中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用
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一、管理會(huì)計(jì)在我國的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)理論自從廿世紀(jì)七十年代起引進(jìn)我國以來已有三十多年的歷史，但遺憾的是，所有這些方法和零散的理論認(rèn)識(shí)一直處于感性認(rèn)識(shí)階段，未能進(jìn)人更高層次的抽象概括，也未能建立完整的理論體系，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在我國一直沒有得到廣泛的推廣應(yīng)用，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。建國以來，我國的管理會(huì)計(jì)大致經(jīng)歷了以下兩個(gè)發(fā)展階段:第一個(gè)階段是從新中國的建立至1978年我國的經(jīng)濟(jì)體制改革以前，這一階段是屬于執(zhí)行型管理階段。這期間既有管理會(huì)計(jì)理論，也有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，而更多的是屬于后者。管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用是在上世紀(jì)70年代末，這是我國的管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷的第二個(gè)階段，是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革從研究會(huì)計(jì)理論開始的，此后我國企業(yè)中有較高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)開始有意的選擇管理會(huì)計(jì)，但應(yīng)用的幅度較小，層次較低，水平不高，許多企業(yè)中的應(yīng)用只能算做初級(jí)階段或者起步階段，有好多企業(yè)甚至沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。但是，應(yīng)該看到，最近二三十年來，由于高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的日益加快，管理會(huì)計(jì)作用的對(duì)象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，而與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和主要技術(shù)方祛卻幾乎一仍其舊，沒有突破性的進(jìn)展和顯著的創(chuàng)新。實(shí)踐表明，建立在傳統(tǒng)技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的一些觀念、理論和方法，由于未能與電腦一體的彈性制造系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理、及時(shí)適量生產(chǎn)等同步發(fā)展，已經(jīng)顯得不那么適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要了，正如世界著名管理學(xué)家哈佛大學(xué)的卡普蘭教授和大平派路德大學(xué)的托馬斯•約翰遜教授所指出的那樣:當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會(huì)計(jì)信息，對(duì)于經(jīng)理人員的計(jì)劃和控制來說，不僅為時(shí)過晚，而且過分籠統(tǒng)，嚴(yán)重的還歪曲事實(shí)。所以說，無論從理論角度，還是從實(shí)踐上來看，開拓、研究并發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論體系都具有重大意義。
二、我國應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所存在的問題
(一)管理會(huì)計(jì)理論體系不健全
管理會(huì)計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方，管理會(huì)計(jì)研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究。例如，對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、方法等基本范疇及其內(nèi)在聯(lián)系，迄今少有深人細(xì)致的系統(tǒng)研究，使得管理會(huì)計(jì)至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)密的理論體系。理論的貧乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期缺乏理論指導(dǎo)，從而嚴(yán)重制約著管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)際的脫節(jié)
管理會(huì)計(jì)的理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，在實(shí)踐中幾乎沒有可能運(yùn)用這些理論和模型。此外，管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)和方法，有的屬于純理論的探討，缺乏實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。例如使用簡(jiǎn)單回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，要求企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持ro年、20年甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不變。然而，這種符合統(tǒng)計(jì)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的要求在企業(yè)經(jīng)營中是不可能實(shí)現(xiàn)的。由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本和單位變動(dòng)成本保持不變，銷售量和單價(jià)成線性相關(guān)等等。然而，在日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不確定因素很大，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法顯得越來越滯后，從而難于在企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)施和推廣。
(三)管理會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)
管理會(huì)計(jì)沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣有一套前后一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求。管理會(huì)計(jì)不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求，這就使管理會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)踐運(yùn)用在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究，極少從管理會(huì)計(jì)學(xué)科來拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，這無疑在很大程度上降低了管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果。
(四)企業(yè)管理者缺乏強(qiáng)烈的管理意識(shí)，管理者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求還有一定差距
管理會(huì)計(jì)行為是對(duì)企業(yè)的管理行為，而不是對(duì)企業(yè)的核算行為，既是對(duì)管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對(duì)管理者管理意識(shí)的檢測(cè)。目前由于受傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，我國企業(yè)決策者及會(huì)計(jì)人員管理意識(shí)普遍較為薄弱。
1.企業(yè)經(jīng)營管理者管理意識(shí)不強(qiáng)。一些會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，管理會(huì)計(jì)屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。
2.企業(yè)經(jīng)營管理者管理水平不高。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)決策者不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，而目前多數(shù)企業(yè)經(jīng)營決策者離這一要求還有一定距離。我們的管理者在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行決策分析或成本控制時(shí)目光短淺，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響，忽視追求長(zhǎng)期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化?！?]使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的深層次應(yīng)用。
3.會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)等對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。而現(xiàn)階段實(shí)際情況是，我國會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次低，結(jié)構(gòu)不合理，特別是在接受專業(yè)教育方面層次低。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。
三、推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策
(一)積極構(gòu)建適合中國國情的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系
目前，我國管理會(huì)計(jì)的研究大部分還集中在介紹和引進(jìn)國外的研究成果上，主要圍繞本量利分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等展開，這種脫離實(shí)務(wù)的研究是很難有生命力的。我國應(yīng)構(gòu)建符合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系。建立適合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系，具體應(yīng)解決以下幾個(gè)方面的問題:
1.中國管理會(huì)計(jì)的定位問題。西方國家管理會(huì)計(jì)已發(fā)展到一個(gè)較高水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上，不追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的方法。
2.中國管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理:也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)。
3.認(rèn)識(shí)中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)化，系統(tǒng)地加以歸納和總結(jié)，特別要加強(qiáng)典型案例研究，使我國管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以便于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
(二)開展全國管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論研究工作，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)美國于1972年成立了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，不久英國也成立了類似的協(xié)會(huì)并創(chuàng)辦了管理會(huì)計(jì)刊物，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理論研究工作進(jìn)行。我國也應(yīng)該盡快成立全國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)組織開展全國管理會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)理論研究與學(xué)識(shí)交流工作。這樣必將對(duì)我國管理會(huì)計(jì)工作與學(xué)術(shù)研究的開展以及對(duì)企業(yè)管理水平的提高起到重要的作用。
(三)健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范，制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系，還需要盡快建立適合中國國情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用其中原因之一，就是管理會(huì)計(jì)沒有形成一個(gè)規(guī)范核算的公認(rèn)規(guī)則。管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐依據(jù)的法則和標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會(huì)組織來完成。
(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
1.提高管理者管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵的因素。如果他們沒有一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中的作用。即便會(huì)計(jì)人員水平再高，也難以發(fā)揮作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)己經(jīng)成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府及有關(guān)部門在組織領(lǐng)導(dǎo)人員培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)師系列的職稱考試中也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)適時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)該不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，樹立一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。
2.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。目前，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高.現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員中非會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)行的、以及沒有經(jīng)過正規(guī)學(xué)校教育的人員仍相當(dāng)多。只有建立一支素質(zhì)高、數(shù)量多的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。
(1)由政府組織一系列的培訓(xùn)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員每年有充足的時(shí)間和精力來學(xué)習(xí)，提高他們的基本道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。因?yàn)橐院笃髽I(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求將會(huì)提高，不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí)。
(2)改革現(xiàn)階段大、中專院校管理會(huì)計(jì)教育模式。在財(cái)經(jīng)類院校設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，改變只在會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程的做法，在管理學(xué)科及經(jīng)濟(jì)類專業(yè)均應(yīng)開設(shè)此門課程，改革教材內(nèi)容，為不斷改進(jìn)管理會(huì)計(jì)技術(shù)，使其更具有可操作性，增加管理會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)課等等。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、管理科學(xué)水平的逐漸提高、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)必將擁有更大的經(jīng)營自主權(quán)，作為以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)、以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的、會(huì)計(jì)與經(jīng)營管理有機(jī)結(jié)合的一門新興的綜合性的邊緣科學(xué)—管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位將越來越重要。它必然隨著現(xiàn)代管理科學(xué)發(fā)展而發(fā)展，并將在深化改革中日趨完善。在總結(jié)我國實(shí)踐的基礎(chǔ)上，借鑒外國的經(jīng)驗(yàn)。建立一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)的理論和方法將是未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)。
