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關(guān)鍵詞 :政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)
中圖分類號:F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:
一、背景資料:
1.2009年**市某水庫除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù),計(jì)劃投資810.3萬元,其中中央補(bǔ)助資金501萬元,自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方自籌資金109.3萬元。
2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元,我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元(人民幣),審減造價1,027,993.62元。
3.該項(xiàng)目完成投資情況如下:其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元,輸變電工程42,702.32元;自動化測報(bào)安裝工程127,500元),設(shè)備投資75,800元,待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬元
6.請問:為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算?應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?
二、從背景資料分析,需要解決以下三方面問題
1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。
(1)、計(jì)劃總投資為810.3萬元,實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中:建筑安裝工程投資5,604,327.25元,設(shè)備投資75,800元,待攤投資實(shí)際為941,351.99元。
(2)、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系:建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分:1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財(cái)政部對建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定:國家對建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金,國家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完,財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下:
1、建設(shè)單位建議:因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?,我們決不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金,讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走,再爭取資金難度很大,既然資金沒有花完,就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購買料場等形式來增加投資,增加待攤投資,來把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。
2、業(yè)主建議:要求監(jiān)理增加簽證的工程量,來達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析:
1、如果采納上述建議和意見,無疑,把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資,增加待攤投資,來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資,但是,該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元,實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元,若再增加待攤投資,待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資,出具這樣的審計(jì)報(bào)告,一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。
3、建設(shè)單位:要求監(jiān)理增加工程量,來達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資,一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資,認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資,如果說不是施工單位完成的投資,施工單位反過來以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司,這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動的地位,同時,審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識:
建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì),不是簡單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來,更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理,合規(guī),費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如:
1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號規(guī)定:業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法
4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法
5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法
6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定:尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%,該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。
六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制:
1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中,采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資,未完工程投資還有近71萬元,超過國家資金的10%,在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定:“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%,該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”,這樣,會造成該項(xiàng)目無法竣工驗(yàn)收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法:以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理,在報(bào)告中將71萬元以未完工工程投資32萬元,預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣,將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政,且不違背法律法規(guī),又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法:
項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”,截止2010年12月27日市***水庫除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下:
1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中:建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價為5,359,656.4元,輸變電工程117,170.85元;自動化測報(bào)安裝工程127,500元),設(shè)備投資75,800元,待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況:工程投資810.3萬元,其中:中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況:截止2010年12月31日市***水庫除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元;自動化測報(bào)75,800元;待攤投資費(fèi)用804,351.99元。
在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有:預(yù)計(jì)未完工程投資32萬元;預(yù)留費(fèi)用39萬元。
七、從本案例可以看出:做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計(jì)人員,不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識,同時,更要求能懂得工程合同管理,還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識。
2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識。
3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。
為了做好*干堤加固工程竣工決算和審計(jì)工作,保證工程竣工驗(yàn)收工作順利進(jìn)行,按照水利部《關(guān)于做好*干堤加固工程驗(yàn)收工作有關(guān)意見的通知》(水建[*]584)、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(SLl9-*)和水利部<關(guān)于印發(fā)<水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦>的通知)(水監(jiān)[*]370號)的要求,現(xiàn)對做好*干堤加固工程竣工財(cái)務(wù)決算(以下簡稱竣工財(cái)務(wù)決算)和竣工決算審計(jì)工作提出以下意見:
一、切實(shí)加強(qiáng)對竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)工作的短導(dǎo)、管理和組織協(xié)調(diào)工作
工程竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)是對工程建設(shè)資金以及工程建設(shè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真、政策性強(qiáng)的工作。有關(guān)單位主管領(lǐng)導(dǎo)要關(guān)心和支持這項(xiàng)工作。有關(guān)部門要按照水利部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的若干意見》(水經(jīng)調(diào)[*]394號)的要求,建立財(cái)務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)控、內(nèi)審部門獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)察部門實(shí)施監(jiān)管的綜合監(jiān)督機(jī)制和協(xié)作機(jī)制,保證有關(guān)文件、報(bào)表、數(shù)據(jù)等信息資料互通有無,為財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察部門履行職責(zé),搞好竣工財(cái)務(wù)決算編制和竣工決算審計(jì)提供必要的條件。
部經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)司、審計(jì)室對*干堤加固工程竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)的組織管理工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),各級財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門具體負(fù)責(zé)竣工決算和審計(jì)的日常業(yè)務(wù),認(rèn)真履行會計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)檢查的監(jiān)督與管理職能,保證竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)工作順利完成。
二、關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算的編制
1、工程項(xiàng)目法人要按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19-*)的要求,認(rèn)真收集和整理與工程建設(shè)和管理有關(guān)的各種資料、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理資料、工程價款結(jié)算和物料消耗資料、項(xiàng)目合同(協(xié)議)以及國家有關(guān)法律法規(guī)等,認(rèn)真做好決算編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
2、項(xiàng)目法人或建設(shè)單位要組織財(cái)務(wù)、計(jì)劃、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工程技術(shù)等專業(yè)人員組成專門班子,集中時間進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作,并為竣工決算的編制提供便利的工作條件,確??⒐Q算在規(guī)定的時間內(nèi)完成。
3、要確??⒐へ?cái)務(wù)決算編制的質(zhì)量,做到賬證、賬表、賬實(shí)、賬物四相符;報(bào)表數(shù)據(jù)與說明的內(nèi)容一致,與工程建設(shè)管理部門提供的數(shù)據(jù)一致;與各單位(單項(xiàng))工程財(cái)務(wù)決算數(shù)字協(xié)調(diào)一致,要經(jīng)得起竣工決算審計(jì),經(jīng)得起竣工驗(yàn)收委員會的檢驗(yàn),經(jīng)得起歷史的考驗(yàn)。項(xiàng)目法人代表和竣工決算編制財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)對決算的真實(shí)性、完整性和可靠性負(fù)責(zé)。
4、竣工財(cái)務(wù)決算說明書除應(yīng)嚴(yán)格按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》(SL19-*)要求的主要內(nèi)容編寫外,在編制說明部分還應(yīng)結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況,對未完工程量及相應(yīng)預(yù)留資金的情況、結(jié)(節(jié))余資金組成及來源、移民資金使用情況并仿造竣財(cái)4表的要求將支出情況明細(xì)列表、往來款項(xiàng)及債權(quán)債務(wù)情況、地方配套資金到位情況及相應(yīng)的銀行進(jìn)帳單等要著重說明,并附相應(yīng)表格與附件。
5、上級財(cái)務(wù)主管部門要加強(qiáng)對竣工財(cái)務(wù)決算編制的指導(dǎo)和督促工作,提供技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù),幫助協(xié)調(diào)和解決竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中的各種關(guān)系和有關(guān)問題,保障竣工財(cái)務(wù)決算編制工作的順利完成。
6、竣工財(cái)務(wù)決算必須在確定的竣工驗(yàn)收日50天以前編制完成,并逐級上報(bào)至主持驗(yàn)收的水行政主管部門的同級水利財(cái)務(wù)部門審核。根據(jù)審核意見、審計(jì)意見和審計(jì)決定,竣工財(cái)務(wù)決算如需調(diào)整,調(diào)整后的竣工財(cái)務(wù)決算必須在驗(yàn)收日前3天,報(bào)送至主持驗(yàn)收的水行政主管部門的同級水利財(cái)務(wù)部門。
三、關(guān)子竣工決算審計(jì)工作
1、竣工決算審計(jì)工作實(shí)行分級負(fù)責(zé)制。按照水利部《關(guān)于做好*干堤加固工程驗(yàn)收工作有關(guān)意見的通知》(水建[*]584號)的安排,水利部主持驗(yàn)收的工程項(xiàng)目,部審計(jì)室(或委托*委)負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)工作;*水利委員會主持竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目,由*委審計(jì)局負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)工作;各省廳主持驗(yàn)收的工程項(xiàng)目,由省廳水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)工作。
2、負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)工作的水利審計(jì)部門在本單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作,并主動接受上級水利審計(jì)部門的檢查和監(jiān)督,自覺向上級財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門請示匯報(bào)工作,報(bào)送財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)意見、歷次檢查情況和整改情況,保證整個竣工決算和審計(jì)工作有條不紊,并納入項(xiàng)目初步驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收和工程移交的全過程。
3、加強(qiáng)對竣工決算審計(jì)質(zhì)量的管理。負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)的水利審計(jì)部門要按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》全面進(jìn)行審計(jì),嚴(yán)格把握審計(jì)質(zhì)量,并對審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。部審計(jì)室在工程竣工驗(yàn)收完畢后,將根據(jù)需要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行必要的抽查及復(fù)核性審計(jì)。
4、受水利審計(jì)部門委托或指派,負(fù)責(zé)進(jìn)行竣工決算審計(jì)的水利審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組在審計(jì)期間的工作情況,所下達(dá)的審計(jì)通知書、委托書、編制的審計(jì)工作方案,必須及時抄報(bào)上級水利審計(jì)部門,以便及時了解情況,統(tǒng)一協(xié)調(diào),把握質(zhì)量和進(jìn)度??⒐Q算審計(jì)結(jié)束后,應(yīng)及時報(bào)送審計(jì)工作報(bào)告,以便進(jìn)行委托或指派的水利審計(jì)部門及時下達(dá)審計(jì)意見和審計(jì)決定。
5、凡列入國家審計(jì)署審計(jì)計(jì)劃,且在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前已經(jīng)實(shí)施審計(jì),并且下達(dá)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)督促水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改,并將整改情況及根據(jù)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定調(diào)整后的竣工財(cái)務(wù)決算書報(bào)部審計(jì)室;項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前尚未進(jìn)行審計(jì)的,項(xiàng)目法人和水利審計(jì)部門仍應(yīng)按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》全面實(shí)施項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作,保障和滿足竣工驗(yàn)收的要求。
6、嚴(yán)格按審計(jì)程序開展竣工決算和審計(jì)工作。*干堤加固工程完工后,項(xiàng)目法人應(yīng)在確定的竣工驗(yàn)收日前50天將書面的竣工決算審計(jì)申請報(bào)(送)至組織或主持驗(yàn)收的水行政主管部門的同級水利審計(jì)部門。負(fù)責(zé)組織竣工決算審計(jì)的水利審計(jì)部門應(yīng)盡快提出安排意見,下達(dá)審計(jì)通知書或委托書,擬定審計(jì)工作方案,組織實(shí)施具體的審計(jì)工作,如期完成審計(jì)任務(wù),并在竣工驗(yàn)收日前10天向項(xiàng)目法人下達(dá)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定。項(xiàng)目法人接到審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定后,要盡快落實(shí)整:改措施,調(diào)整竣工財(cái)務(wù)決算,并在竣工驗(yàn)收日之前3天向主管的水利審計(jì)部門提交整改報(bào)告及根據(jù)審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定調(diào)整后的竣工財(cái)務(wù)決算,保證竣工驗(yàn)收工作如期進(jìn)行。
電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè),電網(wǎng)設(shè)備類固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的70%至80%,折舊費(fèi)占輸配電成本的50%左右,如何確保電網(wǎng)基建工程及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)是提高電網(wǎng)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵,雖然在省公司層面已建立按月跟蹤和全省通報(bào)工程竣工決算進(jìn)度機(jī)制,將竣工決算及時完成率納入年度重點(diǎn)工作任務(wù)組織績效考核,但仍然存在工程竣工決算工作不及時,大量工程竣工決算擠壓,無法及時、足額轉(zhuǎn)增資產(chǎn)情況。本文以地市供電局基建工程財(cái)務(wù)決算管理為例,談?wù)勗诠╇娋謱用嫒绾我?guī)范和加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算工作,促進(jìn)工程竣工財(cái)務(wù)決算工作有序進(jìn)行,避免工程竣工決算積壓和超期現(xiàn)象發(fā)生。
二、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理存在問題
(一)電網(wǎng)基建工程同期竣工項(xiàng)目多、竣工決算流程長、配合部門單位多,工程初設(shè)深度不夠,預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴(yán)格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計(jì)、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)等8個環(huán)節(jié),涉及建設(shè)單位計(jì)劃、工程、物資、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、物資供應(yīng)商外部單位,以及省公司工程、審計(jì)、財(cái)務(wù)等上級部門,工程竣工決算流程長,涉及管理部門單位多,特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重,工程部門管理相對薄弱,工程完工后及時、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)資已成為一個長期、重點(diǎn)、難點(diǎn)工作任務(wù)。
另外,建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足,對造價管理認(rèn)識不深,基層領(lǐng)導(dǎo)對造價工作重視不夠,造價管理隊(duì)伍不穩(wěn)定,審查方未堅(jiān)持公平、公正、公開原則,未真正做到對工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴(yán)格把關(guān),某些費(fèi)用僅憑建設(shè)單位的一個電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中,沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù),造成費(fèi)用審核增減隨意性大,審查流于形式化,造成預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表不對應(yīng)和脫節(jié),影響決算完成進(jìn)度。
(二)工程預(yù)算、結(jié)算、決算報(bào)表未能有效對接和對應(yīng),造成工程竣工決算編制困難?,F(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表存在口徑不一致的地方,不能與財(cái)務(wù)決算報(bào)表和會計(jì)核算一一對應(yīng),決算報(bào)表編制時需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化,且工程預(yù)算、結(jié)算編制時未考慮固定資產(chǎn)實(shí)物和價值管理要求,建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定,給竣工財(cái)務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算,而合同又不及時履行變更手續(xù),合同與財(cái)務(wù)實(shí)際發(fā)生存在差異,導(dǎo)致與財(cái)務(wù)不銜接,工程結(jié)算甲供物資與財(cái)務(wù)列支物資存在差異,數(shù)量、規(guī)格型號、名稱存在不一致。
(三)受外部環(huán)境影響,工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進(jìn)度,不重視造價管理,造成主體工程完工后大量費(fèi)用未定和審批程序未履行,影響工程決算進(jìn)度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進(jìn)度快,主體工程已完工,但尚有征地、尾工工程未完成,甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù),而相關(guān)設(shè)計(jì)變更也未出具,此外,工程竣工財(cái)務(wù)決算周期短,項(xiàng)目管理、生產(chǎn)運(yùn)行等部門對資產(chǎn)形成重視度不夠,重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理,未參與設(shè)備的投運(yùn)驗(yàn)收及現(xiàn)場實(shí)物清點(diǎn),未及時創(chuàng)建設(shè)備臺賬,加之審計(jì)中介對交付使用資產(chǎn)也不夠重視,難以保持設(shè)備臺賬、資產(chǎn)卡片及實(shí)物的信息一致,影響工程竣工決算報(bào)表質(zhì)量,造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計(jì)、上報(bào)等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控,影響移交資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
(四)物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后,嚴(yán)重影響工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)度和決算金額的準(zhǔn)確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成,另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán),物資管理臺賬不完善,物資實(shí)物管理與價值管理不能有效銜接,物資部門出入庫手續(xù)滯后,不能實(shí)時掌握實(shí)物流與資金流狀況。物資出入庫不及時,施工現(xiàn)場物資移交失控,現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位,存在物資部門和項(xiàng)目管理部門缺位現(xiàn)象;物資對賬、盤點(diǎn)、清理工作未及時開展。加之業(yè)主項(xiàng)目部和施工單位對領(lǐng)用物資管理不到位,容易造成物資漏列和差異發(fā)生;隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下,物資入賬與實(shí)物入庫、領(lǐng)用很可能會更加不同步,難以避免差錯和漏列工程成本發(fā)生。
(五)工程、物資、財(cái)務(wù)信息化水平不高,造成工程竣工決算進(jìn)度滯后。目前,相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng),但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善,各信息系統(tǒng)間信息不共享,在工作量呈幾何級數(shù)遞增的情況下,信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升,部分系統(tǒng)功能成為負(fù)擔(dān),部分信息需在不同系統(tǒng)錄入,且可用性不高,比如,物料管理系統(tǒng)不能與財(cái)務(wù)互聯(lián),新老系統(tǒng)均在使用,數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余,給物資核對和清理帶來困難,影響工程物資及時清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制流程管控中,財(cái)務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用,主動向基建、物資管理部門靠攏,充分運(yùn)用Excel功能,固化表單,實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與財(cái)務(wù)決算報(bào)表無縫對接,縮減各環(huán)節(jié)等待時間。主要做法有以下幾個方面:
(一)制定考核實(shí)施細(xì)則,建立督辦機(jī)制,按紅、黃、綠燈預(yù)警,動態(tài)跟蹤決算工作進(jìn)度,不等不靠,實(shí)現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時率、工程竣工結(jié)算編制及時率、工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及時率、工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算審計(jì)及時率和工程竣工決算上報(bào)及時完成率等五項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理體系,制定《基建工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算考核管理實(shí)施細(xì)則》管理辦法,明確各責(zé)任部門負(fù)責(zé)按下表規(guī)定的時限提供竣工結(jié)(決)算相關(guān)文件和資料,與監(jiān)察審計(jì)部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算進(jìn)度通報(bào)、預(yù)警及考核、定期召開工作例會和督辦機(jī)制。
在制度建立的基礎(chǔ)上,以工程竣工結(jié)算及財(cái)務(wù)決算完成情況進(jìn)度表為依托,對鄰近各環(huán)節(jié)完成時限7天的項(xiàng)目顯示黃色預(yù)警,對超完成時限項(xiàng)目顯示紅色預(yù)警,其余項(xiàng)目顯示綠色可控,并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時天數(shù),確??⒐Q算各環(huán)節(jié)工作實(shí)時監(jiān)控。工作中,充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時間,在工程結(jié)算報(bào)告初稿提交一個周內(nèi)完成工程竣工財(cái)務(wù)決算初稿編制和上報(bào)審計(jì)工作,并在工程結(jié)算審定后立即報(bào)送竣工決算報(bào)告送審版,基本實(shí)現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計(jì)報(bào)告和上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算請示,確保了竣工決算編制、審計(jì)、上報(bào)決算請示等環(huán)節(jié)“零等待”。
(二)做好工程項(xiàng)目日常財(cái)務(wù)核算和管理工作,節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時間。
改變過去財(cái)務(wù)部門在編制基建工程財(cái)務(wù)決算需要對基建項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行全面清理,在調(diào)整會計(jì)差錯的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財(cái)務(wù)決算模式,建立基建會計(jì)核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書,對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,同時制定了會計(jì)業(yè)務(wù)差錯考核辦法,加大會計(jì)憑證審核力度,提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性,有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項(xiàng)目”設(shè)置輔助核算對象,增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運(yùn)用能力。
(三)固化表單和公式鏈接,基本實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算報(bào)表與竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表無縫對接。
在工程竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中,通過建立竣工決算編制底稿對接關(guān)系,固化了工程結(jié)算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表格式,充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能,實(shí)現(xiàn)了高效編制工程竣工財(cái)務(wù)決算,有效縮短了報(bào)表編制和修改時間。
(四)工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
針對省供物資調(diào)撥單傳遞嚴(yán)重滯后問題,認(rèn)真做好物資到貨清理工作,對未入庫物資采取暫估入賬和先行結(jié)算,避免等待物資調(diào)撥單而影響工程竣工結(jié)算進(jìn)度。
關(guān)鍵詞:國有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;對策
一、我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題
1、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會計(jì)信息失真。由于會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,違法違紀(jì)現(xiàn)象比較突出,會計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2、企業(yè)對財(cái)務(wù)管理的地位、管理目標(biāo)不明確。單純的認(rèn)為企業(yè)只要盈利就是好的,導(dǎo)致有些企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的盈利后面臨著倒閉的危險(xiǎn)。另外,很多企業(yè)雖然對財(cái)務(wù)管理方面很重視,可是對財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)卻很模糊。
3、結(jié)構(gòu)不完善,財(cái)務(wù)與會計(jì)不分,沒有專職的財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理的職能由會計(jì)人員或企業(yè)主管人員兼職等,導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂,責(zé)任不明確。
4、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力,財(cái)務(wù)約束機(jī)制不健全,致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制起不到應(yīng)有的調(diào)控作用。
5、我國財(cái)務(wù)管理軟件發(fā)展滯后。國內(nèi)的軟件對個別行業(yè)的單位企業(yè)管理功能的開發(fā)已有一定基礎(chǔ),但不適合大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理的需要,再加上國內(nèi)軟件企業(yè)普遍規(guī)模偏小,開發(fā)能力弱。
二、加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的措施
財(cái)務(wù)管理作為國有企業(yè)管理的重要組成部分,在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)理財(cái)、提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國國有企業(yè)長期存在秉承傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念,把財(cái)務(wù)管理的重心放在資金的籌措和使用上,往往忽視資本運(yùn)營和投融資等業(yè)務(wù),由于缺乏現(xiàn)代管理的理念和方法,財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性不高。因此,全面剖析國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題,尋找可行的對策,對于提高國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、推進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升國有企業(yè)經(jīng)營效益具有重要作用。筆者對加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的建議如下:
1、加強(qiáng)國有資本收益管理
為了依法落實(shí)出資人的收益權(quán),一是認(rèn)真貫徹執(zhí)行省政府主要領(lǐng)導(dǎo)對我委出資國有獨(dú)資企業(yè)2007至2009年國有資本收益收取比例的批示精神,及時、足額完成好2008年度國有資本收益收取工作任務(wù)。二是按照我委同省財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《湖北省省屬企業(yè)國有資本收益收取管理辦法》的規(guī)定,將國有股股利、股息、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、企業(yè)清算收入、其它國有資本收益等全部收繳到位,堵塞征管過程中的跑、冒、滴、漏。三是督促國有控股、參股企業(yè)要按《公司法》的有關(guān)規(guī)定,按股分紅,并做到同股、同權(quán)、同利,防止國有資產(chǎn)流失。
2、加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流量的監(jiān)督管理
1)建立以現(xiàn)金流量為核心的內(nèi)部資金管理制度。加大資金籌集和調(diào)配的力度,明確母公司與子公司間的資金調(diào)度權(quán)限和程序,編制資金使用與回籠計(jì)劃,認(rèn)真檢查資金計(jì)劃的執(zhí)行情況,實(shí)施動態(tài)監(jiān)測,確保資金調(diào)度安全和合理有效使用。
2)加強(qiáng)銀行賬戶的管理。一戶法人單位只能開設(shè)一個銀行基本賬戶;因項(xiàng)目、專項(xiàng)資金以及資金營運(yùn)確需開設(shè)銀行專戶及輔助賬戶的,報(bào)縣國資辦備案。
3)加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制。根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范要求,建立適合本企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的采購與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度應(yīng)包含預(yù)警機(jī)制。對到期的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)收款項(xiàng)必須及時追回;對逾期的應(yīng)收款項(xiàng)要采取各種方式催收,對重大逾期應(yīng)收款項(xiàng)要及時通過訴訟方式解決。
3、加強(qiáng)國有資產(chǎn)運(yùn)營的管理
1)加強(qiáng)存貨、固定資產(chǎn)的管理。建立健全存貨、固定資產(chǎn)管理制度,根據(jù)各自具體實(shí)際,確定存貨、固定資產(chǎn)的分類方法,編制固定資產(chǎn)目錄,落實(shí)具體的管理責(zé)任部門。要積極清理處置長期閑置和無效資產(chǎn),整合有效資產(chǎn),發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)應(yīng)及時歸并入賬。要規(guī)范出租出借固定資產(chǎn)的管理,完善出租出借審批程序,加強(qiáng)合同、租金、費(fèi)用結(jié)算的管理。
2)加強(qiáng)資產(chǎn)減值的管理。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按公司資產(chǎn)狀況確定,一經(jīng)確定,不得隨意變更。對有發(fā)生減值或存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)及時、足額計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會計(jì)報(bào)表附注中予說明。對計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真甄別分類,對不良資產(chǎn)建立專項(xiàng)管理制度,組織力量進(jìn)行清理和追索,清理和追索收回的資金或殘值應(yīng)及時入賬。
3)加強(qiáng)對資產(chǎn)核銷的管理。對形成事實(shí)損失的資產(chǎn),不論該項(xiàng)資產(chǎn)是否提足了減值準(zhǔn)備,企業(yè)都應(yīng)及時按規(guī)定要求和工作程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。認(rèn)真執(zhí)行資產(chǎn)損失責(zé)任追究相關(guān)規(guī)定,在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因的基礎(chǔ)上,分清責(zé)任,提出整改措施,并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。
4、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的管理
1)高度重視財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制工作,層層落實(shí)工作責(zé)任,明確工作規(guī)范,及時完整上報(bào)月度、季度、年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。
2)依據(jù)國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理有關(guān)規(guī)定,規(guī)范財(cái)務(wù)決算編制范圍,嚴(yán)格按規(guī)定合并會計(jì)報(bào)表,真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,有關(guān)重大事項(xiàng)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。
3)對年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和管理建議書提出的意見和問題,應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,認(rèn)真對照檢查,采取有效措施,積極整改。另外,對年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告意見類型為保留意見、否定意見、無法表示意見的,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后三個月內(nèi)向縣國資辦提交專項(xiàng)報(bào)告予以說明。
5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行重新審視財(cái)務(wù)集中管理對所屬企業(yè)資金使用的合法性、有效性和安全性進(jìn)行監(jiān)控主要是使集團(tuán)通過對準(zhǔn)確的資金計(jì)劃進(jìn)行編制、對資金流動情況利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控、不定期的內(nèi)部審計(jì)等手段來實(shí)現(xiàn),從而確保資金合理有效地使用,并且使集團(tuán)完全能夠監(jiān)控各子公司的資金運(yùn)作情況。財(cái)務(wù)部門確定的新的目標(biāo)就是深化核算層次、實(shí)施精細(xì)化管理。根據(jù)生產(chǎn)管理需求,可以將成本中心的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架設(shè)置為有限公司、二級單位、三級單位、四級單位。并且根據(jù)內(nèi)部管理的需求在標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)之外設(shè)置幾種虛擬成本中心,實(shí)現(xiàn)成本的四級核算。
三、結(jié)語
隨著國際金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響的不斷加深,國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終將轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對國際金融危機(jī)中,繼續(xù)保持企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,對于確保我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)中央提出的宏觀調(diào)控目標(biāo)具有重要意義。企業(yè)財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)營成果最終都要反映到財(cái)務(wù)成果上來。因此,越是在特殊困難的時候,越要重視和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,始終把加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理放 在更加突出的位置。特別是國有企業(yè)更應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,有效應(yīng)對國際金融危機(jī),防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保持國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]何勁軍.淺談我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2008,(6).
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知”、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實(shí)際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達(dá)并使用財(cái)政性投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
二、審計(jì)內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容:
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性;
(二)竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容:
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額,資金不到位的數(shù)額及原因;
(二)實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性;
(四)概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;
(五)核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額,分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況;審查彌補(bǔ)資金缺口的來源,有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容:
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容:
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實(shí),手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容:
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定,計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確,是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容:
(一)工程勘測、設(shè)計(jì)、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo);
(二)所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備,是否全面履行;
(三)合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù);
(四)對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計(jì)管理
第十三條本著“誰負(fù)責(zé)驗(yàn)收,誰負(fù)責(zé)審計(jì)”的原則,由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計(jì),由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。由州、地、縣(市)水務(wù)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣(市)水務(wù)部門負(fù)責(zé)組織審計(jì)。
第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室組織審計(jì),也可以由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計(jì)力量組成的審計(jì)組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室認(rèn)定具有較高專業(yè)審計(jì)資質(zhì)、審計(jì)技術(shù)力量強(qiáng)、誠信程度高的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);
水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定,對被委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。
社會審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款,待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室的審計(jì)調(diào)查,并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定,可以作為對水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)需要,可在國家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后,水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況,書面報(bào)水利部內(nèi)部審計(jì)辦公室或省審計(jì)廳。
四、審計(jì)程序
第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請。水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或受委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),要事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。
第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或被其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:
(一)水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;
(二)水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;
(三)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
(四)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;
(五)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;
(六)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;
(七)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
(八)水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;
(九)水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收報(bào)告;
(十)水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表;
(十一)審計(jì)需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。
第二十三條審計(jì)組或受委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告》,并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評價審計(jì)報(bào)告》,以及被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定后,水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定,按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室給予警告和制止,必要時向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人,由水利廳有關(guān)部門追究責(zé)任。
第二十九條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計(jì)人員,由水利廳追究審計(jì)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,由各州、地、縣(市)水務(wù)部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,制定相應(yīng)的審計(jì)制度。
【關(guān)鍵詞】合資鐵路;財(cái)務(wù)竣工決算;管理;探討
1.問題的提出
1.1 鐵路竣工財(cái)務(wù)決算
鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映,是確定新增資產(chǎn)價值的依據(jù),是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎(chǔ)。鐵道部結(jié)合鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目管理的實(shí)際,制定鐵路項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的相關(guān)規(guī)定,并實(shí)施鐵路竣工財(cái)務(wù)決算工作,竣工財(cái)務(wù)決算由建設(shè)單位組織并負(fù)責(zé)編制,在初驗(yàn)合格和最終批準(zhǔn)的概算后3個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表及分析工作,建設(shè)單位及鐵道部出資者代表對項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和合資鐵路公司編制的竣工決算審核后報(bào)鐵道部,并另附國家有關(guān)部門、部審計(jì)中心及鐵道部委托的社會中介機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目建設(shè)歷次審計(jì)決定和審核報(bào)告。
1.2 合資鐵路運(yùn)營管理體制
理順合資鐵路管理體制。目前,新建合資鐵路一般所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離模式,以合武鐵路為例,合武合資鐵路建成投產(chǎn)后,合武鐵路安徽有限公司擁有投資所對應(yīng)的合武鐵路設(shè)施、設(shè)備及相關(guān)資產(chǎn),主要從事合武鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù),是合武鐵路籌資建設(shè)、經(jīng)營和安全管理及債務(wù)償還的責(zé)任主體。公司委托上海鐵路局承擔(dān)合武線具體運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)施,上海鐵路局是具有較高的鐵路運(yùn)輸專業(yè)管理能力和豐富管理經(jīng)驗(yàn)的鐵路運(yùn)輸企業(yè),具有與受托業(yè)務(wù)相適應(yīng)的運(yùn)輸管理優(yōu)勢,并有能力獨(dú)立承攬受托的主要運(yùn)輸業(yè)務(wù)(資產(chǎn)實(shí)際管理者為路局的下屬運(yùn)營單位)。雙方依據(jù)鐵道部《關(guān)于新建合資鐵路委托運(yùn)輸管理的指導(dǎo)意見》(鐵政法〔2008〕232號)精神,本著自愿、公平、誠信、互利的原則,經(jīng)友好協(xié)商一致,簽訂合武線鐵路委托運(yùn)輸管理事項(xiàng)。
1.3 鐵路竣工決算編制回顧
為加強(qiáng)鐵路竣工財(cái)務(wù)決算的編制,財(cái)政部、鐵道部財(cái)務(wù)司相繼出臺相關(guān)的管理辦法,規(guī)范鐵路工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制。
1.3.1 1998年2月23日,財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》(財(cái)基字[1998]4號)第四十條,規(guī)定了竣工決算和竣工財(cái)務(wù)決算的概念:基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是竣工決算的組成部分,是正確核定新增固定資產(chǎn)價值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。
1.3.2 2002年9月27日,財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號)規(guī)定:基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時,應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。作為對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況的最終總結(jié),竣工財(cái)務(wù)決算在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中占有重要的地位。
1.3.3 2002年12月6日,鐵道部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法〉的通知》(鐵財(cái)[2002]92號)對竣工決算的定義是:鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映,是組建新增資產(chǎn)價值的依據(jù),是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要資料。
1.3.4 2008年7月22日,財(cái)政部了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知》(財(cái)辦建[2008]91號)就中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)及審核工作有關(guān)問題做了進(jìn)一步明確。
1.3.5 2008年12月11日,鐵道部印發(fā)了修訂后的《關(guān)于印發(fā)〈鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法〉的通知》(鐵財(cái)[2008]250號)規(guī)定:鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,是鐵路基本建設(shè)成果的最終反映,是確定新增資產(chǎn)價值的依據(jù),是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎(chǔ)。工程決算是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作的重要組成部分。未編制工程決算的建設(shè)項(xiàng)目,不得組織竣工驗(yàn)收。
但是從實(shí)踐中可以看出,竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制在各鐵路局、各項(xiàng)目建設(shè)單位均存在不同程度的差異,編制的隨意性很大,編制的深度均有不同。
2.竣工財(cái)務(wù)決算工作中存在問題
在目前鐵路大規(guī)模建設(shè)的前提下,鐵路建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,在現(xiàn)行管理體制制度下,也凸顯鐵路建設(shè)管理專業(yè)人員的嚴(yán)重不足,鐵路建設(shè)管理人員大部分由鐵路運(yùn)營管理單位調(diào)入,未經(jīng)過專門工程建設(shè)管理的系統(tǒng)培訓(xùn),缺乏相應(yīng)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn);建設(shè)管理信息、溝通的反饋不及時、準(zhǔn)確、全面,也為建設(shè)管理順利開展帶來一定的困難。提高竣工決算編制質(zhì)量和編制水平是改善鐵路公司投資控制的必要手段和提升財(cái)務(wù)管理能力的重要內(nèi)容。
2.1 竣工財(cái)務(wù)決算管理弱化
基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié),正確核定新增固定資產(chǎn)價值、以及辦理資產(chǎn)交付和資金核銷的重要依據(jù),是考核基本建設(shè)計(jì)劃和概預(yù)算執(zhí)行情況,也是國家投入產(chǎn)出關(guān)系的核心和紐帶,基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算已經(jīng)突破其傳統(tǒng)定位,更高的層次上與企業(yè)發(fā)展乃至國家的經(jīng)濟(jì)命脈密切相關(guān),一系列重大而復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題都以竣工決算為終結(jié)。但是,長期以來由于建設(shè)體制以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面的影響,竣工財(cái)務(wù)決算管理弱化的現(xiàn)象較為常見,建設(shè)單位只重視工程項(xiàng)目建設(shè)過程,而忽視了工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量良莠不齊,竣工決算審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的投資控制等問題較多;企業(yè)財(cái)務(wù)人員對基建項(xiàng)目的預(yù)、決算也不夠重視,未能充分發(fā)揮監(jiān)督職能。我認(rèn)為,目前鐵路基建項(xiàng)目竣工決算面臨的問題是:盡管制度性規(guī)定較多,但是各出其門沒有形成規(guī)范體系。
2.2 信息的傳遞與溝通機(jī)制不完善
工程管理建設(shè)是一個全面、系統(tǒng)的工程,在運(yùn)行過程中需要多部門、多專業(yè)人員共同努力,工程概預(yù)算管理、合同管理、計(jì)財(cái)部、綜合部、安質(zhì)部、工程部(各專業(yè)工程師)、物資部、監(jiān)理單位以及施工單位相互配合、相互支持,通力合作。
建立鐵路基建項(xiàng)目的信息溝通機(jī)制(投資、籌資、資金、成本等),使信息能有效、及時的在內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,以及外部投資者、債權(quán)人、參建單位、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋,信息溝通機(jī)制有效運(yùn)行是竣工決算工作關(guān)鍵。多部門、多層次、多人員的管理信息傳遞與溝通機(jī)制不能有效完全運(yùn)行。
2.3 投入支出與運(yùn)營收益的不配比
合武線基本建設(shè)的投入支出與運(yùn)營收益的不配比,根據(jù)鐵道部的公布合武段營業(yè)計(jì)費(fèi)里程為169公里,而根據(jù)項(xiàng)目工程建設(shè)的實(shí)際情況:合武線建設(shè)里程為212.3公里,通過比較,部公布的營業(yè)計(jì)費(fèi)里程明顯比實(shí)際建設(shè)里程少43.3公里,主要是建設(shè)里程兩端與國鐵連接的樞紐工程。在實(shí)際運(yùn)營中,公司承擔(dān)43.3公里部分的接觸網(wǎng)電費(fèi)費(fèi)用。因此,公司的實(shí)際投資、運(yùn)營成本承擔(dān)與運(yùn)營收入清算的里程產(chǎn)生巨大的差異,達(dá)到20%,從而導(dǎo)致公司實(shí)際承擔(dān)的項(xiàng)目建設(shè)投資、運(yùn)營成本承擔(dān)支出與實(shí)際收益(清算收益)嚴(yán)重不配比。
2.4 工作人員經(jīng)常變更阻礙竣工決算進(jìn)度
工作人員經(jīng)常變更工作崗位以及為工作需要調(diào)離本單位到另外更需要的地方去,對工程竣工決算造成一定影響。以合武鐵路為例,合武鐵路在開通運(yùn)行之際,建設(shè)單位的主要工程技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員等管理人員調(diào)離合武公司,大量工程結(jié)算工作均未進(jìn)行,由于在調(diào)離時交接資料不全面或者未辦理正式交接,導(dǎo)致有部分清算單據(jù)(發(fā)票以及清算依據(jù))丟失,造成新接手的人員對相關(guān)事項(xiàng)真實(shí)性無法判定虛實(shí),相關(guān)的賬務(wù)處理工作也無法正常進(jìn)行,阻礙竣工決算進(jìn)度順利進(jìn)行。
2.5 財(cái)務(wù)人員管理理念、管理素質(zhì)有待提高
按照鐵路基本建設(shè)“小業(yè)主、大咨詢”理念以及定員編制的影響,與合資鐵路幾百億、甚至上千億的投資規(guī)模相比,合資鐵路公司一般配備幾名財(cái)務(wù)人員就顯得人員太少,而且大部分財(cái)務(wù)人員來自運(yùn)營單位,基建財(cái)務(wù)管理力量相對薄弱。特別是鐵路項(xiàng)目開通之際,財(cái)務(wù)人員既要編制基建報(bào)表又要忙于編制運(yùn)營報(bào)表,每日忙于各項(xiàng)紛繁復(fù)雜事務(wù)以及各種臨時安排的調(diào)查資料、報(bào)告,難以靜心思考一些深層次財(cái)務(wù)管理問題,進(jìn)行統(tǒng)籌、細(xì)致的規(guī)劃。
3.細(xì)化工作程序、加強(qiáng)內(nèi)部控制是竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作高質(zhì)量完成的關(guān)鍵
工程竣工決算是一項(xiàng)綜合、系統(tǒng)工程,全面反映工程建設(shè)成果,必須細(xì)化、明確各部門、人員工作責(zé)任,定人員、定內(nèi)容、定時間,具體工作分配,才能保證工作質(zhì)量和成果。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。首先要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離控制,按照授權(quán)審批控制要求,遵循預(yù)算控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、投資分析控制的原則加強(qiáng)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制近幾年在我國,無論在理論還是在實(shí)踐中,都取得了長足的進(jìn)步,為加強(qiáng)基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)內(nèi)部控制建設(shè)提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)內(nèi)部控制體系是建設(shè)管理體制發(fā)展的創(chuàng)新要求。我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面入手:
3.1 進(jìn)一步完善工程財(cái)務(wù)竣工決算編制規(guī)范辦法
隨著鐵路工程建設(shè)的大面積展開,新技術(shù)、新產(chǎn)品、新設(shè)備在鐵路推廣使用,管理上更加靈活、規(guī)范,資金籌集渠道更加多元化,這就涉及到更多的專業(yè)、人員,現(xiàn)有的編制辦法已經(jīng)不能適應(yīng)工程管理的要求,新的形勢迫切需要完善鐵路財(cái)務(wù)工程竣工決算的編制辦法,根據(jù)以往工程竣工決算編制中好的經(jīng)驗(yàn)、辦法以及結(jié)合鐵路建設(shè)的實(shí)際情況制定詳細(xì)管理辦法,規(guī)范工程財(cái)務(wù)竣工決算的編制,為進(jìn)一步推進(jìn)鐵路工程建設(shè)定額管理、技術(shù)指標(biāo)數(shù)據(jù)提供借鑒。
3.2 加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算中樞紐部分資產(chǎn)界定
工程建設(shè)應(yīng)按照“誰投資、誰受益”的基本原則,對于前文提及的合武線建設(shè)里程與運(yùn)營里程不一致產(chǎn)生的43.3公里,公司的做法是:依據(jù)建設(shè)里程,分運(yùn)營清算里程和路局使用里程兩段核算,具體核算出產(chǎn)生差異部分的資產(chǎn)價值。加強(qiáng)竣工決算管理工作為日后資產(chǎn)劃分的財(cái)務(wù)清算依據(jù),也為公司以后能爭取路局對此部分給予合理補(bǔ)償提供依據(jù),合資公司鐵路管理均存在類似的狀況。
3.3 加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算事前控制工作
現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度理念不僅僅是制訂制度、執(zhí)行制度,而是建立工作一體化,系統(tǒng)的、全方位的控制,為了達(dá)到此目標(biāo),決算編報(bào)工作必須做好事前控制,從項(xiàng)目開工、立項(xiàng)之時,便以會計(jì)系統(tǒng)控制方式為主,對不相容崗位予以分離,結(jié)合概/預(yù)算控制、投資分析控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等,做好竣工財(cái)務(wù)決算的一切基礎(chǔ)性工作。根據(jù)鐵道部、路局相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)、政策,制定適用于本工程項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章,具體的合同管理規(guī)定會計(jì)核算要求、財(cái)務(wù)管理辦法、竣工決算編制辦法等;對概算分劈、建設(shè)資金管理、末次驗(yàn)工計(jì)價,辦理資金支付,用制度來保證充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能,保證最終結(jié)算符合合同、符合財(cái)政部、建設(shè)部、鐵道部的相關(guān)規(guī)定,將投資控制在最終批復(fù)范圍內(nèi),保證資金支付準(zhǔn)確、安全。主要體現(xiàn)在工程建設(shè)管理的過程中。
3.4 強(qiáng)化竣工財(cái)務(wù)決算事中控制工作
為提高竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)效率和效果,結(jié)合鐵路基建項(xiàng)目管理工作實(shí)際,必須以流程梳理為基礎(chǔ),以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以會計(jì)系統(tǒng)控制為切入點(diǎn),以關(guān)鍵控制活動為重點(diǎn),設(shè)計(jì)全方位的決算編報(bào)內(nèi)部控制體系。主要工作應(yīng)體現(xiàn)在編制工作方案、及時清點(diǎn)資產(chǎn)及交付、辦理各標(biāo)段末次驗(yàn)工計(jì)價、計(jì)算甲供物資結(jié)余價值、確定決算總額,根據(jù)鐵道部財(cái)務(wù)司要求做好相關(guān)表格填寫、登記工作,要求公司職能部門、資產(chǎn)接收單位嚴(yán)格審核實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量,做到不差、不漏、不錯,在過程中努力做好財(cái)務(wù)控制工作。此外,應(yīng)關(guān)注以下幾個主要方面工作:
3.4.1 合資鐵路在資產(chǎn)管理方面不同于國有鐵路。以合武線鐵路為例,工程建設(shè)完成后,資產(chǎn)委托上海鐵路局管理,而上海鐵路局要求其下屬車務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、供電、給水、車輛段等單位以及鐵路公安等單位實(shí)施具體養(yǎng)護(hù)、維修、運(yùn)行等職能,因此作為合資公司來講必須加強(qiáng)資產(chǎn)數(shù)量管理,加強(qiáng)與各維管單位聯(lián)系,特別是在資產(chǎn)交接時清點(diǎn)資產(chǎn),以明確各方責(zé)任,確保資產(chǎn)安全。而竣工財(cái)務(wù)決算依據(jù)雙方、多方單位確定的資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行編制(各方均應(yīng)建立資產(chǎn)管理臺帳,于季度、年度底進(jìn)行資產(chǎn)核對并相符)。
3.4.2 地方政府對鐵路項(xiàng)目一般以管轄范圍內(nèi)實(shí)際征遷數(shù)量計(jì)算作為投入資本金計(jì)入股比的。工程項(xiàng)目概算內(nèi)征遷投資由鐵路部門負(fù)責(zé)出資,概算外征遷投資由地方政府負(fù)責(zé)出資,此外對土地證辦證費(fèi)用、耕地占用稅、水利建設(shè)基金、個別征遷案例費(fèi)用等要逐一計(jì)算清楚,對實(shí)施的征地拆遷費(fèi)用要嚴(yán)格審價、審計(jì)制度,出具工程審價、審計(jì)報(bào)告,防范資金風(fēng)險(xiǎn),也為下一步國家財(cái)政部門審計(jì)順利進(jìn)行提供充分依據(jù),保證“工程優(yōu)質(zhì),干部優(yōu)秀”,為建設(shè)項(xiàng)目順利完成畫上圓滿的句號。
3.4.3 甲供物資是工程建設(shè)管理單位為強(qiáng)化工程建設(shè)成本管理的新舉措。甲供料管理也成為一個新的難點(diǎn)、新的課題,建設(shè)單位必須強(qiáng)化甲供物資材料的管理。在工程建設(shè)過程中,分階段對已完項(xiàng)目對應(yīng)甲供物資進(jìn)行清理,建設(shè)單位、施工單位雙方簽認(rèn)的“結(jié)余甲供物資清點(diǎn)表”,清點(diǎn)造冊,妥善保管,并計(jì)算甲供物資結(jié)余價值,為竣工決算工作做好準(zhǔn)備。
3.5 做好工程竣工財(cái)務(wù)決算事后控制工作
項(xiàng)目通車運(yùn)營后,合資公司要結(jié)合若干會計(jì)期間可能對會計(jì)政策選擇、成本核算、經(jīng)營收益、資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)交易定價產(chǎn)生的重大的基礎(chǔ)性影響,對工程竣工財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)行反思,對單項(xiàng)工程建設(shè)運(yùn)營后產(chǎn)生的效能進(jìn)行分析研究。
通過對一個工程的考核、分析、總結(jié),對項(xiàng)目建設(shè)過程存在的主要問題予以披露、并對嚴(yán)重的問題予以批評,為下一個項(xiàng)目總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提供有益的借鑒。
4.結(jié)束語
當(dāng)前,全國又掀起新一輪建設(shè)合資鐵路,為滿足地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,滿足人民大眾出行的需要將作出重大貢獻(xiàn)。鐵路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算的編制不僅要滿足財(cái)政部門、鐵道部主管部門對于鐵路管理的要求,同時更重要的是合資鐵路公司要為自身下一步運(yùn)營管理以及如何提高運(yùn)營效益提供清算依據(jù),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策依據(jù),切實(shí)保障合資鐵路公司的可持續(xù)發(fā)展,提高合資公司管理效益,更為鐵路主管部門在制定合資鐵路相關(guān)政策時提供理論數(shù)據(jù)支持。
參考文獻(xiàn):
[1]鐵道部.關(guān)于印發(fā)《鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法》的通知(鐵財(cái)[2002]92號).
[2]財(cái)政部.關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的通知(財(cái)辦建[2008]91號).
[3]鐵道部.關(guān)于印發(fā)《鐵路基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和交付使用資產(chǎn)編制辦法》的通知(鐵財(cái)[2008]250號.
[關(guān)鍵詞]煙草企業(yè);審計(jì)師;定期輪換
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234
1引言
中國證監(jiān)會、財(cái)政部于2003年10月聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計(jì)師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定,除特殊情況外,簽字注冊會計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》(國資發(fā)評價〔2004〕173號)規(guī)定,同一會計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。
煙草企業(yè)審計(jì)師也實(shí)行定期輪換,但卻有其自身的特點(diǎn):中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期,往往大于為各省級公司及其下屬企業(yè)提供審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。并且只有通過公開招標(biāo)進(jìn)入中國煙草總公司審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫的會計(jì)師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后,可能會成為另一家煙草企業(yè)的年報(bào)審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會造成審計(jì)師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢?文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計(jì)師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。
2煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的有利影響
2.1有利于確保審計(jì)的獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換,首先滿足了審計(jì)形式上獨(dú)立的要求,進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度。從審計(jì)實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的角度來看,隨著審計(jì)師連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)時間的增加,其與客戶的關(guān)系會變得越來越密切,審計(jì)師對客戶的依賴程度也會越來越高,審計(jì)師也會更容易受客戶的影響。審計(jì)師出于維系客戶關(guān)系的考慮,在與客戶產(chǎn)生分歧時,可能會犧牲獨(dú)立性進(jìn)行妥協(xié),以此與客戶達(dá)成一致。
定期對審計(jì)師進(jìn)行輪換,有助于減少審計(jì)師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨(dú)立性的動機(jī),為其開展獨(dú)立審計(jì)工作提供支持。并且,由于只有在中國煙草總公司的審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫中的會計(jì)師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計(jì)師的輪換,為了避免因喪失審計(jì)獨(dú)立性,導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及問題,而被總公司剔出審計(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫,審計(jì)師也有動力在審計(jì)時保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,發(fā)表客觀正確的審計(jì)意見。
2.2有利于審計(jì)師形成行業(yè)專長
煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機(jī)械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換,審計(jì)師有機(jī)會對各種不同類型的煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì),可以更加全面地認(rèn)識煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),特殊的會計(jì)準(zhǔn)則會更好地評估其風(fēng)險(xiǎn)。并據(jù)此對事務(wù)所員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn),豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)師也可在輪換過程中,不斷完善針對煙草行業(yè)客戶的特有審計(jì)程序及審計(jì)方法,逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長。
審計(jì)業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長的審計(jì)師,在對相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時,審計(jì)質(zhì)量往往更高,更能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題,經(jīng)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告也往往更加可靠。審計(jì)師一旦具備煙草行業(yè)審計(jì)專長,很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會,與煙草行業(yè)企業(yè)建立長久的合作關(guān)系。
2.3有利于提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量
隨著審計(jì)師任期的增加,審計(jì)師對客戶的了解也會逐漸增加,有可能會導(dǎo)致審計(jì)師謹(jǐn)慎性的降低,從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計(jì)程序,導(dǎo)致未能及r發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題。并且,長時間為同一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù),有可能形成思維定式,不利于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換,審計(jì)師在首次對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時,出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮,往往會進(jìn)行較多的審計(jì)測試并執(zhí)行必要的審計(jì)程序,以獲取充分的審計(jì)證據(jù),發(fā)表正確的審計(jì)意見,進(jìn)而提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
不同事務(wù)所的審計(jì)程序及審計(jì)方法不同,對審計(jì)師進(jìn)行定期輪換也可打破前任審計(jì)師的思維定式,也有利于問題的發(fā)現(xiàn)。并且,后任注冊會計(jì)師在特定情況下可以查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿,這在一定程度上約束了前任注冊會計(jì)師的審計(jì)行為,促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計(jì)。
3煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的不利影響
3.1增加審計(jì)師及企業(yè)成本
審計(jì)師首次對煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時,若審計(jì)人員對煙草企業(yè)缺乏了解,會計(jì)師事務(wù)所需對其進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn),從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加。并且,由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),出于謹(jǐn)慎性的考慮,會擴(kuò)大審計(jì)范圍,并增加需執(zhí)行的審計(jì)程序,也會造成審計(jì)成本增加。從被審計(jì)企業(yè)的角度來看,定期輪換審計(jì)師會導(dǎo)致選擇成本增加。
煙草企業(yè)屬于國有獨(dú)資企業(yè),更換審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商,需經(jīng)過立項(xiàng)、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商,若輪換期較短,則會增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時間及人力成本。同時,由于輪換后的審計(jì)師,對企業(yè)的不了解,會增加被審計(jì)企業(yè)與審計(jì)師溝通協(xié)調(diào)的工作量,從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。
3.2降低財(cái)務(wù)報(bào)告的及時性
會計(jì)信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息,即便再有用,也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告只有經(jīng)過審計(jì)師審計(jì),并通過總公司的審驗(yàn)后,才能用于編制總公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。
審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時間是年度財(cái)務(wù)報(bào)告及時性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換后,由于繼任審計(jì)師需要一定的時間去熟悉被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度,并與前任審計(jì)師溝通,會導(dǎo)致初次審計(jì)時審計(jì)師需花費(fèi)更多的時間去制訂審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行更多的審計(jì)程序,以收集充分的審計(jì)證據(jù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。繼任審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告所需的時間也會相應(yīng)延長,從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告及時性的降低。
4結(jié)論
盡管煙草企業(yè)實(shí)行審計(jì)師定期輪換既有有利的影響,也有不利的影響,但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換利大于弊。
雖然定期輪換審計(jì)師,會在一定程度上增加審計(jì)師及企業(yè)成本,降低財(cái)務(wù)報(bào)告及時性,但卻可提高審計(jì)師的獨(dú)立性,有助其形成行業(yè)專長,提高審計(jì)效率及質(zhì)量,確保企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠。
下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計(jì)師輪換周期的確定,只有確定一個恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期,才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。
參考文獻(xiàn):
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(一)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用期間,在監(jiān)理單位和施工單位的配合下,由建設(shè)單位編制的工程從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程中實(shí)際支付的全部建設(shè)費(fèi)用??⒐Q算為工程建設(shè)項(xiàng)目組交接工作和項(xiàng)目組關(guān)閉提供依據(jù),為正確核定新增固定資產(chǎn)投資提供基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工決算能綜合反映項(xiàng)目的建設(shè)時間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果,提高投資決策水平,規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目全過程管理。
(二)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的作用
1.為加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資管理提供依據(jù)通過建設(shè)項(xiàng)目竣工決算,項(xiàng)目組能總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)和管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),發(fā)現(xiàn)投資使用和項(xiàng)目管理中的問題,嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目概算、預(yù)算、決算工作制度,建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低工程造價,提升建設(shè)工程的投資管理水平,實(shí)現(xiàn)提高投資效益的目的。
2.為投資計(jì)劃完成情況提供依據(jù)通過竣工決算,可以考核建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求;通過工作量完成情況的對比分析,檢查有無不合理的開支或投資情況。因此,竣工決算能系統(tǒng)的核對各項(xiàng)工程的實(shí)際情況,反映出新增資產(chǎn)投資計(jì)劃完成情況和投資的效果。
3.為竣工驗(yàn)收提供依據(jù)在竣工驗(yàn)收前,建設(shè)單位向上級單位提出驗(yàn)收申請,主要支持材料是建設(shè)單位編制的竣工決算報(bào)告書、項(xiàng)目決算審計(jì)報(bào)告,為建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收提供了前提條件和依據(jù)。
4.為上級主管部門修訂定額提供依據(jù)和參考通過對決算資料的積累和分析,為上級主管部門編制新定額或補(bǔ)充定額提供參考。
5.為建設(shè)項(xiàng)目后評估提供參考竣工決算通過對工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料的分析、整理,可以為考核建設(shè)項(xiàng)目使用成本及新增資產(chǎn)價值提供依據(jù),為建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行清產(chǎn)核資和后評估提供依據(jù),為以后項(xiàng)目建設(shè)提供投資決策支持。
二、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制分析
(一)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制
依據(jù)一是國家相關(guān)政策性法律法規(guī)及公司相關(guān)規(guī)定。二是總體開發(fā)方案批文、基本設(shè)計(jì)概算及概算調(diào)整文件等。三是項(xiàng)目的施工資料、變更資料等。四是招投標(biāo)文件、工程承包合同、采購合同、服務(wù)合同以及工程結(jié)算等有關(guān)資料。五是項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料。六是設(shè)備、材料、費(fèi)用等登記臺賬及明細(xì)表。七是竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料。八是項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃。
(二)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制步驟
在編制過程中,核實(shí)各單位工程、單項(xiàng)工程造價,清理各項(xiàng)賬務(wù)、債務(wù)和結(jié)余物資,整理經(jīng)審定的交付使用資產(chǎn)、其他投資、待核銷基建支出和非經(jīng)營項(xiàng)目的轉(zhuǎn)出投資,認(rèn)真填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財(cái)務(wù)決算書,匯總所有以上資料和報(bào)表后按規(guī)定上報(bào)審批,存檔。
(三)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制注意事項(xiàng)
竣工決算須遵照國家相關(guān)規(guī)定和主管部門要求,建設(shè)單位應(yīng)成立專門的小組,小組中應(yīng)該包括各部門領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員,以達(dá)到部門相互協(xié)調(diào)的效果,特別是能有主管領(lǐng)導(dǎo)主抓此工作,有專人負(fù)責(zé)組織。由于很多項(xiàng)目公司在工程造價審核方面缺少人力(工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)人員)、物力、時間,缺乏經(jīng)驗(yàn)(造價工程師審核經(jīng)驗(yàn)、各部門協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)),所以竣工決算前,可委托有資質(zhì)的造價咨詢公司對工程進(jìn)行結(jié)算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎(chǔ),結(jié)合施工變更、工程簽證資料等,做出符合施工實(shí)際的竣工造價審核結(jié)果,作為承包商辦理最終結(jié)算的依據(jù),是承包合同終結(jié)的憑證,也作為建設(shè)單位進(jìn)行竣工決算的主要資料。項(xiàng)目決算報(bào)告要求內(nèi)容齊全,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,分析對比客觀真實(shí)。項(xiàng)目費(fèi)用執(zhí)行責(zé)任人是項(xiàng)目決算報(bào)告的第一責(zé)任人,對報(bào)告的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。此外,竣工決算編制單位應(yīng)提前了解竣工決算審計(jì)辦法,準(zhǔn)備好關(guān)于基建項(xiàng)目資金來源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)物收支等資料,配合審計(jì)單位對工程的決算審計(jì)工作。
三、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念界定及內(nèi)容分析
(一)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的概念
界定竣工決算審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,其目的是保障建設(shè)資金合理合法使用,正確評價投資效益,促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),提高工程建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
(二)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的內(nèi)容分析
1.項(xiàng)目竣工決算資料的完整性審計(jì)
完整性審計(jì)是指包括對項(xiàng)目建議書編制至竣工決算報(bào)告編制時期所有資料的審計(jì)。如經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告,基本設(shè)計(jì)、投資概算、設(shè)備清單、工程預(yù)算、各年度下達(dá)的投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃、招評標(biāo)資料、各種合同及協(xié)議書、已辦理竣工驗(yàn)收的單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收資料、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表等相關(guān)資料。
2.項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況審計(jì)
項(xiàng)目基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)是對項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、審批及調(diào)整過程是否符合國家規(guī)定的審批權(quán)限和審批程序要求以及施工準(zhǔn)備工作是否按國家有關(guān)規(guī)定完成的審計(jì)。
3.項(xiàng)目組織管控情況審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目是否制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度,內(nèi)控制度是否健全、完善、科學(xué)、有效;項(xiàng)目建設(shè)工期是否按批復(fù)要求有效控制。
4.財(cái)物管理及會計(jì)核算情況審計(jì)
建設(shè)單位是否按照相關(guān)制度實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算;是否依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度設(shè)置會計(jì)科目,對建設(shè)成本正確歸集,會計(jì)核算是否準(zhǔn)確;生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本以及同一機(jī)構(gòu)管理的不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否成本混淆,往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法,有無“賬外賬”等違紀(jì)情況。
5.資金到位和資金使用情況審計(jì)投
資計(jì)劃是否按項(xiàng)目批復(fù)概算全額下達(dá),建設(shè)資本金是否按投資計(jì)劃及時足額撥付項(xiàng)目建設(shè)單位。項(xiàng)目建設(shè)資金是否實(shí)行專戶、專人、專項(xiàng)管理,有無截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題;項(xiàng)目建設(shè)資金使用是否建立了嚴(yán)格的審批管理制度;基建收入是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
6.概算執(zhí)行情況審計(jì)
核定項(xiàng)目總投資,審查項(xiàng)目投資中設(shè)備購置費(fèi)、主要材料費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi)是否按批復(fù)的初步設(shè)計(jì)組織建設(shè),有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容或因管理問題導(dǎo)致概算超支的情況。審查固定資產(chǎn)其他費(fèi)用、無形資產(chǎn)投資、其他資產(chǎn)投資、其他相關(guān)投資、建設(shè)期貸款利息、流動資金等的概算執(zhí)行情況,審查有無超概算的情況,并分析原因。審查批復(fù)概算其他費(fèi)用中基本預(yù)備費(fèi)和價差預(yù)備費(fèi)的使用情況。
7.交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)
審查交付的固定資產(chǎn)、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī),對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查,重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。審查交付無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
8.工程結(jié)算情況審計(jì)
查閱工程承包合同,對合同約定建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對,檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是否與約定相符,有無偷工減料、人為降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或其他不按約定內(nèi)容實(shí)施等問題。檢查工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)報(bào)表及有關(guān)結(jié)算資料,對承包范圍以外另行結(jié)算的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行清理檢查,關(guān)注其是否重復(fù)進(jìn)行結(jié)算。檢查工程設(shè)計(jì)漏項(xiàng)、現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更等追加費(fèi)用的依據(jù)是否充分,變更內(nèi)容是否合理,變更手續(xù)是否齊全。是否符合國家和總公司有關(guān)規(guī)定。采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方式進(jìn)行抽查,對增加的工程費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核,根據(jù)抽查資料對總體情況進(jìn)行推算。檢查承包單位提供的工程設(shè)備材料價差匯總情況,通過追查采購合同對比明細(xì)概算等方式對該類費(fèi)用增加進(jìn)行復(fù)核。對業(yè)主自行采購的物資是否超出設(shè)計(jì)范圍。
9.尾工工程審計(jì)
根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度,核實(shí)尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理,依據(jù)是否充分,有無超概算范圍的工程內(nèi)容等問題。
四、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見問題和體會
(一)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)常見問題
一是建設(shè)單位竣工決算審計(jì)具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計(jì)。二是竣工項(xiàng)目部分未按原設(shè)計(jì)圖施工或未施工項(xiàng)目。三是實(shí)際變更與變更簽證或設(shè)計(jì)不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報(bào)或多報(bào)。五是工程勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等沒有經(jīng)過招標(biāo)程序。六是工程管理部門或人員對于工程技術(shù)、質(zhì)量與進(jìn)度進(jìn)行管理的同時,缺乏技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的管理意識。
(二)搞好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的幾點(diǎn)體會
在電網(wǎng)基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理中,非常關(guān)鍵的內(nèi)容就是保證投資決策是正確的,促使項(xiàng)目資金安全得到保證,投資成本得到有效控制,項(xiàng)目投資效益得到提升,以便將工程形成的固定資產(chǎn)真實(shí)準(zhǔn)確的反映出來,以便更加順利的開展基建工程。
一、基建項(xiàng)目前期工作的財(cái)務(wù)管理
具體來講,建設(shè)項(xiàng)目有籌備時期到正式開工建設(shè)之前的各項(xiàng)工作都屬于電網(wǎng)基建項(xiàng)目的前期工作,如項(xiàng)目建議書的編制、可行性研究等等。在項(xiàng)目前期工作階段,需要將項(xiàng)目立項(xiàng)以及工程可行性研究作為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。
在立項(xiàng)和可行性研究階段,電力建設(shè)項(xiàng)目需要從技術(shù)經(jīng)濟(jì)角度來深入研究可行性,其中,財(cái)務(wù)評價和財(cái)務(wù)監(jiān)督是需要進(jìn)行的,財(cái)務(wù)評價主要是結(jié)合如今國家的一系列政策,對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,對項(xiàng)目盈利能力以及償債能力等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,以便對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性進(jìn)行科學(xué)判斷。同時,要綜合考慮國民經(jīng)濟(jì)評價,將投資決策建議給提出來。如今,我國已經(jīng)有了較為完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,如經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值、經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率、投資利潤率等等,這樣就可以科學(xué)評價建設(shè)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要目的則是客觀公正的評價財(cái)務(wù)預(yù)測分析,對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)充分預(yù)計(jì),對于財(cái)務(wù)收益,不人為的夸大,避免在建設(shè)過程中,出現(xiàn)了違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象。
二、基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)管理
電力基建項(xiàng)目實(shí)施階段指的是,相關(guān)部門核準(zhǔn)過項(xiàng)目可行性研究報(bào)告之后,從開關(guān)建設(shè)到建成投產(chǎn)移交的階段?;?xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理的水平會直接影響到基建項(xiàng)目的順利開展。具體來講,可以從這些方面來努力:
一是工程造價及投資預(yù)算管理:為了對工程造價有效控制,就需要將全過程預(yù)算管理實(shí)施于工程項(xiàng)目建設(shè)階段,財(cái)務(wù)部門需要有效溝通其他的業(yè)務(wù)部門,構(gòu)建一種橫向聯(lián)系的工作機(jī)制。首先逐漸修正被批準(zhǔn)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算,將其修正為執(zhí)行概算,然后分解執(zhí)行概算,使其成為年度投資細(xì)項(xiàng)計(jì)劃。對于任何一個單項(xiàng)工程,工程投資控制的總體框架就是執(zhí)行概算,要在執(zhí)行概算范圍內(nèi)來安排年度投資計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算,執(zhí)行概算盡量不能夠被超出。要互相銜接工程年度投資計(jì)劃和財(cái)務(wù)投資預(yù)算,統(tǒng)一金額和明細(xì)項(xiàng)目,按照相關(guān)的程序,來調(diào)整工程投資計(jì)劃,相應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)投資預(yù)算,這樣就可以對基建工程投資進(jìn)行有效的控制,促使工程建設(shè)成本得到了顯著降低。
二是招投標(biāo)及合同簽訂的財(cái)務(wù)管理:具體來講,招投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)管理主要是評價參與競標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,通過對財(cái)務(wù)年報(bào)和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行查看,對他們的盈利能力、償債能力和資金流狀況等指標(biāo)進(jìn)行分析和評估,以便保證競標(biāo)企業(yè)在實(shí)施過程中,可以履行相關(guān)的約定,能夠在合同規(guī)定的工期內(nèi)完成項(xiàng)目,促使投資效果得到提升。在合同談判和簽訂階段,財(cái)務(wù)人員需要積極參與進(jìn)來,對工程的特點(diǎn)、工期以及預(yù)算價格和承包方式等充分了解,仔細(xì)審核合同中的各個條款,從財(cái)務(wù)的角度上,來提出一些科學(xué)的意見。
三、基建項(xiàng)目竣工階段的財(cái)務(wù)管理
完成基建項(xiàng)目的施工之后,就需要做好竣工驗(yàn)收工作,在竣工驗(yàn)收階段,財(cái)務(wù)管理也是非常重要的,以便保證項(xiàng)目新增資產(chǎn)價值可以將投資者權(quán)益正確全面的反映出來。具體來講,需要從這些方面來努力:
一是對項(xiàng)目轉(zhuǎn)固時點(diǎn)科學(xué)合理的確定:對于各級審計(jì)人員來講,十分重要的一個問題就是要充分結(jié)合電力企業(yè)基建工程的實(shí)際情況,來對工程轉(zhuǎn)固的時點(diǎn)科學(xué)確定。每年都有著十分大的基建投資額,在建工程轉(zhuǎn)固的及時性,會對折舊的計(jì)提金額產(chǎn)生直接的影響,進(jìn)而對企業(yè)的利潤指標(biāo)造成影響,因此,就需要結(jié)合不同的工程類別,來對資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的條件分別確定,對資產(chǎn)暫估入賬手續(xù)及時辦理,以便將資產(chǎn)使用狀態(tài)給準(zhǔn)確反映出來。
二是清理財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù):初步驗(yàn)收項(xiàng)目之后,竣工決算辦理之前,財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合其他的部門做好實(shí)物驗(yàn)收工作,對各種物資、材料和設(shè)備進(jìn)行清查盤點(diǎn),對于剩余的工程物資,需要對退庫手續(xù)及時辦理,促使帳卡物一致得到保證。同時,財(cái)務(wù)部門需要結(jié)合工程部門,將工程結(jié)算工作給兒科學(xué)開展下來,全面清理工程賬務(wù),如對工程結(jié)余資金、各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)往來進(jìn)行清理等等。
三是對工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行編制:竣工決算可以全面反映建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益,它可以促使項(xiàng)目法人對各類新增資產(chǎn)價值進(jìn)行合理確定。建設(shè)單位需要組織專門的工作人員,完成了工程結(jié)算之后,對竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行合理編制。在竣工決算中,不僅需要將工程項(xiàng)目的撥借款金額以及交付使用資產(chǎn)價值給充分反映出來,還需要將基建項(xiàng)目的規(guī)模、完成的主要工作量以及主要消耗材料等進(jìn)行反映。借助于竣工決算,可以將建設(shè)工程的實(shí)際造價和投資效果給充分反映出來,又可以對比分析竣工決算和概算,來對投資控制的工作效果進(jìn)行考核,對獲得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié),以便促使未來建設(shè)工程的投資效益得到顯著提升。
四是組織工程竣工決算審計(jì):編制了工程竣工決算報(bào)告之后,需要委托具有相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)來審計(jì)工程竣工決算,通過專業(yè)的咨詢公司,來全面系統(tǒng)的檢查和復(fù)核工程項(xiàng)目的資金使用情況以及合同執(zhí)行情況等等,以便對工程造價合理確定,更好的實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)。
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