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目前,高等教育事業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展規(guī)模,特別是擴(kuò)招以來(lái),全國(guó)在校生人數(shù)激增,高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大,盡管教育撥款逐年增加,但還是難以滿足高校發(fā)展的需要。以政府撥款為主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源的格局正在被開(kāi)放型、多元化的籌資辦學(xué)形式所替代。高校財(cái)務(wù)預(yù)算所涉及的資金數(shù)額逐年增加,資金來(lái)源也多種多樣。為了更大可能的節(jié)約資金,提高管理水平和資金使用效益。高校應(yīng)打破傳統(tǒng)的以支為目的的預(yù)算思想,引入企業(yè)管理觀念,強(qiáng)調(diào)過(guò)程管理,突出事前控制,建立以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制制度;合理使用高校的有限財(cái)力,合理有效的使用資金,促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展,創(chuàng)建“和諧”社會(huì)。
要對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行全面控制研究,首先要了解高校預(yù)算實(shí)施的全過(guò)程,筆者在負(fù)責(zé)高校預(yù)算工作中接觸到的高校預(yù)算管理過(guò)程普遍分為事前控制――預(yù)算編制;事中控制――預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整;事后信息反饋――預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。在上述的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程中,筆者認(rèn)為主要有以下幾方面需要解決的問(wèn)題。
一、高校預(yù)算范圍過(guò)窄
“十一五”以來(lái),高校擴(kuò)招、增設(shè)新專業(yè)以及新校區(qū)基建項(xiàng)目的增加,財(cái)政撥款已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要,資金缺口正在增大。過(guò)去高校只將財(cái)政撥款作為預(yù)算收入的觀念已不能滿足高校逐年增長(zhǎng)的日常資金需要。根據(jù)1996年國(guó)務(wù)院做出的關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理決定,由財(cái)政部出臺(tái)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的8號(hào)令中明確提出“事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支全部納入單位預(yù)算,實(shí)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一核算。” 高校預(yù)算應(yīng)該是一個(gè)“綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃”。
(一)拓寬預(yù)算收入控制范圍
高校預(yù)算控制,不應(yīng)只將眼睛盯在財(cái)政撥款上。對(duì)外,應(yīng)積極申請(qǐng)銀行貸款,與有實(shí)力的公司商談新校區(qū)基建代建方案,制定政策鼓勵(lì)高校教師申請(qǐng)國(guó)家的各項(xiàng)科研項(xiàng)目、基金項(xiàng)目等;對(duì)內(nèi),將原來(lái)在預(yù)算外循環(huán)的各種培訓(xùn)收入、各部門變賣學(xué)校資產(chǎn)收入,以及向職工及學(xué)生收取的各種押金、服務(wù)費(fèi)用等也進(jìn)行核查,統(tǒng)一納入全校預(yù)算統(tǒng)籌管理。將對(duì)內(nèi)的資金納入預(yù)算管理,能避免學(xué)校資金流失,穩(wěn)定校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序,避免違法犯罪案件的發(fā)生,同時(shí)推進(jìn)高校內(nèi)部各項(xiàng)改革的進(jìn)程。
(二)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算控制
高校目前的支出預(yù)算主要分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。隨著高校的發(fā)展,基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)計(jì)劃項(xiàng)目、專項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕項(xiàng)目、大型購(gòu)置項(xiàng)目、大型會(huì)議項(xiàng)目和科技三項(xiàng)費(fèi)用等專項(xiàng)支出涉及的資金已大幅增加,專項(xiàng)資金預(yù)算中的問(wèn)題也暴露出來(lái)了。首先是項(xiàng)目預(yù)算的草率,其次是項(xiàng)目預(yù)算的編制不夠細(xì)化。規(guī)范和加強(qiáng)高校項(xiàng)目預(yù)算管理,提高項(xiàng)目資金的使用效益,是評(píng)價(jià)高校預(yù)算管理水平高低的一項(xiàng)重要指標(biāo),也是高校預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目預(yù)算管理過(guò)程中,注意處理好以下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:
1.嚴(yán)肅立項(xiàng)。根據(jù)高校中長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)要求,采取專家評(píng)審和職能部門審核相結(jié)合的方式,由學(xué)院申報(bào)各自的立項(xiàng)項(xiàng)目。
2.規(guī)范管理。在項(xiàng)目的進(jìn)行中,要硬性計(jì)劃、預(yù)算約束,嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要隨時(shí)管制項(xiàng)目動(dòng)態(tài),及時(shí)了解項(xiàng)目執(zhí)行中的變動(dòng)因素,按照項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算及時(shí)糾正項(xiàng)目方向,讓有限的資源獲得最佳的效益。
3.效率優(yōu)先。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,必須樹(shù)立效率優(yōu)先意識(shí),緊緊圍繞學(xué)校辦學(xué)目標(biāo),以資金效益最大化為出發(fā)點(diǎn)和歸宿,不同時(shí)期突出不同的預(yù)算重點(diǎn)、體現(xiàn)的政策。
二、高校預(yù)算實(shí)施缺乏監(jiān)控
高校在預(yù)算下達(dá)后的執(zhí)行過(guò)程中,缺少監(jiān)督、跟蹤與分析,使預(yù)算執(zhí)行情況成為盲點(diǎn),導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在一定隨意性,在一定程度上造成了浪費(fèi),影響了預(yù)算的權(quán)威性和有效性。造成一方面高校整體經(jīng)費(fèi)不足,一些項(xiàng)目由于缺少資金無(wú)法上馬;另一方面,高校內(nèi)部卻浪費(fèi)嚴(yán)重,部門資金相對(duì)富余。
(一)改進(jìn)預(yù)算編制方法
高校應(yīng)“開(kāi)源節(jié)流”,從自身內(nèi)部挖掘潛力。鼓勵(lì)校內(nèi)各部門創(chuàng)收,建立激勵(lì)機(jī)制,制定內(nèi)部分成制度,“廣開(kāi)各種收入之源”。在日常工作中加強(qiáng)控制,“節(jié)約費(fèi)用支出之流”。引入企業(yè)管理理念,從預(yù)算源頭上改變?cè)瓉?lái)“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法,推行零基預(yù)算。
零基預(yù)算法就是指在預(yù)算編制時(shí),一切從零開(kāi)始,對(duì)原有的和新年度增加的各項(xiàng)開(kāi)支都重新審核。零基預(yù)算的著眼點(diǎn)是立足現(xiàn)在,面向未來(lái),創(chuàng)新思維,反映了預(yù)算管理的前瞻性思想。運(yùn)用零基預(yù)算法的關(guān)鍵是定員、定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂。定員和定額是編制高?;局С鲱A(yù)算的重要依據(jù)。定員是指機(jī)構(gòu)編制主管部門根據(jù)高校的性質(zhì)、職能、業(yè)務(wù)范圍和工作任務(wù)下達(dá)的人員配置標(biāo)準(zhǔn)。定額是指財(cái)政部門根據(jù)高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和日常工作任務(wù)的合理需要,結(jié)合財(cái)力的可能,對(duì)各項(xiàng)基本支出所規(guī)定的指標(biāo)額度。制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)以公平為前提,兼顧學(xué)校的實(shí)際支出水平,量力而行,使預(yù)算具有可操作性。目前我校預(yù)算管理中對(duì)于教學(xué)及行政部門經(jīng)費(fèi)采用“生(教師)均公用經(jīng)費(fèi)定額加補(bǔ)助”的辦法,較好的解決了預(yù)算編制的隨意性問(wèn)題,是零基預(yù)算法的初步運(yùn)用。
(二)改進(jìn)預(yù)算管理體制
財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照預(yù)算方案,跟蹤實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算控制和管理,重點(diǎn)檢查和監(jiān)督資金投向的預(yù)算執(zhí)行情況,適時(shí)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)手段,把財(cái)務(wù)管理的方法、策略全部貫穿于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中。
1.在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中,貫徹剛性預(yù)算原則,預(yù)算一經(jīng)確定在高校內(nèi)部具有法律效力,不得隨意調(diào)整。
2.規(guī)范收支審批程序,強(qiáng)調(diào)“一支筆”負(fù)責(zé)制,明確預(yù)算支出的范圍、內(nèi)容、限額,對(duì)超限額的項(xiàng)目需報(bào)分管主管審批,對(duì)確需要增加的額外支出,應(yīng)按照預(yù)算調(diào)整程序來(lái)進(jìn)行,照章辦事,保持預(yù)算調(diào)整的權(quán)威性、統(tǒng)馭性。
3.高校預(yù)算控制應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的要求,引入跟蹤審計(jì)的方法,對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)施實(shí)際監(jiān)控。十屆人大二次會(huì)議提出了關(guān)于修改審計(jì)法的決議。修改后的審計(jì)法進(jìn)一步完善了審計(jì)監(jiān)督制度,加大了審計(jì)監(jiān)督力度,將對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序,提高財(cái)政資金使用效率,促進(jìn)廉政建設(shè)發(fā)揮重要作用。嚴(yán)格執(zhí)行大額資金流動(dòng)集體決策、常規(guī)資金支付授權(quán)審批、銀行對(duì)賬單財(cái)務(wù)、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人“雙簽制”為重點(diǎn)的資金安全管理制度。
4.建立預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。財(cái)務(wù)人員由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)學(xué)?!俺杀?、收益比較”存在認(rèn)識(shí)上的偏差,只重視成本費(fèi)用的支出,不關(guān)心與成本費(fèi)用支出相關(guān)的效益,預(yù)算指標(biāo)的完成程度成了反映預(yù)算執(zhí)行情況好壞的唯一標(biāo)準(zhǔn),其結(jié)果是學(xué)校預(yù)算年年增加,但效果卻不盡人意。因此,建立一個(gè)預(yù)算管理效益分析系統(tǒng)來(lái)確定各個(gè)責(zé)任主體的工作業(yè)績(jī),并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行信息反饋,制定獎(jiǎng)懲政策,從而影響未來(lái)的行為決策是十分必要的。
三、高校預(yù)算工作還停留在手工階段
目前高校預(yù)算工作還停留在簡(jiǎn)單手工抄寫及人為監(jiān)控上。需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí),首先要從手工輔助賬中取得支出的預(yù)算數(shù),再?gòu)挠?jì)算機(jī)中找出相應(yīng)支出的實(shí)際發(fā)生額,通過(guò)手工加減分析預(yù)算的執(zhí)行情況。因此工作量大,效率低,遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于目前高校財(cái)務(wù)工作現(xiàn)代化、信息化的要求。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)組織開(kāi)發(fā)、使用預(yù)算管理軟件,實(shí)現(xiàn)不借助手工輔助賬和手工加減的即時(shí)預(yù)算管理系統(tǒng),通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)了解和分析各種預(yù)算的執(zhí)行情況。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)無(wú)縫連接。預(yù)算管理系統(tǒng)通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)時(shí)取數(shù),預(yù)算控制項(xiàng)目通過(guò)與支出科目、收入科目及預(yù)算指標(biāo)會(huì)計(jì)科目鉤稽進(jìn)行指標(biāo)控制。
一、建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題
在我國(guó)建筑工程施工的過(guò)程中,建筑工程造價(jià)預(yù)算超支幾乎在每一項(xiàng)的建筑工程中都會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題,這樣不僅僅延長(zhǎng)了建筑工程施工的進(jìn)度,也給人們的正常生活帶來(lái)了一定程度的影響,下面就對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析:
(一)建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中管理等問(wèn)題
建筑工程在施工的過(guò)程中,具有一定的穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性,是一個(gè)較大的工程。同時(shí)在建筑工程施工的過(guò)程中,能夠影響建筑工程施工無(wú)法正常進(jìn)行的因素也是各式各樣的,因此,在建筑工程施工的過(guò)程中,對(duì)建筑工程項(xiàng)目的管理和調(diào)控是尤為重要的,也是保證建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行的核心內(nèi)容,可以將建筑工程造價(jià)預(yù)算進(jìn)行的良好的掌控,避免了建筑工程造價(jià)預(yù)算超支的現(xiàn)象發(fā)生。但是,由于一些建筑工程施工企業(yè)的規(guī)模較小,沒(méi)有專業(yè)的管理型人才對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算進(jìn)行良好的掌控,并且工作人員在一定程度上對(duì)你建筑工程造價(jià)預(yù)算的管理沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)。在建筑工程施工的過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)給施工人員指揮的一塌糊涂的現(xiàn)象發(fā)生,這樣就很容易導(dǎo)致施工的材料、人力等資源大量的浪費(fèi)的現(xiàn)象。甚至在管理過(guò)程中,沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的訓(xùn)練,工作人員不知道該怎么去管理建筑工程造價(jià)預(yù)算,這樣就導(dǎo)致建筑工程發(fā)生的延期的現(xiàn)象,使建筑工程施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法得到保障。
(二)外界等因素的影響
進(jìn)入21世紀(jì)以后,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下,我國(guó)的建筑工程行業(yè)也在迅速的發(fā)展。在這樣的情況下,建筑工程造價(jià)預(yù)算問(wèn)題也脫穎而出。在建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中,隨著我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展的腳步越來(lái)越來(lái),在這樣背景下,我國(guó)的一些商家,見(jiàn)到建筑行業(yè)具有較大的利益空間,將施工材料的價(jià)格也隨之上漲。由于我國(guó)的一些建筑施工企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小,工作人員經(jīng)常是一個(gè)人兼顧著兩個(gè)人的職責(zé),這樣就導(dǎo)致沒(méi)有專業(yè)的施工材料人員對(duì)施工材料的市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查進(jìn)和研究,這樣的就很容易導(dǎo)致在建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中,因?yàn)椴涣私獠牧系膬r(jià)格,還是按照往年的材料價(jià)格進(jìn)行的預(yù)算,所以在施工的過(guò)程中,往往會(huì)出現(xiàn)施工材料的價(jià)格過(guò)高,導(dǎo)致預(yù)算不夠,造成建筑工程施工延期的發(fā)生,也使施工的質(zhì)量無(wú)法得到有效的保障。
(三)、工作人員缺乏一定的專業(yè)性
在建筑工程造價(jià)預(yù)算的過(guò)程中,需要建筑工程施工單位企業(yè)中對(duì)每一個(gè)部門進(jìn)行審核,然后對(duì)建筑工程進(jìn)行的分析和研究,并算出工程的總體造價(jià)。但是,由于我國(guó)的一些建筑工程施工企業(yè)的規(guī)模較小,相關(guān)的人員的不齊全,并且還有的一些工作人員是后期改行到建筑行業(yè),沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)性的訓(xùn)練,對(duì)建筑工程造價(jià)的流程沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí),這樣就很容易導(dǎo)致在建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)偏差,同時(shí)也是一種不科學(xué)、不合理的表現(xiàn)。同時(shí)也是對(duì)建筑工程不負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)。在這樣的情況下,建筑工程造價(jià)預(yù)算沒(méi)有進(jìn)行良好的控制,建筑工程施工工期在最大程度上無(wú)法得到保證。
二、加強(qiáng)建筑工程造價(jià)預(yù)算控制要點(diǎn)策略
通過(guò)上文對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中存在的問(wèn)題,進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析,并且通過(guò)對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算控制,也可以有效的保證建筑工程造價(jià)預(yù)算的穩(wěn)定性和有效性,也進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)建筑行業(yè)繁榮發(fā)展,下面就對(duì)建筑工程造價(jià)預(yù)算控制要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析:
(一)加強(qiáng)工作人員的工作素養(yǎng)
建筑工程施工的過(guò)程中,建筑工程造價(jià)預(yù)算起到了關(guān)鍵性的作用,它具有穩(wěn)定性、流通性、有效性等特點(diǎn),因此在建筑工程造價(jià)預(yù)算過(guò)程中,工作人員的工作素養(yǎng)是十分重要的,工作人員要具有專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理的能力,同時(shí)也要具備一定的建筑工程施工等方面等知識(shí)。另外,建筑工程施工企業(yè)還應(yīng)該具備對(duì)施工材料的設(shè)計(jì)、采購(gòu)等管理內(nèi)容。在建筑工程施工的過(guò)程中,是一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱苦的工作,這也就意味著建筑工程造價(jià)預(yù)算管理人員要施工人員積極投身到工地中,這樣可以有利于建筑工程造價(jià)預(yù)算的工作人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際的考察。由此看來(lái),建筑工程造價(jià)預(yù)算工作人員不僅僅具備專業(yè)管理知識(shí),也要需要良好的工作素養(yǎng)。
例如:在建筑施工單位可以在半年或者一個(gè)季度,設(shè)置培訓(xùn)制度,并且制定嚴(yán)格的考察制度,有效的利用監(jiān)督等制度,這樣可以時(shí)刻的對(duì)工作人員起到督促的作用,加強(qiáng)了工作人員的工作素養(yǎng)。另外,在培訓(xùn)的過(guò)程中,企業(yè)也要制定一些獎(jiǎng)勵(lì)的制度,這樣可以使工作人員在進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中,激發(fā)他們的積極性,同時(shí)也可以在這樣的制度下,激發(fā)工作人員的潛質(zhì),為企業(yè)提供更專業(yè)的人才。
(二)對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)的市場(chǎng)進(jìn)行分析和研究
在進(jìn)行建筑工程造價(jià)預(yù)算控制要點(diǎn)的過(guò)程中,要對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展的情況進(jìn)行一定的調(diào)差,例如:建筑行業(yè)預(yù)算成本的范圍,施工材料、各項(xiàng)的施工項(xiàng)目的預(yù)算,進(jìn)行研究和分析的過(guò)程中,并且在工作人員在施工過(guò)程中,各項(xiàng)工程的報(bào)價(jià)進(jìn)行一定的了解和研究,這樣對(duì)工程總體報(bào)價(jià)也到了重要的作用。
(三)完善建筑工程造價(jià)預(yù)算控制的管理制度
建筑工程造價(jià)預(yù)算控制是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作體系,因此在預(yù)算的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)對(duì)工程造價(jià)的運(yùn)算管理體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。例如圖2所示:
預(yù)算緊控制是一種傳統(tǒng)的預(yù)算控制模式,它以控制“偏差”為基礎(chǔ),即監(jiān)測(cè)實(shí)際作業(yè)的產(chǎn)出與實(shí)現(xiàn)確定的目標(biāo)之間的差異,然后進(jìn)行控制行動(dòng)以消除或減少偏差數(shù)額。在這一理念下,管理者的業(yè)績(jī)主要根據(jù)報(bào)告期預(yù)算目標(biāo)的完成程度來(lái)評(píng)估,具有以下特點(diǎn):高層管理者重視、強(qiáng)調(diào)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);預(yù)算期內(nèi)一般不對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正;關(guān)注預(yù)算具體項(xiàng)目的細(xì)節(jié);不允許偏離預(yù)算目標(biāo);高層管理者重視與預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)的交流。
從20世紀(jì)20年代產(chǎn)生至今,預(yù)算緊控制一直是多數(shù)企業(yè)的首選模式,人們普遍認(rèn)同預(yù)算緊控制的績(jī)效,目前我國(guó)企業(yè)多數(shù)采用的也是預(yù)算緊控制模式。20世紀(jì)90年代以后,原本穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得不確定了,而預(yù)算對(duì)企業(yè)的緊控制與環(huán)境要求企業(yè)靈活性之間的沖突卻愈加明顯,因而在新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中,深刻認(rèn)識(shí)預(yù)算緊控制的弊端并加以改進(jìn)和完善,具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。
1.產(chǎn)生預(yù)算余寬
預(yù)算緊控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是預(yù)算考評(píng),即將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)與預(yù)算的目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比,然后根據(jù)二者的差異來(lái)判斷業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。但在實(shí)際操作中面臨的一個(gè)問(wèn)題就是如何確定判斷的標(biāo)準(zhǔn)?因?yàn)轭A(yù)算的差異可能是兩方面原因造成的,一是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好壞,二是預(yù)算目標(biāo)制定的高低。一般認(rèn)為超額完成預(yù)算越多說(shuō)明執(zhí)行績(jī)效越好,但又同時(shí)表明預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確,與現(xiàn)實(shí)偏離太多,資源配置的效率低,其中一個(gè)可能的原因是該部門在預(yù)算編制中留下了較大的“預(yù)算余寬”。因此鼓勵(lì)超額完成預(yù)算的一個(gè)負(fù)面影響是刺激“預(yù)算余寬”行為。
2.操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果
以預(yù)算評(píng)價(jià)為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲引發(fā)的另一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題就是在事后操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,當(dāng)然這種行為主要發(fā)生在高級(jí)管理層次。研究表明,實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)獲得獎(jiǎng)金是誘使管理者進(jìn)行盈余操縱的主要?jiǎng)右蛑?。管理者為了使自己的?jiǎng)金最大化,常采用盈余操縱來(lái)達(dá)到自己的目的。操縱預(yù)算結(jié)果的另一種方式則是做假賬。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,固然有種種原因,但長(zhǎng)期以來(lái)以單純財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)起了一定的推波助瀾作用,因?yàn)樵u(píng)價(jià)的一個(gè)重要功能就是導(dǎo)向作用。管理者為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而做出種種非理性的短期行為會(huì)直接影響公司價(jià)值。顯然,不盡科學(xué)合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)和報(bào)酬計(jì)劃在實(shí)際操作中往往容易失去其行為激勵(lì)的初衷。
3.阻礙了績(jī)效的持續(xù)改進(jìn)
隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,組織的持續(xù)改進(jìn)能力變得越來(lái)越重要,而緊的預(yù)算控制思想約束著企業(yè)對(duì)環(huán)境的適當(dāng)反應(yīng)和靈活性,限制了業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。預(yù)算緊控制使人們僅僅關(guān)注如何完成預(yù)算而且不是怎樣最大程度地挖掘潛力(在很多預(yù)算中過(guò)于出色地完成預(yù)算的一個(gè)結(jié)果就是下期更為嚴(yán)格的預(yù)算目標(biāo),因此人們都會(huì)留有余地),或怎樣更好地去適應(yīng)環(huán)境的變化,預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)使預(yù)算實(shí)際上不僅設(shè)定了增長(zhǎng)的上限,同時(shí)也設(shè)定了成本降低的底線。
二、超越預(yù)算理論的提出
霍普和羅賓?弗萊澤在他們出版的《超越預(yù)算》一書中,提出了一種新的管理模式,即鼓勵(lì)管理者通過(guò)合理調(diào)配資源來(lái)適應(yīng)短期內(nèi)的需求波動(dòng),以此替代原有的年度計(jì)劃和資源分配?;羝照f(shuō):“必須遵照預(yù)算來(lái)工作的陳規(guī)陋習(xí)造成了商業(yè)領(lǐng)域里許許多多非理性的、愚蠢的甚至是瘋狂的舉動(dòng)?!边@種以高度集權(quán)的計(jì)劃行為為特征的預(yù)算方式,確實(shí)妨礙了公司降低成本、增進(jìn)與客戶的關(guān)系、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品以及對(duì)商業(yè)環(huán)境變化做出快速反應(yīng)的能力。但迄今為止,支持這種新觀點(diǎn)的學(xué)者們的理論根據(jù),大多都未經(jīng)科學(xué)方法驗(yàn)證,只是以一些案例分析為基礎(chǔ),且多為歐洲的公司,那里正是超越預(yù)算運(yùn)動(dòng)興起的地方。
所謂“超越預(yù)算”,確切地說(shuō)應(yīng)該是超越預(yù)算緊控制。在該模式中預(yù)算照編不誤,但它不是對(duì)員工的約束和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而主要用作溝通和計(jì)劃的工具。這種預(yù)算松控制的理念源于人本主義的管理思想,其主要控制對(duì)象由緊控制中的內(nèi)部組織單位和人員轉(zhuǎn)向組織外部的環(huán)境變量。
對(duì)于超越預(yù)算模式,國(guó)內(nèi)的馮巧根在《超越預(yù)算的實(shí)務(wù)發(fā)展動(dòng)向與評(píng)價(jià)》中進(jìn)行了介紹。他闡述了“超越預(yù)算”思想的提出、管理原則、實(shí)施機(jī)制以及存在的問(wèn)題,最后指出在我國(guó)取消預(yù)算制度是不現(xiàn)實(shí)的,可以考慮在“改進(jìn)預(yù)算”中部分地導(dǎo)入“超越預(yù)算”的觀點(diǎn),使兩者有機(jī)結(jié)合。即,不再?gòu)?qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心的經(jīng)營(yíng)控制,而是將預(yù)算管理的功能按計(jì)劃制定與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行分離。
三、超越預(yù)算在國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐
鑒于預(yù)算控制與環(huán)境變化的不適應(yīng)以及預(yù)算緊控制自身的弊端,一些國(guó)外的大公司如Svenska Handel Sbanken、IKEA、SKF、Borealis等都已經(jīng)以不同的方式放棄了傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式,在實(shí)施或嘗試著“超越預(yù)算”的管理控制方法。他們認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算管理不僅不能適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,妨礙組織的變化與創(chuàng)新,甚至對(duì)組織經(jīng)營(yíng)有危害作用。他們主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃上,而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵(lì)作用則由其他的績(jī)效管理制度來(lái)替代。
超越預(yù)算模式代表著組織管理控制的發(fā)展趨勢(shì),能夠?yàn)榻M織帶來(lái)更多的造就性和增值性。但是就超越預(yù)算在國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐來(lái)看,并不是所有的企業(yè)都適合這一模式,超越預(yù)算模式意味著放棄傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)管理框架,意味著對(duì)諸多管理控制方法的有效整合,在這一過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)化或整合成本,因此在決定是否運(yùn)用這一先進(jìn)管理控制模式時(shí),需考慮兩大影響因素:第一,也是最為重要的因素就是組織目前預(yù)算程序的運(yùn)行狀況,低效和耗時(shí)的預(yù)算生成程序是采用超越預(yù)算的最大障礙,因?yàn)槌筋A(yù)算模式的核心部分是頻繁的滾動(dòng)預(yù)測(cè),通常由過(guò)去的預(yù)算計(jì)劃程序來(lái)實(shí)施,因此,預(yù)算編制過(guò)程低效則不能為超越預(yù)算提供一個(gè)良好基礎(chǔ);第二個(gè)影響因素則是組織的經(jīng)營(yíng)特征,一般來(lái)講超越預(yù)算模式適合于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化快,產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍廣闊或增長(zhǎng)迅速,同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)極為重要的企業(yè),如高科技產(chǎn)業(yè),而經(jīng)營(yíng)的可預(yù)測(cè)性較強(qiáng),經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品范圍相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)運(yùn)用改進(jìn)后的預(yù)算控制模式更好。
四、我國(guó)企業(yè)引入超越預(yù)算的思路
1.重新認(rèn)識(shí)預(yù)算的功能
在預(yù)算管理中引入超越預(yù)算的理念后,每年管理人員仍然需要編制、復(fù)查、修訂、批準(zhǔn)預(yù)算,每年或每季會(huì)將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算比較,分析和解釋差異,但并不把預(yù)算視為是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者約束和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),而把它看成是溝通和計(jì)劃的工具,將預(yù)算管理的功能按計(jì)劃制定與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行分離。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境和預(yù)測(cè)前提條件的改變,初始的預(yù)測(cè)和預(yù)算可以修改,預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到并不意味著業(yè)績(jī)不佳。應(yīng)該看到,預(yù)算控制績(jī)效是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、環(huán)境的不確定狀況、控制機(jī)制的有效性以及企業(yè)文化、管理者的管理風(fēng)格等企業(yè)變量而權(quán)變的。因而,對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言,預(yù)算或許可以更多地用來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃,而傳統(tǒng)預(yù)算的考評(píng)和激勵(lì)作用可以用超越預(yù)算的思想來(lái)重塑。
2.實(shí)施柔性預(yù)算管理
柔性預(yù)算管理就是在編制預(yù)算的過(guò)程中加入彈性,根據(jù)所設(shè)想到的不同的前提條件來(lái)設(shè)定不同的預(yù)算指標(biāo)值,并留有一定的余地。實(shí)踐證明,滾動(dòng)預(yù)算是一種很好的柔性預(yù)算方法。我國(guó)企業(yè)可以采用這種方法來(lái)提高預(yù)算的適應(yīng)性,實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開(kāi),隨著預(yù)算的執(zhí)行,根據(jù)實(shí)際情況的變化,通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè),不斷預(yù)計(jì)、調(diào)整目標(biāo)值和具體行動(dòng)計(jì)劃,充分利用出現(xiàn)的機(jī)會(huì)并及時(shí)應(yīng)對(duì)潛在的威脅,不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算,逐期按季向后滾動(dòng)。由于滾動(dòng)預(yù)算以連續(xù)不斷的預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),靈活性強(qiáng),連續(xù)性突出,實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接,可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。
預(yù)留預(yù)算預(yù)備費(fèi)是柔性預(yù)算管理的另一舉措。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)可以留有適當(dāng)比例的預(yù)備費(fèi),比如為年度預(yù)算資金總額的1.5%-2%,以處理預(yù)算執(zhí)行中突發(fā)性的預(yù)算外支出。對(duì)預(yù)算預(yù)留費(fèi)的使用,集團(tuán)要嚴(yán)格控制支出口徑,可以規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用只能用于專門決策預(yù)算及管理費(fèi)用預(yù)算中,并劃定相應(yīng)金額范圍由總經(jīng)理和董事會(huì)直接控制。
3.正確處理考評(píng)中的有利差異
根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)與目標(biāo)值的差異來(lái)判斷業(yè)績(jī)的優(yōu)劣,是預(yù)算考評(píng)的常用做法。問(wèn)題在于過(guò)大的有利差異往往隱含著預(yù)算編制中的預(yù)算余寬行為。為了解決這一問(wèn)題,企業(yè)應(yīng)該對(duì)預(yù)算考評(píng)中的有利差異從一個(gè)全新的視角來(lái)看待和處理。一種做法是以預(yù)算目標(biāo)為中心,設(shè)定一個(gè)正負(fù)10%或20%的區(qū)間,實(shí)際業(yè)績(jī)低于下限或高于上限都不再得到獎(jiǎng)勵(lì)。另一種做法是設(shè)置懲罰系數(shù),懲罰系數(shù)的設(shè)置實(shí)質(zhì)上是對(duì)預(yù)算責(zé)任人少報(bào)預(yù)算的罰款。具體可以這樣操作:讓責(zé)任部門自己定一個(gè)能完成的利潤(rùn)基數(shù),在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個(gè)基數(shù)的90%確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。超過(guò)預(yù)算基數(shù)的利潤(rùn),全部歸責(zé)任部門作為獎(jiǎng)勵(lì)。在年終對(duì)年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較,如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù),要按差距的95%對(duì)下級(jí)進(jìn)行罰款。
例如某子公司自報(bào)完成利潤(rùn)300萬(wàn),而實(shí)際完成利潤(rùn)400萬(wàn)。具體計(jì)算如下:
由上可知,由于該子公司實(shí)際完成利潤(rùn)能力為400萬(wàn),它如果不如實(shí)上報(bào)雖然可以超基數(shù)而獲得獎(jiǎng)金130萬(wàn),但同時(shí)也將面臨95萬(wàn)的“少報(bào)預(yù)算罰款”。因此,它實(shí)際拿到的獎(jiǎng)金只有35萬(wàn)。而當(dāng)它如實(shí)上報(bào)400萬(wàn)利潤(rùn)時(shí),盡管超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)只有40萬(wàn),但由于沒(méi)有了“少報(bào)預(yù)算罰款”,可獲得的凈獎(jiǎng)勵(lì)反而比不如實(shí)上報(bào)要大的多。因此采用懲罰系數(shù)后,子公司如實(shí)上報(bào)利潤(rùn)是自身的利益選擇,也符合了企業(yè)的利益。通過(guò)懲罰系數(shù),可以將集團(tuán)總體和局部的利益最大限度地結(jié)合起來(lái),防止預(yù)算余寬。
4.以相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制
預(yù)算緊控制以固定的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)施獎(jiǎng)懲,一方面在預(yù)算制定中會(huì)發(fā)生更多的討價(jià)還價(jià),另一方面會(huì)增加責(zé)任單位更多的短期行為。以相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制可以在一定程度上防止這種現(xiàn)象。
企業(yè)可以運(yùn)用標(biāo)桿法對(duì)相對(duì)業(yè)績(jī)水平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),即通過(guò)對(duì)各預(yù)算項(xiàng)目設(shè)立先進(jìn)的標(biāo)桿,并在此基礎(chǔ)上明確達(dá)到標(biāo)桿的方法和步驟,即可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理績(jī)效的持續(xù)提高。標(biāo)桿法并不僅僅重視預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立,更重視對(duì)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的保障措施。我國(guó)很多企業(yè)由于所處的行業(yè)比較成熟,產(chǎn)品差異性不大,所以比較適宜采用業(yè)務(wù)標(biāo)桿管理方法,即以行業(yè)領(lǐng)先者為基準(zhǔn)的標(biāo)桿管理。第一步,選擇需要設(shè)定標(biāo)桿的項(xiàng)目。企業(yè)可以從影響效益的兩個(gè)方面設(shè)立標(biāo)桿,一是收入,二是產(chǎn)品成本。第二步,明確標(biāo)桿內(nèi)容,收集內(nèi)外部數(shù)據(jù)。標(biāo)桿的基準(zhǔn)是行業(yè)領(lǐng)先者在產(chǎn)品、服務(wù)和工作流程等方面的績(jī)效與業(yè)務(wù)實(shí)踐。第三步,既然標(biāo)桿已經(jīng)確定,確定改進(jìn)措施并制定預(yù)算方案。第四步,在預(yù)算的執(zhí)行中必須注意監(jiān)控和分析,及時(shí)修訂,實(shí)施持續(xù)的標(biāo)桿預(yù)算管理。
目前,企業(yè)構(gòu)建預(yù)算控制模式的起點(diǎn)有許多,如以資本預(yù)算為起點(diǎn)、以銷售為起點(diǎn)、以成本控制為起點(diǎn)、以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)等。以這些起點(diǎn)為依據(jù)所構(gòu)造的預(yù)算控制模式,無(wú)疑是有助于加強(qiáng)對(duì)其“起點(diǎn)”的重點(diǎn)控制。但是,從這些模式的實(shí)踐來(lái)看,都存在著一個(gè)共同的問(wèn)題,就是沒(méi)有較好地解決預(yù)算的“人格化”問(wèn)題,因而難以形成一種責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機(jī)制,從而也影響了預(yù)算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對(duì)人的激勵(lì)與約束,充分調(diào)動(dòng)他們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)。因此,在企業(yè)預(yù)算控制中,應(yīng)樹(shù)立“預(yù)算的人格化”思想,貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,強(qiáng)化對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的激勵(lì)與約束,以充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機(jī)的預(yù)算控制機(jī)制。因此,我們認(rèn)為,應(yīng)以預(yù)算人格化為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建預(yù)算控制模式。
第一,編制企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)總預(yù)算就是從整體上預(yù)期未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面(如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)等)的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù),并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷售及應(yīng)收帳款預(yù)算、生產(chǎn)及制造成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。編制企業(yè)總預(yù)算,應(yīng)建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上。
第二,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任單位,就是預(yù)算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當(dāng)程度上使責(zé)權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責(zé)任單位,實(shí)際上就是解決各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),確定責(zé)任單位的基本方法是所確定的諸責(zé)任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化,甚至可以細(xì)化到各個(gè)職工。
在各預(yù)算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問(wèn)題就是確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo),即解決各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)完成什么責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任預(yù)算指標(biāo),就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解,并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。
第三,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算與報(bào)告。就是要解決如何及時(shí)、真實(shí)、全面地反映各責(zé)任單位完成其責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對(duì)各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。
對(duì)各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的核算,可以采取“單軌制”責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式,即將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中。在這種核算模式中,會(huì)計(jì)部門可以在不改變現(xiàn)行總帳科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整和增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目,如“產(chǎn)品銷售收入——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“管理費(fèi)用——責(zé)任單位”等。
為了總括地反映各責(zé)任單位在一定時(shí)期執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,就必須根據(jù)審核無(wú)誤的日常會(huì)計(jì)核算資料定期編報(bào)“內(nèi)部責(zé)任報(bào)告”。所謂內(nèi)部責(zé)任報(bào)告,就是以責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算資料為依據(jù),總括地反映某責(zé)任單位在一定時(shí)期內(nèi)完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況及結(jié)果的報(bào)告文件。其基本結(jié)構(gòu)包括“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異”三欄。其中,“差異”在預(yù)算控制中有著十分重要的意義。差異的性質(zhì)和大小可以反映各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的結(jié)果,因此差異是進(jìn)行預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)的重要依據(jù)。第四,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的日??刂?。就是根據(jù)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告的資料及其他相關(guān)資料,采用一定的方法,對(duì)各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,使之被限制在有效的范圍之內(nèi)。對(duì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行日??刂频闹饕獌?nèi)容,就是各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。對(duì)各種有差異的日常控制通??砂慈缦聝蓚€(gè)步驟進(jìn)行:一是分析差異,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差異,擴(kuò)大有利差異。
第五,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的考評(píng)。就是根據(jù)審核無(wú)誤的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告資料,通過(guò)分析各種責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的差異產(chǎn)生的主客原因來(lái)確定各種差異的責(zé)任歸屬,據(jù)此對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面、客觀、公正的考評(píng),并將考評(píng)的結(jié)果與各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,實(shí)行合理獎(jiǎng)懲。這樣,就有助于貫徹按勞分配的原則,克服平均主義,充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位及職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及增收節(jié)支的積極性。
由上述5個(gè)步驟構(gòu)成的以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算管理控制模式,其重要特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:變目前僅停留在預(yù)算編制階段為事前控制(上述1、2兩個(gè)步驟)、事中控制(上述3、4兩個(gè)步驟)和事后控制(上述第5個(gè)步驟)相結(jié)合;變以“物”控制為中心為以“物的人格化”或“責(zé)任”為控制中心;變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”;變企業(yè)內(nèi)部各組織單位及個(gè)人被動(dòng)消極地執(zhí)行預(yù)算為積極主動(dòng)地執(zhí)行預(yù)算。
為了保證上述預(yù)算控制模式順利而有效地實(shí)施,須解決如下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題:
1、建立和健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,是指企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理,充分調(diào)動(dòng)職工積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益而建立起來(lái)的一種責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部管理體制。其基本內(nèi)容包括明確企業(yè)內(nèi)部各組織單位的責(zé)任范圍和履行責(zé)任的必要權(quán)利;按照所規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)內(nèi)部各組織單位進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng);內(nèi)部各組織單位的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和它們的貢獻(xiàn)大小相聯(lián)系;簽訂必要的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)合同等。建立和健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立和實(shí)施以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式的一種最重要的制度性保障,因?yàn)檫@種預(yù)算控制模式的核心思想就是把企業(yè)內(nèi)部各組織單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化、具體化、指標(biāo)化,以便納入預(yù)算控制體系中,保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹落實(shí)。
摘要:根據(jù)工程建設(shè)施工成本控制的實(shí)踐,詳述了建筑施工企業(yè)成本控制的依據(jù),并且分析了建筑工程企業(yè)施工成本控制的主要措施,為建筑施工企業(yè)成本控制管理起到一定的積極作用。
關(guān)鍵詞:建筑施工;成本控制;措施
在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,工程中標(biāo)價(jià)格普遍較低,所以在施工中控制成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,成為施工企業(yè)面臨的主要問(wèn)題。在項(xiàng)目管理中,項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械、使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和是建筑施工成本。
1施工成本控制依據(jù)
1.1工程承包合同
施工成本控制要以工程承包合同為依據(jù),圍繞降低工程成本這個(gè)目標(biāo),從預(yù)算收入和實(shí)際成本兩方面,努力挖掘增收節(jié)支潛力,以求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1.2施工成本計(jì)劃
施工成本計(jì)劃是根據(jù)施工項(xiàng)目的具體情況制施工成本控制方案,既包括預(yù)定的具體成本控制目標(biāo),又包括實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的措施和規(guī)劃,是施工成本控制的指導(dǎo)文件。
1.3進(jìn)度報(bào)告
進(jìn)度報(bào)告提供了每一時(shí)刻工程實(shí)際的完成量,工程施工成本實(shí)際支付情況等重要信息。施工成本控制工作正是通過(guò)了實(shí)際情況與施工成本計(jì)劃相比較,找出了二者之間的差別,分析偏差產(chǎn)生的原因,從而采取措施改進(jìn)以后的工作。
1.4工程變更
在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中,一旦出現(xiàn)變更,工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化,從而使得施工成本控制工作變得更加復(fù)雜和困難。因此,施工成本管理人員就應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)變更要求中各類數(shù)據(jù)的計(jì)算、分析,隨時(shí)掌握變更情況。
2施工成本控制措施
2.1建立成本管理組織機(jī)構(gòu),構(gòu)建成本控制體系
確定企業(yè)在具體的工程項(xiàng)目上的部門和責(zé)任人,成立項(xiàng)目經(jīng)理部各職能部門,并制定各部門職責(zé),明確項(xiàng)目部及各專業(yè)成本管理的責(zé)任人。要堅(jiān)決克服責(zé)任不落實(shí),成本只在口頭上控制的現(xiàn)象。在成本控制過(guò)程中,項(xiàng)目經(jīng)理及各專業(yè)管理人員都負(fù)有成本責(zé)任感,相應(yīng)地應(yīng)享有一定的權(quán)限,包括用人權(quán)、財(cái)權(quán)等。
2.2建立項(xiàng)目成本核算制
成本核算是工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等手段,對(duì)實(shí)施項(xiàng)目的過(guò)程中所發(fā)生的一切耗費(fèi)進(jìn)行核算,在這一過(guò)程中,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度,遵紀(jì)守法,依法納稅。只有通過(guò)嚴(yán)肅認(rèn)真、切實(shí)可行的項(xiàng)目成本核算,驅(qū)動(dòng)各方面利益。
2.3編制目標(biāo)成本,下達(dá)成本控制責(zé)任指標(biāo)
根據(jù)企業(yè)的要求,結(jié)合已簽訂的合同、施工組織設(shè)計(jì)或施工方案、材料市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)資料,制定一套符合市場(chǎng)實(shí)際的內(nèi)部目標(biāo)成本,用來(lái)作為成本責(zé)任指標(biāo)考核的依據(jù),下達(dá)到項(xiàng)目經(jīng)理部。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用與相關(guān)責(zé)任人的關(guān)聯(lián)程度把成本指標(biāo)分解到有關(guān)部門和個(gè)人,實(shí)行全員控制。
2.4做好施工組織計(jì)劃
施工組織計(jì)劃是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理必不可少的手段。主要內(nèi)容是根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模、所處的自然環(huán)境和施工環(huán)境確定完成施工任務(wù)。
2.5做好成本事前控制
成本預(yù)測(cè)就是結(jié)合企業(yè)施工技術(shù)條件和發(fā)展目標(biāo),運(yùn)用一定的科學(xué)方法,對(duì)一定時(shí)期或一個(gè)成本項(xiàng)目的成本水平、成本目標(biāo)進(jìn)行測(cè)算、分析和預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)是一個(gè)完整的決策過(guò)程。通過(guò)預(yù)測(cè)可以為企業(yè)降低成本指明方向和途徑,為選擇最優(yōu)計(jì)劃方案提供科學(xué)的依據(jù)。
2.6加強(qiáng)成本的事中控制
成本的事中控制是加強(qiáng)成本管理,降低工程成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié),除了建立成本控制責(zé)任制外,還需從以下幾個(gè)方面實(shí)行控制。人工費(fèi)的控制;材料費(fèi)控制;機(jī)械使用費(fèi);其他直接費(fèi)的控制;間接費(fèi)用的控制;安全事故的預(yù)防及措施;安全事故的預(yù)防及措施;質(zhì)量成本控制;加強(qiáng)合同管理;提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
2.7在竣工驗(yàn)收階段,應(yīng)抓好每個(gè)單項(xiàng)工程的完工清算和整個(gè)項(xiàng)目的竣工決算
當(dāng)整個(gè)項(xiàng)目完工后,應(yīng)按合同要求,及時(shí)組織有關(guān)人員搞好竣工決算,核實(shí)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本,分析目標(biāo)責(zé)任成本的執(zhí)行情況,在辦理工程竣工決算時(shí),必須認(rèn)真清理實(shí)際計(jì)量及實(shí)際施工過(guò)程中的認(rèn)證工作。工程計(jì)量人員要計(jì)算分部分項(xiàng)工程的直接成本并與預(yù)算成本對(duì)比,以發(fā)現(xiàn)是否存在中標(biāo)定額外還需業(yè)主簽認(rèn)的費(fèi)用,預(yù)算人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì),相互補(bǔ)正,以免漏項(xiàng),確保取得工程結(jié)算收入,財(cái)務(wù)人員應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)進(jìn)行材料及固定資的清理,加強(qiáng)對(duì)各種應(yīng)收賬款的追討力度,避免損失。
2.8規(guī)避客觀因素引起項(xiàng)目成本的增加
引起施工企業(yè)項(xiàng)目成本增加客觀因素很多,物價(jià)上漲、業(yè)主違約、天氣影響等等。因此,承包商應(yīng)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)因?yàn)楣こ添?xiàng)目的特殊性,受天氣的影響較大,不同的項(xiàng)目在不同的氣候條件下受影響的程度不同,企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目所處環(huán)境做出判斷,充分理解天氣對(duì)工程項(xiàng)目的影響,合理安排工作內(nèi)容,并盡可能利用天氣為工程項(xiàng)目服務(wù)。
預(yù)算控制中的預(yù)算編制內(nèi)容
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和層次性,決定了全面預(yù)算控制體系中預(yù)算編制內(nèi)容的復(fù)雜性。預(yù)算編制內(nèi)容從不同角度看,主要可分為以下幾種類型:
第一,按照預(yù)算編制內(nèi)容,分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。但是在實(shí)際中多數(shù)企業(yè)只編制了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,而很少編制資本預(yù)算;而且許多企業(yè)往往只是有選擇地編制了其中的一些預(yù)算。
第二,按照編制時(shí)間不同,分為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。但是目前多數(shù)企業(yè)除年度預(yù)算編制得比較完全以外,季度預(yù)算和月度預(yù)算編制得很不完全,如月度預(yù)算只編制現(xiàn)金流量預(yù)算等。
第三,按照預(yù)算控制功能,分為企業(yè)整體預(yù)算、部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算三個(gè)層次。在實(shí)際中許多企業(yè)的部門預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算編制得很不完善,尤其是在編制時(shí)沒(méi)有考慮與企業(yè)整體預(yù)算的關(guān)系。
第四,按照預(yù)算控制目標(biāo),分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算。盡管許多企業(yè)近幾年一直推行建立全面預(yù)算體系,但是并沒(méi)有在實(shí)際中得到很好的貫徹和實(shí)行,其中一個(gè)主要原因就在于沒(méi)有遵循“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧”的原則,沒(méi)有區(qū)分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算。
企業(yè)要逐步建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng),就必須完善預(yù)算編制內(nèi)容。為此,應(yīng)該處理好以下幾個(gè)關(guān)系:
第一,企業(yè)整體預(yù)算與部門預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算的關(guān)系。企業(yè)整體預(yù)算屬于總預(yù)算,反映的是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo);部門預(yù)算屬于分預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算,反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一方面或某一項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。因此一方面應(yīng)該建立和完善部門預(yù)算管理和項(xiàng)目預(yù)算管理,另一方面應(yīng)該加強(qiáng)整體預(yù)算和部門預(yù)算之間的銜接。
第二,年度預(yù)算與季度、月度預(yù)算的關(guān)系。要建立起完善的全面預(yù)算體系,在編制年度預(yù)算的同時(shí),還必須加強(qiáng)季度、月度預(yù)算的編制工作,因?yàn)榧径?、月度預(yù)算是年度預(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化,同時(shí)也是年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。
第三,全面預(yù)算與重點(diǎn)預(yù)算。建立全面預(yù)算控制體系是必須的,但在全面預(yù)算中也應(yīng)有所側(cè)重。例如,財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算雖然都是全面預(yù)算的有機(jī)構(gòu)成,缺一不可。但是企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇全面預(yù)算體系編制和執(zhí)行的重點(diǎn),如將財(cái)務(wù)預(yù)算作為重點(diǎn)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中,也可根據(jù)管理需要選擇預(yù)算重點(diǎn),如以現(xiàn)金收支預(yù)算為重點(diǎn)。
預(yù)算控制中的預(yù)算編制方法
從我國(guó)企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)踐來(lái)看,我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制方法方面存在的問(wèn)題主要有:
第一,從預(yù)算控制模式來(lái)看,我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然是以銷售預(yù)算為編制起點(diǎn),將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為預(yù)算目標(biāo)。這種模式主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品經(jīng)營(yíng)的需要,但不能適應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的要求。
第二,從預(yù)算控制程序來(lái)看,多數(shù)企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程存在“分權(quán)”或者“集權(quán)”不當(dāng)?shù)膬A向。過(guò)分“分權(quán)”會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)彈性范圍太大;過(guò)分“集權(quán)”則又會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)調(diào)節(jié)余地太小。
第三,從預(yù)算編制方法來(lái)看,多數(shù)企業(yè)只采用定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算的方法編制,而很少有企業(yè)在編制過(guò)程中采用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法。
正確選擇預(yù)算控制方法是預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)在選擇時(shí)必須注意以下幾點(diǎn):
第一,預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo),具體說(shuō)應(yīng)以提高資本經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇編制起點(diǎn)和編制重點(diǎn)。
第二,預(yù)算編制應(yīng)該采取自上而下、自下而上的編制程序,在確定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中應(yīng)該采取“分權(quán)”和“集權(quán)”相結(jié)合的策略,既注意發(fā)揮下屬部門的積極性,又注意樹(shù)立預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性。
第三,預(yù)算編制應(yīng)該采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法,這樣做既考慮到定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算本身所具有的缺陷,又遵循了成本效益原則。
關(guān)于預(yù)算中的定期預(yù)算、固定預(yù)算和增量預(yù)算等方法,在傳統(tǒng)的預(yù)算編制和管理中被廣泛采用,現(xiàn)代預(yù)算控制應(yīng)重視和應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。
1.零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn),一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需要的人力、財(cái)力、物力逐個(gè)進(jìn)行估算,說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效益,在此基礎(chǔ)上按項(xiàng)目的輕重緩急分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。同增量預(yù)算比較,它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在:第一,對(duì)所有的資源需求都進(jìn)行評(píng)估,可以合理有效地進(jìn)行資源分配,提高資金的使用效率;第二,預(yù)算需要重新進(jìn)行評(píng)估和分析,各預(yù)算部門均參加預(yù)算的編制,可以充分發(fā)揮各預(yù)算部門人員的積極性和創(chuàng)造性,促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算,合理使用資金,提高資金的利用效果。
2.彈性預(yù)算是在成本按其性態(tài)分類的基礎(chǔ)上,以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù),按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平,編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。同固定預(yù)算相比,彈性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn):首先,彈性預(yù)算按預(yù)算期內(nèi)一定相關(guān)范圍的多種業(yè)務(wù)量水平編制,任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或近似的控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍;第二,彈性預(yù)算是按一系列的業(yè)務(wù)量水平編制的,只要費(fèi)用、成本水平、產(chǎn)品價(jià)格不變,彈性預(yù)算的結(jié)果在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平下都能使用;第三,彈性預(yù)算編制的成本是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的彈性成本,反映了不同成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系,便于控制和考核,挖掘降低成本的潛力。
一、預(yù)算控制的方法與難點(diǎn)
預(yù)算控制遵循PDCA原則,即預(yù)算編制(制定標(biāo)準(zhǔn))、預(yù)算控制(執(zhí)行監(jiān)控)、預(yù)算分析(差異分析)和預(yù)算調(diào)整(優(yōu)化改進(jìn)),最終根據(jù)預(yù)算與實(shí)際考核績(jī)效,對(duì)后續(xù)預(yù)算管理提供參考。
無(wú)論是采用零基預(yù)算還是增量預(yù)算,預(yù)算編制的數(shù)據(jù)最終均對(duì)應(yīng)到具體的會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)維度,例如:銷售收入預(yù)算對(duì)應(yīng)到銷售收入科目、部門維度;銷售費(fèi)用預(yù)算對(duì)應(yīng)到銷售費(fèi)用科目、部門維度等;采購(gòu)預(yù)算對(duì)應(yīng)到應(yīng)付賬款科目、供應(yīng)商維度等。在傳統(tǒng)模式下,應(yīng)用EXCEL、WORD等編制預(yù)算后,預(yù)算是“死”的,預(yù)算條目與會(huì)計(jì)科目相互脫節(jié),不便于預(yù)算的控制。
實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)變化的,為了做好預(yù)算控制,需要對(duì)納入預(yù)算控制的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控,檢查其是否在預(yù)算范圍內(nèi);并在超出預(yù)算時(shí),進(jìn)行報(bào)警或進(jìn)入特殊處理流程。然而傳統(tǒng)模式下,在業(yè)務(wù)審批過(guò)程中,很難記錄每一筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的原始預(yù)算、已發(fā)生的金額、保留的金額(已承諾將來(lái)要發(fā)生但未支出的金額),這樣往往導(dǎo)致預(yù)算控制失效。即便在財(cái)務(wù)軟件中,對(duì)會(huì)計(jì)科目和維度控制了預(yù)算額度,但是由于業(yè)務(wù)過(guò)程未與財(cái)務(wù)銜接,那么只能是在記賬時(shí)比較業(yè)務(wù)憑證與預(yù)算額度。這實(shí)質(zhì)上已是事后管理,因?yàn)闃I(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了。
隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)展,預(yù)算可能需要修訂,那么修訂的原因、結(jié)果,均需詳細(xì)記錄,以便追溯預(yù)算變遷的過(guò)程。在傳統(tǒng)模式下,預(yù)算的調(diào)整比較困難,因?yàn)閷?duì)為何需要調(diào)整、調(diào)整前后的具體差異難有有效的跟蹤措施。當(dāng)預(yù)算調(diào)整后,還有多少可用的預(yù)算,怎么控制后續(xù)的業(yè)務(wù)等,均存在較大的困難。
由于預(yù)算控制的不及時(shí),預(yù)算往往流于形式,或者沒(méi)有起到對(duì)業(yè)務(wù)的控制作用,久而久之,預(yù)算的準(zhǔn)確性、有效性和嚴(yán)謹(jǐn)性就大打折扣。
因此,通過(guò)ERP系統(tǒng),將預(yù)算控制納入業(yè)務(wù)過(guò)程,從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭就開(kāi)始控制,才能保證預(yù)算控制的有效性。
二、預(yù)算控制在ERP中的實(shí)現(xiàn)
ERP系統(tǒng)中對(duì)預(yù)算的管理必須保證“計(jì)劃―控制―考核”的三位一體,即從預(yù)算控制的參數(shù)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算分析到預(yù)算執(zhí)行報(bào)告基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)與流程,監(jiān)控從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭入手,確保業(yè)務(wù)在預(yù)算內(nèi)發(fā)生;當(dāng)預(yù)算調(diào)整時(shí),同樣基于已有的數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂,系統(tǒng)記錄變遷的歷史與差異,從而為預(yù)算檢查、分析、報(bào)告提供完整的數(shù)據(jù)。
ERP中預(yù)算控制的流程如圖1所示,技術(shù)路線詳細(xì)闡述如下所示。
1.定義預(yù)算控制的基本規(guī)范
在實(shí)施預(yù)算管理前,首先明確預(yù)算控制的周期、范圍、粒度、業(yè)務(wù)和憑證類型、審批流程等,這相當(dāng)于定義預(yù)算管理規(guī)范。規(guī)范是信息化的基礎(chǔ)。
預(yù)算周期:預(yù)算的起止時(shí)間是什么,例如年初到年末、月初到月末,預(yù)算是否平均分配到每個(gè)會(huì)計(jì)期間(月)等。實(shí)際應(yīng)用時(shí),一般以年為單位,逐月分解,這樣有利于業(yè)務(wù)的均衡性。
預(yù)算范圍與粒度:例如“銷售收入”納入預(yù)算管理,為了細(xì)化控制,將銷售收入分解到每個(gè)銷售區(qū)域;或者對(duì)“銷售費(fèi)用”中的“廣告費(fèi)”按廣告媒體進(jìn)行細(xì)分,如電視、網(wǎng)絡(luò)或雜志等。預(yù)算范圍與粒度取決于企業(yè)控制的要求,要求越細(xì),那么相應(yīng)的管理措施就必須配套。
業(yè)務(wù)和憑證類型:定義納入預(yù)算監(jiān)控的業(yè)務(wù)類型、憑證類型,并且設(shè)置超過(guò)預(yù)算后的處理措施。例如對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制是從采購(gòu)申請(qǐng)還是從采購(gòu)訂單開(kāi)始。如果選擇“采購(gòu)申請(qǐng)”,那么當(dāng)采購(gòu)申請(qǐng)的金額超過(guò)可用預(yù)算時(shí),采購(gòu)申請(qǐng)就不能生效。但是如果不選擇“采購(gòu)申請(qǐng)”,只選擇了“采購(gòu)訂單”,那么采購(gòu)申請(qǐng)通過(guò)審批后可以生效,但在采購(gòu)訂單中由于超過(guò)可用預(yù)算,將不允許進(jìn)入后續(xù)執(zhí)行流程。
審批流程:定義預(yù)算編制與審批的工作流,只有通過(guò)后的預(yù)算才能生效。
2.預(yù)算編制
根據(jù)預(yù)算控制的基本規(guī)范,編制預(yù)算條目,這是預(yù)算控制的依據(jù)。只有符合規(guī)范的預(yù)算條目,才能夠提交審批。例如,“銷售費(fèi)用”中的“廣告費(fèi)”要求按媒體進(jìn)行細(xì)分,如電視、網(wǎng)絡(luò)或雜志等,那么就必須將廣告費(fèi)分解到每類媒體(ERP中的財(cái)務(wù)維度),這樣才能按維度進(jìn)行細(xì)分控制。
為了方便預(yù)算編制,ERP系統(tǒng)提供EXCEL模板,在EXCEL環(huán)境下調(diào)用ERP基礎(chǔ)數(shù)據(jù),例如會(huì)計(jì)科目、維度和金額類型(收入/支出)等,這樣保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,方便系統(tǒng)控制。
預(yù)算條目編制后,經(jīng)過(guò)審批,即可,這樣系統(tǒng)將更新預(yù)算額度,以新的預(yù)算額度控制業(yè)務(wù)(圖2)。
3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與分析
預(yù)算編制與生效后,在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中,就能夠檢查可用預(yù)算,報(bào)告檢查結(jié)果。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控時(shí),不是簡(jiǎn)單對(duì)比預(yù)算額度與實(shí)際額度,而是綜合考慮各種因素,包括:原始預(yù)算、預(yù)算修訂、已申請(qǐng)/審批的額度、已產(chǎn)生額度和預(yù)留的額度等,這樣能完整地監(jiān)控從預(yù)算到實(shí)際的全部變遷過(guò)程和數(shù)據(jù)。
例如,“銷售費(fèi)用\辦公費(fèi)”的預(yù)算是1000元,在采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)金額是50元,小于預(yù)算金額,那么執(zhí)行預(yù)算檢查時(shí),系統(tǒng)判斷預(yù)算有效??梢赃M(jìn)一步分析預(yù)算檢查的詳細(xì)狀態(tài)。由于當(dāng)前處于采購(gòu)申請(qǐng)狀態(tài),還未實(shí)際支出,因此申請(qǐng)購(gòu)買打印紙的50元處于“預(yù)留狀態(tài)”(圖3)。
采購(gòu)執(zhí)行后,50元“銷售費(fèi)用\辦公費(fèi)”已支出,“預(yù)留狀態(tài)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)際支出”。如果此時(shí)有一筆采購(gòu)申請(qǐng),其金額為1150元,那么在做預(yù)算執(zhí)行檢查時(shí),系統(tǒng)自動(dòng)警告,并禁止業(yè)務(wù)向下流轉(zhuǎn)。通過(guò)分析,數(shù)據(jù)顯示為:可用預(yù)算=預(yù)算―實(shí)際支出―預(yù)留預(yù)算=1000-50-1150=-200 。可用預(yù)算小于0,因此報(bào)警(圖4)。
通過(guò)上述預(yù)算控制,能夠比較預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)的各種狀態(tài),從而為預(yù)算控制提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的控制。
4.預(yù)算調(diào)整
在實(shí)際過(guò)程中,需要調(diào)整預(yù)算時(shí)要登記預(yù)算的調(diào)整條目。調(diào)整時(shí),將以原始預(yù)算為基礎(chǔ),通過(guò)正負(fù)數(shù)來(lái)調(diào)高或調(diào)低預(yù)算。當(dāng)調(diào)整后的預(yù)算條目重新審批后,即可作為新的預(yù)算額度對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。
由于系統(tǒng)記錄了預(yù)算調(diào)整的原因、額度和審批流程,調(diào)整前后的原始數(shù)據(jù),因此預(yù)算的調(diào)整控制是嚴(yán)謹(jǐn)、可溯的。
5.績(jī)效評(píng)估與預(yù)算考核
預(yù)算評(píng)估的目的在于分類查詢、統(tǒng)計(jì)預(yù)算與實(shí)際支出的數(shù)據(jù),通過(guò)可用預(yù)算百分比、實(shí)際支出百分比來(lái)統(tǒng)籌資金管理,可促使業(yè)務(wù)在預(yù)算范圍內(nèi)合理運(yùn)行。
預(yù)算考核主要在于考核預(yù)算的調(diào)整頻率、調(diào)整幅度和實(shí)際差異,以考核預(yù)算是否準(zhǔn)確、可控,同時(shí)監(jiān)督預(yù)算是否能有效地指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中檢查可用預(yù)算時(shí),當(dāng)超過(guò)預(yù)算金額,通過(guò)提交特殊處理流程,也能保證業(yè)務(wù)向下流轉(zhuǎn),但是作為企業(yè)的預(yù)算管理而言,應(yīng)根據(jù)發(fā)生的次數(shù)、資金比例對(duì)此嚴(yán)格考核,以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。
對(duì)于預(yù)算考核的結(jié)果,將能夠作為下一期間編制預(yù)算的科學(xué)依據(jù)。
三、ERP對(duì)預(yù)算控制的價(jià)值
關(guān)鍵詞:工程預(yù)算清單;工程預(yù)算;預(yù)算管理;應(yīng)用
建筑施工的經(jīng)濟(jì)預(yù)算能否結(jié)合實(shí)際,科學(xué)而合理會(huì)直接影響到工程成本和施工的進(jìn)程以及建筑成果的質(zhì)量,由此可見(jiàn)工程預(yù)算在現(xiàn)代的建筑行業(yè)中占有重要的地位,是我國(guó)現(xiàn)代建筑管理工作中的重點(diǎn),它關(guān)乎到建筑企業(yè)能否收到預(yù)期中的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)。這就要求進(jìn)行工程預(yù)算的專業(yè)人員要結(jié)合實(shí)際情況,盡心的進(jìn)行工作,并且要不斷的進(jìn)行自我檢查當(dāng)前階段工作是否有缺失和遺漏,努力做好預(yù)算地概預(yù)算編制工作和預(yù)算清單的設(shè)計(jì)工作。
1 工程預(yù)算的定義和重要性分析
所謂工程預(yù)算,實(shí)際就是指在工程建設(shè)全過(guò)程中,對(duì)工程項(xiàng)目在以后某一段時(shí)間內(nèi)資金收入和支出情況做一個(gè)大概估算,或者提前制訂一份計(jì)劃。工程預(yù)算的基本作用在于對(duì)工程項(xiàng)目的施工造價(jià)進(jìn)行控制,可在一定程度上降低工程的施工成本,提高工程施工效益。
工程預(yù)算的意義與重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.1 有助于施工單位對(duì)施工進(jìn)度進(jìn)行掌控
工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度關(guān)系到施工單位能否按時(shí)完成施工任務(wù),而有效科學(xué)的清單概預(yù)算編制能夠?qū)κ┕みM(jìn)度進(jìn)行有效的控制和掌握。這對(duì)建筑企業(yè)和施工單位而言,意味著更高的企業(yè)信譽(yù)的建立和更高市場(chǎng)份額的占據(jù)。清單概預(yù)算編制時(shí)綜合項(xiàng)目施工的各方面因素,對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制,其中施工工序和整個(gè)施工進(jìn)度也是其考慮重點(diǎn)。工程預(yù)算具有預(yù)見(jiàn)性和規(guī)劃性,能夠?qū)κ┕すば蚝褪┕みM(jìn)度進(jìn)行有效合理的預(yù)見(jiàn)規(guī)劃,這對(duì)合理安排施工進(jìn)度和工序而言有著極為重要的影響。
1.2 有助于企業(yè)的成本控制
一個(gè)建筑項(xiàng)目的成本花費(fèi)主要是建筑施工管理、員工工資、施工材料和機(jī)械設(shè)備使用等方面,建筑企業(yè)采取的概預(yù)算編制能夠有效的對(duì)成本進(jìn)行控制和管理,從而提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而且,有效合理的概預(yù)算編制利用注重實(shí)際、加強(qiáng)多方面聯(lián)系、虛擬信息化操作等,能夠保證概預(yù)算所得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理科學(xué)和安全性。概預(yù)算作為整個(gè)建筑企業(yè)成本預(yù)算的中心,具有舉足輕重的地位,必須嚴(yán)格其數(shù)據(jù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算依據(jù)。同時(shí),由于其重要的影響力,在完善其工作時(shí)就必須更加細(xì)致和合理,只有這樣才能起到編制工程概預(yù)算的原本作用,平衡整個(gè)建筑項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié),保證建筑質(zhì)量的前提下降低成本,從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
1.3 有助于企業(yè)開(kāi)展完工估算工作
作為控制工程造價(jià)的最后一個(gè)環(huán)節(jié),建筑結(jié)算審計(jì)具有設(shè)計(jì)面廣、數(shù)量多、系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn),需要專業(yè)水平高、責(zé)任心強(qiáng)、具有較高的實(shí)踐能力的審核人員。而且,工程造價(jià)的估算能夠有效的對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行綜合和記錄,而一個(gè)合理科學(xué)的概預(yù)算編制清單能夠?qū)⒆詈蟮墓こ坦浪愎ぷ鞲酉到y(tǒng)化、科學(xué)化,為工程工作提供參考和指導(dǎo),從而避免工程估算的失準(zhǔn)性。
2 工程預(yù)算管理中的清單編制問(wèn)題
作為整個(gè)工程造價(jià)中的重要影響因素,清單概預(yù)算編制對(duì)工程造價(jià)和造價(jià)估算起到重要的作用。而現(xiàn)行的工程清單概預(yù)算編制存在著許多問(wèn)題影響著其實(shí)際作用的體現(xiàn),主要問(wèn)題有以下幾方面。
2.1 編制過(guò)于簡(jiǎn)單粗糙
由于工程數(shù)據(jù)量大、精準(zhǔn)度要求高,遺漏數(shù)據(jù)、計(jì)算重復(fù)等問(wèn)題在進(jìn)行概預(yù)算編制工作中時(shí)常發(fā)生,并且由于人工需要較長(zhǎng)時(shí)間,更大程度上增加了概預(yù)算編制問(wèn)題出現(xiàn)的概率。另外,建筑所必需的施工材料是概預(yù)算的一個(gè)重要依據(jù),由于市場(chǎng)的固定屬性,尤其是材料市場(chǎng)波動(dòng)頻繁,更加大了編制工作的粗糙性。概預(yù)算編制工作的粗糙、簡(jiǎn)單,極大的增加了其內(nèi)部問(wèn)題,降低了預(yù)算的精準(zhǔn)性和實(shí)際價(jià)值。
2.2 設(shè)計(jì)與造價(jià)無(wú)法結(jié)合
某些企業(yè)實(shí)施工程設(shè)計(jì)工作時(shí)會(huì)選擇外地的設(shè)計(jì)單位,這類做法不可避免地會(huì)導(dǎo)致地域性設(shè)計(jì)差異。原因是地域地區(qū)不同,工程設(shè)計(jì)習(xí)慣和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也就不同,再加上某些設(shè)計(jì)者具有其自身的工程設(shè)計(jì)理念,設(shè)計(jì)時(shí)會(huì)將自身思想表現(xiàn)在工程設(shè)計(jì)上,但又因?yàn)樵O(shè)計(jì)者無(wú)法參與到工程的全程設(shè)計(jì)中,導(dǎo)致設(shè)計(jì)者的設(shè)計(jì)理念無(wú)法在工程造型上全部體現(xiàn),最終給工程概算帶來(lái)麻煩。設(shè)計(jì)理念無(wú)法在實(shí)體工程上真實(shí)體現(xiàn),工程造價(jià)就無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估,進(jìn)而降低工程造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性。
2.3 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有盲目性、滯后性等固有缺陷,而且隨著其不斷的發(fā)展,即使國(guó)家宏觀政策的不斷調(diào)整也無(wú)法阻止其對(duì)市場(chǎng)造成的巨大影響,尤其是在建筑行業(yè)中,這種影響更是顯而易見(jiàn)。清單概預(yù)算編制中建材是其重要參考的一項(xiàng),而不斷加深的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)則造成了概預(yù)算編制的失準(zhǔn)性,降低了其估算的準(zhǔn)確性。
2.4 工程項(xiàng)目管理無(wú)序
影響清單概預(yù)算編制精準(zhǔn)性和有效性的重要因素就是工程項(xiàng)目的管理,然而當(dāng)前我國(guó)眾多工程中都存在工程項(xiàng)目管理無(wú)序化的問(wèn)題,這極大的降低了工程中資源的有效利用和清單概預(yù)算編制的實(shí)際作用,工程項(xiàng)目管理的無(wú)序化、不連貫都使得其失去原本的對(duì)造價(jià)的指導(dǎo)作用。
3 提高建筑工程造價(jià)管理中清單預(yù)算編制運(yùn)用的措施
3.1 從設(shè)計(jì)方面入手
在工程項(xiàng)目成本控制中,設(shè)計(jì)方案無(wú)疑是最重要的因素,它不僅在整個(gè)工程建設(shè)中起到導(dǎo)航作用,而且是概預(yù)算數(shù)據(jù)計(jì)算時(shí)的一個(gè)根本出發(fā)點(diǎn)。方案設(shè)計(jì)必須從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)出發(fā)。另外,設(shè)計(jì)方案的內(nèi)容無(wú)疑是概預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)最需要詳細(xì)掌握的基本內(nèi)容之一,編制員工要全面的掌握設(shè)計(jì)方案的內(nèi)容,仔細(xì)分析其可行性和科學(xué)性。在充分掌握設(shè)計(jì)方案后,再進(jìn)行概預(yù)算工作,能夠有效地提高工作效率、減少誤差、增加數(shù)據(jù)科學(xué)性和合理性。
3.2 準(zhǔn)確有效率的計(jì)算工程量
負(fù)責(zé)預(yù)算工作的職員在進(jìn)行工程預(yù)算工作的時(shí)候,最需要關(guān)注的就是圖紙,要仔細(xì)、認(rèn)真地研究圖紙內(nèi)容,把圖紙理解透徹,因?yàn)閳D紙不僅呈現(xiàn)了建筑規(guī)模和工程量,還在側(cè)面映射出了建筑成本的多少,所以精確地解讀圖紙,準(zhǔn)確地計(jì)算出工程量的多少基本上就能準(zhǔn)確地預(yù)算出工程的實(shí)際花銷了。
3.3 避免施工時(shí)變更設(shè)計(jì)
能夠投入施工的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)都是通過(guò)了嚴(yán)格的審查和審批,并且做好了合理可行的建筑預(yù)算的項(xiàng)目,這些項(xiàng)目設(shè)計(jì)的建筑項(xiàng)目造價(jià)都是具有一定的投資價(jià)值且有一定的投資額度,即將工程造價(jià)限控制在限額的范圍內(nèi)。但是,由于設(shè)計(jì)的變更原因,導(dǎo)致工程建設(shè)的預(yù)算清單編制成為廢紙,這些原因要從企業(yè)內(nèi)部找出并查找相應(yīng)的負(fù)責(zé)人。所以,要盡量避免設(shè)計(jì)方案的變更,即使設(shè)計(jì)變更也要及時(shí)通知,做好預(yù)算編制工作。
4 結(jié)束語(yǔ)
總而言之,建筑施工單位如果想降低成本,保證信譽(yù),提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,保證自己的可持續(xù)發(fā)展,首先要做好的就是把造價(jià)預(yù)算工作做到位,使設(shè)計(jì)工作做得一絲不漏,達(dá)到控制造價(jià)的最終目的。經(jīng)濟(jì)效益是建筑企業(yè)所追求的最終目的,在保證建筑工程質(zhì)量的前提下控制成本、加強(qiáng)工程概預(yù)算編制是無(wú)可厚非的。良好的工程預(yù)算編制不僅可以避免資金浪費(fèi),還能促進(jìn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,是建筑企業(yè)在未來(lái)建筑行業(yè)中占得一席之地,獲得更好的發(fā)展前景的保障。
參考文獻(xiàn)
[1]段蕓,褚雅莉.工程預(yù)算清單在工程預(yù)算控制中的應(yīng)用[J].民營(yíng)科技,2013(07).
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 預(yù)算控制 預(yù)算監(jiān)管
行政事業(yè)單位根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)情況、發(fā)展需求、年度目標(biāo)、規(guī)劃要求等所制定的整個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)年的收入和支出計(jì)劃,叫做行政事業(yè)單位預(yù)算。要使行政事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)現(xiàn)有效果的控制,首先要保證行政事業(yè)單位預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性,其次要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理,使預(yù)算編制的內(nèi)容得到及時(shí)有效的執(zhí)行。科學(xué)合理的預(yù)算編制是行政事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算控制的基礎(chǔ),強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行是行政單位預(yù)算控制的得以有效實(shí)施的保障。
一、行政事業(yè)單位預(yù)算控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題
(一)預(yù)算控制意識(shí)不強(qiáng)
行政事業(yè)單位通過(guò)預(yù)算控制體系的整體提升,對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,具有舉足輕重的作用。但是一直以來(lái)行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算控制這塊沒(méi)有引起足夠的重視,更多的是在做一個(gè)社會(huì)公共事務(wù)的服務(wù)者,把精力放在如何更好的為社會(huì)提供公共服務(wù)上。思想上的不重視,造成的結(jié)果就是行政事業(yè)單位在做相關(guān)的預(yù)算編制時(shí),只是簡(jiǎn)單的對(duì)上一會(huì)計(jì)財(cái)年的預(yù)算做補(bǔ)充,未切實(shí)的結(jié)合實(shí)際情況,對(duì)預(yù)算編制做新的科學(xué)、合理的修改,使預(yù)算編制的內(nèi)容沒(méi)有落到實(shí)處,有空泛的嫌疑。其次在預(yù)算執(zhí)行方面,行政事業(yè)單位人員,預(yù)算執(zhí)行工作未引起足夠重視,缺乏組織性、紀(jì)律性,使得行政事業(yè)單位預(yù)算不能貫徹到實(shí)處,出現(xiàn)一系列負(fù)面問(wèn)題,如超出預(yù)算、浪費(fèi)嚴(yán)重等。
(二)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性
科學(xué)合理的行政事業(yè)預(yù)算編制是行政事業(yè)單位預(yù)算能順利執(zhí)行的基礎(chǔ),也是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算有效控制的關(guān)鍵。但是由于預(yù)算編制資金存量計(jì)劃不合理,預(yù)算編制時(shí)間有限,預(yù)算部門權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題的存在,使我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算編制未得到科學(xué)合理化的發(fā)展。
行政事業(yè)單位預(yù)算資金的額度確定大多依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),未依照經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要進(jìn)行有效修正,使得行政事業(yè)單位的預(yù)算資金在行政事業(yè)單位中變得固化,加大了整個(gè)預(yù)算的不合理性。同時(shí),因?yàn)轭A(yù)算的編制時(shí)間有限,對(duì)相關(guān)的各方面信息無(wú)法做全面的、準(zhǔn)確的了解,從而造成行政事業(yè)單位預(yù)算的編制和所要達(dá)到的目的和效果,無(wú)法完全吻合。而且在整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算編制過(guò)程中,相關(guān)的部門權(quán)責(zé)不清,也增加行政事業(yè)單位預(yù)算編制科學(xué)合理化的難度。
(三)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制缺失
對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算控制來(lái)說(shuō),在科學(xué)合理的預(yù)算編制形成后,對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理是保證其預(yù)算得以順利實(shí)行的關(guān)鍵。如果缺少專門的組織機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、管理,那么整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算控制也就無(wú)從談起。雖然目前我國(guó)行政事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理的重要性,也有相關(guān)部門積極地對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作的進(jìn)行監(jiān)督和管理,但是由于缺乏行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制,預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、管理工作依然是行政事業(yè)單位預(yù)算控制的薄弱環(huán)節(jié),由于監(jiān)督管理機(jī)制的缺失,造成很多預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn),有效的解決,這也讓我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算控制工作的發(fā)展陷入了困境。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算控制的建議
(一)提高行政事業(yè)單位預(yù)算控制的意識(shí)
作為行政事業(yè)單位預(yù)算控制的主體,行政事業(yè)單位的人員只有意識(shí)到行政事業(yè)單位預(yù)算控制的重要性,才能從根本上保證行政事業(yè)單位預(yù)算得以有效的控制。行政事業(yè)單位人員只有對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算控制保持高度的重視,全盤考慮,全面謀劃,才能使我們行政事業(yè)單位預(yù)算控制體系得以完善。
首先要加強(qiáng)內(nèi)部宣傳,通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位人員進(jìn)行預(yù)算控制方面的思想教育和理念灌輸,讓其充分了解預(yù)算控制的內(nèi)容,明白預(yù)算控制的重要性和緊迫性。其次要調(diào)動(dòng)積極性。讓行政事業(yè)單位工作人員,了解因外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展而不斷變化的預(yù)算控制內(nèi)容,積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)新的預(yù)算工作任務(wù),以構(gòu)建內(nèi)部預(yù)算控制體制為起點(diǎn),實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展。
(二)提高預(yù)算編制的科學(xué)合理性
預(yù)算的編制的一項(xiàng)很復(fù)雜、要求性高的工作。所以在編制預(yù)算的時(shí)候,行政事業(yè)單位要從實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn),并且通過(guò)反復(fù)的論證,進(jìn)行綜合的測(cè)評(píng),提高預(yù)算編制的科學(xué)合理性。通過(guò)對(duì)事前各種因素的綜合分析和全面思考,使得行政事業(yè)單位的預(yù)算更合理。
從實(shí)際出發(fā),把編制的基準(zhǔn)清零,編制出與實(shí)際情況更貼合的預(yù)算是目前較為合理的預(yù)算編制方法。同時(shí)行政事業(yè)單位的人員一定要投入足夠的時(shí)間,足夠的精力在預(yù)算編制工作上,讓行政事業(yè)單位的預(yù)算編制詳細(xì)、充實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)。行政事業(yè)單位的預(yù)算,要與國(guó)家財(cái)政政策的方向、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相匹配,同時(shí)還要充分考慮到民生訴求。讓行政事業(yè)單位的預(yù)算編制合乎國(guó)情,順應(yīng)民意,在全社會(huì)范圍內(nèi)達(dá)到最優(yōu)效果。
(三)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管
對(duì)預(yù)算執(zhí)行強(qiáng)有力的監(jiān)督、管理,是預(yù)算編制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ),是行政事業(yè)單位預(yù)算控制發(fā)揮效應(yīng)的保障。我國(guó)目前對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管還存在很多需要改進(jìn)的地方。
首先行政事業(yè)單位要嚴(yán)格的按照科學(xué)合理的預(yù)算編制去執(zhí)行,要在預(yù)算計(jì)劃的可支出額度內(nèi)進(jìn)行各項(xiàng)開(kāi)支,這開(kāi)支的來(lái)去有詳細(xì)的記錄。而對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理,可以是預(yù)算支出的額度和預(yù)算支出的趨向有一個(gè)約束和督導(dǎo),從而保證整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算控制工作的嚴(yán)肅性。使整個(gè)的預(yù)算的管控工作有章可循,保證行政事業(yè)單位預(yù)算控制的有條不紊的高效運(yùn)行。保證預(yù)算管控的嚴(yán)肅性。
三、結(jié)束語(yǔ)
行政事業(yè)單位以財(cái)政撥款為其資金的主要來(lái)源,如何更科學(xué)合理的使用這筆資金,一直是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重心所在。只有處理好行政事業(yè)單位的預(yù)算控制,才能讓行政事業(yè)單位的職能得到有效發(fā)揮。希望通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的有效控制,使國(guó)家資源得到合理的配置,最終促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]高守華.試論行政事業(yè)單位預(yù)算管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015
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