預算管理在電解鋁成本控制中的應用

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摘要：近年來，在全新的國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境和國際經(jīng)濟形勢下，我國電解鋁產(chǎn)業(yè)格局日新月異，成本博弈越發(fā)激烈。如何順應時代的要求，趨利避害、審時度勢，提高產(chǎn)品在市場上的競爭能力和經(jīng)濟效益，成為每個企業(yè)所需要堅持的方向。對于產(chǎn)品同質(zhì)性很強的電解鋁行業(yè)來說，應更加側(cè)重于生產(chǎn)全過程的成本管理與有效控制，而全面預算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實物流、業(yè)務流、信息流、人力流等相結(jié)合的管理控制方法之一。鑒于此，文章提出了改進對策。

關(guān)鍵詞：全面預算成本控制內(nèi)部控制應用

一、全面預算管理在電解鋁成本控制中的常見問題

在企業(yè)的預算管理實踐中，全面預算管理旨在更深入、全面地覆蓋企業(yè)的運營管理流程，力圖將流程中每項關(guān)鍵環(huán)節(jié)的資源需求、資源耗費以及資源供應都盡量科學合理的預計估算到位，并隨預算的執(zhí)行開展必要的監(jiān)督，從而使預算管理體系能夠充分地融入企業(yè)的經(jīng)營管理實踐，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標乃至戰(zhàn)略目標。這不僅有助于提升企業(yè)財務管理水平和公司業(yè)務運營操作水平，也是現(xiàn)代企業(yè)制度逐步形成和確立的必由之路?；诠P者多年從事成本核算及預算管理工作實際，目前在電解鋁成本控制中，全面預算管理工作的主要問題現(xiàn)象簡單概括有以下幾點。1.全面預算管理認知不科學。全面預算管理是預算理念全員參與、覆蓋全面業(yè)務范圍、全程跟蹤管理流程的綜合管理系統(tǒng)活動。但從預算實踐看，當前不少企業(yè)和部門對全面預算管理工作認知不夠，觀念滯后，甚至簡單地認為預算管理是財務行為,僅由財務部門負責制定和控制，與其他部門無關(guān)。造成各部門的預算工作難以銜接，很多新舉措、方案無法執(zhí)行和落實，從而難以有效實施全面預算管理。2.全面預算管理形式化，偏離實際。全面預算目標應當建立在對市場的科學預判分析基礎(chǔ)之上，充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化、競爭對手狀況、企業(yè)自身的資源狀況及生產(chǎn)能力等因素，與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境相適應。預算目標不僅要具有先進性或挑戰(zhàn)性，有利于挖掘企業(yè)潛力，起到引導和激勵的作用，同時也應當現(xiàn)實可行，否則脫離企業(yè)實際情況，容易導致目標的難以實現(xiàn)。在預算編制實際工作中，部分企業(yè)未對經(jīng)濟趨勢做出科學嚴謹?shù)念A測，照搬先進企業(yè)模式，編制過程又缺乏相關(guān)職能部門的參與，使預算目標與企業(yè)自身現(xiàn)狀相距甚遠，預算目標難以實現(xiàn)，從而挫傷預算執(zhí)行機構(gòu)的積極性。在成本預算管理實際工作中，大多企業(yè)都是通過多項財務指標來綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，而忽視非財務性，不能量化的重要指標，如反映內(nèi)部業(yè)務維度的生產(chǎn)負荷率、交貨及時率及存貨周轉(zhuǎn)率等非財務性指標。過多重視財務指標，造成綜合預算評價指標不全面，偏離實際，無法對企業(yè)進行整體，全方位的有效評價。3.全面預算管理信息化不足。全面預算管理做為一種管理手段，通過不斷地分析資源是否有效利用，任務是否增值，并消除不增值的任務，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)濟績效目標，是涉及企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)工程。這就需要建立完善的信息化平臺實現(xiàn)公司各職能部室及生產(chǎn)中心的資源共享，信息互通。目前仍有企業(yè)由于信息化建設(shè)不完善，財務核算、生產(chǎn)管理、人力資源管理及營銷管理未能實現(xiàn)有效聯(lián)結(jié)，造成信息不能及時轉(zhuǎn)換傳遞，無法達到全面預算管理預算遠程監(jiān)控及過程分析的目的。

二、全面預算管理在電解鋁成本控制中突出問題

1.業(yè)務量預算管控不到位。在電解鋁成本預算管理實務中，預算大多由財務部匯總平衡后進行編制，而財務部門一般又會根據(jù)集團等上級單位的要求，通盤考慮資金預算及控制目標，即“資金不超限，指標創(chuàng)優(yōu)”，從而忽視對電解鋁生產(chǎn)業(yè)務量需求的科學合理判斷，造成實際業(yè)務流程管理和預算管理工作脫節(jié)，“花錢”和“算賬”兩張皮現(xiàn)象。加之電解鋁市場環(huán)境瞬息萬變，業(yè)務量不能及時隨之動態(tài)調(diào)整，往往導致應該減少的沒有減少，而應該增加的項目又沒有資金來源，預算超支責任不明確，業(yè)務部門之間互相扯皮，預算考核難以兌現(xiàn)，整改措施無法到位。2.預算分析及考核缺乏導向性。在實際預算執(zhí)行分析工作中，往往重點放在電解鋁實際成本與預算目標的差異分析上，而對電解鋁生產(chǎn)業(yè)務量預算本身的合理性和優(yōu)化措施的可行性，有效性方面較少涉及，預算分析不到位，無法為控制電解鋁成本提供更有效的基礎(chǔ)支撐，預算執(zhí)行變的隨意和盲目。對電解鋁成本的考核也僅限與噸鋁制造成本，并沒有細化落實重點成本要素和主要生產(chǎn)過程單耗的考核。3.基層生產(chǎn)單位預算認識不足。近年來，企業(yè)不斷完善預算管理制度，建立健全預算管理組織機構(gòu)，加強上下層面對全面預算管理認識的重要性。但是從預算管理工作實際中看，基層單位對預算管理認識仍待加強。生產(chǎn)基層單位注重產(chǎn)量和質(zhì)量，對物料消耗不以為然，預算管理要求的過程細化分解控制措施不能落實到位，業(yè)務工作與預算管理脫節(jié)，無法使費用控制向精細化業(yè)務管理延伸，成本控制責任和預算執(zhí)行考核的精細化程度做的不夠。

三、基于全面預算管理視角下的電解鋁成本控制優(yōu)化

1.樹立正確的全面預算觀念及明確預算目標。在電解鋁成本預算管理工作中出現(xiàn)的種種問題現(xiàn)象，歸根結(jié)底在于對全面預算工作認知的不足。因此，樹立正確的全面預算觀念，明確全面預算是以經(jīng)營戰(zhàn)略為導向的最佳資源整合，是非常重要的。為保證預算工作的有序進行和有效實施，公司應建立并完善預算管理組織體系，一般在內(nèi)部設(shè)置預算管理委員會專門負責預算編制及監(jiān)督實施。要求公司所有業(yè)務和職能部門共同參與預算編制，樹立“事事關(guān)系成本費用，人人都是成本費用中心，都是預算管控員”的觀念，摒棄那種認為預算是財務的事、成本控制僅是生產(chǎn)制造成本控制的錯誤理念。在實際工作中，只有明確了預算目標，預算管理才能根據(jù)目標設(shè)定為公司各項業(yè)務活動指引行動方向，尋找最為經(jīng)濟有效的行動路徑與執(zhí)行方法，并對資金、人員及設(shè)備等資源進行合理分配，然后通過預算過程控制與調(diào)節(jié)，最終促成企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算管理工作的有機結(jié)合。2.成本預算管理與業(yè)務流程緊密結(jié)合。企業(yè)的成本預算管理要與專業(yè)的業(yè)務管理緊密結(jié)合起來，力爭成本預算管理與業(yè)務管理一體化。通過建立網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，使公司財務與各業(yè)務流程實現(xiàn)信息互通，資源共享。通過生產(chǎn)管理等各業(yè)務流程對業(yè)務量的科學判斷，實現(xiàn)精細化、規(guī)范化、科學化的成本預算編制。通過各業(yè)務流程對業(yè)務信息的溝通反饋，及時將各業(yè)務成本費用執(zhí)行情況及存在問題反饋到有關(guān)部門。對各業(yè)務流程的辦公費、業(yè)務招待費及修理費等可控成本實行預警制度。對于超出累計預算的項目編制分析報告報送公司領(lǐng)導，有效加強成本預算過程控制。還需要形成動態(tài)的成本預算分析體系，通過比率分析、同比分析及構(gòu)成結(jié)構(gòu)分析等方法反映成本預算執(zhí)行情況，按照月度、季度及年度對成本預算進行匯編和分析，形成對電解鋁成本的動態(tài)的全過程控制。3.實現(xiàn)成本預算管理與績效考核的有機結(jié)合。在成本預算管理工作中，績效考核與激勵處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實際工作中，應始終遵循以預算指標為核心構(gòu)建考核激勵體系，科學制定預算績效考核目標，使績效考核目標既有可操作性，又具有挑戰(zhàn)性、先進性。只有立足于企業(yè)實際的，經(jīng)過實踐反復推敲確定的績效考核目標，才能充分調(diào)動員工的積極性，使個人利益、車間利益和公司利益聯(lián)系在一起，完成企業(yè)與員工的共同發(fā)展。同時根據(jù)各單位的不同特點，側(cè)重于不同的績效考核目標。比如對車間班組側(cè)重于產(chǎn)量、質(zhì)量及單耗等經(jīng)濟技術(shù)指標、對生產(chǎn)分公司除以上指標外，還應增加修理費等可控費用指標、對物資供應部門側(cè)重于物流供應的及時性、合格率及采購價格等、對營銷中心側(cè)重于銷售收入、貨款回籠率等。4.強化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制。在當前市場經(jīng)濟形勢及企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境下，強化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制意義重大。建立和實施統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，促進維護資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在成本預算控制領(lǐng)域方面來說，資金的來源和使用直接關(guān)系到成本目標能否實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門通過內(nèi)部控制規(guī)范體系對成本預算管理活動予以細化，加強反舞弊機制管理，對于發(fā)現(xiàn)的不足和問題，予以優(yōu)化，最大限度消除潛在風險的危害。而強化內(nèi)控監(jiān)督制度，側(cè)重點和追求點在于執(zhí)行環(huán)節(jié)，選用經(jīng)驗豐富、道德高尚、能力俱佳的人員擔任監(jiān)督人員，確保各項制度體系可以落實下去。落實，就意味著要帶有一定的強制性。所以，強化現(xiàn)有的內(nèi)控監(jiān)督機制非常有必要。通過完善監(jiān)督管理機制不僅可以提升內(nèi)部管理制度有效實施，同時還有助于監(jiān)督管理機構(gòu)的合理化配置。

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作者：張艷 單位：陜西美鑫產(chǎn)業(yè)投資有限公司