),并且表述盡可能?chē)?yán)謹(jǐn)。
3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系
3.1 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量保障
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)從屬于財(cái)政的關(guān)系將會(huì)逐漸淡化,而會(huì)計(jì)師在力量上難以兼顧到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性;與此同時(shí),國(guó)家證券委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。因而,有必要組建獨(dú)立的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。
3.2 準(zhǔn)則制定程序質(zhì)量保障
從商品經(jīng)濟(jì)的角度看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個(gè)嚴(yán)密而嚴(yán)格的過(guò)程,要經(jīng)過(guò)規(guī)劃、研究、起草、征求意見(jiàn)和實(shí)施等若干階段,其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見(jiàn);這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。
3.3 準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上,而這一保障的核心就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架的要求。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗(yàn),這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個(gè)層次:第一層次,會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè);第二層次,會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則;第三層次,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告。
4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用及遵循情況。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了前提條件,而其作用的發(fā)揮則有賴(lài)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障兩個(gè)方面。
4.1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)曾達(dá)較低,知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理,對(duì)于制定的準(zhǔn)則理解不了。操作困難。這種現(xiàn)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”,副作用很大。應(yīng)采取以下措施來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì):第一,對(duì)目前的在職人員進(jìn)行重新登記考核,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)資格的認(rèn)定。當(dāng)然,這項(xiàng)工作的量是很大的。對(duì)此,我們應(yīng)更加注重對(duì)新加入會(huì)計(jì)職業(yè)界的人員的考核。第二,建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)教育機(jī)制,并讓這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。第三,建立科學(xué)的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。以保證會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。第四,強(qiáng)化職業(yè)道德觀(guān)念和行業(yè)自律意識(shí),嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。
4.2 會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障
關(guān)鍵詞:高質(zhì)量學(xué)徒制;職業(yè)技術(shù)教育;聯(lián)合國(guó)教科文組織職業(yè)技術(shù)教育與培訓(xùn)國(guó)際中心
2008年金融危機(jī)所引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī),至今影響著世界各國(guó)。當(dāng)前,全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然不容樂(lè)觀(guān),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢,大量青年缺乏與勞動(dòng)力市場(chǎng)相匹配的技能,青年失業(yè)率居高不下。歐盟國(guó)家的平均青年失業(yè)率超過(guò)20%,而現(xiàn)代學(xué)徒制開(kāi)展得較好的瑞士、德國(guó)、丹麥、荷蘭等國(guó)的青年失業(yè)率均控制在10%左右。其實(shí),美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家也已經(jīng)推行了學(xué)徒制,然而效果并沒(méi)有德國(guó)那么顯著,普遍面臨著質(zhì)量問(wèn)題。2015年6月15-26日,聯(lián)合國(guó)教科文組織職業(yè)技術(shù)教育與培訓(xùn)國(guó)際中心(UNESCO-UNEVOC)舉辦了以“高質(zhì)量學(xué)徒制”(Quality Apprenticeships)為主題的學(xué)術(shù)研討會(huì)。此次會(huì)議采取網(wǎng)絡(luò)論壇(e-forum)的形式,旨在探索現(xiàn)代化、正規(guī)化“高質(zhì)量學(xué)徒制”(quality apprenticeships)的特征,分析現(xiàn)代學(xué)徒制所面臨的挑戰(zhàn),并探討促進(jìn)“高質(zhì)量學(xué)徒制”發(fā)展所需的種種條件。來(lái)自全球70多個(gè)國(guó)家的229名職業(yè)技術(shù)教育領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者及相關(guān)人士(男性62%、女性38%)參加了此次會(huì)議[1]。經(jīng)過(guò)為期12天的討論,UNESCO-UNEVOC形成并了本次會(huì)議的最終報(bào)告――《高質(zhì)量學(xué)徒制:推動(dòng)職業(yè)技術(shù)教育發(fā)展》(Delivering TVET through Quality Apprenticeships)。
一、何謂“高質(zhì)量學(xué)徒制”
現(xiàn)代正規(guī)的學(xué)徒制旨在提供優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)機(jī)會(huì),使學(xué)徒、培訓(xùn)企業(yè)、職業(yè)技術(shù)教育與培訓(xùn)(TVET)系統(tǒng)整體上實(shí)現(xiàn)多贏?!案哔|(zhì)量”的概念由國(guó)際勞工組織(ILO)引入,并得到包括聯(lián)合國(guó)教科文組織、二十國(guó)集團(tuán)(G20)多邊及雙邊合作伙伴在內(nèi)的眾多機(jī)構(gòu)、組織的廣泛支持,涉及以下幾方面內(nèi)容。第一,工作和培訓(xùn)條件的質(zhì)量――尊重勞工權(quán)利、培訓(xùn)企業(yè)的相關(guān)條件符合安全標(biāo)準(zhǔn),學(xué)徒受到社會(huì)保障計(jì)劃保護(hù)并可以得到工資或津貼。第二,培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容的質(zhì)量――培訓(xùn)項(xiàng)目要結(jié)合勞動(dòng)力市場(chǎng)的需求,使年輕人學(xué)習(xí)到就業(yè)所需的全部技能。第三,證書(shū)的質(zhì)量――支持學(xué)徒在全國(guó)范圍從事培訓(xùn)崗位性質(zhì)的工作。第四,學(xué)徒制所有參與方多贏局面的質(zhì)量――培訓(xùn)企業(yè)受益于獲得額外勞動(dòng)力,可以將學(xué)徒制作為招生策略;學(xué)徒學(xué)習(xí)職業(yè)知識(shí),獲得職業(yè)技能,領(lǐng)取工資,得到有效的證書(shū)以及獲取工作經(jīng)驗(yàn);培訓(xùn)學(xué)校受益于與勞動(dòng)力市場(chǎng)建立更為緊密的關(guān)系;社會(huì)和經(jīng)濟(jì)受益于勞動(dòng)力生產(chǎn)力的提高,勞動(dòng)力市場(chǎng)更加平衡,以及青年就業(yè)率的提高。[2]
根據(jù)ILO的一項(xiàng)研究,學(xué)徒制質(zhì)量的提高主要取決于以下4個(gè)要素:一是政府、雇主代表、工會(huì)之間的對(duì)話(huà)關(guān)系,以明確關(guān)于學(xué)徒制系統(tǒng)中的所有問(wèn)題;二是各層面所有行為主體具有清晰的角色和職責(zé)定位;三是融資機(jī)制,參與各方擁有清晰、合理的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),并確保財(cái)政支持的有效性;四是立法,為各利益相關(guān)方提供實(shí)施運(yùn)作的框架。
二、會(huì)議目標(biāo)及范圍
本次網(wǎng)絡(luò)會(huì)議為期兩周,總體目標(biāo)是增進(jìn)與會(huì)者對(duì)學(xué)徒培訓(xùn),特別是正規(guī)“高質(zhì)量學(xué)徒制”的理解。會(huì)議旨在共享各國(guó)發(fā)展“高質(zhì)量學(xué)徒制”的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)提供了一個(gè)交流平臺(tái),供與會(huì)者提出問(wèn)題,關(guān)注其感興趣的研究領(lǐng)域,并分享個(gè)人、機(jī)構(gòu)和國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。具體目標(biāo)主要包括4個(gè)方面:加深對(duì)學(xué)徒制,特別是現(xiàn)代“高質(zhì)量學(xué)徒制”的理解,明確不同國(guó)家正規(guī)或非正規(guī)學(xué)徒制系統(tǒng)所面臨的挑戰(zhàn),分析促進(jìn)“高質(zhì)量學(xué)徒制”發(fā)展的有利條件,力圖發(fā)現(xiàn)當(dāng)前“高質(zhì)量學(xué)徒制”研究中存在的不足與差距。[3]
根據(jù)與會(huì)者的興趣及研究領(lǐng)域,基于網(wǎng)上討論所提出的問(wèn)題,本次會(huì)議內(nèi)容大致可以分為12個(gè)議題。鑒于各個(gè)議題關(guān)注度及討論程度不同,報(bào)告所涉及的內(nèi)容也有所不同。這份報(bào)告總結(jié)了與會(huì)者主要的討論情況及研究結(jié)果,包含與會(huì)者所提出的一系列研究問(wèn)題、建議以及常見(jiàn)的挑戰(zhàn),同時(shí)對(duì)如何深化理解學(xué)徒制并推廣成功經(jīng)驗(yàn)給予了相關(guān)建議。
三、議題總結(jié)
報(bào)告共涉及12個(gè)議題。其中,“議題八:記錄先前的工作、學(xué)習(xí)經(jīng)歷”僅有涉及,并未充分討論。
(一)議題一 :定義“學(xué)徒制”,將“質(zhì)量”的概念引入學(xué)徒制
學(xué)徒制是一種獨(dú)特的職業(yè)教育形式。與培訓(xùn)、實(shí)習(xí)等不同,它是一種工作場(chǎng)所學(xué)習(xí)形式?;谟懻摻Y(jié)果,可以對(duì)不同類(lèi)型的學(xué)徒制作出如下區(qū)別和分類(lèi)(見(jiàn)表1)。[4]
從所有建言獻(xiàn)策來(lái)看,與會(huì)者對(duì)現(xiàn)代“高質(zhì)量學(xué)徒制”的特征有著一致看法,公認(rèn)學(xué)徒培訓(xùn),無(wú)論是正規(guī)或非正規(guī)、基于企業(yè)或基于學(xué)校,都可以產(chǎn)生“高質(zhì)量”的效果。關(guān)于“質(zhì)量”的概念,討論主要圍繞傳統(tǒng)和非正規(guī)學(xué)徒制的質(zhì)量缺陷展開(kāi),參與者提出了眾多需要改進(jìn)之處,如惡劣的工作條件、較低的社會(huì)地位、不安全的工作環(huán)境所導(dǎo)致的工作事故、工匠師傅或公司培訓(xùn)負(fù)責(zé)人的工藝和教學(xué)技能水平低、缺乏高質(zhì)量技能培訓(xùn)、缺乏監(jiān)管和實(shí)施機(jī)制等。指出問(wèn)題的同時(shí),與會(huì)者也提出了一些建議,多數(shù)人提出應(yīng)該將非正規(guī)學(xué)徒制整合為正規(guī)TVET,規(guī)范學(xué)徒制。方法之一就是通過(guò)在正規(guī)TVET體系中實(shí)現(xiàn)校本培訓(xùn),提升非正規(guī)學(xué)徒制的質(zhì)量,使非正規(guī)學(xué)徒制畢業(yè)生的技能得到官方認(rèn)可,為其未來(lái)接受繼續(xù)教育創(chuàng)造更多路徑。其他必要的措施還包括進(jìn)行專(zhuān)門(mén)立法規(guī)范學(xué)徒制,建立合理的資助機(jī)制支持低收入學(xué)徒群體等。
(二)議題二:創(chuàng)新學(xué)徒制以及學(xué)徒制的替代形式
在創(chuàng)新學(xué)徒制的應(yīng)用方面,與會(huì)者主要提出了以下幾點(diǎn)建議:在農(nóng)村地區(qū)發(fā)展學(xué)徒制以培養(yǎng)農(nóng)業(yè)人才,解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的問(wèn)題;在學(xué)徒制中使用信息通信技術(shù);幫助特殊殘障青年康復(fù)發(fā)展;開(kāi)發(fā)大學(xué)學(xué)徒制等。在學(xué)徒制形式方面,與會(huì)者認(rèn)為傳統(tǒng)的學(xué)徒制模式的力量是有限的。比如,很多現(xiàn)代職業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)域需要工作者擁有大量理論背景知識(shí)以執(zhí)行復(fù)雜任務(wù),簡(jiǎn)單的“邊干邊學(xué)”方法對(duì)學(xué)徒制來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,企業(yè)配備富有教學(xué)、培訓(xùn)、輔導(dǎo)和指導(dǎo)技能的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)師十分必要。學(xué)徒制“混合”其他工作場(chǎng)所學(xué)習(xí)不失為解決此問(wèn)題的有效辦法之一。例如,與會(huì)者提到的新西蘭的經(jīng)驗(yàn),即許多學(xué)徒參加夜校學(xué)習(xí),通常一星期一次,以補(bǔ)充理論訓(xùn)練。在一些行業(yè)中,安排“流動(dòng)”導(dǎo)師對(duì)學(xué)徒進(jìn)行每月一次的輔導(dǎo),幫助學(xué)徒學(xué)習(xí)行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)。這種安排有助于學(xué)徒實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)與實(shí)踐操作的良好銜接,強(qiáng)調(diào)學(xué)徒“反思”學(xué)習(xí),在某種程度上提高了學(xué)徒的學(xué)習(xí)完成率。
(三)議題三:學(xué)徒制的資助問(wèn)題
與會(huì)者普遍認(rèn)同政府應(yīng)該對(duì)學(xué)徒制系統(tǒng)進(jìn)行資助,為企業(yè)積極參與學(xué)徒制提供有效激勵(lì),引導(dǎo)更多年輕人學(xué)習(xí)行業(yè)技術(shù)。各位專(zhuān)家及實(shí)踐者普遍接受的觀(guān)點(diǎn)之一是發(fā)展學(xué)徒制從長(zhǎng)期來(lái)看是有益的,企業(yè)也應(yīng)共同資助學(xué)徒。例如,瑞士的企業(yè)在提供學(xué)徒制培訓(xùn)的第一年會(huì)有一些資金損失,主要是源于支付學(xué)徒工資和學(xué)徒較低的生產(chǎn)率,然而,在第二年和第三年,隨著學(xué)徒生產(chǎn)力的提高,其對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)會(huì)大為增加。另外,政府在對(duì)學(xué)徒制進(jìn)行資助時(shí)要注意向企業(yè)補(bǔ)貼學(xué)徒工資造成的企業(yè)對(duì)學(xué)徒的虛假需求――一些企業(yè)提供學(xué)徒培訓(xùn)并不是因?yàn)橄霝槲磥?lái)的招聘做準(zhǔn)備,而是希望得到政府資助。
(四)議題四:學(xué)徒制技能需求的預(yù)期和識(shí)別
關(guān)于此議題所提出的問(wèn)題是,考慮到正規(guī)學(xué)徒制所授技能通常來(lái)自于企業(yè)的需求,而企業(yè)又主要根據(jù)行業(yè)需求進(jìn)行學(xué)徒培訓(xùn),那么學(xué)徒制體系是否還需要進(jìn)一步預(yù)期所需技能?一般來(lái)說(shuō),學(xué)徒制自身有一種自我調(diào)節(jié)機(jī)制,使勞動(dòng)力的供給與企業(yè)需求相匹配。正如來(lái)自菲律賓的一位與會(huì)者所說(shuō),在菲律賓,“技能不匹配現(xiàn)象非常常見(jiàn),公司如果不需要工人就不會(huì)參與學(xué)徒制”。然而,大多數(shù)受訪(fǎng)者指出,對(duì)教育制度和TVET機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō),這種預(yù)期是必要的,可以準(zhǔn)確確定培訓(xùn)計(jì)劃和項(xiàng)目的重點(diǎn),尤其在勞動(dòng)力市場(chǎng)條件不斷變化的情況下更加重要。預(yù)期還可以為擴(kuò)大學(xué)徒制和確定新學(xué)徒計(jì)劃提供有效信息,特別是新興職業(yè)。技能預(yù)期使學(xué)徒制培訓(xùn)更具可持續(xù)性,以下三方受益于此:學(xué)徒,向其持續(xù)提供工作機(jī)會(huì);企業(yè),促使其制定可持續(xù)的人力資源規(guī)劃;TVET機(jī)構(gòu),開(kāi)發(fā)相關(guān)課程,使學(xué)徒更符合勞動(dòng)力市場(chǎng)要求。
(五)議題五:將各行業(yè)企業(yè)納入學(xué)徒制
報(bào)告中,許多與會(huì)者在發(fā)言中都提出了這樣一個(gè)問(wèn)題:如何將各行業(yè)納入學(xué)徒制?所有人都認(rèn)為各行業(yè)的參與能夠?qū)W(xué)徒制產(chǎn)生有效影響。提高企業(yè)參與積極性的方法包括提高企業(yè)生產(chǎn)力,以及降低學(xué)徒制勞動(dòng)力成本。瑞士的研究表明,企業(yè)從學(xué)徒制中可以獲得可觀(guān)的收益,此外,當(dāng)企業(yè)把學(xué)徒制看作員工規(guī)劃和人才招聘的機(jī)會(huì)時(shí),便會(huì)迫切需要對(duì)學(xué)徒進(jìn)行培訓(xùn)。雖然如此,現(xiàn)實(shí)中更多的情況并不是企業(yè)不參與學(xué)徒培訓(xùn),而是企業(yè)所提供的學(xué)徒崗位數(shù)量有限,無(wú)法惠及所有需要技能培訓(xùn)的學(xué)徒。另外,也有一些因素阻礙企業(yè)參與學(xué)徒制。首先,并非所有企業(yè)都做好了接收學(xué)徒的準(zhǔn)備,某些企業(yè)由于其工作環(huán)境或內(nèi)部組織能力有所局限,難以吸納新人接受培訓(xùn)和監(jiān)督。其次,企業(yè)培訓(xùn)人員不情愿?jìng)魇诨蚬蚕硭麄兊募寄芎蛯?zhuān)業(yè)知識(shí),這是由于一旦學(xué)徒掌握了相關(guān)技能,便有可能取代企業(yè)員工。最后,缺乏政策支持也是阻止企業(yè)充分參與學(xué)徒制的可能因素之一。目前,許多國(guó)家就此問(wèn)題展開(kāi)積極社會(huì)對(duì)話(huà),包括政府、雇主和國(guó)家工會(huì)代表之間的三方對(duì)話(huà),力求鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與到學(xué)徒制之中。
(六)議題六:學(xué)徒制的課程開(kāi)發(fā)
菲律賓、巴西和博茨瓦納的學(xué)徒制課程開(kāi)發(fā)步驟遵循一些共同的原則。首先,這些國(guó)家遵循統(tǒng)一的參考標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)原則來(lái)開(kāi)發(fā)課程,包含不同行業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)容、技能和預(yù)期結(jié)果。其次,這些標(biāo)準(zhǔn)還可以進(jìn)一步分為能力標(biāo)準(zhǔn)或單位標(biāo)準(zhǔn)(competency or unit standards),上述國(guó)家都是采用能力標(biāo)準(zhǔn)的方法開(kāi)發(fā)課程。最后,多方參與課程標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)。在巴西和博茨瓦納,包括政府代表、教育專(zhuān)家、行業(yè)協(xié)會(huì)、雇主組織、工會(huì)等在內(nèi)的多方利益相關(guān)者均會(huì)參與開(kāi)發(fā)并制定課程標(biāo)準(zhǔn)。
(七)議題七:學(xué)徒的輟學(xué)
發(fā)展中國(guó)家和高收入國(guó)家均存在學(xué)徒輟學(xué)問(wèn)題。在發(fā)展中國(guó)家的低收入群體中,年輕人在學(xué)徒期完成之前就想掙“快錢(qián)”的誘惑似乎是一個(gè)重大問(wèn)題,對(duì)行業(yè)理解的缺乏也使這個(gè)問(wèn)題雪上加霜。這一問(wèn)題與學(xué)徒和企業(yè)都有關(guān)系:一方面,學(xué)徒缺乏就業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)意識(shí),而且個(gè)人的工作態(tài)度可能會(huì)影響其承擔(dān)義務(wù);另一方面,企業(yè)可能沒(méi)有投入足夠的時(shí)間和精力去選擇合適的學(xué)徒。此外,培訓(xùn)者教學(xué)技能的缺乏也是導(dǎo)致學(xué)徒流失的重要因素之一。
(八)議題九:學(xué)徒制的社會(huì)形象和吸引力
一個(gè)反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題是,與學(xué)術(shù)教育和研究相比,學(xué)徒制的社會(huì)形象通常被認(rèn)為更加低等。比起主流的、基于學(xué)校的TVET,學(xué)徒制常常被低估,且被看作對(duì)“學(xué)術(shù)天分欠缺”或在學(xué)校教育中存在問(wèn)題的青年人的職業(yè)培訓(xùn)。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題,報(bào)告提出了很多具有針對(duì)性的建議。第一,利用媒體向公眾廣泛宣傳學(xué)徒制的優(yōu)勢(shì),塑造學(xué)徒制的正面形象。第二,從普通教育開(kāi)始就塑造積極的學(xué)徒制形象,不僅針對(duì)學(xué)徒,還需包括有可能影響學(xué)徒選擇的家長(zhǎng)、教育工作者在內(nèi);此外,向政策制定者、企業(yè)雇主宣傳學(xué)徒制的優(yōu)勢(shì)。第三,提升非正規(guī)學(xué)徒制質(zhì)量,這本身便是吸引更多年輕人參與的一個(gè)重要因素。此外,學(xué)徒制需要盡可能直接地與工作相聯(lián)系,從而激發(fā)各行業(yè)之間形成有效的伙伴關(guān)系。
(九)議題十:企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)和培訓(xùn)師
企業(yè)內(nèi)部的師傅的技能水平和教學(xué)能力是影響企業(yè)培訓(xùn)的關(guān)鍵因素。然而,在現(xiàn)有的企業(yè)培訓(xùn)中,師傅的職責(zé)局限于實(shí)踐知識(shí)的傳授。由于理論知識(shí)和教學(xué)技能的相對(duì)欠缺,師傅難以獨(dú)立承擔(dān)學(xué)徒的全程培訓(xùn),即對(duì)學(xué)徒進(jìn)行指導(dǎo)、支持、監(jiān)督、跟進(jìn),這就引出了“企業(yè)培訓(xùn)師”的概念。區(qū)別于企業(yè)的師傅,企業(yè)培訓(xùn)師具有較高的教學(xué)技能,可以為學(xué)徒進(jìn)行系統(tǒng)的講解,負(fù)責(zé)跟進(jìn)學(xué)徒工作,為學(xué)徒介紹不同的任務(wù)和技能,觀(guān)察學(xué)徒各項(xiàng)技能的掌握情況,監(jiān)督其學(xué)習(xí)進(jìn)展。此外,企業(yè)培訓(xùn)師還會(huì)提供額外的理論背景知識(shí),甚至?xí)峁┮恍┡c公司內(nèi)部學(xué)習(xí)相關(guān)的實(shí)踐訓(xùn)練。企業(yè)培訓(xùn)師與師傅一起為學(xué)徒設(shè)計(jì)整個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目,也和TVET學(xué)校的教師及指導(dǎo)人員保持聯(lián)系。不同國(guó)家的企業(yè)培訓(xùn)師的來(lái)源不同,有些來(lái)自企業(yè)內(nèi)部,有些則是學(xué)校的教職工,他們?cè)诟髋嘤?xùn)學(xué)校之間流轉(zhuǎn),以跟進(jìn)學(xué)徒的學(xué)習(xí)進(jìn)展。在許多國(guó)家,企業(yè)培訓(xùn)師掌握教育學(xué)知識(shí),在對(duì)學(xué)徒進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督之前,他們還需要獲得相關(guān)證書(shū)并定期更新技能。
(十)議題十一:學(xué)徒制成功的要素
第一,利益相關(guān)者的參與和他們之間達(dá)成的共識(shí)與承諾。如果缺乏共識(shí),學(xué)徒制就只能停留在理論層面,紙上談兵。因此,需要在商業(yè)、公共部門(mén)及社會(huì)領(lǐng)域?qū)ふ覐?qiáng)大的合作伙伴;形成一致的理解或達(dá)成共同的目標(biāo);明確不同利益相關(guān)者的利益和角色;每個(gè)利益相關(guān)者相互承諾、達(dá)成一致;逐漸發(fā)展相互信任的關(guān)系并達(dá)成合作伙伴共識(shí)。第二,職業(yè)指導(dǎo),確保年輕人更好地進(jìn)行職業(yè)選擇,避免出現(xiàn)畢業(yè)生大量失業(yè)的同時(shí)企業(yè)缺乏合格的技術(shù)員工。第三,教育系統(tǒng)的滲透與銜接,保證學(xué)徒可以直接進(jìn)入高等教育領(lǐng)域或建立與高等教育的聯(lián)系,得到專(zhuān)業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì),避免學(xué)徒制發(fā)展成為缺乏前景的“死胡同”。
(十一)議題十二:進(jìn)一步的研究領(lǐng)域
報(bào)告的最后討論了未來(lái)可以更好地理解、管理和改善學(xué)徒制系統(tǒng)的研究領(lǐng)域。例如,什么類(lèi)型的學(xué)徒制可以有效地解決非洲農(nóng)村地區(qū)就業(yè)問(wèn)題,從而減少人口遷移現(xiàn)象?如何將相關(guān)資格框架(通用能力)與學(xué)徒制成果聯(lián)系起來(lái)?什么是評(píng)價(jià)學(xué)徒制效益有效且可靠的工具?如何在培訓(xùn)提供者(職業(yè)學(xué)校等)中引入現(xiàn)代教學(xué)方法?
四、結(jié)論
這份報(bào)告呈現(xiàn)的12個(gè)議題集中體現(xiàn)了世界各地的專(zhuān)家、研究人員和從業(yè)者關(guān)于學(xué)徒制的興趣及承諾,發(fā)展“高質(zhì)量學(xué)徒制”的有益之處得到公認(rèn),尤其能夠幫助大批未能充分就業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生掌握職業(yè)要求的更高技能,很大程度上解決青年失業(yè)問(wèn)題。此外,正規(guī)化“高質(zhì)量學(xué)徒制”是一個(gè)多方利益相關(guān)者系統(tǒng),需要不同參與方和機(jī)構(gòu)的充分安排、達(dá)成共識(shí)和作出承諾。質(zhì)量問(wèn)題是發(fā)展學(xué)徒制所必須面對(duì)的,學(xué)徒制培訓(xùn)質(zhì)量的重要性顯而易見(jiàn):無(wú)論是學(xué)校的教師和管理者,還是企業(yè)的導(dǎo)師和培訓(xùn)者,都需要具備充足的知識(shí)和技能,以履行各自的職責(zé)??v觀(guān)各國(guó)學(xué)徒制的實(shí)踐情況,盡管發(fā)展的程度、水平不一,但都越來(lái)越將“質(zhì)量”置于發(fā)展的核心位置。以德國(guó)、瑞士為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家,其學(xué)徒制發(fā)展較為成熟,更多地是針對(duì)提升學(xué)徒制質(zhì)量進(jìn)行微調(diào),建立“高質(zhì)量”的學(xué)徒制體系;另外一些諸如英國(guó)、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家以及欠發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū),其學(xué)徒制發(fā)展相對(duì)不足,對(duì)于這些國(guó)家來(lái)說(shuō),“高質(zhì)量”是下一步的發(fā)展目標(biāo),進(jìn)行大刀闊斧的深入改革已成為刻不容緩的議題,通過(guò)完善學(xué)徒制模式,提高培訓(xùn)質(zhì)量,不斷培養(yǎng)高水平學(xué)徒以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。
參考文獻(xiàn):
日前,英國(guó)公共政策研究所(Institute for Public Policy Research,IPPR)研究報(bào)告《2030技能:為什么成人技能w系不能建立服務(wù)于每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)》。報(bào)告提出,政府正在努力建立能夠有效服務(wù)于每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)。隨著英國(guó)脫離歐盟,英國(guó)需要確保整個(gè)國(guó)家能夠在全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力,并努力提升公民的生活水平、國(guó)家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力,并解決社會(huì)中存在的根深蒂固的不公平問(wèn)題。報(bào)告提出,為建立適應(yīng)未來(lái)的技能體系,促進(jìn)英國(guó)向創(chuàng)新型、高技能的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,必須更加關(guān)注成年人口的技能開(kāi)發(fā)及其在工作場(chǎng)所的運(yùn)用。要形成更加廣泛、有力的成人技能開(kāi)發(fā)政策,并努力實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo):增強(qiáng)雇主對(duì)技能的投資和應(yīng)用;增加高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)化職業(yè)教育的供給;支持行業(yè)和社區(qū)有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑,并適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
然而,報(bào)告強(qiáng)調(diào),英國(guó)的技能開(kāi)發(fā)體系在這方面并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有作用,具體體現(xiàn)在:一是雇主對(duì)技能的需求比較低;二是大部分成人技能培訓(xùn)的質(zhì)量較低、結(jié)果較差,造成技能供需不匹配,如圖1所示,在以O(shè)ECD為主體的發(fā)達(dá)國(guó)家中,英國(guó)成人的技能處于中等偏下水平,已經(jīng)落在了很多發(fā)達(dá)國(guó)家的后面;三是培訓(xùn)體系未能有效應(yīng)對(duì)地區(qū)和社會(huì)的不公平問(wèn)題。
因此,報(bào)告認(rèn)為,英國(guó)現(xiàn)有市場(chǎng)導(dǎo)向的培訓(xùn)體系在培訓(xùn)數(shù)量和質(zhì)量方面都未能有效滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要,特別在滿(mǎn)足最需要的公民需求方面是失敗的。在這些問(wèn)題中,最需要解決的是對(duì)技能開(kāi)發(fā)體系的投資和經(jīng)費(fèi)不足,然而,目前英國(guó)實(shí)施的學(xué)徒稅制度雖然可以增加對(duì)于技能的投資,但這一舉措既沒(méi)有把對(duì)于培訓(xùn)的投資提升到10年之前的水平,也沒(méi)有把其拉回到歐盟平均水平。基于此,在公共投資及雇主投資都不足的情況下,報(bào)告建議,將現(xiàn)在的學(xué)徒稅(apprenticeship levy)改為更加廣泛的技能稅(skills levy)。具體內(nèi)容包括:將這一制度應(yīng)用于所有具有50人及以上員工的企業(yè),具有50人及以上員工企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)為員工工資的0.5%,具有250人及以上大企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)為員工工資的1%,利用大企業(yè)繳納的技能稅形成地區(qū)技能基金(regional skills fund),根據(jù)地方發(fā)展需求,發(fā)展相應(yīng)高質(zhì)量、專(zhuān)業(yè)化的職業(yè)培訓(xùn)。
北京市東城區(qū)第十六屆人大常委會(huì)
第六十九次主任會(huì)議紀(jì)要
北京市東城區(qū)第十六屆人大常委會(huì)第六十九次主任會(huì)議于2021年3月23日召開(kāi)。會(huì)議由區(qū)人大常委會(huì)主任吳松元主持,共進(jìn)行了七項(xiàng)議程:
一、研究并通過(guò)東城區(qū)人大常委會(huì)2021年監(jiān)督工作計(jì)劃(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了東城區(qū)人大常委會(huì)2021年監(jiān)督工作計(jì)劃。
會(huì)議要求常委會(huì)有關(guān)工作機(jī)構(gòu)按監(jiān)督計(jì)劃要求,做好各項(xiàng)議題的準(zhǔn)備工作。
二、研究并通過(guò)2021年?yáng)|城區(qū)人大常委會(huì)主任會(huì)議成員接待
人大代表工作方案(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了2021年?yáng)|城區(qū)人大常委會(huì)主任會(huì)議成員接待人大代表工作方案。
會(huì)議要求代表聯(lián)絡(luò)室牽頭做好組織落實(shí)工作。
三、研究并通過(guò)2021年?yáng)|城區(qū)人大常委會(huì)關(guān)于組織開(kāi)展“助力
東城區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,人大代表在行動(dòng)”代表主題活動(dòng)方案(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了2021年?yáng)|城區(qū)人大常委會(huì)關(guān)于組織開(kāi)展“助
力東城區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,人大代表在行動(dòng)”代表主題活動(dòng)方案。
會(huì)議要求代表聯(lián)絡(luò)室牽頭,協(xié)同相關(guān)部門(mén)抓好方案落實(shí)。
四、研究并通過(guò)東城區(qū)人大常委會(huì)聽(tīng)取和審議區(qū)政府關(guān)于持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,加快產(chǎn)業(yè)融合創(chuàng)新,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展議案辦理情況報(bào)告的工作方案(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了東城區(qū)人大常委會(huì)聽(tīng)取和審議區(qū)政府關(guān)于持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,加快產(chǎn)業(yè)融合創(chuàng)新,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展議案辦理情況報(bào)告的工作方案。
會(huì)議要求財(cái)政經(jīng)濟(jì)辦公室組織落實(shí),按計(jì)劃完成各階段工作任務(wù)。
五、研究并通過(guò)北京市東城區(qū)人大常委會(huì)2021年開(kāi)展任命人員報(bào)告履職情況工作實(shí)施方案(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了北京市東城區(qū)人大常委會(huì)2021年開(kāi)展任命人員報(bào)告履職情況工作實(shí)施方案。
會(huì)議認(rèn)為,開(kāi)展任命人員報(bào)告履職情況是貫徹落實(shí)監(jiān)督法和區(qū)委五次人大工作會(huì)議精神的重要舉措,是加強(qiáng)對(duì)人大任命人員任后監(jiān)督的探索創(chuàng)新,是任命人員增強(qiáng)法治意識(shí)的重要途徑。
會(huì)議要求辦公室牽頭,加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合與有序銜接,確保報(bào)告履職情況工作的順利開(kāi)展。
六、研究并通過(guò)東城區(qū)人大常委會(huì)關(guān)于配合北京市人大常委會(huì)檢查《北京市突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》貫徹實(shí)施情況工作方案(草案)
會(huì)議研究并通過(guò)了東城區(qū)人大常委會(huì)關(guān)于配合北京市人大常委會(huì)檢查《北京市突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》貫徹實(shí)施情況工作方案。
會(huì)議要求社會(huì)建設(shè)辦公室牽頭,常委會(huì)相關(guān)工作機(jī)構(gòu)協(xié)作配合,按計(jì)劃開(kāi)展執(zhí)法檢查工作。
七、聽(tīng)取區(qū)人大各專(zhuān)門(mén)委員會(huì)2021年工作要點(diǎn)的匯報(bào)
會(huì)議聽(tīng)取了區(qū)人大各專(zhuān)門(mén)委員會(huì)2021年工作要點(diǎn)的匯報(bào)。
會(huì)議要求區(qū)人大各專(zhuān)委會(huì)充分考慮下半年代表?yè)Q屆工作因素,把握時(shí)間節(jié)點(diǎn),妥善安排好工作計(jì)劃安排,認(rèn)真組織好各專(zhuān)門(mén)委員會(huì)工作要點(diǎn)的落實(shí)工作,推動(dòng)?xùn)|城區(qū)各項(xiàng)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
出席:吳松元 于 靜 王中華 許 匯 高麗萍 呂德成
缺席:王兆康 張樹(shù)華
列席:邱宏慶 韓 瑩 毛惠華 周秋來(lái) 付 葵 趙明杰
許金玉 尹秉欣 孫 彤 王 梅 王志丹 張伯男
趙俊生 譚樹(shù)剛 范文華 韓 建 吳 娛
抄送:市人大常委會(huì)辦公廳、區(qū)委、區(qū)政府、區(qū)政協(xié)、區(qū)監(jiān)察委、區(qū)法院、區(qū)檢察院。
區(qū)人大常委會(huì)組成人員。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告;現(xiàn)金股利水平;投資規(guī)模;相關(guān)性
一、引言
現(xiàn)金股利與投資政策是上市公司按照其當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)所選擇的分配方式。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正處于上升發(fā)展的周期,為了有效規(guī)范我國(guó)資本市場(chǎng),證監(jiān)會(huì)自從2000年起就根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況制定并頒布了相應(yīng)規(guī)章制度。證監(jiān)會(huì)曾就上市公司現(xiàn)金分紅的具體規(guī)定進(jìn)行了修改和完善,新的實(shí)施辦法對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和相關(guān)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響,能夠從根本上保護(hù)上市公司中中小股東在企業(yè)中的地位和權(quán)益,有利于中小股東及時(shí)共享企業(yè)的現(xiàn)金收益與固定分紅,讓中小股東在享受企業(yè)利益的同時(shí)向市場(chǎng)傳遞公司利好信息。新的實(shí)施辦法不僅關(guān)注中小股東權(quán)益,也規(guī)范了企業(yè)在融資方面的具體機(jī)制,它一方面制約了企業(yè)的外部融資,另一方面也能促使企業(yè)不斷專(zhuān)注自身的發(fā)展,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)日常財(cái)務(wù)決策運(yùn)作的程序。證監(jiān)會(huì)為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)資本市場(chǎng)秩序和保護(hù)企業(yè)中小投資者的相關(guān)權(quán)益,要求上市公司嚴(yán)格遵守規(guī)定,披露相關(guān)信息。本文重點(diǎn)研究財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)現(xiàn)金股利與投資行為之間關(guān)系的影響作用,所得研究結(jié)論可為上市公司的投資管理提供更為豐富的路徑,有助于上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度與政策發(fā)展的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,從而促進(jìn)上市公司的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
二、文獻(xiàn)綜述
(一)國(guó)外研究Francis等(2005)研究發(fā)現(xiàn),高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告至少可以表明企業(yè)管理者產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇的可能性較小,能夠保障企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)再投資是企業(yè)增值并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展價(jià)值的具體表現(xiàn)方式。因?yàn)楦哔|(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告包含著企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益中最真實(shí)的數(shù)據(jù)資料,在一定程度上會(huì)為企業(yè)在重大戰(zhàn)略目標(biāo)上的投資決策提供重要的參考意見(jiàn)。Deangelo和Stulz(2006)以股利的生命周期理論為基礎(chǔ),認(rèn)為處于不同成長(zhǎng)周期的企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金股利與投資要進(jìn)行不同類(lèi)別處理方式的具體選擇。比如處于成長(zhǎng)周期的企業(yè)通常會(huì)減少現(xiàn)金股利分紅,而把目光放在效益更高的投資項(xiàng)目上;而處于成熟周期的企業(yè),則會(huì)支付股利,避免無(wú)效投資。Han和Qiu(2006)通過(guò)具體數(shù)據(jù)的分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)金股利和投資問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行了研究。他們運(yùn)用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法對(duì)美國(guó)上市公司進(jìn)行了融資約束和無(wú)融資約束的分組,通過(guò)對(duì)比分析多組不同數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)在美國(guó)融資領(lǐng)域存在限制和約束條件的上市公司中,對(duì)于現(xiàn)金流的敏感度較高,這類(lèi)公司在融資約束條件下通常會(huì)持有高額的現(xiàn)金來(lái)保障其日常的發(fā)展運(yùn)營(yíng),同時(shí)也會(huì)減少投資機(jī)會(huì);在美國(guó)無(wú)融資約束的上市公司中,由于外部融資成本較低,其對(duì)于現(xiàn)金流的敏感度也較低,此類(lèi)公司持有高額現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)較小,因此會(huì)發(fā)放現(xiàn)金股利。Duch?in(2010)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)在融資方面所承受的限制和約束條件會(huì)對(duì)其現(xiàn)金持有決策構(gòu)成較大影響。Altamuro和Beatty(2010)發(fā)現(xiàn),與納入《美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備保險(xiǎn)公司促進(jìn)法》管理范疇的上市公司相比,未納入的上市公司由于缺乏必要的內(nèi)控審計(jì),其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量明顯低于前者。
(二)國(guó)內(nèi)研究郭琦(2013)認(rèn)為,不同程度融資約束下的公司的投資效率和資金運(yùn)作的方式也存在較大差異,其對(duì)融資約束和非融資約束的上市公司建立了隨機(jī)邊界模型來(lái)計(jì)算投資效率,并依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量劃分為等級(jí)不同的兩個(gè)小組,通過(guò)對(duì)比分析來(lái)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)企業(yè)投資效率產(chǎn)生的作用。實(shí)證分析結(jié)果表明,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資效率在不同的階段呈現(xiàn)不同的相關(guān)關(guān)系。在企業(yè)發(fā)展的上升階段,企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高會(huì)促進(jìn)企業(yè)投資效率的提高;但隨著企業(yè)發(fā)展階段的不斷推進(jìn)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,其程度也會(huì)達(dá)到一個(gè)臨界值,超過(guò)這一臨界值,其對(duì)投資效率的影響會(huì)越來(lái)越弱。魏清明和石龍華(2007)以我國(guó)上市企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告信息為樣本展開(kāi)分析時(shí)發(fā)現(xiàn),國(guó)有性質(zhì)的上市公司往往會(huì)留存高額的利潤(rùn)滿(mǎn)足其投資欲望,國(guó)有企業(yè)現(xiàn)金股利的高額發(fā)放也會(huì)在很大程度上抑制國(guó)有企業(yè)過(guò)度的投資需求。劉本富(2010)選取我國(guó)滬深兩市所有上市公司1999~2008年期間的財(cái)務(wù)報(bào)告為研究對(duì)象,經(jīng)過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn),發(fā)放高比例現(xiàn)金股利的企業(yè)更容易控制自身的現(xiàn)金流,此時(shí)企業(yè)會(huì)因?yàn)橘Y金不足而減少其他方面的投資。金海紅和李玲(2015)借助中介效應(yīng)程序檢驗(yàn)法進(jìn)行驗(yàn)證和分析,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利政策能夠有效降低企業(yè)所承擔(dān)的股權(quán)成本,相應(yīng)地提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成績(jī)。徐壽福和鄧?guó)Q茂(2015)以2004~2013年A股上市公司為研究對(duì)象,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利政策能夠抑制融資約束公司中自由現(xiàn)金流產(chǎn)生的過(guò)度投資需求。
(三)文獻(xiàn)評(píng)述本文主要闡述了以下內(nèi)容:①財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)投資行為關(guān)系的影響,包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與沖動(dòng)投資、保守投資及投資效率間的作用關(guān)系。②企業(yè)現(xiàn)金股利政策對(duì)投資行為的作用關(guān)系,包含具備融資約束條件的企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流與投資行為的作用關(guān)系、股權(quán)改革對(duì)兩者間作用關(guān)系的影響等。由此來(lái)闡釋企業(yè)的融資約束較少時(shí),企業(yè)會(huì)發(fā)放現(xiàn)金股利;有較強(qiáng)融資約束的企業(yè)則會(huì)尋求較高的投資項(xiàng)目來(lái)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。通過(guò)以上回顧發(fā)現(xiàn),目前的文獻(xiàn)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和投資效率間的作用關(guān)系展開(kāi)研究,但尚未有學(xué)者在二者間的影響關(guān)系中引入現(xiàn)金股利這一變量,通過(guò)研究三者間的作用關(guān)系驗(yàn)證之前的結(jié)論。鑒于此,本文引入了現(xiàn)金股利這一變量,同時(shí)又分析了不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下企業(yè)投資與現(xiàn)金股利政策間存在的不同之處。
三、理論分析與研究假設(shè)
(一)現(xiàn)金股利與投資行為依據(jù)MM理論可知,在完全開(kāi)放的資本市場(chǎng)中,股利政策與投資決策間不存在任何制約和影響關(guān)系,但在具體的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中并不存在完美的資本市場(chǎng)。通過(guò)不完美資本市場(chǎng)的信號(hào)理論可知,現(xiàn)金股利的分配不只是公司維護(hù)股東權(quán)益的一種外在表現(xiàn),更是公司向股東傳遞一種優(yōu)勢(shì)的發(fā)展信號(hào)的表現(xiàn),公司向股東分配現(xiàn)金股利有效地提升了公司的形象。股東分配高額的現(xiàn)金股利可以增強(qiáng)投資者信心,但是在分配高額現(xiàn)金股利的同時(shí)企業(yè)也流失了一部分內(nèi)部可流通的現(xiàn)金。在信息流通并不及時(shí)的資本市場(chǎng)中,企業(yè)對(duì)于投資信息的了解程度不同,就會(huì)使得公司在進(jìn)行融資和投資時(shí)要充分考慮企業(yè)現(xiàn)有的現(xiàn)金流量。通過(guò)對(duì)比內(nèi)部和外部融資成本,流動(dòng)現(xiàn)金不足的企業(yè)通常會(huì)放棄外部更高價(jià)值的投資項(xiàng)目,轉(zhuǎn)而尋求股東的投資。可見(jiàn),分配高額的現(xiàn)金股利在一定程度上抑制了公司具有更高價(jià)值的外部投資行為,導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)。在我國(guó)特有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,在政府主導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方式下,國(guó)家的政策對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。國(guó)有企業(yè)由國(guó)家控股,其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資決策都受政府政策的深刻影響,國(guó)有企業(yè)以外的上市公司也會(huì)受到政府政策的影響。由于國(guó)有企業(yè)有著政府的強(qiáng)大支持,在融資的過(guò)程中一般會(huì)受到金融機(jī)構(gòu)的青睞。而非國(guó)有企業(yè)資金的積累和融資主要來(lái)自企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)成果及股東直接投資,與國(guó)有企業(yè)在融資方面的便捷優(yōu)勢(shì)相比,非國(guó)有企業(yè)的外部融資成本就要高得多,因此非國(guó)有企業(yè)面臨的融資約束要明顯高于國(guó)有企業(yè)。綜合以上分析,本文提出以下假設(shè):H1:非國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)金股利發(fā)放政策對(duì)投資決策的抑制作用明顯高于國(guó)有企業(yè)。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、現(xiàn)金股利政策與投資決策當(dāng)企業(yè)面臨較高的外部融資成本時(shí),就會(huì)轉(zhuǎn)向使用企業(yè)內(nèi)部投資。在現(xiàn)金股利的重要分配中,公司也會(huì)對(duì)內(nèi)部資金運(yùn)用的具體方向進(jìn)行討論,并在現(xiàn)金股利是發(fā)放還是參與企業(yè)的其他項(xiàng)目投資之間進(jìn)行權(quán)衡。Jensen(1986)在其提出的自由現(xiàn)金流量假說(shuō)中指出,當(dāng)企業(yè)持有較多流動(dòng)現(xiàn)金時(shí),管理者控制和利用這些現(xiàn)金的欲望和動(dòng)機(jī)將會(huì)增強(qiáng),也就會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇,此時(shí)就會(huì)損害企業(yè)中小股東的權(quán)益。因此他提出企業(yè)的資源應(yīng)在合適環(huán)境下進(jìn)行充分利用,只有極大程度地減少管理層持有的盈余現(xiàn)金,企業(yè)的管理者才能將有限的盈余資金進(jìn)行更優(yōu)化的配置與合理的利用。Bhattachaya(1979)在信息不對(duì)稱(chēng)理論的基礎(chǔ)上建立了全新的股利信號(hào)模型理論。在這種理論價(jià)值的影響下他們認(rèn)為,與企業(yè)內(nèi)部管理層相比,外部投資者因?yàn)楂@取信息的渠道不暢構(gòu)成了信息障礙。外部投資者與內(nèi)部管理者存在極其嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題,外部投資者僅僅通過(guò)股價(jià)等信息來(lái)預(yù)測(cè)公司的發(fā)展情況,而內(nèi)部管理層掌握和控制著公司的更多信息。在信息渠道不通暢的情況下,只有內(nèi)部管理層發(fā)放現(xiàn)金股利才能傳遞利好信號(hào),從而吸引外部投資者的目光。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)各個(gè)投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的現(xiàn)金流,還可以在一定程度上拓寬外部投資者的信息渠道。擁有高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)會(huì)將公司發(fā)展情況積極地向外部投資者傳遞,使公司更有可能獲得外部融資。基于此,本文提出以下假設(shè):H2:高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告能夠稀釋或降低現(xiàn)金股利政策對(duì)企業(yè)投資決策構(gòu)成的消極影響。公司的發(fā)展周期與公司分配現(xiàn)金股利存在著一定關(guān)系。處于成長(zhǎng)期的具有上升發(fā)展趨勢(shì)的公司更傾向于將用于發(fā)放股利的現(xiàn)金投入到有利于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大等的項(xiàng)目中,助力企業(yè)的良性發(fā)展,此階段的企業(yè)管理層往往會(huì)制定較低比例的現(xiàn)金股利發(fā)放政策。當(dāng)公司處于成熟期且不再有任何上升發(fā)展需求時(shí),管理層往往將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以現(xiàn)金股利的形式發(fā)放給股東,以穩(wěn)定投資者,進(jìn)而尋求更佳的投資時(shí)機(jī)。公司不同的成長(zhǎng)階段是影響其現(xiàn)金股利發(fā)放政策的關(guān)鍵因素,本文通過(guò)實(shí)證來(lái)研究處于成長(zhǎng)期的上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)現(xiàn)金股利政策與投資決策間關(guān)系構(gòu)成的影響?,F(xiàn)階段關(guān)于這方面的研究結(jié)論都較為一致,學(xué)者們認(rèn)為處于成長(zhǎng)上升期的公司運(yùn)用現(xiàn)金股利進(jìn)行投資會(huì)促進(jìn)資源的合理利用,因?yàn)樘幱谏仙诘墓景l(fā)展空間大、發(fā)展動(dòng)力足。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告蘊(yùn)含著企業(yè)未來(lái)投資項(xiàng)目可獲得的現(xiàn)金流、有效執(zhí)行的合同關(guān)系等信息,能夠進(jìn)一步提升管理者進(jìn)行科學(xué)投資決策的能力,由此來(lái)縮小管理者與外部投資者之間在信息掌握方面的差距。因此,本文認(rèn)為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告在促進(jìn)外部投資者和內(nèi)部管理者的信息平衡與對(duì)稱(chēng)方面起著重要作用。基于此,本文提出以下假設(shè):H3:在處于成長(zhǎng)期并表現(xiàn)出強(qiáng)烈發(fā)展訴求的企業(yè)中,高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告能夠有效降低現(xiàn)金股利政策對(duì)投資決策的負(fù)面影響。
四、研究設(shè)計(jì)
(一)研究樣本及數(shù)據(jù)來(lái)源本文實(shí)證研究部分所選數(shù)據(jù)來(lái)自我國(guó)滬深兩市的上市公司,由于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量需要采用滯后一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),因此本文所選數(shù)據(jù)均為股份改革后的企業(yè)報(bào)告信息。本文所選的數(shù)據(jù)來(lái)自2010~2014在滬深上市的公司,所研究的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司治理數(shù)據(jù)均來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)所收集的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總,依據(jù)研究需要剔除不合理數(shù)據(jù):不考慮金融行業(yè);同時(shí)考慮到不同時(shí)期上市的企業(yè)在實(shí)證分析中會(huì)存在顯著的差異,因此也剔除了2009年1月1日以后上市的公司;剔除ST公司。
(二)變量選取1.被解釋變量。Investment即公司投資。國(guó)內(nèi)外不同文獻(xiàn)從不同角度給出了公司投資的定義,本文所研究的公司投資是指公司在第n年研發(fā)支出加上購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,減去處置以上資產(chǎn)獲得的相應(yīng)現(xiàn)金差。新增公司投資是指本年度公司投資總量減去上年投資總量,但該差值有可能是負(fù)數(shù),此處為了避免出現(xiàn)負(fù)數(shù),以其絕對(duì)值進(jìn)行穩(wěn)定性檢驗(yàn)。2.解釋變量。(1)現(xiàn)金股利(Dividend)。國(guó)內(nèi)外表示現(xiàn)金股利的方法多種多樣,普遍采用的形式有企業(yè)每年發(fā)放的現(xiàn)金股利以及每年發(fā)放的現(xiàn)金股利與企業(yè)總資產(chǎn)的比值。馮興武、章慶(2013)采用變量0和1來(lái)定義不同的現(xiàn)金股利政策,0意味著企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有發(fā)放現(xiàn)金股利,而1則意味著企業(yè)當(dāng)年發(fā)放了現(xiàn)金股利。本文則采用第n年發(fā)放的現(xiàn)金股利與前一年度企業(yè)資產(chǎn)總額的比值來(lái)表示。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量(RQ)。本文在收集和整理國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告并對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行分析和研究后發(fā)現(xiàn),大多數(shù)學(xué)者善于利用DD模型來(lái)研究財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,因此本文也借鑒該模型,將應(yīng)計(jì)質(zhì)量作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)該模型對(duì)RQ進(jìn)行評(píng)價(jià),并且從每個(gè)行業(yè)中(金融業(yè)除外)至少選取20家上市企業(yè)的報(bào)告數(shù)據(jù),所選行業(yè)依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行上市公司行業(yè)分類(lèi)的具體標(biāo)準(zhǔn),其計(jì)算方法如下:Accrualsi,t=α+β1CashFlowi,t-1+β2CashFlowi,t+β3CashFlowi,t+1+εi,t(1)上式中,Accrualsi,t=(ΔCA-ΔCash)-(ΔCL-ΔSTD)-Dep。ΔCA代表流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng),ΔCash代表貨幣資金的增減變動(dòng),ΔCL代表流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng),ΔSTD代表短期借款的增減變動(dòng),Dep為累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷(xiāo)額,CashFlow等于非經(jīng)常性項(xiàng)目產(chǎn)生的凈收入與Accruals的差值。然后計(jì)算所有參數(shù)與資產(chǎn)總額的比值。利用該模型計(jì)算出殘差,企業(yè)第n年的RQ被界定為n-5年到n-1年這五年間依據(jù)該模型計(jì)算出的殘差的標(biāo)準(zhǔn)差,用-1與所得標(biāo)準(zhǔn)離差相乘,最終結(jié)果越大意味著財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。3.控制變量。在有效篩選以及總體分析以上特征變量與治理變量的基礎(chǔ)上,筆者選取如下控制變量:公司規(guī)模、有形資產(chǎn)占比、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流、是否盈利、公司績(jī)效、現(xiàn)金、行業(yè)、公司上市年限。在筆者選取的控制變量中,公司成長(zhǎng)性這一變量的計(jì)算主要受到兩項(xiàng)因素的影響:一項(xiàng)是賬面價(jià)值,而另一項(xiàng)則是市場(chǎng)價(jià)值。前者與變量之間是一種反比例關(guān)系,而后者則與變量成正比,其表達(dá)式為:控制變量=市場(chǎng)價(jià)值/賬面價(jià)值。通常情況下,此處的臨界點(diǎn)為數(shù)值“1”。在大于1的情況下,表明公司有著較高的市場(chǎng)價(jià)值,此時(shí)的股票價(jià)格較高,公司可對(duì)當(dāng)前的發(fā)展規(guī)模做適當(dāng)調(diào)整。在此過(guò)程中,其成長(zhǎng)性高的特征也會(huì)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。而這種變化,會(huì)給公司投資帶來(lái)不同程度的影響。
(三)模型選擇為了驗(yàn)證H1,本文采用多元回歸模型(2)進(jìn)行分析:Investmenti,t=α0+β1Dividendi,t+β2Dividendi,t×SOE+β3Tangibility+β4Lev+β5Cfop+β6Loss+β7Roa+β8Cash+β9Size+β10Age+∑Ind+εi,t(2)企業(yè)的性質(zhì)不同,在模型中SOE(產(chǎn)權(quán)性質(zhì))的取值也會(huì)有所不同。具體而言,國(guó)有企業(yè)的代表值為1,而非國(guó)有企業(yè)的代表值為-1。為了取得更好的評(píng)估效果,本文最終選擇了以下多元回歸模型進(jìn)行分析:Investmenti,t=α0+β1Dividendi,t+β2Dividendi,t×RQi,t-1+β3RQi,t-1+β3Tangibility+β4Lev+β5Cfop+β6Loss+β7Roa+β8Cash+β9Size+β10Age+∑Ind+εi,t(3)
五、實(shí)證分析
(一)描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)估,本文是借助DD模型來(lái)完成的。根據(jù)上面的模型,我們可以求得殘差的值。同時(shí),結(jié)合相關(guān)的計(jì)算公式,分別計(jì)算t-5~t-1年時(shí)間段的殘差及其標(biāo)準(zhǔn)差。表2就是相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。根據(jù)表2,我們基本可以斷定:從總體上看,目前我國(guó)上市公司的整體投資水平處于一種較低的層次。而且,不同個(gè)體之間的差異非常明顯,目前還處于一種非均衡發(fā)展的狀態(tài)?,F(xiàn)階段,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,各上市公司也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律把握投資的時(shí)機(jī)與方向,從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在現(xiàn)實(shí)中,各上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利的水平是有差異的。此種水平的高低,取決于兩項(xiàng)指標(biāo),一項(xiàng)是公司當(dāng)前的現(xiàn)金股利值,另一項(xiàng)則是公司上年的總資產(chǎn)。兩者之間的比值,即為發(fā)放現(xiàn)金股利水平。從Dividend來(lái)看,其均值、極大值、極小值分別為0.0021571、1.081882、0,說(shuō)明該水平普遍較低,與上市公司的盈利能力成反比例關(guān)系,更說(shuō)明某些上市公司存在著損害股東權(quán)益的行為。針對(duì)這種現(xiàn)象,證監(jiān)會(huì)必須出臺(tái)相關(guān)的政策來(lái)規(guī)范上市公司損害股東權(quán)益的行為,在為中小股東謀取利益的同時(shí)也促進(jìn)中小股東對(duì)企業(yè)的再投資。在RQ方面,通過(guò)計(jì)算得到均值、極大值、極小值分別為-0.03219099、-0.0000967、-2.390098,這直接反映了當(dāng)前我國(guó)RQ即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的個(gè)體差異較大。低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)給投資者帶來(lái)極其不利的影響,尤其是在收集和整理信息方面。在這種情況下,投資者將很難做出正確的投資決策。上市公司應(yīng)該讓財(cái)務(wù)報(bào)告在未來(lái)的發(fā)展中更加規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)化,建立健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制,使各類(lèi)投資者的合法權(quán)益得到切實(shí)的保障。除這兩大控制變量以外,還可通過(guò)其他一些控制變量,做出正確的判斷,明確當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r。
(二)相關(guān)性分析模型(2)和模型(3)的Pearson相關(guān)性檢驗(yàn)分別用PartA和PartB來(lái)表示,具體見(jiàn)表3。從最終結(jié)果看,各個(gè)變量具有很強(qiáng)的獨(dú)立性,不存在多重共線(xiàn)性。
(三)回歸分析表4為對(duì)現(xiàn)金股利和投資之間的關(guān)系進(jìn)行回歸分析的結(jié)果。由表4可見(jiàn),現(xiàn)金股利的水平是較高的。投資程度是影響現(xiàn)金股利水平的一項(xiàng)重要因素,而且兩者之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。換句話(huà)說(shuō),在公司融資約束程度比較高且外部資金有限時(shí),企業(yè)外部資金的不足會(huì)促使企業(yè)轉(zhuǎn)向有限的內(nèi)部資金。為切實(shí)保障每位股東的合法權(quán)益,國(guó)家加大了政策調(diào)整力度,并取得了很好的效果。面對(duì)好的投資機(jī)會(huì),投資者卻往往變得猶豫不決,既不想喪失投資機(jī)會(huì),又怕資金被套住,從而影響現(xiàn)金股利水平。除此之外,還存在許多影響投資程度的正向因素,如資產(chǎn)負(fù)債率、有形資產(chǎn)占比、公司規(guī)模等。對(duì)一家上市公司來(lái)說(shuō),假設(shè)其當(dāng)前的現(xiàn)金流是充足的,那么公司更愿意把現(xiàn)金股利進(jìn)行更有價(jià)值的項(xiàng)目投資。本文采用一階段最小二乘法對(duì)模型(2)進(jìn)行回歸分析,以此來(lái)驗(yàn)證H1。在此過(guò)程中,本文重點(diǎn)是分析和判斷β2的系數(shù)情況。因?yàn)榇隧?xiàng)系數(shù)的大小將直接反映出企業(yè)的性質(zhì),以及當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)金股利水平的高低。表5即為模型(2)的回歸結(jié)果。由表5可見(jiàn),R2在調(diào)整前后,其值分別為0.31752、0.31523。與此同時(shí),交叉項(xiàng)Dividend×SOE的系數(shù)為0.02723。依據(jù)此項(xiàng)數(shù)值判斷,其水平并未達(dá)到我們的預(yù)期。這項(xiàng)數(shù)值說(shuō)明非國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)金股利對(duì)投資的抑制作用比國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)金股利對(duì)投資的抑制作用更強(qiáng),H1得到驗(yàn)證。但我國(guó)上市公司所處的環(huán)境和我國(guó)特殊的法律制度和經(jīng)濟(jì)制度等因素都在積極地對(duì)其產(chǎn)生影響,導(dǎo)致其結(jié)果并不顯著。因此,在理論上預(yù)測(cè)非國(guó)有企業(yè)中現(xiàn)金股利對(duì)投資的抑制作用比在國(guó)有企業(yè)的情況會(huì)更加突出和明顯。然而,現(xiàn)實(shí)情況卻存在諸多的變數(shù)。
相比于非國(guó)有企業(yè)的股東,國(guó)有企業(yè)的股東更加注重穩(wěn)定的回報(bào),擔(dān)心各種形式的冒險(xiǎn)。再者,隨著客觀(guān)形勢(shì)的變化,國(guó)家在近期也調(diào)整了相應(yīng)的政策,以預(yù)防國(guó)有企業(yè)浪費(fèi)資源和過(guò)度投資的現(xiàn)象。對(duì)于H2的驗(yàn)證,則在模型(3)中新加入了RQ,即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量這項(xiàng)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)大量的數(shù)據(jù)驗(yàn)證我們發(fā)現(xiàn),現(xiàn)金股利對(duì)投資的負(fù)向作用會(huì)因RQ的不斷提高而逐漸減弱?;谶@樣的關(guān)系,本文對(duì)H2做了進(jìn)一步的驗(yàn)證。對(duì)于此項(xiàng)驗(yàn)證,要想獲得準(zhǔn)確的結(jié)果,需要有一個(gè)基本前提,即Dividend×RQ的系數(shù)為正。然而,基于上文的分析,除非RQ這項(xiàng)新指標(biāo)能夠抑制現(xiàn)金股利負(fù)向作用的發(fā)揮,否則這個(gè)前提條件根本無(wú)法滿(mǎn)足。換句話(huà)說(shuō),如果這個(gè)系數(shù)果真為正,則說(shuō)明RQ對(duì)現(xiàn)金股利的抑制作用是客觀(guān)存在的。表6即為模型(3)的回歸結(jié)果。由表6可見(jiàn),R2在調(diào)整前后,其值分別為0.35052、0.34853。與此同時(shí),交叉項(xiàng)Dividend×RQ的系數(shù)為0.02577。此項(xiàng)數(shù)值說(shuō)明其對(duì)投資具有正向的影響。RQ值,即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高,則信息反饋得越及時(shí)、越全面,信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題將越少發(fā)生。在這種情況下,投資者的信心會(huì)顯著提升,拓寬外部投資者的信息渠道也促使管理層和投資者之間信息均衡,逆向選擇程度和道德風(fēng)險(xiǎn)得以降低。綜合這些變化,說(shuō)明RQ對(duì)公司投資具有正向影響。對(duì)于發(fā)放現(xiàn)金股利,其也會(huì)起到明顯的抑制作用??梢?jiàn),高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的作用是非常顯著的?;谶@樣的認(rèn)識(shí),本文認(rèn)為,各上市公司應(yīng)以更加規(guī)范、真實(shí)、完整、高效等方面的要求來(lái)約束自身,全面提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的正向作用。本文提出的H2得到了表6中相關(guān)數(shù)據(jù)的有效印證。由表6數(shù)據(jù)可知,控制變量中公司績(jī)效與其投資表現(xiàn)出明顯的正向作用關(guān)系,意味著當(dāng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力較強(qiáng)時(shí),其投資也相應(yīng)提高;當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利較高時(shí),預(yù)示著企業(yè)擁有良好的發(fā)展前景,此時(shí)企業(yè)管理者往往傾向于將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的盈利更多地用于擴(kuò)大投資規(guī)模而減少現(xiàn)金股利發(fā)放金額。
公司投資規(guī)模、有形資產(chǎn)占比、現(xiàn)金、資產(chǎn)負(fù)債率等與投資之間表現(xiàn)出明顯的正向作用關(guān)系。當(dāng)企業(yè)不斷擴(kuò)大其規(guī)模時(shí),該企業(yè)往往具備較大的發(fā)展?jié)撃?,此時(shí)融資的途徑逐步增多,因此管理者往往加大投資力度。企業(yè)自身資金充沛時(shí)進(jìn)行投資顯然是最佳的情形,但也要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率,保持這一比率的穩(wěn)定和平衡是企業(yè)獲得長(zhǎng)足發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。如果企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債率較高,就會(huì)不斷增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象,這對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是非常不利的,也會(huì)影響到企業(yè)在實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)中的投資決策。在此基礎(chǔ)上,本文根據(jù)公司成長(zhǎng)性的不同,對(duì)它們進(jìn)行分組研究以及回歸分析,具體結(jié)果見(jiàn)表7、表8。由表7、表8我們不難發(fā)現(xiàn),高成長(zhǎng)性公司與低成長(zhǎng)性公司的系數(shù)差別很大,前者的水平是顯著的,而后者則是不顯著的。在現(xiàn)實(shí)中,公司的成長(zhǎng)性不易判斷,而且經(jīng)常發(fā)生變化,這無(wú)疑會(huì)削弱投資者的信心。面對(duì)這種情況,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效緩解這種局面,增強(qiáng)投資者信心,抑制現(xiàn)金股利政策對(duì)投資的負(fù)向影響,從而驗(yàn)證了H3。
(四)穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了增強(qiáng)本文論證結(jié)果的權(quán)威性,最終對(duì)驗(yàn)證結(jié)果展開(kāi)穩(wěn)健性測(cè)試,所選數(shù)據(jù)期間為2009~2014年,各參數(shù)選用的是該研究區(qū)間各年投資額。采用因變量替換法進(jìn)行穩(wěn)健性測(cè)試,而因變量則是每年企業(yè)實(shí)際投資額,其他參數(shù)值不變。由此對(duì)模型(2)和模型(3)進(jìn)行檢驗(yàn),驗(yàn)證結(jié)果仍然支持原有結(jié)論,說(shuō)明本文的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。
六、研究結(jié)論及政策建議
(一)研究結(jié)論本文以財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、現(xiàn)金股利與投資行為的關(guān)系為主要研究對(duì)象,并采用實(shí)證研究的方法以2010~2014年上市公司的具體數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究。在這一過(guò)程中分析并總結(jié)出了“現(xiàn)金股利對(duì)投資的抑制作用在非國(guó)有企業(yè)中比國(guó)有企業(yè)體現(xiàn)得更為明顯”這一結(jié)論。這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的固有特點(diǎn)以及現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境密切相關(guān)。現(xiàn)金股利與投資的負(fù)相關(guān)作用不利于上市公司經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,筆者根據(jù)實(shí)證分析得出了現(xiàn)金股利與投資的負(fù)相關(guān)作用能夠在公司的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告分析下被改變這一結(jié)論。與此同時(shí),筆者將上市公司的成長(zhǎng)周期和規(guī)模作為重要的參考因素進(jìn)行了分組研究,發(fā)現(xiàn)處于不同時(shí)期的上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其現(xiàn)金股利和投資的影響作用也有著較大差異。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)處于成長(zhǎng)上升周期的上市企業(yè)的影響更為明顯,此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更能有效地抑制現(xiàn)金股利與投資的負(fù)相關(guān)作用。本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)現(xiàn)金股利政策與企業(yè)投資決策間的關(guān)系展開(kāi)了分析和驗(yàn)證,極大地豐富了企業(yè)投資決策領(lǐng)域相關(guān)處理的理論方法,也有助于企業(yè)規(guī)范其財(cái)務(wù)方面的相關(guān)制度與政策,使其更加專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化,從而有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
(二)政策建議1.政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用,不斷建立和完善會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的起步較晚,與國(guó)外的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展還存在著一定的差距。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露的程度還不夠深入,這直接導(dǎo)致企業(yè)外部投資者與內(nèi)部管理者之間的信息不對(duì)稱(chēng),并給利益相關(guān)者的科學(xué)決策帶來(lái)了負(fù)面影響。在出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的情況時(shí),投資者中間容易產(chǎn)生逆向選擇傾向。這種情況下,即使擺在企業(yè)面前的是利好投資政策,但苦于投資者資金投入不足,也只能放棄這一有價(jià)值的發(fā)展機(jī)會(huì),從而在一定程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此,我國(guó)政府和證監(jiān)會(huì)應(yīng)該充分發(fā)揮自身的主體作用,不斷建立和完善會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制,在不損害企業(yè)切身利益的情況下,加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的力度,縮小企業(yè)內(nèi)外部在掌握信息方面的差異,減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象,以保障企業(yè)擁有較強(qiáng)的外部融資能力。2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)管機(jī)制。只有這樣,才能實(shí)現(xiàn)較高的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,從而避免上市企業(yè)管理者產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告提出更為嚴(yán)苛的規(guī)范性、可靠性和科學(xué)性要求,構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程,充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能作用,以保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度與可靠性。此外,監(jiān)管部門(mén)要加大監(jiān)管力度與執(zhí)法力度,從源頭上遏制類(lèi)似違法違規(guī)行為產(chǎn)生的可能性,以此保障我國(guó)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。
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