前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了責(zé)任成本會計(jì)的理論研究問題范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。
摘要:本文共分四部分,第一部分闡述了本文的選題意義;第二部分介紹了責(zé)任成本會計(jì)在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀;第三部分概述了責(zé)任成本會計(jì)的含義與內(nèi)容,將其本質(zhì)及運(yùn)作原理進(jìn)行了大略的解析;最后一部分對文章進(jìn)行了歸納總結(jié)。
關(guān)鍵詞:責(zé)任會計(jì);責(zé)任成本;成本控制
一、引言
近年來,在我國大力支持的市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中,企業(yè)成本管理體制的優(yōu)化改革理念不斷的強(qiáng)調(diào),責(zé)任成本會計(jì)發(fā)揮的作用越加明顯。責(zé)任成本會計(jì)在企業(yè)中的總體運(yùn)營中起到至關(guān)重要的成本控制作用,其主要目的在于通過責(zé)任成本會計(jì)在各部門的應(yīng)用落實(shí),進(jìn)行部門業(yè)績考核將企業(yè)產(chǎn)品成本及公司的運(yùn)營成本總體降低。利用責(zé)任成本會計(jì)制度對企業(yè)的成本進(jìn)行有效管控是企業(yè)競爭發(fā)展的助推劑。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善發(fā)展,責(zé)任成本會計(jì)的適用領(lǐng)域越來越廣泛,在企業(yè)中的重視程度也不斷提升。成本控制已經(jīng)成為企業(yè)提升竟?fàn)帉?shí)力的主要手段,因此加強(qiáng)對責(zé)任成本控制的理論研究必然為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
二、責(zé)任成本會計(jì)在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
1.國外責(zé)任成本會計(jì)的研究現(xiàn)狀20世紀(jì)初期,責(zé)任成本會計(jì)開始萌芽發(fā)展。西方分權(quán)管理思想的倡導(dǎo)促使責(zé)任成本會計(jì)的產(chǎn)生。而行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展,促使企業(yè)開始注重責(zé)任,權(quán)力和利益的有效結(jié)合,注重目標(biāo)的科學(xué)設(shè)立與有效分解,為責(zé)任會計(jì)存在與發(fā)展的合理性與務(wù)實(shí)性充分的提供了理論指導(dǎo)。J.A.Higgins(1952)研究認(rèn)為,完善的責(zé)任成本會計(jì)應(yīng)該分設(shè)多個責(zé)任中心,例如成本中心、投資中心和利潤中心。通過對各級責(zé)任單位分別確立成本目標(biāo),進(jìn)行正確有效的成本核算,加強(qiáng)責(zé)任成本的控制程度,進(jìn)而保證總體成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。Peter.F.Drucker(1954)認(rèn)為,一個大型的成功企業(yè),他的盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于各個單獨(dú)的責(zé)任單位分別完成其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的各項(xiàng)工作指標(biāo),而責(zé)任中心的合理劃分依據(jù)應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營活動的產(chǎn)品或者經(jīng)營區(qū)域。盈利目標(biāo)管理思想的首要關(guān)鍵就是責(zé)任中心的確立。他提出的責(zé)任中心劃分具有十分重要的時代意義,將目標(biāo)管理思想帶入人們視線,使得分權(quán)管理越發(fā)流行起來,繼而加速了責(zé)任成本會計(jì)的發(fā)展。ThomasJohnson(2004)認(rèn)為,從現(xiàn)實(shí)狀況來說,責(zé)任成本會計(jì)的推行完全是圍繞各個責(zé)任中心展開,通過對資金運(yùn)動的全局研究,進(jìn)而對責(zé)任中心實(shí)施控制以及績效考核。2.國內(nèi)責(zé)任成本會計(jì)的研究現(xiàn)狀相較于西方責(zé)任成本會計(jì),我國責(zé)任成本會計(jì)發(fā)展進(jìn)程雖然較為短暫,但是它正處于迅速的上升階段,逐步實(shí)現(xiàn)了責(zé)任成本管理的初步應(yīng)用,部分企業(yè)局部效果還是相當(dāng)值得肯定的,慢慢形成了由傳統(tǒng)成本會計(jì)轉(zhuǎn)向責(zé)任成本會計(jì)管理的潮流。張景煥(2014)研究認(rèn)為,自責(zé)任成本會計(jì)引入我國以來,在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)中不斷跨越式發(fā)展,因而有些公司把握機(jī)遇,應(yīng)用非常成功。其他企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)責(zé)任成本實(shí)例分析,多向責(zé)任成本會計(jì)應(yīng)用較為成功的大型企業(yè)進(jìn)行借鑒,汲取寶貴的經(jīng)驗(yàn)。尹在圣(2006)認(rèn)為,企業(yè)未能成功將責(zé)任成本會計(jì)推行起來的主要原因是在于領(lǐng)導(dǎo)層沒有很好把握實(shí)施管理活動的幾大基本原則。如果領(lǐng)導(dǎo)重視,堅(jiān)持了以下原則:成本“系統(tǒng)集成”原則、“預(yù)控到位”原則、機(jī)制確保自行運(yùn)轉(zhuǎn)的原則、企業(yè)和職工“雙贏”的原則,定能將把責(zé)任成本管理有效開展起來并取得一定成效。
三、責(zé)任成本會計(jì)概述
責(zé)任成本會計(jì)的基本理論研究已經(jīng)有諸多學(xué)者進(jìn)行了探討,而其主要探討內(nèi)容大體圍繞責(zé)任成本會計(jì)概念以及責(zé)任成本會計(jì)研究為主要內(nèi)容。1.責(zé)任成本會計(jì)概念責(zé)任成本會計(jì)是成本管理會計(jì)的一個分支,它是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化的必然產(chǎn)物。責(zé)任成本會計(jì)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代管理科學(xué)理論為理論基礎(chǔ),利用價值形式建立各個責(zé)任中心,針對其進(jìn)行更加具體化的責(zé)任成本管理,并以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計(jì)主體,以責(zé)任中心可控范圍內(nèi)的資金運(yùn)動為對象,將整個資金運(yùn)動過程中的成本費(fèi)用分別控制,對責(zé)任中心的成本效益結(jié)果進(jìn)行績效考核,最后把各個成本管理和預(yù)算目標(biāo)管理的責(zé)任中心所須承擔(dān)的對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會計(jì)方法合理緊密地結(jié)合,進(jìn)行會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)反饋的的一種會計(jì)制度。2.責(zé)任成本會計(jì)內(nèi)容責(zé)任成本會計(jì)內(nèi)容一般主要包括六項(xiàng)內(nèi)容,即劃分責(zé)任中心,編制責(zé)任預(yù)算,組織責(zé)任核算,實(shí)施目標(biāo)控制,進(jìn)行績效考評、提供業(yè)績報告等。(1)劃分責(zé)任中心。責(zé)任成本會計(jì)的首要工作重心就是對責(zé)任中心的合理劃分,建立責(zé)任中心的目的是使各單位能夠在責(zé)權(quán)范圍內(nèi),明確分工,積極工作,保證各中心預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。劃分責(zé)任中心必須結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營模式及組織架構(gòu),但同時必須有明確的責(zé)任劃分界限。原則上,劃分的責(zé)任中心應(yīng)該具有相對獨(dú)立地位,擁有一定的責(zé)權(quán)范圍,能夠獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并且能夠獨(dú)立的執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù),并最終達(dá)成目標(biāo)。(2)編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任中心全體人員共同努力想要達(dá)成的最終目標(biāo),同時也是檢驗(yàn)責(zé)任中心工作成果的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn),因此,我們應(yīng)該將企業(yè)整體預(yù)算進(jìn)行細(xì)化而合理的分解,變成各個責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制不能模糊夸張而又不切實(shí)際,也不能過于保守缺乏進(jìn)取意識,需要聯(lián)系現(xiàn)實(shí)情況制定既全面而又層次分明,既先進(jìn)而又可行性高。(3)組織責(zé)任核算。在進(jìn)行責(zé)任預(yù)算的具體執(zhí)行過程中,組織責(zé)任核算應(yīng)根據(jù)具體情況,實(shí)行“雙軌制”或“單軌制”,但無論采取哪種形式,都應(yīng)該要能夠準(zhǔn)確無誤的對各責(zé)任中心的耗費(fèi)及成果進(jìn)行責(zé)任歸屬,然后將實(shí)際情況產(chǎn)生的耗費(fèi)或最終取得的成果與初始的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行綜合對比分析,得出實(shí)際與預(yù)算差異,進(jìn)而編制責(zé)任報告,作為責(zé)任中心績效考核的基礎(chǔ)。(4)實(shí)施目標(biāo)控制。目標(biāo)控制也是責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程中不可或缺的重要一部分,因而責(zé)任中心必須要對其加強(qiáng)控制。其一是要進(jìn)行自上而下的控制,即上級責(zé)任中心對下級責(zé)任中心進(jìn)行全面目標(biāo)控制;其二就是各責(zé)任中心對其內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行自我約束和內(nèi)部調(diào)控,使之按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。(5)進(jìn)行績效考評??冃Э己俗鳛樨?zé)任成本會計(jì)管理中最為關(guān)鍵一個環(huán)節(jié),它是所有工作成果的最終集成階段。企業(yè)運(yùn)用科學(xué)方法對責(zé)任中心進(jìn)行績效考核,能夠有效達(dá)到改善各責(zé)任單位員工行為以及管理員工的目的。領(lǐng)導(dǎo)層對各責(zé)任中心原計(jì)劃的預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核后,可以結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,予以準(zhǔn)確評價,繼而分別對各單位人員進(jìn)行獎勵和懲罰。(6)提供業(yè)績報告。在業(yè)績考核完成之后,經(jīng)理層需要根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行完成情況作出業(yè)績報告,總結(jié)當(dāng)前階段成功之處,同時也要指出需要改進(jìn)之處,為責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是否修改提供可靠的分析依據(jù)。最后再向領(lǐng)導(dǎo)決策層提交該時期內(nèi)按預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)的實(shí)際而具體的業(yè)績報告,進(jìn)而領(lǐng)導(dǎo)決策層依此正確評價企業(yè)業(yè)績、提出合理有效的改進(jìn)措施。3.責(zé)任成本會計(jì)與傳統(tǒng)成本會計(jì)的差異第一,從費(fèi)用的歸集主體來看,責(zé)任成本會計(jì)以責(zé)任中心核算為主體,而傳統(tǒng)成本會計(jì)主要對產(chǎn)品或成本作為核算的主體。第二,從費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)原則來看,責(zé)任成本會計(jì)利用負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)人,傳統(tǒng)成本會計(jì)利用受益人作為承擔(dān)人。第三,從成本核算的原則來看,責(zé)任成本會計(jì)采取可控制性方法,傳統(tǒng)成本會計(jì)利用合理合法性。由以上幾方面可見兩種成本計(jì)算方式無論在計(jì)算方法還是對象方面都有著顯著的區(qū)別。
四、結(jié)語
有效地運(yùn)用責(zé)任成本會計(jì)制度提升企業(yè)的成本管理水平是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)所在。企業(yè)通過對責(zé)任成本會計(jì)制度的具體實(shí)施,可以在一定程度上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)程度,改變員工的理念。推行責(zé)任會計(jì)管理,需要激勵與約束同行,有獎有罰,獎罰分明,提高全體員工的積極性,保證預(yù)算指標(biāo)的順利達(dá)成,再通過科學(xué)的嚴(yán)格考核機(jī)制,完善企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)以及整體規(guī)劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)。責(zé)任成本會計(jì)能否在企業(yè)中發(fā)揮成效無論是對企業(yè)的成本控制,管理水平的提高,還是對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘加兄种卮蟮囊饬x。
參考文獻(xiàn):
[1]陳麗.責(zé)任成本會計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中的應(yīng)用[J].時代金融,2014,(9):164.
[2]尹在圣.施工企業(yè)責(zé)任成本管理概述及應(yīng)用[J].2005年度中國總會計(jì)師論文選,2006,(10):374~382.
[3]張景煥.企業(yè)加強(qiáng)責(zé)任成本會計(jì)應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2014,(9):141~142.
[4]張桐賓.芻議責(zé)任成本會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展[J].財經(jīng)界,2016,(10):179.
[5]William.H.Beaver.(1999):AnAccountingRevolu-tion.Prentice-Hall[J].Inc.FinancialReporting:PP6~7
作者:胡晨茹 單位:江西財經(jīng)大學(xué)