財務(wù)審計和稅務(wù)審計精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
作者簡介：江蘇華會會計師事務(wù)所有限公司所長助理兼質(zhì)量控制部主任、蘇州市注冊會計師協(xié)會專家委員。
隨著國家對稅務(wù)機關(guān)職能的強化及對稅務(wù)征管要求的提高，稅務(wù)部門稅務(wù)征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)約人力物力，提高稅務(wù)征管的工作效率，稅務(wù)部門已逐漸加強利用中介機構(gòu)所出具的年度審計報告來協(xié)助稅務(wù)征管，提供有效涉稅數(shù)據(jù)。因此，很多地區(qū)的稅務(wù)部門紛紛要求企業(yè)的年度審計報告兼具稅務(wù)通用性，要求通過對企業(yè)年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、詳細地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門要求的差異
注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業(yè)的相關(guān)涉稅信息。然而，年度財務(wù)審計報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門對涉稅事項的披露要求仍然存在差異，主要表現(xiàn)為：
1．對涉稅信息的披露深度不同
年度財務(wù)審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務(wù)部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為所有的潛在使用者服務(wù)的，它不可能僅側(cè)重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)披露要求進行披露即可。而稅務(wù)部門為了利用中介機構(gòu)的審計報告為稅務(wù)征管提供便利，其對審計報告的披露內(nèi)容和披露深度的要求是較高的，其所強調(diào)的是要求披露完整的涉稅信息。
2．對重要性標(biāo)準(zhǔn)的掌握程度不同
根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業(yè)在報告截止日的財務(wù)狀況及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，審計準(zhǔn)則對審計及審計報告的要求是關(guān)注重大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于一定的重要性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業(yè)判斷而不作進一步的審計調(diào)整。同時，重要性標(biāo)準(zhǔn)是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計對象由于其企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業(yè)判斷而得出的重要性標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。重要性標(biāo)準(zhǔn)在確定時雖然會被控制在企業(yè)某個經(jīng)濟指標(biāo)的一個較小的相對值范圍以內(nèi)，但是，對于規(guī)模大且內(nèi)控好的企業(yè)，其金額絕對值仍然可能會較大。
而從稅務(wù)的角度看，由于稅務(wù)部門所要維護的是國家利益，因此稅務(wù)部門在執(zhí)行稅務(wù)征管和稅務(wù)檢查時不存在重要性原則，只要發(fā)現(xiàn)差異，無論其金額絕對值的大小，均需進行調(diào)整。
年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門要求的協(xié)調(diào)
中介機構(gòu)所出具的年度審計報告與稅務(wù)部門的要求存在一定的差異。那么，我們應(yīng)該如何協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：
1．保持常規(guī)年度審計報告的披露格式，同時，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務(wù)審計報告。
這種方案，比較容易協(xié)調(diào)好中介機構(gòu)、納稅人以及稅務(wù)部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務(wù)審計報告與稅務(wù)披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務(wù)部門利用中介機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)監(jiān)管的目的，也便于會計師事務(wù)所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規(guī)審計報告和專項稅務(wù)審計報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費用負擔(dān)。目前，包括廣州在內(nèi)的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。
2．在審計報告的附件構(gòu)成中增加專項涉稅信息的披露內(nèi)容。
此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務(wù)審計報告，不會額外增加納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數(shù)據(jù)既然作為審計報告的附件構(gòu)成，注冊會計師就會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而基于前文所述的原因，注冊會計師按重要性原則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數(shù)據(jù)也是基于重要性原則而產(chǎn)生的。由此與稅務(wù)部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構(gòu)來自稅務(wù)方面的風(fēng)險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數(shù)據(jù)的披露內(nèi)容時，最好單獨設(shè)頁，并對其披露的前提條件進行書面設(shè)定。例如：“上述涉稅數(shù)據(jù)系基于審計重要性原則而產(chǎn)生，提請報告使用者注意?！狈駝t，注冊會計師必須對所有涉稅內(nèi)容進行詳細審計并披露所有細節(jié)性數(shù)據(jù)，從而，審計的成本就會大幅提高。
在實際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機構(gòu)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得良好溝通的基礎(chǔ)上，否則，如果在未得到稅務(wù)部門的支持與認可的基礎(chǔ)上而貿(mào)然實施，則有可能會因為稅務(wù)部門的干預(yù)而導(dǎo)致操作的失敗。在與稅務(wù)部門的溝通過程中，須注意以下環(huán)節(jié)：
(1)事前溝通
中介機構(gòu)應(yīng)積極參加稅務(wù)部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結(jié)合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務(wù)部門進行初步溝通，以獲得稅務(wù)部門的理解與支持。
(2)事中控制
建立涉稅反饋的應(yīng)急處理程序。中介機構(gòu)對于從客戶或稅務(wù)部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應(yīng)立即對相關(guān)審計程序及報告披露作出相應(yīng)調(diào)整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應(yīng)及時與稅務(wù)部門進行協(xié)調(diào)，以商榷解決的辦法。
第2篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務(wù)風(fēng)險管理進行監(jiān)督和評價。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標(biāo)并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。
2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平
風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進而企業(yè)才能管理風(fēng)險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計
如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題
為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。
3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)
根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識
Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平
企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。
4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結(jié)語
風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠。
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第3篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
（一）財務(wù)方面的工作
1、切實加強財務(wù)管理
根據(jù)集團公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責(zé)”的原則進行管理。財務(wù)審計部主要具體負責(zé)集團公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。
2、強力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責(zé)任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
3、加強資金管理的作用
為了規(guī)范__集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從20__年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費用預(yù)算、經(jīng)營費用及財務(wù)費用進行了認真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。
4、增強財務(wù)服務(wù)意識
20__年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。
為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合集團公司的實際情況，組織匯編了__集團的財務(wù)制度。
為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整；強化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。
5、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進
一是細化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司20__年及20__年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的20__年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好20__年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。
6、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了__物流公司、__運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予__物流公司、__運輸公司減免20__年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及20__年度__物流公司、__運輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團公司取得了實質(zhì)性的經(jīng)濟收益。
（二）審計方面的工作
1、全面迎接國家審計
為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對20__年至20__年12月31日的財務(wù)收支進行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時為集團公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務(wù)方面的工作進行了具 體的安排和布置。
2、財務(wù)的審計、監(jiān)督崗位
我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務(wù)工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務(wù)工作多年，經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員，充實加強財務(wù)的審計、審核及財務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅實的基礎(chǔ)。
3、制定并學(xué)習(xí)了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》
為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責(zé)，加強（集團）公司財務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調(diào)動廣大財務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財務(wù)審計部特制定了《財務(wù)審計部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認真履行自己的工作職責(zé)。
4、根據(jù)市局財務(wù)審計工作會議精神，對財務(wù)審計部工作的提出要求
（1）繼續(xù)鞏固推行財務(wù)管理模塊，加強財務(wù)人員的管理意識和責(zé)任心，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務(wù)人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務(wù)運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為20__年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。
（2）全員樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責(zé)任感，加強學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。
（3）加強內(nèi)部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風(fēng)險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權(quán)益的積累也越來越多，內(nèi)控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內(nèi)部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴(yán)格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內(nèi)部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質(zhì)量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內(nèi)涵式、集約化發(fā)展。
二、存在的問題
20__年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：
一、是需要加大制度建設(shè)的力度；
二、是加強對分、子公司的財務(wù)管理；
三、是財會人員的整體業(yè)務(wù)水平仍有待提高；
四、是財會人員政治素質(zhì)和工作作風(fēng)尚需改進。
三、20__年財務(wù)審計部工作的初步思路
20__年是我司的關(guān)鍵年，如何提高企業(yè)財務(wù)管理，提升經(jīng)濟運行質(zhì)量，對我司的長遠發(fā)展至關(guān)重要。從財務(wù)審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：
（一）增強服務(wù)。一是加強對各分、子公司的服務(wù)。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務(wù)審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務(wù)，逐步實現(xiàn)財務(wù)管理個性化。二是加強對集團公司領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)。__集團公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務(wù)審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領(lǐng)導(dǎo)服好務(wù)，發(fā)揮財務(wù)板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務(wù)審計信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務(wù)。按照上級主觀部門的要求，及時準(zhǔn)確提供財務(wù)管理信息，為上級部門掌握我司財務(wù)運行狀況作好必要的服務(wù)。四是加強對相關(guān)職能部門的服務(wù)。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關(guān)部門。特別是業(yè)務(wù)部門提供及時可靠的信息。
（二）加強管理。
一是加強制度建設(shè)、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關(guān)制度，報總公司財務(wù)部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。
二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務(wù)審計部首先就是要切實履行職責(zé)，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。
三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結(jié)果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務(wù)審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。
四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務(wù)審計部應(yīng)積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務(wù)、全身心地投入到工作中去。
（三）有效監(jiān)督。加強制度執(zhí)行的監(jiān)督，加強對預(yù)算的執(zhí)行的監(jiān)督，加強資金使用的監(jiān)督。隨著各分子公司財務(wù)人員分散到相應(yīng)的公司進行辦公后，集團公司財務(wù)部應(yīng)對其進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督，確保經(jīng)濟運行有效、安全。首先必須制定相關(guān)的財務(wù)制度。與其他規(guī)章制度一樣，一旦指定，就要確保得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現(xiàn)財務(wù)制度化。二是通過外部審計，定期對各分子公司財務(wù)進行審核，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法。
（四）加強控制。加強對費用的控制，控制重大生產(chǎn)經(jīng)營方向的調(diào)整；控制對外投資和籌資；控制分配制度；加強稅收籌劃，利用集團優(yōu)勢減少稅負。
第4篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)單位；財務(wù)管理；風(fēng)險；審計對策；思考
據(jù)筆者研究，大部分建筑企業(yè)在運行管理過程中，難免會遇到諸多風(fēng)險，例如財務(wù)管理風(fēng)險，從目前的情況來看，大部分企業(yè)采取負債運營方式，為后續(xù)管理風(fēng)險的發(fā)生埋下隱患，為了確保建筑施工企業(yè)的有效運營，還應(yīng)加強對財務(wù)管理風(fēng)險的重視。本文將分別從建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險概述、建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險類型研究、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理價值、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀、防范企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的有效對策、做好企業(yè)財務(wù)審計的相應(yīng)對策六個方面展開闡述，加強讀者對財務(wù)管理風(fēng)險與審計工作的進一步了解。
一、建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險概述
近年來建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理風(fēng)險防范中也取得了較大的進步，同時針對風(fēng)險制定了科學(xué)的管理對策，然而值得注意的是，我們需要了解，在建筑企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，風(fēng)險的發(fā)生是不可避免的，因此企業(yè)應(yīng)加大管理力度，對財務(wù)管理風(fēng)險措施予以完善，制定科學(xué)的審計策略幫助企業(yè)更好地應(yīng)對管理風(fēng)險。在企業(yè)運營成本不斷提升的前提下，財務(wù)成本管理支出規(guī)模逐漸擴大且回款周期逐漸延長，這些因素均會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在這種情況下制定科學(xué)的防范對策，勢在必行，同時也是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的重要手段。
二、建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險類型研究
據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險包括投標(biāo)風(fēng)險、施工風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、竣工風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，詳情如下：
（一）投標(biāo)風(fēng)險
我國建筑行業(yè)在項目招標(biāo)過程中通常會采取公開招標(biāo)的方式，在這種情況下相應(yīng)企業(yè)應(yīng)具備建筑資質(zhì)，否則不可參與。然而當(dāng)?shù)卣疄榱税l(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟、增加財政收入會對隱形門檻進行設(shè)置，導(dǎo)致外來企業(yè)被限制。而有些企業(yè)為了參與外地項目，會設(shè)立分公司，而這一過程便會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)成本顯著增加。
（二）施工風(fēng)險
眾所周知，建筑施工企業(yè)項目建設(shè)周期長，涉及資金較多，與其他行業(yè)相比風(fēng)險更大，不論是政策的變動或是材料漲價均會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)做好施工成本預(yù)算管理，加強對施工環(huán)境的提前勘測，控制項目成本，制訂嚴(yán)密的采購計劃，加強對施工過程當(dāng)中風(fēng)險的重視，確保建筑工程項目的安全。一旦發(fā)生安全問題，便會對企業(yè)造成嚴(yán)重的影響。
（三）結(jié)算風(fēng)險
建筑企業(yè)當(dāng)中通常會存在資金撥付不到位的情況，在這種情況下企業(yè)應(yīng)立即選擇停工，同時對相應(yīng)的證據(jù)進行收集，為后續(xù)的索賠做好準(zhǔn)備。為了減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，建筑企業(yè)應(yīng)及時與政府做好溝通，以免出現(xiàn)結(jié)算風(fēng)險。
（四）竣工風(fēng)險
竣工風(fēng)險通常是指工程項目結(jié)束后的審計結(jié)算風(fēng)險。通常來說，工程項目結(jié)束后，業(yè)主單位會通過第三方來開展審計，然而審計時間通常較長，多則三五年，少則一兩年，對企業(yè)資金的安全造成了極大的影響。另外，企業(yè)工程質(zhì)量保證金發(fā)放不及時也會對其他項目的施工造成阻礙。
（五）稅務(wù)風(fēng)險
自營改增實施后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中的管理對象通常是增值稅。企業(yè)為了節(jié)約更多成本，便無法開具專用發(fā)票，從而增加了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。此外，受項目建設(shè)周期影響會出現(xiàn)結(jié)算方式復(fù)雜、確認不及時等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理價值
立足于現(xiàn)代社會，企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理中面臨的挑戰(zhàn)愈加激烈，為了確保資金的安全性，企業(yè)應(yīng)為財務(wù)風(fēng)險管理開展創(chuàng)造有利條件。財務(wù)風(fēng)險管理工作的開展可使企業(yè)財務(wù)管理效果得到強化，有利于企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提升，同時可加速現(xiàn)代企業(yè)制度的有效構(gòu)建，詳情如下：
（一）增強企業(yè)財務(wù)管理效果
穩(wěn)健運行是企業(yè)發(fā)展最基本的要求。然而為了實現(xiàn)這一目的，還應(yīng)加強對財務(wù)風(fēng)險管理工作的重視，確保相關(guān)工作的有效性。對于企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不可控因素準(zhǔn)確判斷，以此提高管理效率。企業(yè)通過建立完善的財務(wù)風(fēng)險管理機制可進一步強化企業(yè)管理能力，促進企業(yè)各項工作的有序開展，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
（二）提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平
財務(wù)風(fēng)險管理工作可及時體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，有利于企業(yè)經(jīng)營水平的提升，因此企業(yè)可通過財務(wù)風(fēng)險管理工作的實施對人員的工作職能一一明確，從而約束相應(yīng)的行為。通過企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理工作，還可實現(xiàn)對崗位人員的監(jiān)督與管理，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理制度與內(nèi)容，確保管理模式優(yōu)勢的充分發(fā)揮，對企業(yè)經(jīng)營效益的提高大有裨益。
（三）加速現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建
隨著經(jīng)濟全球化的推進，企業(yè)發(fā)展受到各方面的挑戰(zhàn)，為了在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，企業(yè)應(yīng)加大創(chuàng)新力度，抓住時機，勇于挑戰(zhàn)，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。還應(yīng)采取有效的手段，投入更多資金，同時不斷完善財務(wù)管理機制，迎接經(jīng)濟全球化發(fā)展的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)還可對先進的管理模式進行借鑒，針對自己存在的不足及時彌補，推動企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新。
四、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀
就目前來看，建筑企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理方面還存在著諸多問題，主要表現(xiàn)在管理意識薄弱、缺乏健全的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管體系、工作人員、素質(zhì)水平參差不齊等方面，詳情如下：
（一）財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱
就目前來看，許多企業(yè)過于重視財務(wù)工作，但對于風(fēng)險的管理缺乏足夠的理解，風(fēng)險意識薄弱。在這種情況下，財務(wù)風(fēng)險管理體系未得到有效完善導(dǎo)致管理局面十分混亂，許多人甚至認為風(fēng)險管理是財務(wù)部門的工作范疇，這不利于風(fēng)險管理工作的開展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強對財務(wù)風(fēng)險的了解，學(xué)習(xí)更多知識，提高風(fēng)險管理的意識。
（二）建立健全財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系
為確保建筑施工企業(yè)更好地發(fā)展，完善的控制監(jiān)督體系起著不可替代的作用。然而從實際情況來看，部分企業(yè)仍然未能建立健全的監(jiān)督體系，導(dǎo)致審計信息的真實性有待商榷，從而增加了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率，對企業(yè)的發(fā)展造成了不良影響。
（三）工作人員素質(zhì)水平參差不齊
在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理當(dāng)中，工作人員的素質(zhì)水平對管理效果產(chǎn)生了直接影響，由于部分工作人員素質(zhì)水平較低，在財務(wù)風(fēng)險管理中缺乏正確的認識，對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)對員工加強培訓(xùn)管理，促進其專業(yè)素質(zhì)水平的提升。
（四）內(nèi)部控制管理、崗位設(shè)置不合理
部分企業(yè)單位內(nèi)部控制管理中崗位設(shè)置的科學(xué)性難以保證，無法保障不相容，崗位分離。對于企業(yè)而言，對內(nèi)控管理崗位進行合理設(shè)置是一項重要的舉措，如若人員安排不合理便會導(dǎo)致崗位責(zé)任制不明確，從而無法確保崗位的有效變更。崗位設(shè)置的前提是相應(yīng)人員具備良好的素質(zhì)水平，因此在招聘時還應(yīng)充分挖掘潛在的人才。
五、防范企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的有效對策
上述內(nèi)容主要對常見的財務(wù)管理風(fēng)險展開了研究，為了防范風(fēng)險的發(fā)生還應(yīng)做好相應(yīng)的工作，如下所述：
（一）投標(biāo)風(fēng)險方面
為了杜絕投標(biāo)風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)提高持證人員比例，確保崗位人證合一，以此提升中標(biāo)的概率。另外，不成立分公司，若有必要，應(yīng)派人進行全程監(jiān)督與管理，而且分公司財務(wù)需統(tǒng)一納入總公司財務(wù)系統(tǒng)中，大大降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
（二）施工風(fēng)險方面
為了杜絕施工風(fēng)險出現(xiàn)，施工單位應(yīng)對財務(wù)預(yù)算機制建立健全合理設(shè)置，降低項目的施工成本。在實際工作中應(yīng)根據(jù)項目的情況做好采購計劃。同時還應(yīng)對工程材料定期進行檢查，以防質(zhì)量問題的發(fā)生。若遇到不可抗情況，需及時向有關(guān)人員進行說明。
（三）階段風(fēng)險方面
為避免結(jié)算風(fēng)險的發(fā)生，建筑企業(yè)在工程項目建設(shè)中應(yīng)按合同來進行施工，同時對結(jié)算資料不斷完善，使結(jié)算時間充分縮小，一旦遇到惡意拖款的業(yè)主可提出訴訟。
（四）竣工風(fēng)險
基于竣工風(fēng)險方面的質(zhì)量保證金以及審計工作至關(guān)重要，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)按合同來開展項目施工，在竣工前著手準(zhǔn)備審計資料，從而縮短審計的時間，確保項目施工符合相關(guān)的文件精神，充分降低企業(yè)的財務(wù)壓力。
（五）稅務(wù)風(fēng)險方面
為進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低稅務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)還應(yīng)對財務(wù)人員加強培訓(xùn)管理，強化其風(fēng)險防范意識，定期組織學(xué)習(xí)使財務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到提升，做好應(yīng)收賬款管理以及稅務(wù)籌劃管理。
六、做好企業(yè)財務(wù)審計的相應(yīng)對策
為確保審計工作的有序開展，提高建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理水平，還應(yīng)從以下方面來開展工作：不斷加強財務(wù)風(fēng)險管理意識和財務(wù)數(shù)據(jù)審核記錄工作，嚴(yán)格審核工程基金，對審計監(jiān)督機制予以完善，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平，積極構(gòu)建風(fēng)險評估機制，強化內(nèi)控力度。詳情見下文：
（一）強化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理意識
為確保企業(yè)財務(wù)管理審計工作的開展，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)形成一定的風(fēng)險管理意識，加強對財務(wù)審計概念的認知，有效構(gòu)建管理制度，從而合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；其次，還應(yīng)嚴(yán)格明確企業(yè)的管理目標(biāo)及流程，全面履行現(xiàn)行的會計法律法規(guī)，提高財務(wù)管理質(zhì)量水平。另外，企業(yè)還應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險管理制度不斷完善，有效明確內(nèi)控的方向與內(nèi)容。最后，企業(yè)還應(yīng)定期對其員工展開培訓(xùn)，使員工的內(nèi)控意識得到強化，全面提升企業(yè)內(nèi)控效率。
(二）不斷強化財務(wù)數(shù)據(jù)審核記錄
由于建筑施工企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)對項目審計的結(jié)果造成直接影響，因此業(yè)主單位便會加大審核的力度。據(jù)此，在工程施工過程中，企業(yè)應(yīng)對各項環(huán)節(jié)加以重視，尤其在復(fù)雜工程當(dāng)中，需對相關(guān)數(shù)據(jù)嚴(yán)格核實，有利于審計效率的全面提升。另外，在記錄過程當(dāng)中還應(yīng)對計算單位嚴(yán)格審核。
（三）加強對工程基金的審核
企業(yè)在對結(jié)算書進行送審時，還應(yīng)對材料價格給予關(guān)注，避免將費用高昂的施工材料應(yīng)用其中，確保材料價格符合市場行情，并保證結(jié)算書數(shù)據(jù)與工程實際情況相符合，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。
（四）不斷完善審計監(jiān)督機制
為了提高審計工作效率，還應(yīng)對審計監(jiān)督機制不斷健全，對審計人員的權(quán)限加以明細，實現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督與制約。審計人員在審計結(jié)算書時，還應(yīng)按照科學(xué)的原則來進行，以防假公濟私情況的發(fā)生。
（五）提高審計從業(yè)人員的專業(yè)能力
現(xiàn)階段在企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)當(dāng)中，審計發(fā)揮的作用越來越大，人們對于審計質(zhì)量以及相關(guān)問題更加重視。為了確保建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作的有序開展，還應(yīng)加強對審計從業(yè)人員的培訓(xùn)與管理，幫助審計人員掌握更多的審計方法，并熟練運用財務(wù)風(fēng)險審計管理軟件，提高他們的風(fēng)險評估專業(yè)能力，做好風(fēng)險預(yù)測工作，對各類風(fēng)險類型準(zhǔn)確識別，同時對于財務(wù)風(fēng)險的影響進行準(zhǔn)確評價，為財務(wù)風(fēng)險評估體系的完善提供科學(xué)的建議。審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平直接影響到審計的結(jié)果，企業(yè)應(yīng)加大招聘難度，在招聘過程中認真審核相關(guān)人員的專業(yè)資質(zhì)，并對其展開嚴(yán)格的考核，構(gòu)建一支高素質(zhì)的審計隊伍，降低審計的風(fēng)險。
（六）確保內(nèi)部審計的客觀性與獨立性
對于企業(yè)風(fēng)險防控管理機制的構(gòu)建而言，內(nèi)部財務(wù)審計工作的重要性十分突出。應(yīng)對其展開全面的分析，同時對企業(yè)基本運營情況以及財務(wù)管理情況進行科學(xué)的評估。相對現(xiàn)在企業(yè)其他部門而言，內(nèi)部財務(wù)審計具備管理獨立性。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險不斷防范，同時提高風(fēng)險應(yīng)對能力，充分保障內(nèi)部審計工作的獨立性與客觀性。為確保內(nèi)部審計績效考核制度的有效運行，還應(yīng)對審計人員的責(zé)任意識不斷強化，幫助其掌握更多的審計手段，為企業(yè)財務(wù)管理工作的開展保駕護航。
（七）加大內(nèi)部審計的執(zhí)法力度
與此同時，建筑施工企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)部審計的執(zhí)法力度不斷加強，這也是確保各項活動順利開展的有效對策。此外，管理人員應(yīng)重視相關(guān)法律法規(guī)的效力，根據(jù)會計法、審計法來開展工作，同時建立健全財務(wù)管理制度，充分完善內(nèi)部審計制度，加強對工作人員行為的約束，確保審計作用的發(fā)揮。為了提高工作人員的工作積極性，還應(yīng)構(gòu)建有效的激勵機制與懲罰機制，為各項工作的開展創(chuàng)造有利條件。
（八）積極構(gòu)建風(fēng)險評估機制，加大內(nèi)控力度
風(fēng)險評估是財務(wù)內(nèi)部控制工作中的一項必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部崗位制度，使人員的職責(zé)范圍得到充分明確，確保責(zé)任到人。另外，企業(yè)還應(yīng)及時解決遇到的問題，追查到人，強化員工的責(zé)任意識，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。在外部環(huán)境影響下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度難免會受到影響，因此企業(yè)還應(yīng)創(chuàng)建良好的實施環(huán)境，合理劃分人員職能以及權(quán)限，提高管控效果，避免行為的發(fā)生。相關(guān)工作人員還應(yīng)增強風(fēng)險防范意識，進一步推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的有序進行。
結(jié)束語
通過上文的分析不難看出在建筑施工企業(yè)當(dāng)中財務(wù)管理風(fēng)險以及審計工作的重要性十分突出，為確保建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理工作的有效開展，還應(yīng)做好相關(guān)的管理措施，加強對審計人員的培訓(xùn)管理，以此增強企業(yè)的工作成效，推動我國建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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第5篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 非審計業(yè)務(wù) 市場拓展
一、我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀分析
經(jīng)過三十年的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所呈現(xiàn)出以下特點：
（一）審計市場存在過度競爭
本土?xí)嫀熓聞?wù)所的興起和國際會計師事務(wù)所的引進使得中國的會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，但大型的事務(wù)所寥寥無幾，會計師事務(wù)所之間競爭逐漸增大，供大于求，這種不平衡的供求關(guān)系使得審計市場出現(xiàn)過度競爭，造成審計市場過度競爭的因素很多，筆者認為一方面原因是我國會計行業(yè)發(fā)展以及會計體制的不健全和我國會計師事務(wù)所準(zhǔn)入門檻較低，且產(chǎn)品易于替代。在這種過度競爭模式下，通過降低利潤空間獲取審計客戶的方式必然帶來審計成本的下降，事務(wù)所不得不通過壓縮審計成本來擴大盈利，這不僅加大了審計風(fēng)險，也不斷沖擊著行業(yè)的道德底線。
（二）本土?xí)嫀熓聞?wù)所面臨嚴(yán)重沖擊
刻意降低成本以維持客戶群，迎合買方市場并不是我國會計師事務(wù)所行業(yè)面臨的唯一問題。隨著會計市場的逐步開放和會計準(zhǔn)則的逐步趨同，國外會計師事務(wù)所不斷涌入國內(nèi)尋求發(fā)展和商機，其高水準(zhǔn)的服務(wù)水平，完善而先進的服務(wù)理念和成功的品牌戰(zhàn)略給本土事務(wù)所帶來了巨大的沖擊，迄今為止，無論從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，客戶還是人力資源，還沒有任何一家本土事務(wù)所可以和國際四大抗衡。
（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一
與國際四大相比，我國事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，管理咨詢等傳統(tǒng)非審計業(yè)務(wù)開展也很少，絕大部分業(yè)務(wù)收入也都來自傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，如此大的事務(wù)所規(guī)模，卻沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的差異性，使得許多中小型事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的泥淖中步履維艱。
二、我國會計師事務(wù)所市場拓展的必要性分析
（一）市場需求上升
對于大型企業(yè)而言，目前國內(nèi)大多數(shù)大型企業(yè)已經(jīng)建立了完善的企業(yè)會計制度，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的規(guī)范化也逐漸加強，在走向國際化尋求海外發(fā)展的過程中面對的是規(guī)模日益擴大的IPO上市，證券市場融資以及如何在日益復(fù)雜的理財環(huán)境下提高經(jīng)營效益，減少財務(wù)風(fēng)險，降低融資成本，完善創(chuàng)新體制等問題，目前在這些方面，已經(jīng)有國內(nèi)會計師事務(wù)所做出了不錯的成績。然而這遠遠不夠，在不斷擴大的新業(yè)務(wù)市場需求下，我國會計師事務(wù)所應(yīng)把握機遇開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，尋求自我發(fā)展和提升。
（二）會計師事務(wù)所競爭的要求
國內(nèi)大型事務(wù)所和國際四大在營運、管理、知識技能和人力資源等方面占據(jù)天然的優(yōu)勢，這是中小型事務(wù)所難以實現(xiàn)趕超的地方，但是大型事務(wù)所受諸多方面的限制，無法廣泛推行一對一的個性化服務(wù)，所以中小型事務(wù)所可以獨辟蹊徑，通過為企業(yè)提供多元的個性化服務(wù)占領(lǐng)市場，這不僅可以節(jié)約成本，降低風(fēng)險，為事務(wù)所帶來可觀的收入，而且通過拓展新業(yè)務(wù)加快事務(wù)所的資本積累，擴大事務(wù)所規(guī)模以及加強應(yīng)對風(fēng)險的能力。
三、我國會計師事務(wù)所市場拓展的基本思路
如前所述，事務(wù)所拓展新市場業(yè)務(wù)存在著充分的必要性和可行性，下面筆者結(jié)合事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，對我國會計師事務(wù)所可以拓展的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提出自己的看法。
（一）環(huán)境審計
1.發(fā)展現(xiàn)狀
社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)在實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)和為社會提品、服務(wù)的過程中也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著社會各界環(huán)保意識的增強，環(huán)境審計作為審計業(yè)務(wù)的后起之秀逐漸進入公眾視野。大部分環(huán)境審計工作目前主要由政府相關(guān)部門完成，會計師事務(wù)所在環(huán)境審計實踐中的參與力度并不大。一方面，我國對環(huán)境審計的立法體系尚不完善，新準(zhǔn)則中關(guān)于財務(wù)報表審計對環(huán)境事項的考慮已經(jīng)，但在環(huán)境審計業(yè)內(nèi)還沒有一套可以被廣泛認可的執(zhí)行體系和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。這成為環(huán)境審計發(fā)展的桎梏。另一方面，我國欠缺環(huán)境審計的專業(yè)人才。審計人員除了具備基本的財務(wù)稅務(wù)知識，還必須有環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、工程學(xué)和社會學(xué)的知識儲備，否則無法勝任環(huán)境審計的工作。而目前我國會計師事務(wù)所財會人員培養(yǎng)方向尚且單一，環(huán)境審計方面的人才更是少之又少。
2.發(fā)展優(yōu)勢
我國會計師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務(wù)主要有以下幾個優(yōu)勢。一是事務(wù)所獨立性優(yōu)勢。獨立性是審計的靈魂，和另外兩種審計——政府審計和企業(yè)內(nèi)部審計相比，會計師事務(wù)所審計的獨立性最強。如果會計師事務(wù)所參與到環(huán)境審計中，審計結(jié)果的可信賴性將大大增強。二是專業(yè)人員發(fā)展后勁大。從業(yè)務(wù)實踐中可以看出會計師事務(wù)所依托專門化的平臺為國家培養(yǎng)財會和相關(guān)人才提供了絕佳的環(huán)境，如果會計師事務(wù)所參與環(huán)境審計，必將壯大生態(tài)環(huán)境工程及社會學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的人才隊伍，吸引人才結(jié)構(gòu)向更加優(yōu)化的方向發(fā)展。
3.面臨的挑戰(zhàn)
如前所述，制度規(guī)范的不健全和專業(yè)人才的缺乏是制約我國環(huán)境審計業(yè)務(wù)發(fā)展的主要因素，這也是發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)。在我國相關(guān)法律體制尚不完善的情況下，如何盡快建立環(huán)境審計相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，以及如何培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的人才隊伍是未來行業(yè)的挑戰(zhàn)。
4.促進環(huán)境審計發(fā)展的建議
我國一方面要加快制定適合國情和行業(yè)特性的統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境審計準(zhǔn)則及其實施細則，為事務(wù)所環(huán)境審計提供有效的依據(jù)，這無論對于本土環(huán)境審計的發(fā)展還是適應(yīng)會計審計準(zhǔn)則國際趨同的浪潮都有著重大的意義；另一方面，應(yīng)與環(huán)境專業(yè)院校和相關(guān)機構(gòu)制定環(huán)境審計人才聯(lián)合培養(yǎng)的長期方案，鼓勵事務(wù)所人員取得注冊環(huán)境審計師的從業(yè)資格，并增進相關(guān)行業(yè)間的溝通。在執(zhí)行新業(yè)務(wù)初期，會計師事務(wù)所可以聘請環(huán)境事項專業(yè)顧問進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，事務(wù)所也可以派人進駐相關(guān)行業(yè)進行調(diào)研，形成從學(xué)校培養(yǎng)到事務(wù)所事務(wù)鍛煉的鏈條，注重吸納生態(tài)環(huán)境和工程學(xué)方面的人才，建立起一支高素質(zhì)高效率的人才隊伍。
（二）盡職調(diào)查
1.發(fā)展現(xiàn)狀
盡職調(diào)查又稱“審慎性調(diào)查”，主要集中于公開發(fā)行股票，企業(yè)并購重組，向金融中介機構(gòu)進行信貸融資等領(lǐng)域。盡職調(diào)查的目的是使投資者根據(jù)對調(diào)查對象調(diào)查的結(jié)果做出理性的決策，保護投資人或并購者的利益，降低投資的風(fēng)險。相比于國外成熟的資本市場，我國盡職調(diào)查業(yè)務(wù)發(fā)展較晚，具有獨立業(yè)務(wù)部門專門從事盡職調(diào)查的會計師事務(wù)所很少，且業(yè)務(wù)管理，執(zhí)業(yè)規(guī)模以及風(fēng)險控制體系尚未成熟。伴隨著資本市場的快速發(fā)展，盡職調(diào)查的需求也在穩(wěn)步上升，市場潛力巨大。
2.發(fā)展優(yōu)勢
一是潛在的客戶資源。國內(nèi)會計師事務(wù)所在傳統(tǒng)審計方面的發(fā)展較為成熟，許多大中型會計師事務(wù)所已經(jīng)形成穩(wěn)定的審計客戶資源，面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，投資業(yè)務(wù)，甚至跨國投資在國內(nèi)穩(wěn)步增長，涉及投資、重組、并購的審計客戶可以成為有效的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)客戶來源，并且審計客戶對事務(wù)所在專業(yè)勝任能力和服務(wù)規(guī)范上的認可度較高，是一項潛在的客戶資源。二是專業(yè)能力。與環(huán)境審計不同的是，會計師事務(wù)所完全具備發(fā)展盡職業(yè)務(wù)的人才條件，可以迅速進入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，和目前專門從事盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的投資咨詢公司相比并沒有劣勢，目前一些大中型事務(wù)所在財稅盡職業(yè)務(wù)方面的成績已經(jīng)讓公眾看到了會計師事務(wù)所對盡職業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)前景。
3.面臨的挑戰(zhàn)
一方面，如果會計師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，最大的競爭無疑將來自專業(yè)大型投資咨詢公司。相比于投資咨詢公司，會計師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)較晚，不可避免地在業(yè)務(wù)經(jīng)驗、人力資源、管理運作、信息化等方面存在缺陷，對客戶的選擇以及維護造成了一定的影響；另一方面，會計師事務(wù)所目前還是高度依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，對于市場的新需求并不敏感，如何促進盡職調(diào)查業(yè)務(wù)在行業(yè)中的普及和認可度也成為一個難題。此外，由于市場經(jīng)濟的周期性波動，企業(yè)投資的需求不是一成不變，這給盡職調(diào)查業(yè)務(wù)開展的穩(wěn)定性帶來一定挑戰(zhàn)。
4.促進盡職調(diào)查發(fā)展的建議
盡職調(diào)查業(yè)務(wù)可以作為會計師事務(wù)所多元化發(fā)展的突破口之一，但要發(fā)揮這樣的作用，還要依賴事務(wù)所對盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的長遠規(guī)劃和戰(zhàn)略選擇。盡職調(diào)查是投資者或并購者進行決策的第一步，在不斷成熟的資本市場有著重要的地位，如果運用得好，盡職調(diào)查，特別是投資盡職調(diào)查和財務(wù)盡職調(diào)查將成為注冊會計師行業(yè)的明星業(yè)務(wù)。
（三）農(nóng)村財務(wù)審計
1.現(xiàn)狀分析
農(nóng)村財務(wù)問題歷來是組織農(nóng)村工作的難點和焦點。從目前情況看，農(nóng)村財務(wù)受到農(nóng)村財務(wù)人員素質(zhì)和經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的制約缺乏基本的財會專業(yè)人員，日常賬務(wù)處理混亂，理財環(huán)境差，不公開賬務(wù)信息，干部腐敗，監(jiān)督機制薄弱等問題。農(nóng)村審計是由各級農(nóng)業(yè)主管部門批準(zhǔn)的審計站開展的，在規(guī)范化和權(quán)威性上欠缺較多，這成為制約農(nóng)村財務(wù)審計的難題。而民主管理和民主監(jiān)管的強化要求農(nóng)村基層依法、正確地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理的規(guī)定，這給會計師事務(wù)所進軍農(nóng)村財務(wù)審計提供了機會。
2.發(fā)展優(yōu)勢
筆者認為，在現(xiàn)階段農(nóng)村主管部門進行的審計存在明顯缺陷的背景下，會計師事務(wù)所參與農(nóng)村財務(wù)審計具有獨特優(yōu)勢。一方面，可以在節(jié)約農(nóng)村財務(wù)審計成本的同時提高審計效益。目前農(nóng)村財務(wù)審計依賴的農(nóng)村主管部門運作經(jīng)費高，效率低，成效不明顯，如果交由會計師事務(wù)所執(zhí)行審計，可以采取聘請制度，由上級政府支付審計費用，并賦予事務(wù)所一定的取證權(quán)限。另一方面，事務(wù)所專門化的人才隊伍也給規(guī)范審計結(jié)論的提出和審計監(jiān)督制度的發(fā)揮提供了保障
3.面臨的挑戰(zhàn)
客觀上說，比起傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，農(nóng)村財務(wù)審計難度較大，這是農(nóng)村會計制度和會計核算不規(guī)范的必然產(chǎn)物。如何在可能不具備審計條件的會計資料中制定審計計劃，尋找審計證據(jù)是擺在會計師事務(wù)所面前的挑戰(zhàn)。接受此類業(yè)務(wù)需要更多的審計經(jīng)驗，更大的耐心和嚴(yán)謹。除此以外，如何協(xié)調(diào)和農(nóng)村主管部門和各級政府的關(guān)系同樣值得思考，只有協(xié)調(diào)好各方面的利益關(guān)系，才能保證農(nóng)村財務(wù)審計穩(wěn)步發(fā)展。
4.促進農(nóng)村財務(wù)審計發(fā)展的建議
農(nóng)村財務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展可以依托地緣優(yōu)勢，即區(qū)縣一級的會計師事務(wù)所可以將其納入長期發(fā)展戰(zhàn)略中，一方面事務(wù)所可以利用地緣優(yōu)勢接近農(nóng)村，了解農(nóng)村生產(chǎn)及財務(wù)運作的基本情況和實際政策的落實，為打響區(qū)域品牌優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)；另一方面，由于農(nóng)村財務(wù)審計收入有限，大力發(fā)展農(nóng)村財務(wù)審計的事務(wù)所在利潤上勢必受到影響，為了支持和鼓勵農(nóng)村財務(wù)審計的發(fā)展，國家可以出臺相應(yīng)的稅收法規(guī)等優(yōu)惠條款作為補償。
（四）傳統(tǒng)非審計服務(wù)
雖然傳統(tǒng)非審計服務(wù)在我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的發(fā)展已經(jīng)有較長一段時間，但是大多數(shù)會計師事務(wù)所并沒有把它們納入長期戰(zhàn)略規(guī)劃，只是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的補充，這樣對于提升事務(wù)所競爭力和多元化發(fā)展，加強風(fēng)險控制和預(yù)防，促進基本金的積累等方面沒有優(yōu)勢。會計師事務(wù)所，特別是中小型事務(wù)所，除了在非審計業(yè)務(wù)的新市場領(lǐng)域?qū)で蟀l(fā)展，還可以選擇在傳統(tǒng)非審計服務(wù)中做大做強。
傳統(tǒng)的非審計服務(wù)包括驗資、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、IT咨詢、系統(tǒng)認證等。這些傳統(tǒng)非審計服務(wù)的市場已然被國內(nèi)大型會計師事務(wù)所和國際四大所占據(jù)，客觀上說是中小型事務(wù)所信譽度和服務(wù)質(zhì)量導(dǎo)致，為了改善這一局面，中小型事務(wù)所應(yīng)該專攻某一項非審計服務(wù)，在區(qū)域范圍內(nèi)樹立良好的聲譽和品牌，不斷吸引更多客戶。在此過程中也可以考慮和其他事務(wù)所的聯(lián)合，將業(yè)務(wù)做大。
四、我國會計師事務(wù)所市場拓展應(yīng)注意的問題
（一）協(xié)調(diào)好新領(lǐng)域業(yè)務(wù)與獨立性的關(guān)系
從國外的安然、世界通信件、施樂事件到國內(nèi)的銀廣夏、科龍、銀河科技事件，非審計業(yè)務(wù)給獨立性帶來的影響不言而喻，它對審計失敗負有不可推卸的責(zé)任。從審計失敗案件中可以總結(jié)出它們的共同點，就是非審計服務(wù)收入所占的比重過大，有的甚至遠超審計服務(wù)收入，這種潛在沖突再非審計服務(wù)收入超過50%時爆發(fā)。雖然從目前我國會計師事務(wù)所的實際來看，非審計業(yè)務(wù)占的比重太小，從理論上沒有對獨立性構(gòu)成威脅，但是在未來發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，尤其是向新市場領(lǐng)域進軍的時候，要注意協(xié)調(diào)好非審計收入和審計收入之間的關(guān)系，促進事務(wù)所多元化業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）注重培養(yǎng)國際化人才隊伍
目前我國會計師事務(wù)所新市場業(yè)務(wù)的開展明顯落后于國際水平，除了在發(fā)展模式上下功夫外，國際化人才隊伍的培養(yǎng)也是重中之重。在人才培養(yǎng)理念上，可以效法國際四大對專業(yè)人才和通用人才的要求。在人才培養(yǎng)方式上，事務(wù)所可以通過制定自主培訓(xùn)計劃，從入職培訓(xùn)、職業(yè)資格培訓(xùn)，到組織成員定期到國外事務(wù)所交流學(xué)習(xí)，舉辦專業(yè)研討會、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、工作輪換、拓展訓(xùn)練等提高員工素質(zhì)。
（三）加強事務(wù)所內(nèi)部治理，質(zhì)量控制和風(fēng)險管理的力度
新市場領(lǐng)域的參與和傳統(tǒng)非審計業(yè)務(wù)的擴充將導(dǎo)致會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變革，業(yè)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了變化。事務(wù)所也要在自身的內(nèi)部治理、權(quán)力分配、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和風(fēng)險管理方面下做出改進，以適應(yīng)不斷變化的市場形勢和業(yè)務(wù)實際。
參考文獻
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第6篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
可以說，在2009年的工作中，我們?nèi)镜墓ぷ魅藛T都高效的完成了自己要做好的工作。我們的公司財務(wù)審計部門的工作當(dāng)然也是在發(fā)展中，高效的完成了公司安排給我們的公司，相信我們一定能夠做好，這些都是我們得來的不斷的發(fā)展的成果，相信我們一定能夠做好！
2009年是集團公司推進行業(yè)改革、拓展市場、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵年，也是財務(wù)審計部創(chuàng)新思路，規(guī)范管理的一年。財務(wù)審計部堅持“以市場為導(dǎo)向，以效益為中心”的行業(yè)發(fā)展思路，緊緊圍繞集團公司整體工作部署和財務(wù)審計工作重點，團結(jié)奮進，真抓實干，完成了部門職責(zé)和公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，取得一定的成績。為了總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，更好的完成XX年的各項工作任務(wù)，我部就財務(wù)、審計方面的個人工作總結(jié)報告如下：
一、2009年財務(wù)審計工作的簡要回顧
（一）財務(wù)方面的工作
1、增強財務(wù)服務(wù)意識
2009年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務(wù)作為我部的一項重要工作。
為了適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，財務(wù)審計部建立健全和完善落實了各項財務(wù)規(guī)章制度。由于公司的性質(zhì)發(fā)生改變，要求公司的財務(wù)規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務(wù)制度，結(jié)合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務(wù)制度。
為了更好的發(fā)揮財務(wù)職能，我們加強了對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整；強化財務(wù)的預(yù)測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。
2、做好會計工作計劃，預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進
一是細化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分、子公司2009年及2009年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的2009年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ)；二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預(yù)算有一個全面的了解，增強了預(yù)算的透明度；三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會反饋情況，對于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對申請調(diào)整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好2010年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗。
3、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務(wù)局準(zhǔn)予**物流公司、**運輸公司減免2009年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復(fù)以及2009年度**物流公司、**運輸公司所得稅減免的批復(fù)，為集團公司取得了實質(zhì)性經(jīng)濟收益。
4、切實加強財務(wù)管理
根據(jù)集團公司規(guī)范財務(wù)管理、優(yōu)化財務(wù)審核程序、提升財務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務(wù)審計部將財務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責(zé)”的原則進行管理。財務(wù)審計部主要具體負責(zé)集團公司各類資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析及財務(wù)報告和各分、子公司的財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)部會計憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財務(wù)審計部的職能作用。
5、強力整頓財經(jīng)秩序
根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序?qū)ｍ椪D工作的安排和財務(wù)收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務(wù)自查工作。財務(wù)審計部從嚴(yán)從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責(zé)任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質(zhì)等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
6、加強資金管理的作用
為了規(guī)范集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從XX年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結(jié)算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結(jié)算中心，按照市局（公司）結(jié)算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費用預(yù)算、經(jīng)營費用及財務(wù)費用進行了認真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調(diào)各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。
2010年年我司股本結(jié)構(gòu)將發(fā)生較大的變化，公司財務(wù)管理制度也將隨時作出相應(yīng)的調(diào)整，在成本管理、資金預(yù)算、費用管理等也將遇見許多新的要求和新的矛盾，財務(wù)審計部將在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，做好2010年個人工作計劃，充分發(fā)揮全部員工的主觀能動性，不斷轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，調(diào)整工作思路，根據(jù)實際，開創(chuàng)工作，為公司財務(wù)管理服好務(wù)。
第7篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)審計；方法
中圖分類號： D922.26 文獻標(biāo)識碼： A
一、內(nèi)控建設(shè)審計
1、審計內(nèi)容
是否制定制度，或者制度是否根據(jù)執(zhí)行情況進行及時修訂；檢查制度執(zhí)行力，重點關(guān)注授權(quán)與審批有沒有按照制度規(guī)定執(zhí)行；檢查外部投資的子、分公司是否根據(jù)總公司相關(guān)制度建立獨立的財務(wù)審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行；檢查制度之間是否存在矛盾的地方。
2、審計中涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）其他應(yīng)收款：檢查備用金是否及時清理，年末是否及時歸還；是否存在呆賬壞賬；檢查單位借款中是否有未及時報銷的情況，是否存在呆賬壞賬；個人借款是否經(jīng)授權(quán)審批。
（2）營業(yè)外收入：檢查政府補貼收入是否到賬、未到賬的檢查有關(guān)文件規(guī)定；盤盈收入是否經(jīng)過審批，對金額較大的查詢原始憑證。
（3）營業(yè)外支出：檢查捐贈支出是否上報審批；盤虧和資產(chǎn)處置是否經(jīng)過授權(quán)審批。
（4）實收資本：檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致。
（5）資本公積：檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；資本折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值入賬；驗證對財產(chǎn)價值進行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)評估機構(gòu)確認，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉(zhuǎn)增實收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。
（6）盈余公積：檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金。
二、預(yù)算審計
1、審計內(nèi)容
及時了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時詢問和檢查；付款及預(yù)算外費用支出是否按照規(guī)定程序進行審批；預(yù)算、計劃是否根據(jù)環(huán)境變化進行及時調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。
2、審計涉及的報表和審計方法
預(yù)算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。
三、銷售與收款審計
1、審計內(nèi)容
銷售定價是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機制進行，特價是否經(jīng)過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個人銀行卡收款管理和風(fēng)險控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時進行應(yīng)收賬款對賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業(yè)務(wù)費核算是否按照營銷政策計算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進行計提，是否存在調(diào)節(jié)利潤情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。
2、審計涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）主營業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理。
（2）現(xiàn)金：業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結(jié)算，如果使用必須與個人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負數(shù)，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。
（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務(wù)專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設(shè)，就要對現(xiàn)金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表。
（4）應(yīng)收賬款：檢查已發(fā)貨未開票的差異（月度允許，年度不允許）；是否存在應(yīng)收賬款負數(shù)，詢問分析形成負數(shù)的原因；每年是否對應(yīng)收款進行正常對賬，對賬范圍是否規(guī)范，即使零余額單位、負數(shù)單位也要進行對賬，對賬結(jié)果是否及時處理；總經(jīng)銷和分銷商之間是否及時清賬，是否存在串戶現(xiàn)象；同一單位應(yīng)收應(yīng)付對沖是否依據(jù)加蓋公司公章的雙方或三方協(xié)議。
（5）預(yù)收賬款：檢查相關(guān)合同，是否符合收入確認條件；檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，檢查預(yù)收賬款是否長期掛賬，對當(dāng)期損益是否存在影響。
（6）壞賬準(zhǔn)備：檢查已進行報批處理的壞賬是否賬銷案存，是否存在業(yè)務(wù)員獨自收款現(xiàn)象；壞賬損失報批是否執(zhí)行審批流程，壞賬計提是否按照規(guī)定；計提方法是否根據(jù)實際對已經(jīng)形成損失的應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備。
四、采購與付款審計
1、審計內(nèi)容
采購付款預(yù)算是否根據(jù)合同進度，是否存在提前支付情況，超預(yù)算付款是否經(jīng)過審批；采購發(fā)票是否及時催到，是否根據(jù)采購發(fā)票付款，檢查發(fā)票長期未達項是否存在風(fēng)險；有無應(yīng)收應(yīng)付款對沖的賬項：同時為供應(yīng)商和客戶的企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付款沖賬是否經(jīng)過雙方協(xié)議并簽訂協(xié)議書，加蓋公司公章，是否以原件作為財務(wù)調(diào)整往來賬的依據(jù)。
2、審計涉及的會計科目及審計方法舉例
（1）預(yù)付賬款：檢查發(fā)票及時性，財務(wù)是否督促發(fā)票及時開具，是否長期掛賬未作處理。
（2）材料采購：檢查材料暫估是否余額過大，是否常年掛賬。
（3）應(yīng)付票據(jù)：檢查應(yīng)付票據(jù)明細表，對其編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細賬核對；復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據(jù)的原因；檢查非記賬本位幣折合本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。
（4）應(yīng)付賬款：檢查是否存在負數(shù)余額（發(fā)票應(yīng)到未到）；關(guān)注大額余額；檢查是否存在應(yīng)收應(yīng)付調(diào)賬，調(diào)賬依據(jù)是否充分；檢查是否存在長期應(yīng)付未付。
（5）其他應(yīng)付款：檢查負數(shù)余額的原因，是否存在發(fā)票長期未到情況，是否存在潛在損失；是否存在其他應(yīng)付款長期掛賬的情形；是否存在隱匿收入的情況。
五、生產(chǎn)與成本審計
1、審計內(nèi)容
檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數(shù)余額，是否影響當(dāng)期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對成本核算是否存在影響。
2、審計涉及會計科目及審計方法舉例
（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計算單是否根據(jù)成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規(guī)范；成本費用分配方法是否恰當(dāng)，技術(shù)開發(fā)費對成本是否存在影響。
（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。
（3）主營業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無人為調(diào)整成本現(xiàn)象。
結(jié)束語
總之，財務(wù)審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務(wù)審計，能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營管理，確保提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。
參考文獻
第8篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
一、建立國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的原因
（一）財務(wù)風(fēng)險意識薄弱。我國國有企業(yè)脫胎于計劃經(jīng)濟，普遍缺乏風(fēng)險意識，這已成為大多數(shù)人的認知。企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的客觀性和嚴(yán)重性明顯認識不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒有財務(wù)風(fēng)險，政策推行中“求穩(wěn)”意識強，墨守成規(guī)厭惡風(fēng)險，無視“以變求存”的市場規(guī)則，在資金、債權(quán)債務(wù)、投資等企業(yè)各項財務(wù)管理活動中處處存在變數(shù)和風(fēng)險的今天，這種風(fēng)險意識先天不足，直接導(dǎo)致國企自身生存能力的欠缺。
（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不完善。有效的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的特征和要求，國有企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)由于管理鏈條長，審批層級多，監(jiān)控難度大而且成本高，造成各級單位的風(fēng)險不能有效得到梳理和監(jiān)控，比如在眾多國有企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設(shè)，相關(guān)負責(zé)人大多是兼職，監(jiān)督作用發(fā)揮受到局限，同樣會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
（三）內(nèi)部控制體系不健全。我國國有企業(yè)大都缺乏完整的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，財務(wù)管理系統(tǒng)中也存在著弱化監(jiān)督的缺陷，普遍對內(nèi)部審計重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統(tǒng)缺陷，從而造成國有企業(yè)自身財務(wù)風(fēng)險較多。
（四）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的可行性較差。目前一些國有企業(yè)尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風(fēng)險預(yù)警機制，現(xiàn)有的各類風(fēng)險預(yù)警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實施成本過高，或者不適合于國有企業(yè)自身特點，可行性較差，不宜推行，最終導(dǎo)致企業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時手足無措，最終造成嚴(yán)重后果。
（五）國際市場競爭對風(fēng)險管理的客觀要求。國有企業(yè)要走向世界，參與國際市場競爭，就必須熟悉和遵從國際社會的風(fēng)險管理模式和規(guī)定，如101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則、ISO風(fēng)險管理準(zhǔn)則等。究其原因，一方面，大型跨國企業(yè)都以建立風(fēng)險管理機制作為參與國際市場競爭的前提，另一方面，國有企業(yè)要走向世界，將面臨更多風(fēng)險與挑戰(zhàn)，尤其是財務(wù)風(fēng)險，據(jù)不完全統(tǒng)計，我國出口海外企業(yè)每年無法收回的應(yīng)收賬款就高達上千億美元，可見，國有企業(yè)建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是多么的緊迫。
二、建立國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的基本原則
（一）簡便易行。要充分考慮財務(wù)管理人員的普遍素質(zhì)與能力。財務(wù)風(fēng)險來自于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，預(yù)警機制也應(yīng)融入到日?；顒又校阌诓僮髋c執(zhí)行。首先，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該適應(yīng)國企自身特點，由一般財務(wù)人員依據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)知識便可初步實施。其次，企業(yè)建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，要依據(jù)自身財務(wù)特點，充分利用現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)，強化日常監(jiān)督，避免增加財務(wù)人員負擔(dān)和工作壓力。
（二）成本效益。因為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制本身不易進行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產(chǎn)生效益的顧慮，導(dǎo)致實施有難度。因而，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)作為改善企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的措施來考量，盡量減少專業(yè)化實施成本（如專設(shè)崗位、專業(yè)培訓(xùn)等），以前置化財務(wù)監(jiān)督的方式，促進企業(yè)夯實財務(wù)基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險，改善管理，提高效益。
（三）重點全面。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制要自成體系且有重點，預(yù)警模塊和預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)合理，預(yù)警體系與企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)狀況應(yīng)有機結(jié)合。如商貿(mào)企業(yè)的預(yù)警機制應(yīng)集中于資金、往來賬、存貨等監(jiān)控；房地產(chǎn)企業(yè)則應(yīng)更多考慮投資、融資等預(yù)警。同時，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系應(yīng)考慮財務(wù)管理的各個方面，只要存在財務(wù)風(fēng)險的領(lǐng)域都應(yīng)建立預(yù)警機制，以便對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提供整體評價。
（四）激勵約束。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)與年度考核指標(biāo)相結(jié)合，并包含相應(yīng)的激勵約束措施，以促進有效實施。風(fēng)險預(yù)警不是目的，采取措施，改善管理，規(guī)避風(fēng)險，提高效益才是初衷，因此，完整的預(yù)警機制應(yīng)包含相應(yīng)的整改要求和獎懲措施，企業(yè)一旦建立預(yù)警機制，就應(yīng)該通過固化的流程制度來實施和考核。
三、國有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的建立與實施
（一）明確歸口管理部門。建議明確財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的歸口管理部門為財務(wù)審計部門或其他相關(guān)部門，經(jīng)辦人員可以是從事企業(yè)日常預(yù)算管理、核算或統(tǒng)計等相關(guān)業(yè)務(wù)人員，無須專設(shè)部門和人員。目的是充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約成本。財務(wù)負責(zé)人要作為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的第一負責(zé)人。
（二）建立跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系。相關(guān)財務(wù)人員要重新梳理已有的財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合以往預(yù)算執(zhí)行情況和年度考核情況，通過敏感性分析測算，關(guān)注對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比較敏感的指標(biāo)和項目，建立一套跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系，同時，設(shè)計一套跟蹤監(jiān)控表格，為預(yù)測預(yù)警提供依據(jù)，如期間費用預(yù)警監(jiān)控表，可以按月跟蹤，也可以按項目周期跟蹤，定期測算成本費用完成率，探索設(shè)定預(yù)警級別和不同預(yù)警值。
（三）制定企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理辦法和步驟。在前期實踐的基礎(chǔ)上進行歸納總結(jié)，制定《X企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理辦法》，對管理部門、人員、職責(zé)，預(yù)警管理的原則，預(yù)警方式方法，匯報、整改、獎懲等方面做出明確規(guī)定，通過制度化流程化，推動財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的有效實施。
四、實例分析
例：某國有企業(yè)X主要業(yè)務(wù)為商業(yè)貿(mào)易，建立了全面預(yù)算管理體系，年度考核指標(biāo)是利潤實現(xiàn)1 000萬元、成本費用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標(biāo)，已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營3年以上。試對該企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制建立方法和步驟進行闡述。
分析：
第一步，X企業(yè)經(jīng)理層在辦公會中一致同意由財務(wù)審計部作為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警歸口管理部門，負責(zé)建立并管理財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，并由企業(yè)總會計師擔(dān)任第一負責(zé)人，主要考慮是便于推動財務(wù)預(yù)警機制的建立和實施，同時增強總會計師的風(fēng)險責(zé)任意識以及對企業(yè)財務(wù)狀況的深入了解，利于企業(yè)發(fā)展，另外，也便于總會計師統(tǒng)籌考核財務(wù)審計工作內(nèi)容和工作量。
第二步，X企業(yè)財務(wù)審計部接到工作安排后，指定預(yù)算室負責(zé)具體實施財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。
1.預(yù)算室結(jié)合人員工作量和工作內(nèi)容，指定負責(zé)預(yù)算分析崗人員根據(jù)以往預(yù)算執(zhí)行情況和考核指標(biāo)完成情況分析和測算企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)中對考核指標(biāo)比較敏感的財務(wù)指標(biāo)，由統(tǒng)計分析崗根據(jù)企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要集中區(qū)域。結(jié)論是，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要集中于管理費用、應(yīng)收款和稅務(wù)，對于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)較為敏感。
2.預(yù)算室將存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率列為公司預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系，同時，建立營業(yè)收入、管理費用、應(yīng)收款、庫銷比、稅務(wù)風(fēng)險等跟蹤監(jiān)控表格，設(shè)定“黃橙紅”三色預(yù)警方式，并規(guī)定不同的預(yù)警值，如管理費用及明細使用達到預(yù)算值的70%時為黃色預(yù)警，采取措施是向總會計師通報，加強費用控制；使用率達到80%時為橙色預(yù)警，采取措施是向總會計師通報，控制費用支出，改善財務(wù)狀況，使用率達到90%時為紅色預(yù)警，由總會計師向經(jīng)理層通報，原則上不再發(fā)生費用支出，特殊費用按照預(yù)算外管理辦法執(zhí)行。
3.對于稅務(wù)風(fēng)險，由財務(wù)審計部負責(zé)人牽頭稅務(wù)會計配合預(yù)算室，梳理企業(yè)日常經(jīng)營中存在的稅收風(fēng)險、影響金額以及相關(guān)稅法規(guī)定，定性定量相結(jié)合，形成X企業(yè)稅收政策跟蹤表，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅時間、金額、處罰措施等測算出企業(yè)稅收風(fēng)險的緊迫度、重要性及金額大小，設(shè)立高、較高、中等、較小等不同風(fēng)險預(yù)警級別，根據(jù)實際情況，對達到高、較高風(fēng)險級別的事項及時向總會計師通報，對中等、較小風(fēng)險級別的事項要持續(xù)跟蹤監(jiān)控。
第9篇：財務(wù)審計和稅務(wù)審計范文
近些年來，農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展速度不斷加快，如何進一步做好農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟的財務(wù)審計與監(jiān)督已然成為擺在我們面前的首要難題。從當(dāng)前了解的實際情況來看，農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟在財務(wù)審計監(jiān)督方面的確存在著誤區(qū)，如果不及時解決的話，勢必會產(chǎn)生某種程度的不良影響。為此，以農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟財務(wù)審計監(jiān)督為主要研究對象，在闡述其成因的基礎(chǔ)上，提出切實可行的建議與對策，以供大家依據(jù)和參考。
關(guān)鍵詞：
農(nóng)業(yè)；實體經(jīng)濟；財務(wù)審計監(jiān)督
1前言
農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體可以說是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的載體，也是一個頗具宏觀意義的概念，是目前各地政府和相關(guān)部門都較為關(guān)注的重點工作。近幾年來，隨著國家一系列政策支持以及資金投入等諸多因素的相關(guān)影響，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟實體迎來了前所未有的良好發(fā)展時機。然而，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自身所固有的特殊性，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計方面難以真正滿足審計工作的需求，必須進一步進行改進與完善。由此可見，關(guān)于農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟財務(wù)審計監(jiān)督的探討與分析顯得尤為重要。
2農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟財務(wù)審計監(jiān)督存在盲區(qū)的原因探析
2.1源于社會環(huán)境與管理層面的原因由于受到諸多傳統(tǒng)因素的影響，農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的管理狀況不容樂觀，粗放、水平低、重生產(chǎn)、輕管理的現(xiàn)象顯著存在，這些也逐漸成為導(dǎo)致經(jīng)營效益低下，制約農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要因素，并最終給財務(wù)的審計與監(jiān)督制造了不少的困難甚至是混亂。
2.2源于管理人員層面的素質(zhì)管理人員綜合素養(yǎng)的高低在很大程度上影響著財務(wù)部門審計監(jiān)督的效果。從目前的實際情況來看，管理人員的整體素養(yǎng)不高，責(zé)任意識不強。
2.3源于外部環(huán)境層面的影響由于農(nóng)業(yè)發(fā)展自身所固有的特殊性，外部環(huán)境對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位的要求有所降低，另外再加上政府對三農(nóng)政策的傾向性，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位一直不重視加強自身的納稅籌劃，甚至僅僅滿足于收入、支出以及結(jié)余等。
2.4源于降低管理成本的影響對于農(nóng)民股東而言，他們最為關(guān)心的問題就是如何用最低的投入獲取最佳的回報，一直不受重視的財務(wù)審計與監(jiān)督自然在此行列。
2.5源于財務(wù)建設(shè)層面的影響隨著農(nóng)業(yè)的迅速發(fā)展，很多規(guī)模不大的農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社開始涌現(xiàn)出來，然而它們并沒有急于財務(wù)建設(shè)足夠的重視，不僅沒有樹立先進的財務(wù)建設(shè)理念，甚至沒有設(shè)置專門的財務(wù)機構(gòu)，財務(wù)人員的素質(zhì)也參差不齊。這樣就無法有效保證各項財務(wù)管理工作的順利開展，進而嚴(yán)重影響到審計工作的質(zhì)量。此外，財務(wù)憑證的規(guī)范有待進一步提升，購銷無法取得和開具正式發(fā)票，勞務(wù)支出無法取得合理的單據(jù)和原始記錄，工程的招投標(biāo)和結(jié)算沒有依法程序，導(dǎo)致工程量無法認定。
3農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位進一步做好財務(wù)審計監(jiān)督的對策分析
對于農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位而言，要想進一步做好財務(wù)審計監(jiān)督，筆者認為我們應(yīng)該從以下幾個方面著手努力：
3.1樹立先進的財務(wù)審計監(jiān)督理念理念是先知，也是行動的先導(dǎo)。要想真正做好農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的財務(wù)審計監(jiān)督，首先必須要樹立先進的財務(wù)審計監(jiān)督理念，進而以此為依托，采取有效措施和途徑去實施、去踐行，真正做好農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的財務(wù)審計與監(jiān)督。
3.2政府部門要進一步加強管理和完善服務(wù)財務(wù)審計工作的完善需要政府部門的積極參與，具體來說就是進一步加強關(guān)聯(lián)與完善相關(guān)服務(wù)，尤其是要不斷健全農(nóng)產(chǎn)品流通票據(jù)的流通程序。農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)初制品等固然有一定的特殊性，但是絕對不能因此就特殊化，可以立足實際，酌情降低標(biāo)準(zhǔn)，但是稅務(wù)等相關(guān)部門要積極參與管理，加強引導(dǎo)，保證其真實性與時效性。
3.3進一步規(guī)范農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的財務(wù)建設(shè)農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位要想真正實現(xiàn)財務(wù)建設(shè)的規(guī)范化、合理化與科學(xué)化，需要有相應(yīng)的制度為有力依托，尤其要特別注意那些有財政項目補助的單位，必須建立一整套完整的財務(wù)資料，嚴(yán)格履行相關(guān)程序。與此同時，政府部門要加強引導(dǎo)，特別是對于那些規(guī)模較小，獨立設(shè)置財務(wù)人員、財務(wù)機構(gòu)的單位，務(wù)必要引導(dǎo)其意識到做好財務(wù)監(jiān)督管理的重要性和必要性。最后是做好對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟單位財務(wù)人員和負責(zé)人員的財務(wù)輔導(dǎo)，如加強培訓(xùn)、建立財務(wù)交流和監(jiān)管渠道，規(guī)范財務(wù)建設(shè)時提供審計數(shù)據(jù)的保證。
3.4審計監(jiān)督提前介入目前審計一般都是在等待所有的建設(shè)完成后才進入，這樣就給審計的取證帶來了不小的困難，因為對于農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位而言，更是無法保證提交證據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性。如果能夠提前介入的話，就可以全程實施監(jiān)督和控制，一旦發(fā)現(xiàn)有不規(guī)范或者不合理之處，可以馬上叫停，進行改正。然而，從目前的實際情況開看，審計監(jiān)督的提前介入實施起來并非一件容易的事情，但這確實尤為必要的。
3.5多部門參與，專家確認，以減少審計的風(fēng)險項目的審計并非財務(wù)部門的事情，需要多部門的共同參與。通過這樣的方式，往往可以準(zhǔn)確提供生產(chǎn)投入、生產(chǎn)過程以及增值情況等。通過工程建設(shè)部門的參與，不僅可以準(zhǔn)確把握項目隊額概算、預(yù)算以及決算等，同時也便于展開對工程質(zhì)量的監(jiān)督與評價；通過產(chǎn)業(yè)管理部門的參與，便于更好地實現(xiàn)對設(shè)施投入和使用效率進行評估與測算；通過財政部門的參與，則可以更好地了解與掌握資金的使用情況以及財務(wù)制度的落實情況等。
4結(jié)語
從上文的論述中，我們不難看出，隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的財務(wù)審計監(jiān)督面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。從目前的實際情況來看，農(nóng)業(yè)實體經(jīng)濟單位的財務(wù)審計監(jiān)督的確遭遇一些問題與困境，如果不及時加以解決的話，勢必會產(chǎn)生某種程度的不良影響。為此，筆者認為，我們一定要在充分認識審計財務(wù)監(jiān)督重要性的基礎(chǔ)上，樹立先進的理念，進而財務(wù)多種措施去實施、去踐行，為真正發(fā)揮其應(yīng)有的積極效用奠定堅實、有力的基礎(chǔ)。
參考文獻
[1] 杜劍鋒.五三農(nóng)場對經(jīng)濟實體加強審計監(jiān)督成效好[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013，（9）：46.
