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為了調(diào)查目前我國各普通高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展情況,筆者向教育部屬76所高校以及部分內(nèi)部審計(jì)工作開展較好的地方院校發(fā)放了調(diào)查問卷。本問卷共發(fā)放了91份,收回有效問卷54份,回收率為59%。本調(diào)查問卷得到了各高校的支持和配合,其中綜合類高校占69%,文科類占11%,理科類占13%,醫(yī)學(xué)類占近7%。問卷調(diào)查結(jié)果主要有以下幾個方面:
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象和內(nèi)容 各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象比較一致,主要為院系主要行政負(fù)責(zé)人(94%)、機(jī)關(guān)部處主要負(fù)責(zé)人(93%)、校辦產(chǎn)業(yè)主要負(fù)責(zé)人(85%)、后勤管理部門主要負(fù)責(zé)人(94%)、附屬單位主要行政負(fù)責(zé)人(80%),個別高校還認(rèn)為只要是處級領(lǐng)導(dǎo)干部都需要審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容上,98%以上的高校認(rèn)為財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律責(zé)任方面是必須包含在內(nèi)的,也有17%的高校認(rèn)為教學(xué)科研等方面應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型和方式 超過半數(shù)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型以離任審計(jì)為主,僅有9%的高校為任期審計(jì),36%的高校將離任審計(jì)和任期審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)方式以先離后審的方式為主,僅有11.4%的高校采取先審后離的方式,8.6%的高校采取先審后離和先離后審相結(jié)合的審計(jì)方式。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托 目前,各高校主要是由學(xué)校的組織部門委托,31%高校的委托部門還包括學(xué)校的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、后勤集團(tuán)、科技部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理部門等。96%的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定 目前,2/3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責(zé)任書。即便在有書面任職責(zé)任書的高校中,也有60%的高校對中層干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有明確規(guī)定。
(五)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè) 目前各高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)方面做的較好,89%的高校單獨(dú)制定了相關(guān)文件并以校發(fā)文的形式全校發(fā)放執(zhí)行;7%的高校以審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)文形式發(fā)放執(zhí)行;將近5%的高校沒有單獨(dú)制定相關(guān)文件,只是參考教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
(六)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用 目前,各高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還有待進(jìn)一步完善,超過50%的高校沒有公開審計(jì)結(jié)果,僅有4%高校的經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果全部公開,44%的高校則根據(jù)不同范圍公開不同的內(nèi)容。審計(jì)的效果也還需要進(jìn)一步改進(jìn),僅有26%的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到了應(yīng)有的效果,65%的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是部分達(dá)到了應(yīng)有的效果,9%的高校認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
結(jié)合上述調(diào)查問卷的結(jié)果和目前我國高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際情況,歸納起來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在以下一些難點(diǎn):
(一)審計(jì)評價(jià)困難 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對象種類的復(fù)雜性,給審計(jì)評價(jià)帶來困難。目前,大部份高校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職時沒有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,學(xué)校對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)等都沒有給出科學(xué)、明確的界定。此外,在高校中,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類非常復(fù)雜,涉及機(jī)關(guān)部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。不同審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同,因此有針對性的評價(jià)也相對困難。
(二)審計(jì)程序單一 根據(jù)調(diào)查問卷顯示,目前各高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是以離任審計(jì)為主,且采取先離后審的方式。因此,在審計(jì)過程中,一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題,因?yàn)楸粚徲?jì)對象己離崗,而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因?yàn)椴涣私馇闆r或者認(rèn)為與自己無關(guān),對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有效的配合,使審計(jì)工作陷于被動;另一方面,對審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理,審計(jì)結(jié)論難以落實(shí),在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化,影響了審計(jì)評價(jià)的有效性,降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。
(三)尚未建立完整的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制 從調(diào)查問卷的情況來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已廣泛開展并成為學(xué)校黨委、組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果主要關(guān)注被審計(jì)對象有無重大經(jīng)濟(jì)決策、管理失誤,有無重大違紀(jì)違規(guī)問題,還沒有從審計(jì)報(bào)告中挖據(jù)有利于干部考察任用的其它信息,審計(jì)成果也沒有成為干部日常管理、監(jiān)督的重要參考資料部管理部門所重視。此外,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果僅向委托部門、主管領(lǐng)導(dǎo)等報(bào)告,并未向廣大師生員工公布,甚至在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也未公開,廣大師生員工并不了解審計(jì)部門做了哪些工作,完成了哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,在干部任免之后,審計(jì)報(bào)告被擱置、遺忘,造成了審計(jì)成果一次性利用的弊端,有悖于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正的目的。
(四)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識不到位,宣傳力度不夠 由于對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度不夠,學(xué)校部分領(lǐng)導(dǎo)干部、群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識尚不到位,特別是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)工作人員對開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識不夠全面。因此對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的支持與配合不夠,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果不夠重視。
(五)審計(jì)人員較少與任務(wù)繁重的矛盾突出 由于學(xué)校批量任免、調(diào)動,集中開展審計(jì),審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾表現(xiàn)得十分突出,直接影響到審計(jì)的效果。突擊性審計(jì)往往達(dá)不到理想的效果,并且有的責(zé)任人任職時間較長,由于審計(jì)力量有限等原因,短時間內(nèi)很難將其經(jīng)濟(jì)問題查清、查透,從而導(dǎo)致審計(jì)缺乏深度和廣度,直接影響了審計(jì)質(zhì)量。
三、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策
針對上述存在的問題,完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下對策:
(一)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 對于學(xué)校沒有明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的,可以從以下幾個方面來界定,即:依法行政的責(zé)任、規(guī)范管理的責(zé)任、創(chuàng)造效益的責(zé)任。在這三個方面中,依法行政是基礎(chǔ),規(guī)范管理是手段,創(chuàng)造效益是目的。(1)依法行政的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人,必須帶領(lǐng)所在的組織,在法律框架允許的范圍內(nèi)活動,而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性,負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)責(zé)任。(2)規(guī)范管理的責(zé)任。作為組織的負(fù)責(zé)人。需要使其組織在一個有效的秩序下運(yùn)行,其本人也必須受這個秩序的約束。那么,這個秩序是否建立,是否科學(xué)、合理,是否得到有效運(yùn)行,就構(gòu)成了領(lǐng)導(dǎo)者在規(guī)范管理方面的責(zé)任。(3)創(chuàng)造效益的責(zé)任。創(chuàng)造效益是一個組織的目標(biāo);既包括已經(jīng)創(chuàng)造的效益,也包括拓展的未來效益空間,是過去與未來的兼顧;既包括經(jīng)濟(jì)效益,也包括社會效益,是經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的結(jié)合。
(二)靈活運(yùn)用先審后離和先離后審的審計(jì)程序 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的,片面強(qiáng)調(diào)先審后離而忽視先離后審,有悖于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制的初衷,很難涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各種復(fù)雜的情況,全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)既包括先審后離,又包括先離后審,這兩種方式都是對
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)的有效方法。在正常的領(lǐng)導(dǎo)干部換屆和現(xiàn)有的審計(jì)力量前提下,力爭做到逢換屆必審,同時又要適量安排任中審計(jì),將“換屆審計(jì)”與“任中審計(jì)”結(jié)合起來。
(三)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。(1)逐步實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的客觀、公正,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用和轉(zhuǎn)化,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的效果,建議各高校可以根據(jù)本校的實(shí)際情況逐步試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果置于廣大師生的監(jiān)督之下,努力建立“四個公開”的制度:一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告公開;二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容公開;三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序公開;四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開。(2)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)行每審?fù)暌粋€,將審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)意見書、審計(jì)決定分類建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。與此同時,與紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門實(shí)行互通信息,資源共享,形成上下貫通、左右連接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和信息網(wǎng)絡(luò)體系。
(四)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度 為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳,可以由學(xué)校的審計(jì)和組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門聯(lián)合編印經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊子,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、有關(guān)規(guī)定、被審計(jì)單位需要提供的支持與配合等內(nèi)容包含在內(nèi)。審計(jì)部門應(yīng)與學(xué)校的組織、人事等部門相互配合,力爭將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冊子列入到領(lǐng)導(dǎo)干部任前談話和誡勉程序中去,努力使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì) 做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)人員是主體。所以審計(jì)人員應(yīng)該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質(zhì)。(1)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉;保持廉潔;保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理使用職業(yè)判斷;誠實(shí)地為組織服務(wù),不做任何違反誠信原則的事情:(2)端正自身態(tài)度。審計(jì)人員必須將不斷改進(jìn)工作的精神帶入所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中,把自己的身份看作是被審計(jì)單位的支持者或顧問。(3)自學(xué)。審計(jì)人員應(yīng)提高自學(xué)意識,使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識水平,進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國企等單位,涉及高校的并不多,并且主要以本科院校為研究對象,集中體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若(2006)區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅(2009)分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因,指出存在的主要問題,提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱(2011)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象入手,分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮(2012)基于受托責(zé)任理論,分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華(2013)以教育部直屬高校為樣本,實(shí)證分析了影響高??蒲锌冃У母黜?xiàng)因素,提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對科研績效的評價(jià)。胡萍(2015)將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行分類,將不同類型審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”,并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。
(二)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東(2008),朱瑩、 楊柏冬(2010)將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等(2008)基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系,包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生(2012)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價(jià)法,消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍(2013)分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下,高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)。張凱(2015)設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的共性指標(biāo),還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。
(三)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚(2008)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新(2012)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新(2012)分析了審計(jì)各個階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn),提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴(2015)以教育部直屬高校為樣本,調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別,這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先,財(cái)務(wù)管理模式方面,與本科院校多實(shí)行分級管理的財(cái)務(wù)管理模式相比,高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小,其組織結(jié)構(gòu)相對簡單,大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式,即學(xué)校只設(shè)一級財(cái)務(wù)部門,統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下,二級學(xué)院(系部)及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次,內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面,本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下,很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置,內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學(xué)者的研究來看,多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對象,并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中,高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考,實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討
(一)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。(1)進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時,將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn),以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。(2)要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會議。(3)保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán),校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門,必要時學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議,便于內(nèi)審工作的有效開展。(4)組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn),要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí),加強(qiáng)其對內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解,充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用,即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移,及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改,在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。(5)加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研,與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討,使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。(1)建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長,分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長,組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度,并明確各部門工作職責(zé),制定議事規(guī)則,及時研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會議上通報(bào),以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開,從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會議,應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍,在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計(jì)廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求,提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。(2)確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(3)建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會議、文件精神,針對學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢新要求新情況,及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程,做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。(4)完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因,提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求,不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂,不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的,要加強(qiáng)人員管理,對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管,結(jié)合學(xué)校實(shí)際,建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制,實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度,加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作,在實(shí)施過程中,要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,以控制業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性為重點(diǎn),加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核,規(guī)范報(bào)銷流程,提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流,不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制,協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
(二)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍,形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重,以確??茖W(xué)、客觀、公正地評價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門,其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是(1)資產(chǎn)的管理和使用情況。(2)預(yù)算執(zhí)行情況,包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。(3)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。(4)任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外,各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素,負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別,可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外,還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等,由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部(二級學(xué)院)、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項(xiàng)資金,除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外,其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小,管理資金也少。
2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象不同,相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率,針對高職院校實(shí)際情況,遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則,按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類,對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對于第一類獨(dú)立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人,采用對單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式,至少每年對單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì),離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人,實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì),一個任期內(nèi)必審一次,離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人,宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式,以離任審計(jì)為主,加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人,一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度,必要時開展審計(jì)調(diào)查或抽審。
(三)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看,主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制,審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制,信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人,由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本,所有者委托獨(dú)立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中,校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人,但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì),對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的,所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國國情的。在操作中,高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議,經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后,報(bào)校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函,由審計(jì)部門具體實(shí)施。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個階段,審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。(1)在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書,對被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,可單獨(dú)立項(xiàng),也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng),制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案,組成審計(jì)工作組,向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,現(xiàn)場審計(jì)正式開始前,應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會,審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加,必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席,通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求,聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對象的類別,明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外,還可以通過與被審計(jì)干部談話,與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談,多渠道了解被審計(jì)對象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。(3)在審計(jì)終結(jié)階段,審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上,編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對象,充分征求其及所在部門的意見。如果對審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議,審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告,并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門,被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng),被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改,并自收到審計(jì)報(bào)告2個月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告,已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查,必要時審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù),但缺乏強(qiáng)制性,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視,審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用,積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用,健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外,還必須強(qiáng)化以下幾個方面:建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度;加強(qiáng)對基建工程的審計(jì)整改;加強(qiáng)對科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改,進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用;加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的審計(jì)整改,確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。
(四)建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。
1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行,根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績,由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價(jià),切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性,以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性,可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì),尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位,增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實(shí)踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性,為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流,研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題,不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻(xiàn):
[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國內(nèi)部審計(jì),2013,(1)
[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校 內(nèi)部審計(jì) 制度建設(shè) 對策
[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349(2014)09-0050-02
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和高校依法獨(dú)立自主辦學(xué)地位的確立,高校的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,經(jīng)濟(jì)活動日益廣泛復(fù)雜。在當(dāng)前形勢下,有效地保證教育資源的合理利用,保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動健康、有序地開展,保證國有資產(chǎn)的安全與完整,最大限度地提高資金的使用效益,內(nèi)部審計(jì)具有不可替代的重要作用。但管錢、管權(quán)、管事,從根本上還是要依靠制度,給權(quán)力套上“制度的籠子”,才能發(fā)揮權(quán)力應(yīng)有的作用。但目前,我國高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)還比較薄弱,還需進(jìn)一步針對工作中出現(xiàn)的問題來完善內(nèi)部審計(jì)制度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范化,保障高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國高校內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀
我國高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代。1983年國家審計(jì)署成立,1985年,國家審計(jì)署公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計(jì)工作的大方向。在隨后頒布的《審計(jì)條例》中,又明確地規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系及審計(jì)范圍等。1995年,國家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,進(jìn)一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計(jì)工作,它對于建立健全我國社會主義內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。2003年,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會公布并施行了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則,這也是我國內(nèi)部審計(jì)工作面向法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。2009年,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會又頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號――高校內(nèi)部審計(jì)》,從根本上規(guī)范了高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法。與國家審計(jì)制度建設(shè)相比,目前許多高校的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)則顯得不夠完善。一些高校未根據(jù)實(shí)際工作情況建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度,缺乏宏觀指導(dǎo),責(zé)任不清、獎罰不明,操作程序不規(guī)范,隨意性大。例如缺少對審計(jì)項(xiàng)目全過程的計(jì)劃和實(shí)施方案,審計(jì)工作記錄不完整,一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng),而未完全記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng),使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)控制無從入手。在審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用上,也沒有從各種方法的設(shè)計(jì)原則入手,缺乏實(shí)施的依據(jù)。對于內(nèi)部審計(jì)工作而言,明確審計(jì)目標(biāo)是前提,建立和完善制度是保障。審計(jì)責(zé)任追究制度應(yīng)是審計(jì)工作的核心,但往往也是現(xiàn)實(shí)工作中最薄弱的一個環(huán)節(jié),有的責(zé)任追究制度泛泛而論,責(zé)任主體不明確;有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度;還有的有制度但沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是造成審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng),缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識,導(dǎo)致行為不規(guī)范,隨意為之。而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯,責(zé)任也無法落實(shí)到人,結(jié)果不了了之。因此要結(jié)合高校的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度,加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。
二、完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的重要意義
(一)有利于促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)管理水平的提高
內(nèi)部審計(jì)制度的建立健全狀況是高校內(nèi)部審計(jì)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對提高高校內(nèi)部審計(jì)管理水平至關(guān)重要,可以充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)制度的防御作用。同時通過內(nèi)部審計(jì)制度的檢查和評價(jià)作用,可以查找出高校內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞,促進(jìn)高校管理水平的提高,反映高校負(fù)責(zé)人的管理水平,調(diào)動管理者們工作的積極性。
(二)有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作效率和專業(yè)技能
在每一個審計(jì)項(xiàng)目中,內(nèi)部審計(jì)工作人員都應(yīng)按照制度的要求,始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中。通過對照內(nèi)部審計(jì)制度的要求,內(nèi)部審計(jì)工作人員也可以了解到所必需的專業(yè)技能,如內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)、管理原則等,從而進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識、尋找差距,明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向,通過接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準(zhǔn),以更好地勝任本職工作。
(三)有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量
在實(shí)施具體項(xiàng)目審計(jì)之前,首先應(yīng)當(dāng)熟悉與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策,充分了解被審計(jì)部門的基本情況,并根據(jù)審計(jì)目的確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。在審計(jì)方案周密制定之后,就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、發(fā)出審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求意見,到依法做出審計(jì)處理處罰、送達(dá)審計(jì)決定等,每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的程序進(jìn)行,環(huán)環(huán)相接,不漏不亂。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行,尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度,減少或消除人為審計(jì)誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題,以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(四)有利于促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),增加組織管理能力
此目標(biāo)也是內(nèi)部審計(jì)工作的終極目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)的目的就是為增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。通過內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),可以防止內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)偏差,及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正,確保落實(shí)責(zé)任制,從而幫助高校達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的。內(nèi)部審計(jì)制度貫穿整個審計(jì)活動,將內(nèi)部審計(jì)工作分解到每個具體環(huán)節(jié),每個審計(jì)人員都應(yīng)對照制度進(jìn)行自我約束,并由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作涉及高校內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域,通過內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn),建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí),能夠把高校的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機(jī)整體,既支持高校的戰(zhàn)略層針對目前需要改進(jìn)的地方做出科學(xué)決策,又合理保證執(zhí)行層按制度要求進(jìn)行操作,不偏離目標(biāo),最終促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)地運(yùn)行。
三、完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的策略
高校應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》及國家和省的有關(guān)法規(guī),結(jié)合實(shí)際制定具體實(shí)施辦法和各項(xiàng)工作制度,加大教育內(nèi)審法制化工作力度。
(一)進(jìn)一步完善審計(jì)工作制度
高校內(nèi)審人員要針對資金業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),采取有效措施進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。高校資金業(yè)務(wù)必須建立崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督,不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。要加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的審計(jì),嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。對于重要資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)經(jīng)過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用、轉(zhuǎn)移資金等行為。高校對外投資活動必須建立集體審議聯(lián)簽制度,必須經(jīng)過科學(xué)論證,杜絕個人舞弊行為。
(二)進(jìn)一步完善審計(jì)責(zé)任制度
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作,認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。學(xué)校法定代表人,對單位財(cái)務(wù)工作負(fù)有法律責(zé)任,主管領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為使學(xué)校資金有序有效管理,必須建立資金管理內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部審計(jì),堵塞漏洞,杜絕隱患。對審計(jì)工作要建立嚴(yán)格的責(zé)任制度,一旦發(fā)現(xiàn)該審計(jì)而未審計(jì)、該處理而未處理的問題,必須追究有關(guān)人員的責(zé)任。特別是經(jīng)過學(xué)校內(nèi)部審計(jì)后,國家審計(jì)機(jī)關(guān)或有關(guān)部門再發(fā)現(xiàn)問題,并引起學(xué)校資金損失的,應(yīng)追究學(xué)校內(nèi)審職能部門負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦審計(jì)人員的責(zé)任。
(三)進(jìn)一步完善結(jié)果公開制度
隨著審計(jì)結(jié)果越來越受到社會各界的關(guān)注,結(jié)果公開的客觀要求已經(jīng)形成,但很多高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)結(jié)果公開制度上做得并不是很好。目前,審計(jì)結(jié)果公開的范圍很小,公開的內(nèi)容與形式非常有限。造成審計(jì)結(jié)果公開不到位的原因有很多,但最主要的就是制度上的缺陷。審計(jì)結(jié)果公開制度是國家法律法規(guī)明文規(guī)定的,審計(jì)結(jié)果公開不僅可以督促相關(guān)部門整改,而且會使不依法依規(guī)辦事的部門感到壓力。因此,要想進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果公開力度,擴(kuò)大公開范圍,深化公開內(nèi)容,完善審計(jì)結(jié)果公開制度是必然要求。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政,推動高校事業(yè)發(fā)展、完善組織治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要手段。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用涉及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門、人事部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門,高校應(yīng)積極制定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)制度,明確各部門的工作職責(zé)和分工,通過推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化,進(jìn)一步提升審計(jì)地位,努力形成“審計(jì)實(shí)施―結(jié)果運(yùn)用―落實(shí)整改―內(nèi)控提升”的良性循環(huán)。
(四)進(jìn)一步完善問題整改制度
審計(jì)問題的整改是實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。有審計(jì)沒整改等于沒審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí),關(guān)鍵是責(zé)任追究體系的建立。有嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,才有可靠的責(zé)任落實(shí)。責(zé)任追究是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程,這里面包括問責(zé)的主體、對象、范圍、程序、方式等內(nèi)容。從國家的層面來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究缺乏具體可操作性的制度指導(dǎo),且沒專門針對教育系統(tǒng)的文件規(guī)定和操作依據(jù),這既影響教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的整改落實(shí),又使審計(jì)責(zé)任難以追究,更使教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用效果打折扣。教育部已經(jīng)意識到了制度層面缺失的問題,正在積極組織專家起草研究相關(guān)制度。各高校則可以根據(jù)自身實(shí)際情況自行建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開運(yùn)用制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改及責(zé)任追究制度等,利用和審計(jì)問題整改及責(zé)任追究制度化,走好內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化道路,做到有法可依、有法必依。
(五)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
一、整章建制、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)
1、學(xué)院審計(jì)室于今年年初以獨(dú)立處室開展工作,為了搞好這項(xiàng)工作,審計(jì)室強(qiáng)化了制度建設(shè),擬定了《xxxxx學(xué)院審計(jì)室工作職責(zé)》、《xxxxxx學(xué)院審計(jì)室主任工作職責(zé)》、《xxxxxx學(xué)院審計(jì)室工作人員職責(zé)》。明確了審計(jì)室的職責(zé)范圍和工作重心。
2、學(xué)院審計(jì)室根據(jù)教育部頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,結(jié)合學(xué)院的實(shí)際擬定了《xxxxxx學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。進(jìn)一步明確了工作要點(diǎn),理清了工作思路,做到了有法可依、有章可循,增強(qiáng)了工作的責(zé)任感,使內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
二、求真務(wù)實(shí)、切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)
1、認(rèn)真全面地做好了學(xué)院離任院長xxx同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,制定了迎接審計(jì)工作的協(xié)調(diào)方案,加班加點(diǎn)、積極配合上級審計(jì)部門進(jìn)點(diǎn)審計(jì),同時做好了與各處室的協(xié)調(diào)工作。為上級審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了良好的服務(wù),切實(shí)保障了xxx同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利完成。
2、積極配合主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門對學(xué)院東西兩院“三合五統(tǒng)”以前的家底進(jìn)行了全面清理,審計(jì)室負(fù)責(zé)清理基建工程項(xiàng)目,共清理大小項(xiàng)目87項(xiàng),合計(jì)金額5644.29千萬元。
3、嚴(yán)格按程序辦理學(xué)院各部門申請購置的各項(xiàng)設(shè)備項(xiàng)目,審計(jì)室人員與設(shè)備使用部門的工作人員一同深入調(diào)研和認(rèn)證,堅(jiān)持貨比三家,把好質(zhì)量關(guān)和價(jià)格關(guān)。審計(jì)室自始至終全過程參加,充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計(jì)的監(jiān)督作用。全年共參與審計(jì)監(jiān)督 人次,累計(jì)金額為: 元,為學(xué)院節(jié)省資金約為 元。
4、隨著學(xué)院的改革發(fā)展,加強(qiáng)內(nèi)部管理,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就顯得尤為重要,審計(jì)室參與各項(xiàng)工程的招投標(biāo)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督,在招投標(biāo)和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的洽談中堅(jiān)持公開、公正、公平的原則,今年共組織參與大小工程和經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目21項(xiàng),累計(jì)金額約為2千多萬元。
5、審計(jì)室會同有關(guān)人員對東院繼續(xù)教育處XX年履行目標(biāo)責(zé)任制情況進(jìn)行了全面的清理核算,并為學(xué)院提出了今后運(yùn)行和管理的建議,為院領(lǐng)導(dǎo)提供了決策參考依據(jù)
6、審計(jì)室合同組織人事處、教務(wù)處對各系部執(zhí)行二級核算方案報(bào)送的教師課時津貼審批表進(jìn)行了嚴(yán)密細(xì)致的審核,發(fā)現(xiàn)問題及時提出,及時糾正,經(jīng)過幾輪的反復(fù)核算,測算出行政工勤人員的崗位津貼的基本津貼值,為院領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù),確保了XX年上期教師課時津貼和行政工勤人員崗位津貼的發(fā)放。
7、對學(xué)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和招投標(biāo)工程實(shí)行了檔案管理,收集了各種經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目和招投標(biāo)工程文本資料,對有電子文檔的還進(jìn)行了數(shù)據(jù)保存,為今后的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督累積了工作資料。
三、真抓實(shí)干、加強(qiáng)監(jiān)督促其他工作
1、審計(jì)室人員會同院紀(jì)委、辦公室和工會組成的學(xué)院工作督察組,參與了學(xué)院的督察和檢查工作。強(qiáng)化了學(xué)院的內(nèi)部管理。
2、審計(jì)室與紀(jì)檢、監(jiān)察以及工會的有關(guān)人員一起對今年對口升學(xué)考試中舞弊情況進(jìn)行了全面的調(diào)查,同時積極配合、協(xié)助xxx教育局和市紀(jì)委調(diào)查組成員調(diào)查我院教師參加對口升學(xué)考試的監(jiān)考情況和學(xué)生舞弊情況。
3、審計(jì)室還參與了調(diào)查了xxxxxxx勤工儉學(xué)學(xué)生斗毆事件和調(diào)查協(xié)調(diào)教職工糾紛等工作。
4、按照學(xué)院的統(tǒng)一部署,院宣傳統(tǒng)戰(zhàn)部的具體要求,擴(kuò)大對外宣傳,審計(jì)室制作了xxxxxx審計(jì)室網(wǎng)站,開設(shè)了對外宣傳的窗口。
四、存在的差距
一年來,審計(jì)室取得了可喜的成績但離教育內(nèi)審和學(xué)院發(fā)展前進(jìn)的步伐還有一定的差距:一是人員結(jié)構(gòu)的合理性;二是對外交流和學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會不多,工作的方法和手段浮于表面;三是學(xué)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度有待進(jìn)一步的建立健全。
五、工作體會和建議
1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高,內(nèi)審工作就越有依靠,發(fā)揮的作用也就越大。我們在今后做好工作的同時,還要更加注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流,不定期匯報(bào)工作情況,以爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任,取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。
2.健全的審計(jì)機(jī)構(gòu),合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)條件。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性強(qiáng),涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作。目前學(xué)院審計(jì)室的人員配置和人員結(jié)構(gòu)與工作的要求仍然存在著一定的差距。希望能在新的一年有所改善。
一、指導(dǎo)思想
在落實(shí)教育法規(guī)職責(zé)過程中,要堅(jiān)持"三個代表"的重要思想為指導(dǎo),深入學(xué)習(xí)貫徹科學(xué)發(fā)展觀,立足于為實(shí)施科教興縣的戰(zhàn)略決策,立足于依法治國、以德治國、建設(shè)社會主義法治國家的總體要求,緊緊圍繞黨的教育方針和工作大局,深入開展法制宣傳教育,進(jìn)一步提高教育行政干部的法律素質(zhì),堅(jiān)持法制法規(guī)學(xué)習(xí)、貫徹教育法規(guī)與法制實(shí)踐相結(jié)合,充分發(fā)揮各級教育行政部門普法機(jī)構(gòu)的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)作用,深入開展憲法、教育專業(yè)法和其它相關(guān)法律的宣傳教育,全面推進(jìn)依法治教、依法治校工作。
二、工作目標(biāo)
(一)對我縣所有教育經(jīng)費(fèi)的核撥、使用及使用效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題給予糾正。
(二)對教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核撥及使用情況進(jìn)行審計(jì),督促落實(shí)核撥情況,對滯留、挪用等情況堅(jiān)決糾正,并對使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
(三)對教育附加費(fèi)是否專款專用,基建款、房屋修繕款使用是否合理、是否有效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,在審計(jì)過程中,結(jié)合實(shí)際,加大審計(jì)力度,發(fā)現(xiàn)問題及時上報(bào)和糾正。
(四)對校辦企業(yè)為彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)不足,改善辦學(xué)條件,改善教職工福利所上交的管理費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,加大對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督,杜絕校辦企業(yè)在資金管理使用上的漏洞。
三、做法和措施
(一)健全審計(jì)制度,為教育審計(jì)工作順利開展提供制度保障。深入貫徹落實(shí)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《云南省教育督導(dǎo)規(guī)定》等法律法規(guī),為不斷規(guī)范審計(jì)行為,強(qiáng)化教育審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè),取得了明顯成效。
(二)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍,為教育審計(jì)工作順利開展提供組織保障??h委政府十分重視審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),采取多種方式促進(jìn)審計(jì)組織體系健全完善。截止20__年底,我縣共有審計(jì)人員18人,外聘9人。教育部門由行政事業(yè)股進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),固定資產(chǎn)投資審計(jì)股進(jìn)行前置審計(jì)和結(jié)算審計(jì)。
(三)拓展審計(jì)領(lǐng)域,不斷提高審計(jì)效益。各級教育行政部門和高等學(xué)校積極探索審計(jì)方式,拓展審計(jì)領(lǐng)域。在開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、基建維修審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的同時,不斷探索經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等新的審計(jì)領(lǐng)域。近年來,開展的危房改造工程資金、義教工程、重點(diǎn)高中建設(shè)資金、國債資金等各類專項(xiàng)資金審計(jì)與審計(jì)調(diào)查,對規(guī)范資金管理和維護(hù)教育系統(tǒng)的合法權(quán)益發(fā)揮了重要作用。
(四)創(chuàng)新審計(jì)理念,提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員不斷更新審計(jì)理念與思路,強(qiáng)化審計(jì)的服務(wù)與增值職能,從單純關(guān)注財(cái)務(wù)活動逐步轉(zhuǎn)向?qū)芾砘顒拥娜轿魂P(guān)注,更加注重從源頭上把關(guān),促使單位建立健全管理監(jiān)督機(jī)制。重視與教育部門溝通與交流,幫助和指導(dǎo)被審計(jì)單位“完善內(nèi)部管理,規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),增加經(jīng)濟(jì)效益”。積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì),不斷提高審計(jì)效率,不斷提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。
四、工作職責(zé)
(一)局長負(fù)責(zé)全局落實(shí)教育法規(guī)情況的監(jiān)督檢查,隨時檢查教育部門審計(jì)項(xiàng)目的工作進(jìn)展,并協(xié)調(diào)好審計(jì)工作開展。
(二)副局長負(fù)責(zé)對所分管股室的教育部門審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤隨審,高度重視審計(jì)效率,發(fā)現(xiàn)問題及時上報(bào)。
關(guān)鍵詞:基礎(chǔ)教育;內(nèi)部審計(jì);職能
2018 年審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11 號)(以下簡稱《規(guī)定》),對于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起到制度保障作用?;A(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)部門,應(yīng)緊跟新時代要求,抓住審計(jì)制度發(fā)展和變革的戰(zhàn)略機(jī)遇,深刻理解內(nèi)部審計(jì)功能和價(jià)值,通過強(qiáng)化教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管,防范風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)費(fèi)使用績效,有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。
一、內(nèi)部審計(jì)職能的變遷
內(nèi)部審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在功能和本質(zhì)。從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)的歷次定義來看,內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)滲透到組織運(yùn)營和管理的各個方面,不斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值(見圖1 )。IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義明確內(nèi)部審計(jì)具有“確認(rèn)”和“咨詢”職能。在我國,內(nèi)審職能隨著審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的變化而拓展。審計(jì)署《規(guī)定》明確將內(nèi)部審計(jì)職能從“監(jiān)督與評價(jià)”拓展為“監(jiān)督、評價(jià)和建議”,強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“建議”職能,這與IIA的“咨詢服務(wù)”職能不謀而合。
二、基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)定位與職能
(一)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)定位
1.增強(qiáng)基礎(chǔ)教育防御風(fēng)險(xiǎn)能力基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)在具體業(yè)務(wù)流程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素,特別是關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評估、安全風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制等,對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析、預(yù)警危害,做到發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、完善機(jī)制、增強(qiáng)基礎(chǔ)教育風(fēng)險(xiǎn)防御能力。2.促進(jìn)基礎(chǔ)教育發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于學(xué)校教育教學(xué)決策,完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中存在的薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)學(xué)校優(yōu)化管理流程、提升管理效率,提高經(jīng)費(fèi)使用績效,實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
(二)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)涵
隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增長,內(nèi)部審計(jì)部門在加強(qiáng)中小學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督、強(qiáng)化基礎(chǔ)教育重大項(xiàng)目全過程審計(jì),防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和廉政監(jiān)督等方面發(fā)揮積極作用。新時代背景下,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)促進(jìn)審計(jì)職能向“監(jiān)督、評價(jià)與建議”方向轉(zhuǎn)型升級,助力教育事業(yè)發(fā)展。1.監(jiān)督職能是基礎(chǔ)監(jiān)督職能是指通過對中小學(xué)校財(cái)務(wù)收支行為的審計(jì),合理保證學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合規(guī)性,促進(jìn)基礎(chǔ)教育健康有序發(fā)展,解決“對不對”的問題。隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜,審計(jì)的監(jiān)督職能既是加強(qiáng)基礎(chǔ)教育系統(tǒng)內(nèi)部管理的需要,也是基礎(chǔ)教育本身存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.評價(jià)職能是支撐通過客觀評價(jià)中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理、教育專項(xiàng)資金使用、內(nèi)部控制的健全性及教育教學(xué)管理的安全性,提升基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,解決“好不好”問題。內(nèi)部審計(jì)向教育部門和學(xué)校管理者提供財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)運(yùn)行狀況,真實(shí)、客觀的審計(jì)評價(jià),為學(xué)校優(yōu)化管理,及時、有效進(jìn)行決策提供了依據(jù)。3.建議職能是升華利用教育內(nèi)部審計(jì)資源和信息,為教育部門和中小學(xué)校教育教學(xué)、財(cái)務(wù)管理活動,提供管理建議和支撐服務(wù),解決“怎么好”問題。內(nèi)部審計(jì)針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時提出管理和咨詢建議,幫助被審單位健全機(jī)制、提升管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)目標(biāo)。
三、影響基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的障礙
(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),審計(jì)職能發(fā)揮受限
我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確:“教育行政部門和單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備審計(jì)人員,開展內(nèi)部審計(jì)工作?!惫P者通過調(diào)研C市教育行政部門發(fā)現(xiàn):該市教育行政部門存在未配備獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員情況(見表1 )?;A(chǔ)教育未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門、或內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門、政策法規(guī)等部門合署辦公,將會削弱內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,同時大大降低內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。
(二)人員和知識結(jié)構(gòu)單一,審計(jì)業(yè)務(wù)能力較弱
基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容比較廣泛,需要多方面知識的復(fù)合型人才,包括具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程建設(shè)、政策與法規(guī)、教育管理、信息技術(shù)等方面知識。目前,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作主要由學(xué)校的財(cái)務(wù)人員兼職承擔(dān),在人員配備、知識儲備方面,顯得較為單一和薄弱。以C市市本級教育行政部門為例,兼職內(nèi)部審計(jì)人員均為中小學(xué)會計(jì)人員,其綜合專業(yè)知識、審計(jì)業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)均有待提升(見圖2 )。圖2C市教育行政部門內(nèi)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱構(gòu)成情況據(jù)調(diào)研,大部分中小學(xué)校一線會計(jì)人員,缺乏內(nèi)部審計(jì)所需的其他專業(yè)知識。這種人員和知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素質(zhì)不高,現(xiàn)代審計(jì)意識不強(qiáng)的狀況,使得基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)出現(xiàn)“乏力”狀態(tài),不利于審計(jì)工作后續(xù)發(fā)展。
(三)思維與方式傳統(tǒng),審計(jì)深度與廣度不大
教育內(nèi)部審計(jì)主要包含財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、教育經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)使用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法,重點(diǎn)是針對教育經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)產(chǎn)物資管理的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,注重查錯糾弊,更多的是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、績效審計(jì)的深入開展,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍更加深入,往往需要涉及教育教學(xué)管理的業(yè)務(wù)流程中去,單純以“財(cái)務(wù)收支審計(jì)”為主的思維,已不適應(yīng)基礎(chǔ)教育審計(jì)發(fā)展的需要。
(四)信息化水平不高,審計(jì)內(nèi)涵發(fā)展受阻
隨著學(xué)校教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)等內(nèi)部管理的逐步規(guī)范,特別是在“智慧校園”建設(shè)背景下,信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于教育教學(xué)和財(cái)務(wù)管理等各個方面。部分市級財(cái)政、教育行政部門通過構(gòu)建區(qū)域基礎(chǔ)教育財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)中小學(xué)校財(cái)務(wù)集中核算與管理。相比較而言,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)滯后,目前僅能夠通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單的文字、表格數(shù)據(jù)處理,既無專用的內(nèi)部審計(jì)軟件、也未建立基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)信息共享平臺,無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集與篩檢、內(nèi)部控制測試、績效建模評價(jià)等功能,僅憑內(nèi)審工作人員的手工收集、復(fù)核數(shù)據(jù)、測試與分析,審計(jì)工作效率、效果難以提升。
四、提升基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)職能的路徑
(一)提升獨(dú)立性,保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮
現(xiàn)代審計(jì)之父――勞倫斯?索耶提出“對有效的內(nèi)部審計(jì)來說,獨(dú)立性是必不可少的。這種獨(dú)立性主要是通過審計(jì)組織的地位和客觀性得到的。”隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,這種獨(dú)立性包含:機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立、人員獨(dú)立和工作獨(dú)立。(1 )機(jī)構(gòu)獨(dú)立?;A(chǔ)教育行政部門和有條件的學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),保障審計(jì)工作獨(dú)立性,使審計(jì)的職責(zé)、權(quán)力和范圍有法可依,減少外界因素對審計(jì)部門的不利影響。(2 )人員獨(dú)立。一方面,增加審計(jì)人員編制,為教育內(nèi)部審計(jì)部門配備專(兼)職工作人員,審計(jì)人員的調(diào)動、考核等應(yīng)由單位最高管理層討論決定;另一方面,部分審計(jì)項(xiàng)目聘請和借用外部專業(yè)審計(jì)力量,完成審計(jì)工作。(3 )經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。教育內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)工作、審計(jì)人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等,應(yīng)納入年度預(yù)算并予以保障。(4 )工作獨(dú)立。教育內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)審計(jì)計(jì)劃,依法獨(dú)立開展審計(jì)工作,不受其他干涉,做出公正、客觀的審計(jì)評價(jià),并出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見。
(二)優(yōu)化人員結(jié)構(gòu),提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)
隨著基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大,審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握多種專業(yè)知識,才能勝任審計(jì)工作。采取如下措施:(1 )招聘其他專業(yè)人才(如計(jì)算機(jī)軟件、工程造價(jià)、教育教學(xué)管理等專業(yè))充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,破除目前單一“財(cái)務(wù)會計(jì)”的人員結(jié)構(gòu)。(2 )選拔優(yōu)秀教育教學(xué)管理人員,在內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行掛職鍛煉,一方面充實(shí)內(nèi)審人員在教育管理知識方面的欠缺,另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財(cái)務(wù)和審計(jì)管理知識,提升綜合管理能力。(3 )制定基礎(chǔ)教育內(nèi)部專(兼)職審計(jì)人員崗位職責(zé),明確內(nèi)部審計(jì)人需要完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任范圍。擇優(yōu)聘用和考核內(nèi)部審計(jì)人員,對于考核優(yōu)秀的人員進(jìn)行獎勵和晉升;對于無法履行崗位職責(zé)的,不得(或終止)聘用。(4 )制定崗位培訓(xùn)計(jì)劃,采用面授和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式,有計(jì)劃、有目的充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在教育管理、法律法規(guī)、內(nèi)部控制、基本建設(shè)、信息技術(shù)、人際溝通與交流等方面的綜合知識培訓(xùn),提升審計(jì)人員素質(zhì)。
(三)強(qiáng)化工作機(jī)制,提升審計(jì)質(zhì)量
在確?;A(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的同時,需強(qiáng)化審計(jì)工作機(jī)制建設(shè),提升審計(jì)質(zhì)量。(1 )完善制度。借鑒國家審計(jì)制度,從基礎(chǔ)教育實(shí)際出發(fā),補(bǔ)充修訂基礎(chǔ)教育的《內(nèi)部審計(jì)制度匯編》《內(nèi)部審計(jì)整改制度》《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范與工作手冊》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》等,規(guī)范指導(dǎo)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作。(2 )規(guī)范流程。逐步建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化流程,設(shè)計(jì)流程作業(yè)模板與操作程序,保證全面覆蓋審計(jì)內(nèi)容與關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)工作質(zhì)量,同時,為后期開展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。(3 )加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用包括通報(bào)審計(jì)結(jié)果、制定整改方案、根據(jù)審計(jì)建議改善管理等,教育內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)跟蹤檢查內(nèi)部審計(jì)問題的整改情況,對于整改不力的學(xué)校,進(jìn)行深入分析,幫助、督促和強(qiáng)制整改到位;建立審計(jì)成果和信息共享,與組織、人事、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門協(xié)調(diào)聯(lián)動,強(qiáng)化考核與管理。
(四)創(chuàng)新工作思路,向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型
(1 )在審計(jì)方向上,以“內(nèi)部控制審計(jì)”為抓手,開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范管理、抑制風(fēng)險(xiǎn)和防腐倡廉的重要舉措。目前,基礎(chǔ)教育的內(nèi)部控制審計(jì)仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例,對內(nèi)部控制審計(jì)僅限于審查財(cái)務(wù)收支、翻閱會議紀(jì)要、規(guī)章制度、詢問個別管理人員,從審計(jì)方式方法、審計(jì)流程、審計(jì)效果來看,都不盡如人意。基礎(chǔ)教育審計(jì)部門應(yīng)以財(cái)政部年度內(nèi)部控制評價(jià)(單位自評價(jià))為基礎(chǔ),整合進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中,并逐步引領(lǐng)“財(cái)務(wù)收支審計(jì)”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”,形成基礎(chǔ)教育內(nèi)部控制建設(shè)與評價(jià)體系,發(fā)揮審計(jì)建議服務(wù)職能,夯實(shí)中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè),防范教育風(fēng)險(xiǎn)(見圖3 )。(2 )在審計(jì)內(nèi)容上,隨著政府會計(jì)改革,中小學(xué)校實(shí)行“雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”財(cái)務(wù)核算,財(cái)務(wù)管理引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“成本”概念。面對變化,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)會計(jì)改革,調(diào)整審計(jì)內(nèi)容。強(qiáng)化對中小學(xué)校資產(chǎn)審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的采購、使用、折舊計(jì)提、處置等,摸清學(xué)?!凹业住?,確保國有資產(chǎn)信息真實(shí)、有效。在資產(chǎn)審計(jì)的同時,應(yīng)強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)配置、使用效益與效率,進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析、提出合理化建議,提升被審計(jì)學(xué)校資產(chǎn)管理水平。研究開展績效審計(jì),對教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)分析,逐步探索構(gòu)建基礎(chǔ)教育績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在同類別學(xué)校之間進(jìn)行橫向或縱向比較。通過對標(biāo),審計(jì)人員提出改進(jìn)建議和優(yōu)化措施,幫助被審計(jì)學(xué)校提升財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理水平。(3 )在審計(jì)方法上,采用“點(diǎn)、線、面”開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)。在使用常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方式方法外,通過對資金收支行為的審計(jì),延伸至關(guān)注整個業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點(diǎn),及時分析財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理上存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn),提出針對性管理建議。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“點(diǎn)”開始,關(guān)注業(yè)務(wù)流程這條“線”,最后才能抓住“業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理”(面)。以審計(jì)調(diào)研中等職業(yè)學(xué)校實(shí)訓(xùn)耗材廢品收入為例:通過1 筆“廢品收入”金額入賬(點(diǎn)),延伸到學(xué)?!皩?shí)訓(xùn)耗材的預(yù)算、采購、管理、使用、廢品處置”等環(huán)節(jié)(線):審核耗材預(yù)算的編制的科學(xué)性、采購方式規(guī)范性、耗材的出入庫管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結(jié)至學(xué)校的預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性(面)。審計(jì)人員針對制度缺失、制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié),提出整改意見和管理建議,切實(shí)提升學(xué)校實(shí)訓(xùn)耗材管理和財(cái)務(wù)管理水平?!包c(diǎn)、線、面”的審計(jì)方法將有利于拓展審計(jì)人員視野,從緊盯單個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)背后的管理內(nèi)涵延伸,做到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提供解決問題的建議。(4 )探索“內(nèi)部審計(jì)關(guān)口”前移,從事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變,將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)的事后監(jiān)督、評價(jià)職能,延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預(yù)算審計(jì)”為例,目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)部門往往是在年度結(jié)束后,針對學(xué)校上一個(或幾個)年度預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì),基本采用預(yù)算收入完成率、支進(jìn)度百分比、結(jié)余資金占比等指標(biāo)進(jìn)行評價(jià),遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足“提高預(yù)算科學(xué)性和財(cái)政資金透明度、預(yù)防腐敗、提高教育資金使用績效”的預(yù)算審計(jì)目的。部門預(yù)算審計(jì)關(guān)口前移,即從“預(yù)算執(zhí)行完畢后”前移至“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行”關(guān)口:首先,審計(jì)人員應(yīng)全面了解基礎(chǔ)教育(或?qū)W校)發(fā)展規(guī)劃及年度重點(diǎn)工作,熟悉預(yù)算編制的組織和流程、以前年度預(yù)算編制及執(zhí)行情況等;其次,通過關(guān)注預(yù)算編制的關(guān)鍵控制點(diǎn)(收入是否全面、教育重點(diǎn)工作的保障、重大項(xiàng)目的論證、績效目標(biāo)申報(bào)與評價(jià)),來參與基礎(chǔ)教育預(yù)算編制過程,控制預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn),提升預(yù)算編制質(zhì)量;再次,分析以前年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的不足,提出指導(dǎo)建議和意見,保障預(yù)算編制的科學(xué)性;最后,年度中跟蹤獲取月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況,及時分析執(zhí)行數(shù)據(jù)偏離預(yù)算的原因,并提出審計(jì)建議,保證預(yù)算目標(biāo)完成?!皟?nèi)部審計(jì)關(guān)口”的前移,將有利于發(fā)揮優(yōu)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)審作用。
(五)加快信息化建設(shè),為審計(jì)工作提供技術(shù)保障
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,會計(jì)信息化發(fā)展經(jīng)歷了單項(xiàng)會計(jì)核算、全面會計(jì)核算與業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理與決策支持,毫無疑問,目前依靠傳統(tǒng)手工處理的內(nèi)部審計(jì),已經(jīng)不能適應(yīng)新時期審計(jì)工作的需要,應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。(1 )開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)作業(yè)軟件。根據(jù)中小學(xué)財(cái)務(wù)核算情況,定制開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)軟件來輔助審計(jì)工作:模擬傳統(tǒng)手工的審計(jì)流程,通過軟件訪問和獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫,具備查詢、整理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)功能,滿足審計(jì)人員對數(shù)據(jù)分析需要;同時具備審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)底稿與報(bào)告生成等審計(jì)管理功能?;A(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)軟件開發(fā)與使用,將節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)時間、提高審計(jì)工作質(zhì)量。(2 )考慮構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺。由于中、小學(xué)校管理模式、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)信息報(bào)告基本統(tǒng)一,特別是部分城市已實(shí)行了財(cái)務(wù)集中核算,基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)可以在實(shí)現(xiàn)上述“單機(jī)作業(yè)審計(jì)”的基礎(chǔ)上發(fā)展“網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)”,構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺。通過構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計(jì)信息化平臺,將審計(jì)資源平臺與中小學(xué)財(cái)務(wù)集中核算平臺、資產(chǎn)管理平臺、學(xué)校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等對接,打通信息流,實(shí)現(xiàn)信息共享、遠(yuǎn)程監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集與挖掘、對比分析、自動預(yù)警、審計(jì)決策分析支持等功能,使得審計(jì)決策過程更加智能,為內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮提供技術(shù)支撐。結(jié)語審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,也是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。隨著我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進(jìn),基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊跟新時代要求,通過強(qiáng)化內(nèi)審部門獨(dú)立性、優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì),利用信息化技術(shù)手段提升審計(jì)工作質(zhì)量,積極創(chuàng)新基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)工作思路,向管理型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型,不斷提升教育內(nèi)部審計(jì)職能。
【摘要】以高校為代表的教育審計(jì),在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足、審計(jì)的層次較低、審計(jì)領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級審計(jì)目標(biāo);提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立;完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計(jì)人員素質(zhì),形成信息化審計(jì)作業(yè)。
【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)理論的最新成果,對推動審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計(jì)環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計(jì)工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
1審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計(jì)是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價(jià)與鑒證。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計(jì)重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財(cái)務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動興起,新運(yùn)動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價(jià),審計(jì)也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計(jì)目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計(jì)理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上首次將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計(jì)工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。
2以高校為代表的教育審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析
高校內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)是對學(xué)校各部門各單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計(jì)特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計(jì)模式,對一些即成損失往往無計(jì)挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險(xiǎn)、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計(jì)目標(biāo),安全只是隱身于各審計(jì)項(xiàng)目之中;審計(jì)的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計(jì)目的[4],審計(jì)領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計(jì)、問責(zé)制落實(shí)開展不力;審計(jì)建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級審計(jì)目標(biāo)
提高審計(jì)層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計(jì)領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),包括專項(xiàng)資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等;做好審計(jì)調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計(jì)牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來改革的方向。
3.3完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制
實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督主體,功效在于通過審計(jì)透明化提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前在審計(jì)透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計(jì)方式將審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計(jì)問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計(jì)指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
關(guān)鍵詞:分級管理;會計(jì)委派制;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著高職教育的快速發(fā)展,作為辦學(xué)后盾的財(cái)務(wù)管理也出現(xiàn)了不少問題,如財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一、預(yù)算執(zhí)行難、貸款籌資難等問題,如何管好用好有限的資金,提高財(cái)務(wù)管理水平,成為高職院校當(dāng)前需要重點(diǎn)探討的問題。
一、高職院校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
(一)各級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理不統(tǒng)一,自成一體,各自為政
通過近幾年的擴(kuò)招,許多高職院校已經(jīng)出現(xiàn)了諸多二級單位,為便于核算,大多數(shù)學(xué)校采取的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”的分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式,但是存在以下缺陷:上下級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之間沒有明確的職責(zé)和權(quán)限,管理脫節(jié),只有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)拔關(guān)系,沒有統(tǒng)籌管理關(guān)系;二級財(cái)務(wù)核算不統(tǒng)一,如報(bào)賬審批程序、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表內(nèi)容等,自成一體、五花八門;二級財(cái)務(wù)管理缺乏內(nèi)控制度約束,為了小集團(tuán)利益,隱匿收入、虛列支出、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象屢禁不止。
(二)預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行彈性大
目前,許多高職院校都沒有科學(xué)的預(yù)算管理觀念,具體表現(xiàn)為:預(yù)算編制內(nèi)容不全面;預(yù)算編制透明度不高,各部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和可比性;重編制,輕執(zhí)行,預(yù)算執(zhí)行彈性較大,預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度沒有控制,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏獎罰機(jī)制。
(三)財(cái)務(wù)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識
由于教育部對高職院校的辦學(xué)水平評估指標(biāo)有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),為了達(dá)到評估要求,高職院校在短時間內(nèi)投入大量資金用于基建、買地、購置設(shè)備、引進(jìn)人才等,這種外延式的擴(kuò)張,一方面促進(jìn)了高職院校的規(guī)模發(fā)展,另一面也導(dǎo)致了高職院校的過度負(fù)債,貸款缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。
二、提升高職院校財(cái)務(wù)管理的對策
(一)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制,推行與二級單位垂直的財(cái)務(wù)管理體制
高職院校一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)向二級系部直接派出會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員;二級會計(jì)機(jī)構(gòu)與二級部門分離,脫離原有的隸屬關(guān)系,獨(dú)立于二級部門之外,工資報(bào)酬、福利待遇等由一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)據(jù)考核結(jié)果發(fā)放;二級會計(jì)機(jī)構(gòu)作為一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu),由一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)直接管理,獨(dú)立行使高職院會計(jì)核算監(jiān)督和管理權(quán)。這種管理體制有以下優(yōu)點(diǎn)所在:首先,這種財(cái)務(wù)管理模式,可確保一級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對二級會計(jì)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督,執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)政策,兼有“集中管理”、“分級管理”和“會計(jì)委派”的三重特征。其次,這種垂直的管理模式,有利于對高職院校二級單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督,解決社會各界普遍關(guān)注的高職院“小金庫”問題。第三,這種派出的管理模式,有利于執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
(二)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,不斷提高經(jīng)濟(jì)行為合規(guī)的程度
制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍肆鞒蹋航?jīng)辦人、證明人對原始憑證的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);部門負(fù)責(zé)人對本部門的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)負(fù)全部責(zé)任;會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)對不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為有權(quán)拒簽并可以提出批評,對性質(zhì)嚴(yán)重的還可以向紀(jì)檢、監(jiān)察等部門和單位法人代表匯報(bào),對本部門審核通過的原始憑證負(fù)責(zé);當(dāng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為提出不同意見時,分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人持否認(rèn)態(tài)度仍堅(jiān)持原簽批意見的,對所批意見負(fù)責(zé)。
(三)強(qiáng)化預(yù)算管理職能,提高預(yù)算管理水平
為了保證高職院預(yù)算的良好執(zhí)行,必須在高職院內(nèi)部管理中制定統(tǒng)一的預(yù)算編制原則和方法,把高職院的全部收支作為預(yù)算統(tǒng)一管理的對象,選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法和管理要求,在編制支出預(yù)算時,要堅(jiān)持“量入為出,統(tǒng)籌兼顧,不編赤字;人員經(jīng)費(fèi)按編制,公用經(jīng)費(fèi)按定額,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)須論證”的原則。強(qiáng)化收支兩條線,各二級單位的自籌收入均應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一預(yù)算,制定一套有效的收入上交和經(jīng)費(fèi)返還的的制度,綜合全面地反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)收支情況。
(四)建全完善內(nèi)部控制度,提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第一,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能,建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理制度。建立以大額資金流動集體決策、常規(guī)資金支付授權(quán)審批的資金安全管理制度;建立嚴(yán)格的對外資制度決策制度,對重大的投資項(xiàng)目,必須經(jīng)過科學(xué)論證、專家評議、集體討論決策;建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度,明確經(jīng)濟(jì)合同的簽訂權(quán)限和程序,做好經(jīng)濟(jì)合同審查、登記、備案的管理工作,防范由合同引發(fā)的經(jīng)濟(jì)糾紛和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有條件的可聘請法律顧問;第二,進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)貸款管理,建立貸款資金風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,認(rèn)真研究貸款項(xiàng)目的資金結(jié)構(gòu),以資金成本最低的標(biāo)準(zhǔn)來制定資金使用方案,合理安排貸款本息的償還時間和額度,并建立貸款還款準(zhǔn)備金制度,硬性規(guī)定還款準(zhǔn)備金不得挪作他用;要避開獨(dú)立法人主體易出財(cái)務(wù)失衡的缺陷,加強(qiáng)校企合作,在技術(shù)合作的基礎(chǔ)上吸收有實(shí)力的企業(yè)資金;要充分利用國家助學(xué)貸款,積極催收學(xué)費(fèi),解決學(xué)生欠費(fèi)問題。
(五)加大內(nèi)部審計(jì)力度,對財(cái)務(wù)核算和管理工作進(jìn)行客觀地監(jiān)督和評價(jià)
許多高職院校是在原??茖W(xué)?;蛑袑W(xué)校的基礎(chǔ)上合并晉升而形成的,內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,有的高職院校幾乎沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對財(cái)務(wù)管理工作起到監(jiān)督和督促作用,要對學(xué)校所有的財(cái)務(wù)收支活動都進(jìn)行監(jiān)督檢查,同時要建立干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,使內(nèi)部審計(jì)工作和反腐倡廉工作結(jié)合起來。要運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工具如審計(jì)軟件,要運(yùn)用多樣的審計(jì)方法,盡量地使內(nèi)部審計(jì)工作前移,加大事中審計(jì)、后續(xù)審計(jì)的力度,并作出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。由于財(cái)務(wù)部門一般很難發(fā)現(xiàn)本部門在管理中存在的問題,那么就可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)部門作出的審計(jì)結(jié)果,制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理修訂辦法,這樣財(cái)務(wù)管理工作就日趨完善了。
參考文獻(xiàn):
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摘 要: 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有了很大的改進(jìn),但部分高校也存在著預(yù)算管理意識和參與意識不強(qiáng),預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度建設(shè)不完善、執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督不夠、績效評價(jià)缺乏、創(chuàng)新不足等問題。今后,在高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中,應(yīng)將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合,預(yù)算管理審計(jì)與支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合,常用的審計(jì)方式與數(shù)字化審計(jì)方式相結(jié)合,專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合,成果運(yùn)用與整改落實(shí)相結(jié)合,以不斷提高高校審計(jì)水平。
中圖分類號: G647
文獻(xiàn)標(biāo)志碼: A 文章編號: 1009-4474(2012)05-0125-04高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的核心,是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的前提和依據(jù),它反映了高校年度內(nèi)要完成的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)。高等學(xué)校作為公共財(cái)政管理的組成部分,必須加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì),樹立科學(xué)審計(jì)理念,將審計(jì)關(guān)口前移,充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能及有效“建設(shè)”的作用。
2008年教育部印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)教育行政部門要重視預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作,2009年的《教育審計(jì)規(guī)范》則對高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一般原則、主要內(nèi)容和方法作了明確規(guī)定??梢姡訌?qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作,是新時期高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義 “預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé),是國家審計(jì)的永恒主題”〔1〕。劉家義審計(jì)長在2011年全國審計(jì)工作報(bào)告中指出,“十二五期間,審計(jì)工作要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì),促進(jìn)法治政府、責(zé)任政府和效能政府〔2〕?!币虼?,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì),已經(jīng)成為今后審計(jì)工作的重點(diǎn)。就高校而言,自1999年我國實(shí)施擴(kuò)大招生規(guī)模政策以來,高校的財(cái)力大幅度增長。在這種情況下,加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì),對促進(jìn)高校財(cái)務(wù)和高校建設(shè)的規(guī)范化,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì),促進(jìn)高校建設(shè)規(guī)范化
高等學(xué)校的預(yù)算綜合了學(xué)校各項(xiàng)收入來源和支出用途,特別是預(yù)算資金的籌集、分配和使用,與高等學(xué)校的事業(yè)發(fā)展有著直接的關(guān)系。通過對高校預(yù)算執(zhí)行的審計(jì),可以促使相關(guān)部門和人員按照規(guī)章制度辦事,健全財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制,完善經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制制度,提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平,使高校預(yù)算更加制度化、規(guī)范化。
2.加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì),提高資金使用效益
高等學(xué)校通過定期分析預(yù)算執(zhí)行情況,計(jì)算相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及考核重點(diǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,可以更好地對資金使用情況進(jìn)行客觀評價(jià),從而為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息,最大限度地優(yōu)化資源配置,提高教育資金的使用效益。
3.加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì),推進(jìn)高校財(cái)務(wù)建設(shè)科學(xué)發(fā)展
曾海梅 加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)初探通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì),可以使審計(jì)部門更全面地掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況,在有效監(jiān)督學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況的同時,向?qū)W校提出資金使用的合理化建議,從而使學(xué)校能更科學(xué)有效地進(jìn)行資金與資源配置,更好地推動高校財(cái)務(wù)建設(shè)的科學(xué)發(fā)展。
二、當(dāng)前高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)狀況 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有了很大的改進(jìn),但也存在一些不足。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1.部分高校預(yù)算管理意識淡薄,制度不完善
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是編制下年度預(yù)算的重要依據(jù)。目前大部分高校都制定了預(yù)算編制制度和管理的規(guī)章制度,為預(yù)算管理奠定了良好基礎(chǔ),但仍有部分高校尚未建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)章制度,應(yīng)引起相關(guān)部門的重視。
2.部分高校預(yù)算參與意識不強(qiáng),預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督力度不夠
目前部分高校參與預(yù)算編制的人員只是財(cái)務(wù)人員,學(xué)校的審計(jì)、教學(xué)、科研及其他管理部門并沒有主動參與預(yù)算編制工作,各部門往往只能被動接受學(xué)校下達(dá)的預(yù)算,而財(cái)務(wù)部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通,職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協(xié)調(diào),這就造成預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)的科學(xué)論證,透明度不高,預(yù)算考慮不全面,在執(zhí)行過程中調(diào)整的隨意性比較大,約束力不強(qiáng)。加之審計(jì)機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督僅限于事后,缺乏對預(yù)算實(shí)施全程的監(jiān)控和跟蹤,未做到審計(jì)關(guān)口前移,從而與內(nèi)審機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行要“事先參與”的要求差距較大。
3.部分高校預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制不健全,缺乏績效評價(jià)
一方面,績效審計(jì)意識不強(qiáng)。據(jù)調(diào)查,目前高校開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中績效審計(jì)只占到8.5%,這意味著績效審計(jì)工作十分薄弱。另一方面,相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)也嚴(yán)重滯后,在實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的內(nèi)容,也沒有完善績效評價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)前高校開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時,大部分是對預(yù)算完成情況的總結(jié),并沒有對預(yù)算最終執(zhí)行情況的效益性評價(jià),這就導(dǎo)致對預(yù)算結(jié)果的審計(jì)流于形式,沒有收到應(yīng)有的成效。
4.部分高校內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)滯后
目前部分高校內(nèi)審人員配備不足,年齡趨于老齡化。且一些審計(jì)人員專業(yè)較為單一,大多只是熟悉會計(jì)業(yè)務(wù),專業(yè)知識的深度和廣度不夠,經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融和法律法規(guī)等相關(guān)知識有限,業(yè)務(wù)技能與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)欠缺,特別是在審計(jì)手段上,進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)存在一定困難。加之自身經(jīng)歷和素質(zhì)的局限性,使部分內(nèi)審人員對自己所從事的工作認(rèn)識不足,缺少主動創(chuàng)新精神,對日常審計(jì)工作中的預(yù)算收支的真實(shí)性、合法性比較重視,但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少,沒有完全體現(xiàn)出審計(jì)的職能作用。
三、強(qiáng)化“六個結(jié)合”,加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 在新的形勢下,高校審計(jì)部門必須切實(shí)提高對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作重要性的認(rèn)識,不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的機(jī)制建設(shè),充分發(fā)揮好審計(jì)對學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的促進(jìn)和保障作用。