財務(wù)會計信息可靠性與財務(wù)管理目標

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摘要：伴隨整體市場經(jīng)濟不斷發(fā)展而來的財務(wù)管理，在學(xué)科逐步發(fā)展、完善中，已在經(jīng)濟管理中成為十分重要的一個獨立領(lǐng)域，從普適性角度出發(fā)，更有實踐意義的企業(yè)財務(wù)管理研究意義更為重大。作為財務(wù)管理體系的邏輯起點——“營利”這樣一個明確的財務(wù)管理目標，是投資者創(chuàng)立企業(yè)的初衷，與此同時，也會具有有效提升員工待遇、擴大相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模、保障相關(guān)生態(tài)環(huán)境、承擔(dān)社會責(zé)任等延伸目標，但秉承著基本的“營利”目標，企業(yè)的財務(wù)管理各項舉措都需為其趨益發(fā)展努力。本文立足財務(wù)管理目標，結(jié)合“瑞幸咖啡財務(wù)造假事件”，以財務(wù)會計信息質(zhì)量要求中極具基礎(chǔ)意義的——可靠性為切入點，來分析財務(wù)會計信息真實可靠、內(nèi)容完整的重要性和為企業(yè)發(fā)展提供助力的影響以及社會意義等。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計信息；財務(wù)管理目標；政府監(jiān)督；會計監(jiān)管

一、引言

時代的發(fā)展，經(jīng)濟運行的不斷深入，讓人民生活不斷獲得紅利的同時，也讓經(jīng)濟環(huán)境中的參與者——企業(yè)，面臨著不同程度、不同方式的各類競爭壓力。為了更加高效地占據(jù)市場有利地位，不斷提升營利能力，企業(yè)所面臨的競爭壓力日趨嚴峻。在發(fā)展過程中，從獲取有效的細分市場份額，到穩(wěn)定增長率的經(jīng)濟利益流入，一步步的經(jīng)營成果積累，都離不開優(yōu)秀的財務(wù)管理舉措來提供保障，即需要企業(yè)不斷加強企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)工作，不斷夯實財務(wù)信息基礎(chǔ)，強化風(fēng)險防范等，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供助力。在企業(yè)充分認識到開展較高水平的財務(wù)管理工作的必要性時，立足財務(wù)管理的目標是一種回歸，更是一項有效保障。

二、財務(wù)會計信息的相關(guān)影響

2020年，注定是不平凡的一年，從國內(nèi)整體社會發(fā)展在“疫情”下暫停鍵的無奈啟動，到社會使命、社會責(zé)任的一步步穩(wěn)妥執(zhí)行，無論是堅守第一線的醫(yī)護工作者，還是我們每一個宅在家里的普通人，都是在用自己的言行來同國家共命運、同呼吸。社會突發(fā)事件的出現(xiàn)，讓人們再一次對于“秩序、制度、執(zhí)行”有了敬畏；與此同時，對于初衷的堅持也逐步引發(fā)更多的思考。企業(yè)財務(wù)管理的目標與企業(yè)的目標是相輔相成的，投資者創(chuàng)立企業(yè)就是為了“營利”，其他外延的多重目標也都是在這一基本目標兌現(xiàn)或者預(yù)期會兌現(xiàn)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。無論是基礎(chǔ)的利潤最大化、每股收益最大化還是股東財富最大化，都具有的共同目標集中在了——在兼顧投資時間、投資風(fēng)險、投資規(guī)模等基礎(chǔ)上，企業(yè)財富增加越多，就會越接近企業(yè)財務(wù)管理目標。在堅持企業(yè)財務(wù)管理目標的基礎(chǔ)上，財務(wù)信息真實這一基本屬性，顯得雖合理但不夠充分。財務(wù)信息，主要是基于會計數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)的分析方法所形成的反映經(jīng)濟活動的各種信息，基于基礎(chǔ)的會計信息，也同步承載著企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的其他信息等。從微觀經(jīng)濟學(xué)的基本原理出發(fā)，財務(wù)信息所具有的“可共享性、生產(chǎn)和使用中具有不可分性、不同一性、對技術(shù)的強烈依賴性”這四個特征，讓這一資源在社會經(jīng)濟的發(fā)展中意義重大。

三、財務(wù)信息真實的重要作用

從狹義的會計信息出發(fā)，基礎(chǔ)的定期財務(wù)報表中，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤及其分配等會計信息，數(shù)據(jù)就已經(jīng)直觀地反映了企業(yè)與債權(quán)人、與內(nèi)部職員、與所有者、與國家等不同對象之間的財務(wù)關(guān)系、經(jīng)濟利益區(qū)分情況等。面對數(shù)據(jù)所賦予的重要作用，對于上市公司而言，財務(wù)信息真實的重要性更加突出。還記得那個成立僅不到一年零七個月，就快速迎來敲鐘時刻的“瑞幸咖啡”在納斯達克上市時，IPO發(fā)行價定在每股17美元，整體市值接近42億美元。輝煌時刻的快速到來，卻無法讓其更為快速的退市有所減緩。在知名做空機構(gòu)渾水研究的做空報告中，針對“瑞幸咖啡”存在財務(wù)信息失真的情況，以數(shù)據(jù)、調(diào)查取證為依托進行了全部闡述，讓這一快速的記錄，在2020年4月2日有了“瑞幸咖啡承認財務(wù)造假”的定論。面對現(xiàn)有市場相關(guān)業(yè)務(wù)的高額多重索賠訴訟、企業(yè)品牌信用滅失、財務(wù)數(shù)據(jù)造假的相應(yīng)追責(zé)等多重夾擊，這一惡性事件也對其他中概股企業(yè)產(chǎn)生了極大的造假陰影。如何有效確保財務(wù)信息真實，有力防范財務(wù)信息造假事件的發(fā)生也成為亟待解決的一個問題。

四、確保財務(wù)信息真實的舉措

（一）優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督

立足于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)在逐步優(yōu)化過程中，眾多企業(yè)通過再融資的方式對股權(quán)進行著優(yōu)化。目前，配股和增發(fā)新股的方式適應(yīng)性較強。在有效保證上市公司規(guī)范運作的前提下，才能夠防范部分企業(yè)通過虛假財務(wù)信息進行圈錢，從而保障中小投資者的利益，也會進一步為再融資創(chuàng)造利好效應(yīng)。配股與增發(fā)新股主要是對象不同，即配股以原有股票持有者為發(fā)放對象，形成一定的范圍限制；而增發(fā)新股以社會上的所有投資者為對象進行股票的認購行為。上述方案中，增發(fā)新股可以有效增加新的投資主體，從而令股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化愈發(fā)明顯。在我國上市公司中，引進新的投資主體已經(jīng)成為優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效手段。在新股東的成功參與投資下，可以形成多個規(guī)模化股東共同控制、管理公司的規(guī)模，形成有效制衡后，更加有利于公司的統(tǒng)一經(jīng)營決策管理，也會在法人治理結(jié)構(gòu)上，變得更加完整、健全。此外，投資者的良好發(fā)展也會在被投資單位的治理完善、內(nèi)控建設(shè)等方面形成好的模板借鑒效果。從所有者到治理層、管理者，只有在具體的管理活動實踐過程中，通過建立完善的激勵制度、有效的監(jiān)督制度兩個方面來引導(dǎo)、相互約束，才會讓整體的經(jīng)營管理活動形成嚴謹并高效的運作方式。在制度的有效管控下，不正當?shù)慕?jīng)營行為、失真的財務(wù)信息、無效的內(nèi)控環(huán)境等都會得到治理與控制。只有優(yōu)化后的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在面對前所未有的機遇和挑戰(zhàn)時，才會在激烈的市場競爭中占據(jù)上風(fēng)。

（二）提高政府監(jiān)管機構(gòu)的會計監(jiān)管效率

為了平衡好市場與政府的關(guān)系，一直以來，政府監(jiān)督都是極為重要的一個范疇，無論是財務(wù)管理領(lǐng)域還是市場運行方面。只有明確了政府在財務(wù)管理中會計監(jiān)督的工作定位，才能更好地促進政府監(jiān)督落地。從政府直接立法、制定相關(guān)法規(guī)性文件以及從間接角度引導(dǎo)、協(xié)調(diào)行業(yè)團體的自律規(guī)范角度，政府會計監(jiān)督都需要立足于保障會計信息的生成、披露都真實、有效，并且從規(guī)則制定角度切實履行會計信息質(zhì)量保障，以促進各類型市場參與者積極參與經(jīng)濟建設(shè)，促進資本市場活躍，經(jīng)濟管理活動有序、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。從外圍的制度建立入手，相關(guān)的政府監(jiān)督管理機構(gòu)的自身建設(shè)情況也在影響著政府監(jiān)督的實踐。針對制定規(guī)則、協(xié)調(diào)關(guān)系、保護經(jīng)營主體、促進市場經(jīng)濟，政府以國家的代表為根本，通過一系列法律法規(guī)的順利制定，監(jiān)督運行，來促使各行各業(yè)的會計信息都能夠以完整、公允、真實、有效的基本要求，來進行高效披露，實施數(shù)據(jù)運用。作為會計監(jiān)管體系中外部角度的監(jiān)督管理者，需要將行業(yè)團體之間的關(guān)系進行合理引導(dǎo)、協(xié)調(diào)，才會讓各企業(yè)都能夠自律規(guī)范開展財務(wù)管理活動。以維護真實透明的會計環(huán)境為主旨，政府監(jiān)督以促進財務(wù)信息市場得以健康發(fā)展為根本，不斷改進資源配置，從而實現(xiàn)根本財務(wù)管理環(huán)境的優(yōu)化。本著依法治國的根本國策，政府會計監(jiān)督的有效性得以進一步提升就需要根據(jù)日新月異的經(jīng)濟市場運行情況、企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題、不同行業(yè)的特異性發(fā)展軌跡等，在堅持基本的行政管理目的基礎(chǔ)上，及時制定有效的法律法規(guī)來引導(dǎo)市場行為，保障市場有序、向好發(fā)展，從而更好地完善我國政府監(jiān)督的法治體系建設(shè)。立法在政府監(jiān)督給予全力保障的情況下，本身的政府監(jiān)督也需要法律來約束，這樣才會對執(zhí)法者形成更好的行為要求準則，在充分履行市場秩序保障的使命下，有違必懲、有法必依必然會成為社會公眾的共識，才可以更好地樹立起嚴格、公正、守法的政府監(jiān)督社會形象。政府監(jiān)督在保障財務(wù)管理目標實現(xiàn)的過程中，通過被監(jiān)督者、社會公眾、企業(yè)法人等對政府監(jiān)督行為的評價，使政府監(jiān)督產(chǎn)生雙向促進的趨益效果，在實踐過程中，得到反饋與修正從而形成更好的后期行為走向。在對政府監(jiān)督執(zhí)行者的監(jiān)督與約束目標下，通過逐步建立一套合理的評價機制來對政府監(jiān)督執(zhí)行者進行反饋、考核，必然會促使政府監(jiān)督更加高效、合理，促進市場經(jīng)濟發(fā)展。評價機制的建立維度可以從評價對象、評價事件、評價范圍、監(jiān)督管理效力及評價方法等，結(jié)合相關(guān)案例闡述的形式進行單項案例評價，在大數(shù)據(jù)資源整合的情況下，將同類案例進行歸納總結(jié)，梳理出屬于相關(guān)案例的政府監(jiān)督管理方式，從而成為后期工作中的可用經(jīng)驗。

（三）會計監(jiān)管相關(guān)法律的強化與完善

從市場經(jīng)濟的參與者企業(yè)的自身股權(quán)結(jié)構(gòu)建設(shè)，到外部監(jiān)管機構(gòu)的政府監(jiān)督，這些屬于客觀動因，對其進行了優(yōu)化升級后，最為關(guān)鍵的就是需要針對整體的經(jīng)濟運行環(huán)境來展開分析，為了更好地保障財務(wù)信息真實，促進市場經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展，會計行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管法律、法規(guī)的不斷強化與完善是十分重要的。在我國經(jīng)濟改革開放的整體趨勢下，市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，國內(nèi)、國外經(jīng)濟參與者紛繁復(fù)雜，財務(wù)信息多樣性、復(fù)雜性不斷升級，財務(wù)管理訴求不斷提升，都在反映著現(xiàn)階段以《中華人民共和國會計法》為代表的財會監(jiān)督管理法律法規(guī)體系的優(yōu)化趨勢。為了更好地促進財務(wù)管理目標的實現(xiàn)、助力市場經(jīng)濟發(fā)展、提升財會監(jiān)督成效、有效遏制不法的財務(wù)管理行為，會計監(jiān)督法律相關(guān)的多部門之間需要逐步建立工作協(xié)調(diào)機制、明確職責(zé)分工、有效劃分權(quán)利義務(wù)，齊力并舉，多方監(jiān)管，權(quán)責(zé)明晰地開展會計監(jiān)督工作。在逐步完善《會計法》等會計監(jiān)督相關(guān)法律、法規(guī)的目標下，針對防范財務(wù)違法行為、遏制財務(wù)信息失真等展開一些闡述。

1.防范財務(wù)違法行為

《會計法》的適用范圍是整體的市場經(jīng)濟中所有相關(guān)的參與者，對財務(wù)人員是一種約束，更是一種依法執(zhí)業(yè)的保障。財務(wù)違法行為的發(fā)生，往往不是單獨事件，在利益驅(qū)使或權(quán)利挾持下，依托相關(guān)部門的信息誤導(dǎo)、偏駁提供有關(guān)資料等都會促使財務(wù)違法行為發(fā)生。前文提到的“瑞幸咖啡承認財務(wù)造假”事件，根本目的與上市估值的利益驅(qū)動無法剝離，最終以財務(wù)造假來定性，也是面對市場經(jīng)濟行為管理的一種側(cè)面選擇，從根本上動搖不當行為的發(fā)生才會有效地將不法行為予以遏制。會計監(jiān)督過程中，法律武器的多方并舉、協(xié)作執(zhí)法必然會對市場行為產(chǎn)生極好的引導(dǎo)與約束。立足防范財務(wù)違法行為，可以從相關(guān)的市場經(jīng)濟違法行為的遏制入手，從基本的定價政策、行業(yè)防壟斷機制建立，上市公司的準入、準出機制完善，懲罰機制的不斷多維化建立，中介機構(gòu)的有效參與等都可以從不同角度給予會計監(jiān)督助力。與此同時，會計監(jiān)督中對于各企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)等，也可以進行引導(dǎo)、要求。只有建立健全各企業(yè)的規(guī)章管理制度，合理保證財務(wù)工作間的監(jiān)督、權(quán)力制約等，切實做到科學(xué)管理、規(guī)范管理，才會有效防范財務(wù)違法行為。主要有：建立健全單位內(nèi)部管理體制，建立和完善科學(xué)的財務(wù)管理制度和建立完善的監(jiān)督機制，結(jié)合各單位的具體情況制定科學(xué)有效、具有很強操作性的財務(wù)管理制度及其實施細則，這樣必然可以有效防范財務(wù)違法行為。

2.遏制財務(wù)信息失真

財務(wù)信息真實，是財務(wù)管理目標實現(xiàn)的前提，更是市場經(jīng)濟高效發(fā)展的保障。在企業(yè)的運營過程中，有效防范舞弊行為，必然要有力確保財務(wù)信息真實。財務(wù)信息，作為各企業(yè)發(fā)展的通用信息，對外部了解企業(yè)、企業(yè)自身有益發(fā)展、行業(yè)發(fā)展、狀況測評等都有重要意義。從會計監(jiān)督角度上確保財務(wù)信息真實，可以從如下幾個方面展開。首先，需要明確財務(wù)舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，在懲罰相關(guān)法人機構(gòu)的同時，需要建立起針對相關(guān)人員進行民事法律責(zé)任認定的制度。通過企業(yè)負責(zé)人和其他財務(wù)舞弊責(zé)任人共同承擔(dān)民事法律責(zé)任，計入違法企業(yè)財務(wù)信息造假企業(yè)黑名單或者計入公民誠信檔案等方式給予懲戒。其次，會計舞弊企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人員的違法所得界定，在實踐中需要從既定法律事實與涉及的社會不利影響等多方面進行考慮，以懲罰性為重點考量指標進行司法實踐。只有有效提高犯罪成本，才會讓犯罪動機產(chǎn)生利弊考慮后的謹慎。最后，會計監(jiān)督一直以來就是一項全方位、多角度的常態(tài)化行為，在制度、行為準則等基礎(chǔ)方面進行有效引導(dǎo)后，也同樣需要整體社會意識形態(tài)上的否定財務(wù)信息失真，才可以取得整體合力，從而遏制財務(wù)信息失真。財務(wù)管理的營利性目標，是一種可持續(xù)的、長期、相對穩(wěn)定的營利，不應(yīng)是短期既得利益的篡奪，只有本著合理、有效運營的原則取得的營利最后才會形成社會市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。

五、總結(jié)

一直以來，市場與政府的關(guān)系集中在了促進與約束、引導(dǎo)與監(jiān)管等多重角度下，為了整體社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場和政府的最終目標是一致的。市場里極為重要的參與者——企業(yè)，就成了所有目標與經(jīng)濟環(huán)境中的執(zhí)行者。本著“營利”的財務(wù)管理目標，企業(yè)只有做到確保財務(wù)信息真實這一基礎(chǔ)的準則，才有可能將現(xiàn)有的資源得以合理運用。無論是自身企業(yè)發(fā)展中外部單位協(xié)作的促進貿(mào)易，還是自身成本管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析都需要基于基礎(chǔ)的真實財務(wù)信息。在整體社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的當下，行穩(wěn)致遠才是發(fā)展，更是在基于政府有效監(jiān)管的前提下，順應(yīng)規(guī)則后才有可能逐步分享政府所給予的相關(guān)資源，從而為企業(yè)生存、發(fā)展提供有效保障。

作者:趙瑞 單位:山西省國新能源股份有限公司