財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制漏洞的關(guān)聯(lián)

前言：想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制漏洞的關(guān)聯(lián)范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

摘要：當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新形勢(shì)。文章認(rèn)為內(nèi)部控制的漏洞與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生存在關(guān)聯(lián)，根據(jù)高校管理實(shí)際，提出內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的失策風(fēng)險(xiǎn)、失信風(fēng)險(xiǎn)、失范風(fēng)險(xiǎn)、失察風(fēng)險(xiǎn)、失控風(fēng)險(xiǎn)和失敗風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出了制度先行與措施配套、領(lǐng)導(dǎo)帶頭與文化引領(lǐng)、信息反饋與滾動(dòng)優(yōu)化、同行交流與互動(dòng)互鑒、事故分析與失敗問(wèn)責(zé)等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范政策措施

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)很多，形式復(fù)雜，表現(xiàn)各異，從其內(nèi)容上分析如有籌資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、舉債風(fēng)險(xiǎn)、基建風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)等等，從它與內(nèi)部控制的關(guān)系分析，可以認(rèn)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的漏洞，或者說(shuō)與內(nèi)部控制的某些先天不足或后天不足存在關(guān)聯(lián)，甚至存在一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。由此劃分，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要類(lèi)型有：1.失策風(fēng)險(xiǎn)。指根據(jù)上位法和上級(jí)有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)范，制定高校內(nèi)部實(shí)施辦法，采取打擦邊球、搞灰色地帶的做法，故意留有空白，強(qiáng)調(diào)本?！疤厥狻?，稱(chēng)“從學(xué)校事業(yè)發(fā)展出發(fā)”，制定和推行有悖于上級(jí)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的有偏政策，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的蔓延埋下了種子。例如，有的高校制定了與中央八項(xiàng)規(guī)定和省市相關(guān)執(zhí)行辦法不相符的細(xì)則，稱(chēng)“確系特殊的接待活動(dòng)，經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以使用煙酒，但嚴(yán)格控制數(shù)量和范圍”?！霸谵k會(huì)過(guò)程中，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可安排與會(huì)議主題相關(guān)的愛(ài)國(guó)主義教育等集體活動(dòng)，活動(dòng)僅限于本市”（實(shí)則考慮為與會(huì)成員提供旅游和購(gòu)物便利）等。這些規(guī)定，有的是內(nèi)部規(guī)定或不成文，強(qiáng)調(diào)特殊情況，搞例外，表面上看似乎作了嚴(yán)格規(guī)定，有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)程序，但是對(duì)內(nèi)部控制體系的破壞，這個(gè)小口子對(duì)全局的危害是無(wú)形的，它開(kāi)啟了內(nèi)部控制防線(xiàn)崩潰的危險(xiǎn)先例。2.失范風(fēng)險(xiǎn)。指領(lǐng)導(dǎo)干部不帶頭執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制制度，非身先垂范，不做表率，而是頻頻突破內(nèi)部控制的束縛，在法外行事。這類(lèi)內(nèi)部控制例外，有的事例盡管事情很小，但影響影響非常糟糕，給廣大員工的印象是內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度是為群眾制定的，領(lǐng)導(dǎo)可以不在其列，這樣的管理文化，對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行質(zhì)量是毀傷性的。例如，高校有明文規(guī)定在公共場(chǎng)合不能抽煙，可有的領(lǐng)導(dǎo)在大會(huì)小會(huì)，甚至在課堂上一支接一支地吸煙，不僅自毀領(lǐng)導(dǎo)形象，而且傷害了內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。3.失信風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制制度未樹(shù)立應(yīng)有權(quán)威，未形成高校的紅線(xiàn)和不可違背之法綱，在師生心目中可信度不高，有的政策制度未以高校最高權(quán)力機(jī)構(gòu)頒布實(shí)施，有的未經(jīng)過(guò)沉底蓋邊的教育學(xué)習(xí)活動(dòng)，只有少數(shù)人知曉，未成為師生員工的自覺(jué)行動(dòng)，僅是掛在墻上、紙上畫(huà)畫(huà)的。遇到具體業(yè)務(wù)，有人不知道，有人搞下不為例，有人臨時(shí)抱佛腳。還有一種情況，就是高校有內(nèi)部控制規(guī)則，但師生的理解各異，竟然找不到“標(biāo)準(zhǔn)答案”，具體執(zhí)行起來(lái)必然是無(wú)法體現(xiàn)學(xué)校的管理意志，千人千面，莫衷一是。例如，有的高校教師，不知道科研經(jīng)費(fèi)不能采購(gòu)汽油、修理車(chē)輛、汽配產(chǎn)品以及請(qǐng)客送禮等，認(rèn)為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是由主持人自由支配的錢(qián)。有的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員把關(guān)有礙教師科研，阻礙學(xué)校事業(yè)發(fā)展。4.失控風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制弱化、虛化、浮化，形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有作用。對(duì)控制客體和對(duì)象施之以松、施之于散、施之于寬，控制措施和方法存在諸多漏洞，或者有關(guān)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度相互打架，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的疏漏，不知是制度問(wèn)題還是執(zhí)行問(wèn)題。出現(xiàn)內(nèi)部控制失敗的重大事故，不進(jìn)行必須的檢查分析，查明原因，分清責(zé)任，堵塞漏洞，優(yōu)化制度，從嚴(yán)管理，使內(nèi)部控制的漏洞一直保留。5.失察風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制的信息收集、歸納、傳遞和反饋功能弱化，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，有的信息被人為地添加或弱減，使管理者不了解真正的管理狀態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)水平。失察風(fēng)險(xiǎn)使管理者成為瞎子、聾子，或者沉溺于虛假信息的一派繁榮中，對(duì)已經(jīng)貼近的風(fēng)險(xiǎn)渾然不知。6.失敗風(fēng)險(xiǎn)。指上述各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)積累起來(lái)，釀成內(nèi)部控制事故，發(fā)生重大違法亂紀(jì)，有關(guān)人員觸犯法律，被查究、移交移送司法機(jī)關(guān)處置，且造成學(xué)校經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。出現(xiàn)內(nèi)部控制事故，產(chǎn)生失敗風(fēng)險(xiǎn)不是偶然的，它必定有一個(gè)從量變到質(zhì)變、從少到多、由低到高的轉(zhuǎn)變積累過(guò)程，失敗風(fēng)險(xiǎn)只是若干風(fēng)險(xiǎn)積累的總爆發(fā)。

二、如何建立和健全內(nèi)部控制體系

因此，建立和健全內(nèi)部控制體系，不在于內(nèi)部控制要建設(shè)多少項(xiàng)制度，制度本身不在于多，而在于有用、好用、管用、實(shí)用，能夠過(guò)濾和防范上述六類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)，科學(xué)布防，合理布控，可有效阻隔財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大大壓縮其生存空間，保證高校財(cái)務(wù)核算和管理的安全有序高效。具體為：1.制度先行與措施配套。高校與企業(yè)和其他事業(yè)單位一樣，應(yīng)將內(nèi)部控制體系的建設(shè)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，科學(xué)規(guī)劃、合理布局、持續(xù)實(shí)施，逐漸完善。不能指望畢其功于一役，一勞永逸。因此要在“十三五”教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃中列明內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)，或者制定內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的單項(xiàng)規(guī)劃，對(duì)已建立的、待建設(shè)的和未建設(shè)的內(nèi)部控制制度列出清單，定出規(guī)劃措施，逐步推進(jìn)。內(nèi)部控制制度和措施不是出臺(tái)就萬(wàn)事大吉，而這僅僅是制度建設(shè)的第一步，重點(diǎn)是抓落實(shí)。當(dāng)然內(nèi)部控制制度的制定不簡(jiǎn)單克隆其他高校的做法，而要分析本校的校史校情，分析財(cái)務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在上級(jí)有關(guān)部門(mén)規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)定動(dòng)作的基礎(chǔ)上，制定符合本校情況的自選動(dòng)作。一般自選動(dòng)作要嚴(yán)于規(guī)定動(dòng)作，其要求比通行標(biāo)準(zhǔn)更高、更苛刻，并且采取確切施保障制度執(zhí)行不變通、不走樣。這樣才能有效防范失策、失信風(fēng)險(xiǎn)，防范制度先天不足所導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程的后天不足，防范由此引發(fā)的其他風(fēng)險(xiǎn)。2.領(lǐng)導(dǎo)帶頭與文化引領(lǐng)。高校領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)學(xué)校制定和出臺(tái)內(nèi)部控制制度和措施，也必須帶領(lǐng)大家執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，將領(lǐng)導(dǎo)班子置于制度的規(guī)范之下，不能搞法外和例外原則，即便發(fā)生了特殊情況，也必須制定出處置相關(guān)特殊情況的規(guī)則，做到有規(guī)可依，避免主觀性和隨意性，避免手頭留出較大的自由裁量權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)干部率先執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定，是一無(wú)聲的命令和無(wú)形的引領(lǐng)，其作用強(qiáng)于領(lǐng)導(dǎo)干部在動(dòng)員大會(huì)上苦口婆心的宣傳和說(shuō)服教育，也是保證制度措施落地的先決條件，是防范失范風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。領(lǐng)導(dǎo)帶頭也利于形成高校依法治校的文化，真正按照大學(xué)章程治校，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。領(lǐng)導(dǎo)帶頭和文化引領(lǐng)發(fā)生效力，高校內(nèi)部控制建設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范就有了可靠基礎(chǔ)，制度執(zhí)行的阻力必然相應(yīng)減少，失信風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)降低，按照制度辦就會(huì)逐漸成為師生員工的自覺(jué)行為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便無(wú)處生根。3.信息反饋與滾動(dòng)優(yōu)化。內(nèi)控制度建設(shè)沒(méi)有最好，只有更好，它的建設(shè)完善有一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程，關(guān)鍵是在此過(guò)程能夠通過(guò)內(nèi)部控制自身的監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度本身和制度執(zhí)行中存在問(wèn)題和不足，將相關(guān)信息迅速反映到高校管理層。高校管理層能夠根據(jù)匯總信息，采取措施，堵塞內(nèi)控體系的漏洞，修補(bǔ)制度本身的先天不足，調(diào)整有偏的執(zhí)行步驟，提出更完善、更適合本校的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度。有的高校直接規(guī)定，內(nèi)部控制和內(nèi)部管理規(guī)章制度每五至八年系統(tǒng)地進(jìn)行修補(bǔ)和完善，以保證制度與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)然，這是指較大規(guī)模的修訂和完善，對(duì)于制度及執(zhí)行中的局部問(wèn)題，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)研究、及時(shí)解決，不一定積少成多，到積重難返的時(shí)候才花氣力去解決，將失察、失控風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度。4.同行交流與互動(dòng)互鑒。內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要集思廣益，各高校在長(zhǎng)期的辦學(xué)過(guò)程中，都或多或少地形成了一套適應(yīng)本校教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)和文化建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，有效借鑒和參考其他高校的做法，無(wú)疑可以少走彎路，節(jié)約探索成本，提高時(shí)間和管理效益。所以，高校間就辦學(xué)管理進(jìn)行交流是十分必要的。有的高校地域相鄰，卻很少走動(dòng)，后來(lái)發(fā)現(xiàn)本校的很多制度建設(shè)，在鄰里高校早在五六年前就實(shí)行，為何不學(xué)習(xí)引進(jìn)借鑒參考呢。當(dāng)然，教育主管部門(mén)可以組織這樣的學(xué)習(xí)交流，這樣可以促進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)同步發(fā)展，將外部推動(dòng)與內(nèi)部管理沖動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，也減少了內(nèi)部控制推進(jìn)的阻力，防范與降低失察、失控風(fēng)險(xiǎn)。5.事故分析與失敗問(wèn)責(zé)。內(nèi)控制度非萬(wàn)能，不能保證不出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理事故。同時(shí)，內(nèi)控系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施是有成本的，當(dāng)成本與收益不成比例，內(nèi)部控制的規(guī)模以及廣度和深度將受到限制。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和事故并不可怕，應(yīng)本著制度規(guī)定的程序處理事故和風(fēng)險(xiǎn)，要分析風(fēng)險(xiǎn)的成因，判斷事故的損失，關(guān)鍵是找到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)原因，落實(shí)相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和事故處理不能搞下不為例，搞法外開(kāi)恩，當(dāng)然對(duì)當(dāng)事人的處理處罰也必須按照相關(guān)制度辦事。查清原因，對(duì)責(zé)任者進(jìn)行問(wèn)責(zé)，是真正防范失敗風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2013

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范幾個(gè)問(wèn)題的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013（07）：56-58

[3]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008

[4]李成云.企業(yè)文化———內(nèi)部控制的靈魂[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（02）96-99

作者：王穎 單位：江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院