經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 對策

在高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價(jià)的過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)重要的依據(jù)，是以領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守法律法規(guī)、廉潔自律的情況進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，是有效防止領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗行為以及加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約的一項(xiàng)重要手段。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進(jìn)行完善和規(guī)范。這不僅關(guān)系到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用的公平公正，為學(xué)校選好領(lǐng)導(dǎo)干部，保持領(lǐng)導(dǎo)干部的清正廉潔，也是推進(jìn)我國社會(huì)主義法制建設(shè)，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，完善審計(jì)監(jiān)督制度，確保學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要分支，不僅具有內(nèi)部審計(jì)的一般特點(diǎn)，還有其特有的要求。

（一）接受任務(wù)的被動(dòng)性

在高校內(nèi)部，審計(jì)部門對一名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項(xiàng)工作，具有非常明確的指令和授權(quán)的性質(zhì)，是一種被動(dòng)的審計(jì)行為，因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)接受任務(wù)具有被動(dòng)性。

（二）必須熟悉政策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人廉政情況以及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)等進(jìn)行評價(jià)和審計(jì)，監(jiān)督并審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行情況是否規(guī)范，這就要求審計(jì)人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題能夠恰當(dāng)?shù)奶岢鲆庖姾徒ㄗh。

（三）審計(jì)對象的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對象，和工程項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)工作有所區(qū)別，工程項(xiàng)目審計(jì)的對象是一項(xiàng)工程，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象是一個(gè)單位，均是對事不對人。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況進(jìn)行評價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對人的審計(jì)，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象具有特殊性。

（四）審計(jì)的內(nèi)容綜合性較強(qiáng)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象具有多樣性，有學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)干部，黨政負(fù)責(zé)人，也有校辦企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，下屬經(jīng)濟(jì)體的主要負(fù)責(zé)人等。審計(jì)對象所處的崗位不同，職責(zé)也不一樣，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容比較多樣化，包括財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等。同時(shí)，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在個(gè)人的任期內(nèi)廉潔自律的情況進(jìn)行評價(jià)，另外，還包括廉政建設(shè)等審計(jì)內(nèi)容。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)容和方法上具有較強(qiáng)的綜合性。

（五）具有較為嚴(yán)格的時(shí)效性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和履職情況進(jìn)行檢查評價(jià)，審計(jì)時(shí)間是領(lǐng)導(dǎo)干部任職的時(shí)間段內(nèi)，審計(jì)的內(nèi)容是任職期間的相關(guān)內(nèi)容，任職期間之外的事項(xiàng)不屬于審計(jì)的范圍。另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告將歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，作為其考核、任免的重要依據(jù)，作為評價(jià)依據(jù)的審計(jì)結(jié)果，在運(yùn)用的時(shí)間上，也具有很明顯的時(shí)效性。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對時(shí)間范圍的界定較為敏感，具有嚴(yán)格的時(shí)效特征。

（六）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間較長，很多達(dá)到七至八年，某些領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間甚至能到十年以上。這就導(dǎo)致了對這些領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理資料、會(huì)議資料等本身就比較多，有些資料因?yàn)闀r(shí)間太過久遠(yuǎn)，根本就已經(jīng)遺失或者無法查詢。再加上目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果報(bào)告并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)的公正性和客觀性達(dá)不到理想的高度，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為具有一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

（一）審計(jì)缺乏獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善

根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)有關(guān)文件的規(guī)定，高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量也應(yīng)該達(dá)到一定的要求。但實(shí)際上，多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都是與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，能夠獨(dú)立運(yùn)行的不到50%。偏遠(yuǎn)地區(qū)的地方院校以及高職高專等，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的更少，甚至連內(nèi)審機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)置。由于機(jī)構(gòu)上的不完善，審計(jì)人員數(shù)量不足，對內(nèi)部審計(jì)的作用產(chǎn)生了很大的影響。同時(shí)，高校內(nèi)審部門是學(xué)校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，人、財(cái)、物權(quán)都受到學(xué)校的控制，審計(jì)部門的工作人員會(huì)不自覺的受到學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系影響，因此高校內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性。

（二）評價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，評價(jià)體系不健全

當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)制度還不完善，相應(yīng)的評價(jià)體系也不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)尚處在研究階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，缺乏明確的依據(jù)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式不一樣，因此對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法也不一樣，評價(jià)指標(biāo)當(dāng)然不會(huì)完全相同。而且大多數(shù)高校沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，與其簽訂責(zé)任狀，使得審計(jì)人員無法明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越趨復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任越來越多，沒有健全的體系和統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)，要準(zhǔn)確的界定和評價(jià)比較困難，達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。

（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能滿足工作的需求

高校的審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)，在知識結(jié)構(gòu)上比較片面，缺乏工程預(yù)結(jié)算、計(jì)算機(jī)運(yùn)用以及合同法律法規(guī)等方面的知識，能熟練掌握與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的多種專業(yè)知識的復(fù)合型人才更少。而且高校內(nèi)部審計(jì)人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的力量不強(qiáng)。如果遇上學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部整體換屆，大批領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)集中進(jìn)行，審計(jì)任務(wù)更加繁重，必然會(huì)使審計(jì)力量不足的缺點(diǎn)更加突顯。這必然導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的評價(jià)不夠全面，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

（四）部門之間缺少配合，不能全面運(yùn)用審計(jì)成果

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的支持，組建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，分別由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事以及審計(jì)等部門組成，協(xié)調(diào)好在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的相互關(guān)系，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量，發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議中各部門的優(yōu)勢，形成合力，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的各種問題。目前，國家審計(jì)的聯(lián)席會(huì)議制度運(yùn)行良好，有效地協(xié)調(diào)了各部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用。但是很多高校并未建立聯(lián)席會(huì)議制度，審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進(jìn)行共享，互相配合較少，基本處于獨(dú)立審計(jì)的狀態(tài)，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力量。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果報(bào)告，一般只在組織人事以及被審計(jì)人員的部門內(nèi)公開，范圍有限，導(dǎo)致審計(jì)意見和建議不能完全發(fā)揮作用，審計(jì)成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策研究

（一）創(chuàng)造良好工作環(huán)境，完善相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

高校應(yīng)該為內(nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，制定完善相關(guān)的的審計(jì)制度，明確審計(jì)部門的權(quán)力與義務(wù)，規(guī)范審計(jì)流程，提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保每一項(xiàng)審計(jì)工作都能夠順利進(jìn)行。另外，高校的主管部門還應(yīng)該大力支持內(nèi)部審計(jì)的工作，從人員的編制、經(jīng)費(fèi)的使用以及機(jī)構(gòu)的設(shè)置上積極配合，盡量滿足審計(jì)部門工作的需要，加強(qiáng)審計(jì)的力量，提升審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）完善評價(jià)體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的證據(jù)搜集工作完成后，該如何準(zhǔn)確評價(jià)被審計(jì)對象，如何妥善的作出審計(jì)報(bào)告，一直是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)難點(diǎn)。要做好這項(xiàng)工作，不僅要客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)，還應(yīng)該具有一個(gè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。根據(jù)學(xué)校的具體情況，制定相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)，并且隨著學(xué)校的發(fā)展，不斷進(jìn)行修改和完善，為準(zhǔn)確評價(jià)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部提供科學(xué)的依據(jù)。另外，學(xué)校應(yīng)根據(jù)各部門的權(quán)力和職責(zé)，與各部門的負(fù)責(zé)人簽訂任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，提高他們的責(zé)任危機(jī)意識，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果一定要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，把握“質(zhì)量第一、評價(jià)準(zhǔn)確、妥善總結(jié)、降低風(fēng)險(xiǎn)”的原則，抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主題，評價(jià)的對象要與審計(jì)的對象一致，審計(jì)到什么范圍就評價(jià)到什么范圍，沒有確鑿證據(jù)或者超出職責(zé)范圍的事項(xiàng)，堅(jiān)決不予評價(jià)。

（三）不斷建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、思想政治水平、職業(yè)態(tài)度等綜合素質(zhì)息息相關(guān)。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，新的形勢對高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，這就要求審計(jì)人員具有良好的道德品質(zhì)以及精通的業(yè)務(wù)能力。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須重視對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強(qiáng)審計(jì)人員思想道德教育，使審計(jì)人員具有德才兼?zhèn)涞木C合素質(zhì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體需要，派遣審計(jì)人員參加有針對性的后續(xù)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和溝通協(xié)調(diào)能力，使審計(jì)人員能夠更有針對性的獲取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)知識。同時(shí)，審計(jì)制度建設(shè)、相關(guān)法律法規(guī)的完善也必須同步推進(jìn)，規(guī)范審計(jì)過程，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠做到按制度辦事、按法律法規(guī)審計(jì)。

（四）加強(qiáng)配合，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)成果運(yùn)用等方面，它屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多個(gè)部門配合完成。這就要求建立聯(lián)席會(huì)議制度，將紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)及其他相關(guān)部門組織在一起，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的能力。因此，通過加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計(jì)工作計(jì)劃；建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，提高審計(jì)工作的透明度，有利于協(xié)調(diào)和處理審計(jì)過程中遇到的問題，促進(jìn)各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及審計(jì)成果的運(yùn)用。

隨著高校不斷加大經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出的要求也不斷提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和反腐倡廉建設(shè)的關(guān)系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計(jì)項(xiàng)目。因此，通過不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對重點(diǎn)崗位的審計(jì)監(jiān)督，對促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展，保障我國教育事業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定范文

第一條為加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、國家審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［2012］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指：

㈠財(cái)政預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目；

㈡納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國債的建設(shè)項(xiàng)目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈦事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，以及利用國家補(bǔ)助資金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈧接受、使用社會(huì)捐贈(zèng)資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目；

㈨以其他形式投入的政府投資項(xiàng)目。

第四條市審計(jì)局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項(xiàng)目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實(shí)施全過程審計(jì)監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

市審計(jì)局要建立政府投資項(xiàng)目信息庫，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計(jì)局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計(jì)人員依法按程序進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用納入市審計(jì)局年度部門預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ?。市審計(jì)局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

市審計(jì)局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介組織參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。市審計(jì)局應(yīng)依法對接收委托的社會(huì)中介組織承辦的投資審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行核查，社會(huì)中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計(jì)局在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價(jià)政府投資項(xiàng)目的績效，逐步做到所有審計(jì)的政府投資項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。

第七條市審計(jì)局開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計(jì)對象，審計(jì)通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確，實(shí)施審計(jì)中將對建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計(jì)局依法對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體審計(jì)事項(xiàng)包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計(jì)工程量、高套定額、高取費(fèi)用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款；

㈦設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實(shí)，量價(jià)是否明確，計(jì)價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計(jì)價(jià)文件的規(guī)定；

㈧工程造價(jià)結(jié)算是否真實(shí)，有無虛簽變更記錄、虛報(bào)工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費(fèi)的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

(十三)竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書是否真實(shí)、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計(jì)和調(diào)查的事項(xiàng)。

市審計(jì)局根據(jù)需要，對前款所列事項(xiàng)可以進(jìn)行全面審計(jì)，也可以進(jìn)行多項(xiàng)、單項(xiàng)審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查。

第九條市審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計(jì)對象工程概（預(yù)）算、工程造價(jià)結(jié)算及與政府投資項(xiàng)目工程成本造價(jià)有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計(jì)對象會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他與政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查與政府投資項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計(jì)對象的各項(xiàng)存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象正在進(jìn)行違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為且制止無效時(shí)，通知財(cái)政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項(xiàng)，責(zé)令被審計(jì)對象暫停使用已撥付的款項(xiàng)；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計(jì)劃與執(zhí)行

第十條市審計(jì)局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項(xiàng)目計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財(cái)政等部門及其他與政府投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。

第十一條年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)年必須審計(jì)完畢。其中，列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計(jì)報(bào)告，確需延長審計(jì)期限的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，未經(jīng)竣工決算審計(jì)，財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門預(yù)付工程價(jià)款不得超過合同總價(jià)款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗(yàn)收手續(xù)。

第十三條列入年度審計(jì)計(jì)劃政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個(gè)人，應(yīng)在項(xiàng)目完工后90日內(nèi)向市審計(jì)局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項(xiàng)目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項(xiàng)目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價(jià)款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗(yàn)收報(bào)告等）；

㈤工程項(xiàng)目竣工決算資料及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；

㈥建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計(jì)人員工作，真實(shí)、完整、及時(shí)提供審計(jì)所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在提供齊全的審計(jì)資料后，市審計(jì)局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計(jì)完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計(jì)局依法出具的審計(jì)報(bào)告、作出的審計(jì)決定書，自送達(dá)之日起生效。項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計(jì)局。市審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告同時(shí)抄送財(cái)政、發(fā)展和改革部門。年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)向市人民政府報(bào)告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第十六條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等超過合同總價(jià)款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)告知市審計(jì)局。

第十七條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目竣工后解除職務(wù)，或者在項(xiàng)目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計(jì)局依據(jù)權(quán)限對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以與政府投資項(xiàng)目審計(jì)一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各項(xiàng)交接的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，認(rèn)定被審計(jì)對象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報(bào)冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報(bào)投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)、未繳各種稅費(fèi)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計(jì)局在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計(jì)移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動(dòng)未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報(bào)批的；

㈢設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的；

㈤因勘察、設(shè)計(jì)單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價(jià)文件，或者少算、高估冒算工程造價(jià)，或者串通虛報(bào)工程造價(jià)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計(jì)局。

第二十條市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計(jì)對象拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計(jì)局責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；拒不改正的，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定追究責(zé)任。

第二十二條市審計(jì)局工作人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)專業(yè)人員在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，有違法違規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六章附則

第3篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定范文

    關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);問題

    1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

    1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)

    為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,需保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前,部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定,而非出于自身經(jīng)營管理的需要,機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理,比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的思想認(rèn)識不到位,認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要,而不是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需要,因此,平時(shí)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不高,客觀性和公正性不強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。

    1.2 內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)對象過于局限及人員的素質(zhì)較差

    審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的“查錯(cuò)防弊”向促進(jìn)和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變,向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴(kuò)展,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員主要是從本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)配過來的,顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

    1.3 內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

    當(dāng)前,在各單位中開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目,主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化,醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈,給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求,也對內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠,審計(jì)任務(wù)不大,這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

    2 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)

    內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察,發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可以通過以下方式進(jìn)行防范和控制。

    2.1 建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

    在審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上,我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度,這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象,也缺乏對內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約,不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求,加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而,加強(qiáng)內(nèi)審部門的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才,是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

    2.2 加強(qiáng)宣傳教育,拓展內(nèi)審范圍

    在審計(jì)工作初期,有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對審計(jì)工作的地位和作用不甚了解。接受審計(jì)的部門和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重,不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍,會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了,所以向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí),還要樹立新的審計(jì)理念擴(kuò)大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動(dòng)。

    2.3 注重審計(jì)成果的運(yùn)用

    注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會(huì)議,重視各部門之間的配合,針對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下,經(jīng)常召集一些會(huì)議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識,增強(qiáng)部門之間對內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的認(rèn)同。

    3 結(jié)束語

    醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展,在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動(dòng)作用。

第4篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定范文

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的先決條件，也是影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和完成職能任務(wù)的綜合保障。西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的，這也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。而我國的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于1985年，當(dāng)時(shí)提出建立內(nèi)部審計(jì)只是為了盡快完善審計(jì)組織體系，補(bǔ)充國家審計(jì)力量。在此背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上是一種行政命令的產(chǎn)物，形成了片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式，這種模式的內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有真正被企業(yè)所接納，而是視其為找毛病、挑刺的機(jī)構(gòu)，大大降低了內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其很難正常開展工作。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力。至今不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)很不理解甚至有抵制情緒，使得內(nèi)部審計(jì)難以融入企業(yè)整體經(jīng)營管理之中，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價(jià)職能及開展咨詢活動(dòng)，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向的作用。這樣，不僅不利于內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

(二)職業(yè)規(guī)范體系不完善西方的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行行業(yè)自律管理，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定準(zhǔn)入要求、職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃、內(nèi)審準(zhǔn)則、注冊內(nèi)部審計(jì)師考試及注冊條件，有一套成熟的規(guī)范化和制度化的職業(yè)規(guī)范體系。而我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然已經(jīng)成立二十年有余，但由于內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)組織還不十分健全，內(nèi)審組織之間尤其是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織與內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的聯(lián)系還不密切，行業(yè)規(guī)范還不完善，評價(jià)內(nèi)審對象的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一的尺度。再加之我國內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律管理處于發(fā)展階段，在行使行業(yè)管理職能上存在著不同層次的條塊分割，各地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)除以團(tuán)體會(huì)員的角色完成上級協(xié)會(huì)要求的部分工作以外，基本上是各自為政，沒有統(tǒng)一的要求和標(biāo)準(zhǔn)。且內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界缺乏一套健全合理的審計(jì)準(zhǔn)則。這樣就導(dǎo)致內(nèi)審人員在執(zhí)業(yè)時(shí)感到茫然，無所適從，不僅削弱了內(nèi)部審計(jì)整個(gè)職業(yè)的執(zhí)行力，而且不利于協(xié)會(huì)向規(guī)范化方向發(fā)展。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高在信息技術(shù)的迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用時(shí)代，龐大的信息實(shí)現(xiàn)了高度集成與共享，像息化系統(tǒng)的復(fù)雜性使審計(jì)的對象更為廣泛、審計(jì)的線索可視性減少、審計(jì)的技術(shù)和方法發(fā)生改變等，加之現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的業(yè)務(wù)變得異常復(fù)雜。而內(nèi)部審計(jì)是一種集查錯(cuò)防弊、興利以及增加企業(yè)價(jià)值為一體的綜合性活動(dòng)，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個(gè)學(xué)科方面的知識。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員大多是從會(huì)計(jì)“轉(zhuǎn)型”為審計(jì)，業(yè)務(wù)單一，技術(shù)不精是審計(jì)隊(duì)伍人員現(xiàn)狀的一個(gè)“軟肋”。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員習(xí)慣用會(huì)計(jì)的眼光和思路審視、查找問題，不能擺脫或高于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)審核做法。由此，審計(jì)開創(chuàng)不了新局面，審計(jì)效能低下、審計(jì)質(zhì)量不高、查處問題不透、處罰力度不大的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，某種程度上影響了審計(jì)工作向廣度和深度的發(fā)展。另外我國內(nèi)部審計(jì)人員的理論功底薄弱，沒有洞察力，分析和解決問題的能力不強(qiáng)，對知識經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代審計(jì)意識較陌生，不能很好地從經(jīng)營、管理、機(jī)制、體制、法制、專業(yè)技術(shù)等高度和角度去評價(jià)微觀審計(jì)中的問題，不能用聯(lián)系的、發(fā)展的、宏觀的視野和觀點(diǎn)去評價(jià)客觀經(jīng)濟(jì)事務(wù)，發(fā)表真知灼見。

(四)內(nèi)部審計(jì)范圍小，多限制于財(cái)務(wù)審計(jì)西方國家內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要以管理審計(jì)為主，以財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。雖然有些企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計(jì)相比仍有一定欠缺。目前我國內(nèi)部審計(jì)工作排列在前三位的集中在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這說明內(nèi)部審計(jì)范圍大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，而后二者更多的是借鑒政府審計(jì)的做法而展開的，其關(guān)注的重點(diǎn)大多在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因此在改善企業(yè)經(jīng)營管理、加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對、增加企業(yè)價(jià)值方面還存在欠缺。

二、我國內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力的強(qiáng)化對策

(一)樹立“服務(wù)型”內(nèi)部審計(jì)思想我國“行政規(guī)定式”的內(nèi)部，審計(jì)模式在其設(shè)置上帶有很大的強(qiáng)制性，從一開始就被誤解為一個(gè)監(jiān)督和挑刺的機(jī)構(gòu)，這使得企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸心理，甚至根本就視內(nèi)部審計(jì)不存在。企業(yè)內(nèi)部的這種情況嚴(yán)重減弱了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，就必須從根本上改變內(nèi)部審計(jì)在人們心中的形象，樹立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)文化，使企業(yè)從被迫設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)到主動(dòng)要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力，就必須為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。但良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的形成是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在這一過程中，要重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的力量，逐漸減少政府的力量。畢竟內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，政府干預(yù)過多會(huì)引起企業(yè)的逆向心理。

西方國家的內(nèi)部審計(jì)從誕生開始就將其目標(biāo)定位在側(cè)重于為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，屬于“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國政府也逐漸意識到這一點(diǎn)，在修訂后的《審計(jì)法》中，明確提出隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入

和企業(yè)所有制形式的多元化，審計(jì)法對國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)定已不符合現(xiàn)實(shí)，涵蓋不了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理的范圍。此外，適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能的需要，今后審計(jì)機(jī)關(guān)不宜直接管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是指導(dǎo)、監(jiān)督和管理內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行行業(yè)自律管理。為了進(jìn)一步明確國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的法律地位，《審計(jì)法》還規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評估。政府由直接對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，可以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)發(fā)展過程中的作用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)主動(dòng)出擊，利用一切渠道來宣傳內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用以及對企業(yè)的意義，從根本上改變?nèi)藗儗?nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識，糾正人們對內(nèi)部審計(jì)的誤解，為內(nèi)部審計(jì)營造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

(二)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)職業(yè)化的目的，是將獨(dú)立審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營模式引入內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，不僅是對我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一次革命，也為我國企業(yè)制度創(chuàng)新，建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制提供了一個(gè)契機(jī)，對企業(yè)和內(nèi)審從業(yè)人員產(chǎn)生“雙贏”的局面。

第一，對于企業(yè)而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復(fù)雜的外部環(huán)境，為了增強(qiáng)競爭力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)在重要合同、投資決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員能夠不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，向內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進(jìn)組織經(jīng)營、提高運(yùn)營效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。

第二，對于審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，員工不是企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，而是在社會(huì)上流動(dòng)的資源。職業(yè)化程度高的行業(yè)的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。以另一角度看，獨(dú)立性問題一直是公眾對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則可在一定程度上削弱由于鑒證服務(wù)所帶來的公眾對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的質(zhì)疑，從而獲得社會(huì)公眾的認(rèn)可。

(三)將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識納入高管人員培訓(xùn)課程縱觀各高校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)高級管理人員如MBA、EMBA，課程中有運(yùn)營管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、人力資源管理、營銷管理、戰(zhàn)略管理等，唯獨(dú)沒有內(nèi)部審計(jì)。雖然內(nèi)部審計(jì)組織協(xié)會(huì)稱內(nèi)部審計(jì)有增加企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營之功效，但由于內(nèi)部審計(jì)課程并沒有出現(xiàn)在這些課程中，對參加培訓(xùn)的高級管理人才缺少了一定的說服力。因此內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要努力將內(nèi)部審計(jì)的知識納入高管人員的培訓(xùn)課程，這樣才能逐步提高企業(yè)對內(nèi)審的認(rèn)識水平，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在組織中的生存力。

第5篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定范文

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢之責(zé)，審查評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會(huì)、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會(huì))的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門要定期獨(dú)立評估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。

(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會(huì)和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會(huì)報(bào)告；(3)專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺(tái)為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會(huì)設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會(huì)、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進(jìn)行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會(huì)推動(dòng)人大或政府出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑?；诖?，準(zhǔn)則委員會(huì)于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會(huì)頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實(shí)務(wù)工作者對若干重要問題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系　第21號準(zhǔn)則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險(xiǎn)自我評估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評估等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對控制自我評估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專題討論會(huì)法”。準(zhǔn)則研討會(huì)還認(rèn)為“專題討論會(huì)”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評估一般每季度進(jìn)行一次。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解　第22號準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要?？陀^性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識別影響客觀性的因素；評估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告?；诖?，準(zhǔn)則列示了董事會(huì)或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會(huì)或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會(huì)或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會(huì)或最高管理層對一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會(huì)或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會(huì)頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號至27號的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡稱“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚

未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計(jì)準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。

(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計(jì)的思想和方法　在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會(huì)堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績審計(jì)的核心就是對經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績審計(jì)可以尋求對被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計(jì)對這“三性”的審查和評價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對象。組織的經(jīng)營活動(dòng)是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件?？刂剖枪芾淼囊刂?，組織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段?！皟?nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來落實(shí)。

(三)“三性審計(jì)”的對象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對“三性審計(jì)”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計(jì)的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷策略的運(yùn)用以及銷售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

(四)“三性審計(jì)”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對象非常多樣?！叭詫徲?jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通常可直接作為“三性審計(jì)”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會(huì)中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績審計(jì)中，通常是對被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)具有重要意義?！叭詫徲?jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對經(jīng)濟(jì)性的衡量相對獨(dú)立，可以針對經(jīng)營活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進(jìn)行對比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會(huì)效果(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會(huì)責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對評價(jià)組織社會(huì)效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會(huì)頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評價(jià)指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機(jī)制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評估來進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會(huì)，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會(huì)議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；各級內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)評估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評價(jià)意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命?！端_奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要?！俺苏J(rèn)真組織和清晰撰寫之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系?！敝档藐P(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式?！败浖娌耪诎l(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化。《薩奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡單、清晰、不會(huì)混淆的措辭；不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。

(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。

(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展

三年來的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。

(一)治理方面　第23號準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會(huì)、高級管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。