我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究
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摘要：在利率市場(chǎng)化、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，銀行存貸款利差不斷收窄，資產(chǎn)質(zhì)量面臨較大挑戰(zhàn)，亟需提高發(fā)展質(zhì)量，轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式由粗放式增長(zhǎng)向精細(xì)化轉(zhuǎn)型。在此情況下，迫切需要有強(qiáng)大價(jià)值管理能力的先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系的支撐和應(yīng)用。本文重點(diǎn)探討我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義、目前的實(shí)際應(yīng)用情況，并提出未來(lái)進(jìn)一步提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)預(yù)算管理績(jī)效考核
1我國(guó)商業(yè)銀行強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要意義
1.1管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)銀行綜合效益最大化的需要
在利率市場(chǎng)化條件下，需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)銀行存、貸款等產(chǎn)品定價(jià)的精細(xì)化測(cè)算，根據(jù)客戶續(xù)作存、貸款、中間業(yè)務(wù)等情況測(cè)算客戶對(duì)銀行凈利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加值(EVA)的綜合貢獻(xiàn)。一方面，要確保客戶對(duì)銀行的綜合貢獻(xiàn)不低于盈虧平衡點(diǎn)；另一方面，要結(jié)合不同客戶、不同產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)水平及綜合貢獻(xiàn)進(jìn)行差異化定價(jià)或收費(fèi)減免，確保實(shí)現(xiàn)銀行綜合收益最大化。
1.2管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是提升銀行績(jī)效管理水平的需要
為了建立以產(chǎn)品、客戶為中心的組織架構(gòu)，我國(guó)商業(yè)銀行不斷推進(jìn)組織架構(gòu)向事業(yè)部制、扁平化發(fā)展，需要對(duì)部門、業(yè)務(wù)條線進(jìn)行效益計(jì)量、考核評(píng)價(jià)。目前我國(guó)銀行大多以價(jià)值創(chuàng)造最大化為主要目標(biāo)，以“價(jià)值創(chuàng)造”為考核導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)能夠測(cè)算各機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，構(gòu)建客觀、科學(xué)的績(jī)效考核體系，引導(dǎo)各級(jí)管理人員共同促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造水平的提升。
1.3管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是提高銀行成本管理水平的需要
加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，將成本核算到各相關(guān)部門、產(chǎn)品、客戶等責(zé)任主體，對(duì)成本使用項(xiàng)目形成后評(píng)價(jià)機(jī)制，能夠有效測(cè)算成本投入產(chǎn)出的效率，促進(jìn)各責(zé)任主體細(xì)化成本控制，主動(dòng)提高成本資源的使用效率。
1.4管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是優(yōu)化銀行資源配置的需要
通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，能夠?qū)π刨J規(guī)模、費(fèi)用、資本等資源的使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，進(jìn)行多維度盈利分析和測(cè)算，將相關(guān)資源投入到利潤(rùn)、EVA投入回報(bào)率較高的業(yè)務(wù)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)資源配置的精細(xì)化管理，提升經(jīng)營(yíng)效率和效益。
2我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
2.1我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)取得的進(jìn)展
管理會(huì)計(jì)理論在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的探索，為我國(guó)將其在商業(yè)銀行應(yīng)用提供了參考和依據(jù)。目前我國(guó)大部分商業(yè)銀行已將管理會(huì)計(jì)在精細(xì)化管理上有所運(yùn)用，通過(guò)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造、利潤(rùn)貢獻(xiàn)等方面的歸集和測(cè)算，實(shí)現(xiàn)多維度的經(jīng)營(yíng)分析和績(jī)效考核。主要形成了預(yù)算管理、費(fèi)用管理、績(jī)效考核、流動(dòng)性和內(nèi)部資金價(jià)格管理等內(nèi)容。在預(yù)算管理上，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行大部分已經(jīng)形成了機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等方面，全方位、多維度的預(yù)算管理體系。在費(fèi)用管理上，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行大多推行財(cái)務(wù)集中，將費(fèi)用核算、報(bào)銷審批的層級(jí)上移，同時(shí)采用成本收入比總量控制和單項(xiàng)成本指標(biāo)(如市場(chǎng)費(fèi)用)比例控制的方法等提高成本使用效率。在績(jī)效考核上，大部分國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行已經(jīng)建立了以經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加值EVA為核心的績(jī)效考核體系，并結(jié)合收入、利潤(rùn)、存款、業(yè)務(wù)量、客戶數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)等指標(biāo)形成了多維度的考核體系。在流動(dòng)性和內(nèi)部資金價(jià)格管理上，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行普遍形成了自己的資金池，將資金歸集到總行進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，省行、分行在資金上存和下借時(shí)按照內(nèi)部資金FTP價(jià)格計(jì)算收入和成本。
2.2我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)面臨的主要問(wèn)題
從目前我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐來(lái)看，主要面臨以下三個(gè)方面的制約。
2.2.1管理會(huì)計(jì)理念在商業(yè)銀行各條線尚未完全融合目前，我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)在參與經(jīng)營(yíng)管理決策上的應(yīng)用不斷深化，但受限于與業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營(yíng)理念上的差異，其對(duì)于規(guī)模擴(kuò)張遠(yuǎn)高于對(duì)效益的關(guān)注，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中與業(yè)務(wù)部門的全面融合存在一些困難。如何將管理會(huì)計(jì)的理念在業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)有效應(yīng)用，切實(shí)實(shí)現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的有效滲透，需要不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理的理念，做好相應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)。2.2.2管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)有待提升近年來(lái)，各商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平不斷提高，但一方面，由于系統(tǒng)初期設(shè)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用考慮不全面等原因，造成決策支持所需要的數(shù)據(jù)信息字段存在缺失或前端人員錄入不完整，管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平和數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升；另一方面，大部分商業(yè)銀行在核心系統(tǒng)基礎(chǔ)上，又由若干子系統(tǒng)組成。各系統(tǒng)分屬不同的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。造成了管理信息較為分散，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，準(zhǔn)確性難以有效保證，未形成統(tǒng)一的信息整合，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生較大影響。2.2.3管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)問(wèn)題有待解決管理會(huì)計(jì)人員需要具備如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要對(duì)業(yè)務(wù)具有較深的了解，具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)能力。從目前情況來(lái)看，一方面管理會(huì)計(jì)人員晉升路徑不通暢，人員儲(chǔ)備不足；另一方面對(duì)現(xiàn)有人員在專業(yè)技能等方面的培訓(xùn)不足，工作水平還存在較大提升空間。
3強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用的建議
3.1轉(zhuǎn)變管理人員理念，做好管理會(huì)計(jì)實(shí)施頂層設(shè)計(jì)
要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用，首先要使管理人員轉(zhuǎn)變管理理念，在管理目標(biāo)和路徑上形成統(tǒng)一的共識(shí)，得到管理人員的認(rèn)可。在此基礎(chǔ)上，要做好頂層設(shè)計(jì)，在銀行內(nèi)部明確管理會(huì)計(jì)部門職能定位，匹配相應(yīng)的資源配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、定價(jià)審批等權(quán)限；合理引導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)部門關(guān)注和參與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，切實(shí)通過(guò)管理會(huì)計(jì)促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營(yíng)能力的提升。
3.2強(qiáng)化管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量
商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)有利于提升商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效率和時(shí)效，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，就必須完善管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提升數(shù)據(jù)加工、歸集和應(yīng)用的水平。在強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，減少手工調(diào)整和操作量的同時(shí)；還要進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的審核和反饋機(jī)制，不斷提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。要建立后臺(tái)數(shù)據(jù)處理與前端信息錄入的互動(dòng)機(jī)制，當(dāng)管理會(huì)計(jì)需要新的業(yè)務(wù)信息或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤時(shí)，能夠通過(guò)系統(tǒng)完善，前后臺(tái)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，共同提升管理效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。
3.3實(shí)施全面預(yù)算管理，完善成本控制
全面預(yù)算管理在實(shí)踐應(yīng)用中涉及多方面業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)用得當(dāng)能夠有效提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理。商業(yè)銀行應(yīng)逐步把業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化到各責(zé)任中心，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，如存貸款規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資本占用、EVA、RAROC等。預(yù)算應(yīng)區(qū)分條線、機(jī)構(gòu)等不同維度，編制過(guò)程應(yīng)橫向比較市場(chǎng)、同業(yè)發(fā)展情況。商業(yè)銀行涉及的責(zé)任主體主要包括機(jī)構(gòu)、部門、人員等。從目前我國(guó)商業(yè)銀行成本核算模式來(lái)看，絕大部分銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了機(jī)構(gòu)維度的成本核算，但在部門、人員方面的核算尚未深入開展和應(yīng)用，造成了部分成本管控的缺失。后續(xù)需加強(qiáng)部門、人員的成本分?jǐn)?，使之自己支配的費(fèi)用與收入相匹配，對(duì)其成本進(jìn)行有效核算和管控。
3.4深化管理會(huì)計(jì)理念的傳導(dǎo)，強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)
管理會(huì)計(jì)所涉及的管理理念、方法和工具應(yīng)通過(guò)銀行管理部門或在商業(yè)銀行內(nèi)部加強(qiáng)培訓(xùn)和傳導(dǎo)，將管理會(huì)計(jì)理念深入經(jīng)營(yíng)管理者、深入經(jīng)營(yíng)管理決策。同時(shí)，建議銀行內(nèi)部要建立有效的財(cái)務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制，提升管理會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營(yíng)管理的主觀意識(shí)。要通過(guò)專業(yè)序列資格準(zhǔn)入、職稱評(píng)定等途徑，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提升管理會(huì)計(jì)人員的能力。
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作者：高偉明 單位：中國(guó)銀行河北省分行財(cái)務(wù)管理部