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摘要:文章首先構(gòu)建了一個(gè)層次遞進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程框架體系。即解決了層次遞進(jìn)的三個(gè)問(wèn)題:如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難學(xué)的問(wèn)題?如何解決“授人以漁比授人以魚”重要的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力問(wèn)題?如何解決會(huì)計(jì)語(yǔ)言通俗化問(wèn)題?最后從中國(guó)哲學(xué)視角總結(jié)該課程體系架構(gòu),即資金運(yùn)動(dòng)為骨、職業(yè)判斷為心、“把玩”會(huì)計(jì)為表。以期為該課程建設(shè)開(kāi)拓思路。
關(guān)鍵詞:資金運(yùn)動(dòng)模型;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力;中國(guó)哲學(xué);課程體系
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中的重中之重,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程群中一門專業(yè)核心課程,其重要性不言而喻,但學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程中普遍反映難度大。以此問(wèn)題為起點(diǎn),本文首先第一個(gè)層次要討論的問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程為什么難學(xué)?然后討論如何解決難學(xué)的問(wèn)題?第二個(gè)層次,就是討論除了解決輕松掌握“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”這個(gè)知其然這一層面的要求,更進(jìn)一步還要知其所以然,也就是學(xué)生面對(duì)新業(yè)務(wù)的時(shí)候,具備較強(qiáng)的判斷能力,除了大量的經(jīng)驗(yàn)積累以外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程在提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力中起到至關(guān)重要的作用,那么問(wèn)題就是如何通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程來(lái)提高職業(yè)判斷能力?第三個(gè)層次,白居易在寫詩(shī)時(shí)經(jīng)常給老太太講一遍,如果老太太能聽(tīng)懂就記下來(lái),聽(tīng)不懂就進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言,能否更加通俗易懂?能否把傳統(tǒng)的“深入深出”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟?shī)一樣的“深入淺出”?本文通過(guò)上述三個(gè)層次構(gòu)建一個(gè)層次遞進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的框架體系。
一、資金運(yùn)動(dòng)模型
(一)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中的問(wèn)題
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程為什么難學(xué)?究其原因主要幾個(gè)方面:1.“Littleton的困惑”。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中,對(duì)于幾個(gè)最核心的概念沒(méi)有說(shuō)清來(lái)龍去脈,比如借貸什么含義?“有借必有貸,借貸必相等”為什么會(huì)成立?當(dāng)代美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家AnaniasCharlesLittleton教授提出過(guò)一項(xiàng)著名的困惑:借貸記賬法給人們留下一個(gè)令人困惑的特征,一部分賬戶的左方記為增方,然而在某些賬戶中,右方又記為增方。這樣的設(shè)計(jì)太過(guò)于復(fù)雜,以至將其合理化的構(gòu)想變?yōu)榱送絼?。無(wú)奈我們只能記住這種增減的規(guī)則。這就是會(huì)計(jì)史上著名的“Littleton的困惑”,在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)中仍然有很多教師還在讓學(xué)生延續(xù)著這一困惑。2.會(huì)計(jì)分錄四步法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分錄的教學(xué),很順理成章地承繼了上述的困惑,然后用會(huì)計(jì)分錄四步法,也就是,第一步分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是哪些會(huì)計(jì)科目;第二步根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的要素類別分別資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益還是收入、費(fèi)用、利潤(rùn),根據(jù)復(fù)式記賬規(guī)則判斷確認(rèn)增減方向;第三步確定記入會(huì)計(jì)賬戶的借貸方;第四步,確定借貸方金額。很多學(xué)生費(fèi)勁九牛二虎之力把會(huì)計(jì)分錄寫對(duì)了,時(shí)間久了又忘記了。
(二)模型教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的引入
那么如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程難學(xué)的問(wèn)題呢?在筆者教學(xué)的過(guò)程中參考了大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類教材,在解決這一難題的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)施先旺編著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)———資金運(yùn)動(dòng)視角》一書,對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類教材進(jìn)行了大力度的改革,主要的改革點(diǎn)落實(shí)在以下幾個(gè)方面:1.解決“Littleton的困惑”的難題。從會(huì)計(jì)的研究對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi),進(jìn)一步的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)賬戶,模擬會(huì)計(jì)賬戶之間的資金運(yùn)動(dòng),邏輯清晰地解釋了會(huì)計(jì)的核心概念:賬戶結(jié)構(gòu)和復(fù)式記賬。由這幾個(gè)核心的概念進(jìn)一步闡釋了各類資金運(yùn)動(dòng)的形式。從本質(zhì)上解釋了“Littleton的困惑”,清晰地闡釋了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯,提高了會(huì)計(jì)學(xué)科的科學(xué)性。2.“會(huì)計(jì)沙盤模型”的引入和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨,對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求從傳統(tǒng)核算為重心逐漸轉(zhuǎn)為以管理為重心,在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中的一大難題就是會(huì)計(jì)人員不懂業(yè)務(wù),在這一發(fā)展背景下,為適應(yīng)時(shí)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的這一要求,學(xué)校的會(huì)計(jì)學(xué)教育就必須滲透財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的思想,也就是“會(huì)計(jì)即業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)即會(huì)計(jì)”的思想,具體到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中,就是要在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后順理成章地引入該業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的資金運(yùn)動(dòng)變化情況,巧妙地運(yùn)用會(huì)計(jì)沙盤模型,模擬財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的過(guò)程,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中抽象的會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)賬戶等概念轉(zhuǎn)變?yōu)橛行螌?shí)體,將企業(yè)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資金運(yùn)動(dòng)闡釋明白后,會(huì)計(jì)分錄是一個(gè)水到渠成的事情,這種化抽象為具體的方式也符合人的記憶規(guī)律,更容易讓人記住。模型教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中的引入,使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難學(xué)的問(wèn)題迎刃而解,一方面不需要四步法寫分錄,二不需要記憶分錄,只要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)理解了,會(huì)計(jì)分錄自然就出來(lái)了。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的塑造
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的重要性
1.“授人以漁比授人以魚”更加重要。(1)解決了上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中難學(xué)這一問(wèn)題后,就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)最核心最基本的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”的知識(shí)目標(biāo),現(xiàn)實(shí)生活中,學(xué)生畢業(yè)以后將面對(duì)各種類型企業(yè)和各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型,僅僅掌握書本上的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”遠(yuǎn)遠(yuǎn)應(yīng)付不了復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)。如果說(shuō)第一個(gè)問(wèn)題中的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”是解決授人以魚的問(wèn)題,接下來(lái)教會(huì)學(xué)生如何應(yīng)對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)類型做出合理的判斷就更加重要,也就是“授人以漁比授人以魚”要更加重要。(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做了精準(zhǔn)的要求,但這些準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)不可能覆蓋執(zhí)業(yè)者所面臨的各類業(yè)務(wù)類型,即便我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程把財(cái)政部的準(zhǔn)則全部覆蓋,也不會(huì)解決新事物新業(yè)態(tài)的變化所帶來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。所以想通過(guò)窮盡現(xiàn)有準(zhǔn)則僅僅解決“確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告”這一層面的知識(shí)目標(biāo)以期達(dá)到一勞永逸也是不現(xiàn)實(shí)的,更加切實(shí)可行的路徑是探索一條通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程來(lái)培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的路徑。2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境變化的需要。(1)新型業(yè)態(tài)和新型商業(yè)模式出現(xiàn),對(duì)很多傳統(tǒng)商業(yè)模式提出了挑戰(zhàn),很多企業(yè)在迅速調(diào)整自己的發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)迅速轉(zhuǎn)型升級(jí),商業(yè)環(huán)境的改革潮流也必將改變公司治理和業(yè)務(wù)模式,相應(yīng)地也將對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,如果我們培養(yǎng)的學(xué)生不具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,就很難勝任外部環(huán)境帶來(lái)的變化,這也是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)提出的要求。(2)適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。近些年來(lái),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同,在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中,相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的調(diào)整變化,那么如何適應(yīng)這種變化,培養(yǎng)具有國(guó)際視野的具備全球競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)人才也成為一個(gè)必須要解決的問(wèn)題,提高學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力就顯得更加重要。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力塑造的方法
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中如何提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,本文從以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的概念組成,從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告的有機(jī)結(jié)合體,由這些概念所構(gòu)筑的一個(gè)概念性的架構(gòu),用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂。在我國(guó),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的基本準(zhǔn)則,在實(shí)踐中,筆者還把基本準(zhǔn)則拓展開(kāi)來(lái),參考了財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編寫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究文庫(kù),尤其是《會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)》《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》《會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告》,這樣對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的很多最基本的概念做深入理解,這是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的起點(diǎn)和根本,也為后續(xù)很多對(duì)學(xué)生一時(shí)難以理解的問(wèn)題提供了很好的解決問(wèn)題的線索。比如不同財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損的會(huì)計(jì)處理如表1所示,會(huì)計(jì)處理的區(qū)別在于有的確認(rèn)為管理費(fèi)用,有的確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出,那么問(wèn)題回到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi),也就是費(fèi)用和損失的區(qū)別,費(fèi)用與日常活動(dòng)有關(guān),損失與非日常活動(dòng)有關(guān)。就是存貨的計(jì)量差錯(cuò)、管理不善被準(zhǔn)則制定者認(rèn)為是日常行為,其凈損失確認(rèn)為費(fèi)用(管理費(fèi)用),而準(zhǔn)則制定者認(rèn)為固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中盤虧是非日常行為,其凈損失確認(rèn)為損失(營(yíng)業(yè)外支出),存貨和固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害等意外是非日常行為,其凈損失確認(rèn)為損失(營(yíng)業(yè)外支出)。再比如,現(xiàn)金盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理如下頁(yè)表2所示,區(qū)別在于對(duì)盤盈盤虧中找不到責(zé)任人的部分處理的區(qū)別,盤盈時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,盤虧時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用,很多學(xué)生不理解,為什么盤盈時(shí)不確認(rèn)為管理費(fèi)用,或者盤虧時(shí)不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。那么問(wèn)題回到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi),收入與日?;顒?dòng)有關(guān),利得與非日?;顒?dòng)有關(guān),費(fèi)用與日?;顒?dòng)有關(guān),損失與非日常活動(dòng)有關(guān)。準(zhǔn)則制定者認(rèn)為現(xiàn)金盤盈是非日?;顒?dòng),所以確認(rèn)為利得(營(yíng)業(yè)外收入),現(xiàn)金盤虧是日?;顒?dòng),所以確認(rèn)為費(fèi)用(管理費(fèi)用)。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告觀。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材相比,Don-aldE.Kieso的中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)報(bào)表放在一切準(zhǔn)則的最前面一部分進(jìn)行詳細(xì)講解,這種做法也凸顯會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要,而且能夠讓學(xué)生從宏觀的角度把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),也可以從報(bào)表的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架又有一個(gè)更深入的理解,在后續(xù)的其他準(zhǔn)則講解時(shí),能更好地理解業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響,這一點(diǎn)非常值得借鑒。比如在可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)則部分,在學(xué)生做完會(huì)計(jì)分錄后,可以追加一問(wèn):該公司年度利潤(rùn)表因該筆業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是多少?通過(guò)類似的問(wèn)題可以引導(dǎo)學(xué)生從報(bào)表角度思考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。對(duì)每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)都可以做同樣的任務(wù),也就是一方面要熟練掌握會(huì)計(jì)處理,另一方面讓學(xué)生養(yǎng)成判斷每一筆會(huì)計(jì)分錄對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響習(xí)慣。待到完成其他準(zhǔn)則講授之后,再進(jìn)一步深入全面地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行講解。通過(guò)三階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訓(xùn)練,對(duì)于提升學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力有積極的作用。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)思想史的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的過(guò)程也是符合達(dá)爾文主義的,受不同的歷史時(shí)期和環(huán)境影響,是各利益群體之間博弈演進(jìn)的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展到今天,就像是一條波瀾壯闊的歷史長(zhǎng)河中當(dāng)今時(shí)點(diǎn)的一個(gè)截面知識(shí)存量,要想很好地理解今天準(zhǔn)則中的無(wú)數(shù)個(gè)“為什么這樣規(guī)定?”,就要深入地理解會(huì)計(jì)思想史的發(fā)展過(guò)程,只有對(duì)歷史有一個(gè)很好的理解以后才可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展有所了解掌握。在有條件的學(xué)校會(huì)專門開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)思想史課程,如果沒(méi)有開(kāi)設(shè)這門課程,就需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程中穿插滲透會(huì)計(jì)思想史的小故事。這對(duì)于提升學(xué)生職業(yè)判斷能力極為重要。
三、“俗話”會(huì)計(jì)語(yǔ)言
會(huì)計(jì)語(yǔ)言作為現(xiàn)代商業(yè)語(yǔ)言,在管理類專業(yè)中,會(huì)計(jì)的語(yǔ)言算是門檻相對(duì)較高的,掌握起來(lái)難,令很多人望而卻步。另外會(huì)計(jì)人的謹(jǐn)小慎微的職業(yè)特性也讓外人看起來(lái)會(huì)計(jì)是一個(gè)冷若冰霜的專業(yè)。其實(shí)會(huì)計(jì)的語(yǔ)言也可以活起來(lái),著名會(huì)計(jì)專家馬靖昊在其微博和微信公眾號(hào)中就給我們展示了很多的范例,他將會(huì)計(jì)語(yǔ)言“俗話”,用現(xiàn)實(shí)生活中的很多例子來(lái)幫助理解深?yuàn)W的財(cái)務(wù)理論,用學(xué)生最容易接受的話題將會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)很好地融入在一起,“把玩”會(huì)計(jì),這樣的課堂效果才最佳。
四、中國(guó)哲學(xué)視角總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系架構(gòu)
南懷謹(jǐn)先生曾經(jīng)用“道為骨、佛為心、儒為表”對(duì)中國(guó)哲學(xué)的理論體系進(jìn)行精辟的總結(jié),再反觀本文財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的架構(gòu),與上述對(duì)中國(guó)哲學(xué)的理論體系的總結(jié)有異曲同工的神似之處。首先“道為骨”,在本文開(kāi)始指出的第一個(gè)層次的問(wèn)題就是要討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程為什么難學(xué)?然后討論如何解決難學(xué)的問(wèn)題?從而提出了運(yùn)用資金運(yùn)動(dòng)模型為主線的解決方案。這個(gè)是整個(gè)體系構(gòu)架的核心,所以資金運(yùn)動(dòng)是該課程體系構(gòu)架的“骨”。然后進(jìn)一步地解決了第二個(gè)層次的問(wèn)題,如何通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程來(lái)提高職業(yè)判斷能力?本文提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的學(xué)習(xí)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告觀、加強(qiáng)會(huì)計(jì)思想史的學(xué)習(xí)三條解決問(wèn)題的路徑。但會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的養(yǎng)成和提高是通過(guò)這些路徑反復(fù)參悟并輔以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累實(shí)現(xiàn)的。所以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是該課程體系構(gòu)架的“心”。最后一個(gè)層次的問(wèn)題,如何把傳統(tǒng)的“深入深出”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟?shī)一樣的“深入淺出”?讓會(huì)計(jì)語(yǔ)言更加可愛(ài),本文提出通過(guò)現(xiàn)代人容易接受的微博微信等媒體的段子傳播實(shí)現(xiàn)微言大義,讓會(huì)計(jì)的語(yǔ)言更接地氣,所以“把玩”會(huì)計(jì)是該課程體系構(gòu)架的“表”。
參考文獻(xiàn):
1.施先旺.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)———資金運(yùn)動(dòng)視角[M].武漢:中國(guó)地質(zhì)大學(xué)出版社,2013.
作者:張道路 單位:浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院
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