財(cái)務(wù)及管理會(huì)計(jì)思考

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性分析

20世紀(jì)中期，在激烈的市場競爭中，企業(yè)開始重視內(nèi)部管理，逐漸以提高生產(chǎn)率、降低成本費(fèi)用的方式來獲取最大限度的利潤。這樣的改變既促進(jìn)了管理科學(xué)的發(fā)展，也進(jìn)而推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)體系的產(chǎn)生和發(fā)展，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，逐步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。自此以后，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對外、管理會(huì)計(jì)對內(nèi)”似乎成了理論界與實(shí)務(wù)界的共識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)也一直按照各自的一套存有諸多差別的核算方法體系，以對外報(bào)告和內(nèi)部管理為目標(biāo)進(jìn)行雙重核算。隨著改革開放的不斷深入，兩者在中國這一充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的環(huán)境中各自發(fā)展壯大起來。然而值得一提的是，雖然大家對與管理會(huì)計(jì)的理論體系、未來發(fā)展等問題各有分歧，但對于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的邊界正在消失、二者逐步趨于融合這一觀點(diǎn)表示高度認(rèn)同。事實(shí)上，正如專家和企業(yè)管理人員所認(rèn)同的那樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)正在順著時(shí)展的要求，開始走向融合。本文認(rèn)為，兩者由分立再次走向合并的重要原因使人們在實(shí)踐工作中認(rèn)識(shí)到了兩者分工所帶來的不便。具體來講，有以下幾點(diǎn)：（1）信息的交叉使用不夠方便暢通。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來，客戶對于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的交叉信息的需求量會(huì)日益增多。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過去、管理會(huì)計(jì)面向未來已無法滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求，既而給企業(yè)帶來不必要的損失，失去潛在的投資。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離不利于企業(yè)管理系統(tǒng)的運(yùn)作。隨著信息需求者的趨同，致使管理者必須更好的合理的兼顧企業(yè)內(nèi)外部信息，才能做出明智的抉擇。（3）二者的分工雖然給企業(yè)帶來了價(jià)值，但同時(shí)也帶來了增加不必要的成本費(fèi)用、導(dǎo)致企業(yè)信息資源浪費(fèi)等問題。因此，隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，尋求兩者在企業(yè)和服務(wù)中的相互借鑒和應(yīng)用，力求以最低的人力財(cái)力無成本，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)走向融合便顯得尤為重要。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)也為二者的融合提供了理論基礎(chǔ)和可能性。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的體系構(gòu)建需要強(qiáng)調(diào)的是，我們所說的兩門會(huì)計(jì)的“融合”，不是歷史的倒退，回到管理會(huì)未誕生之初，恰恰相反，這是會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)一步完善，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在協(xié)調(diào)溝通上的一個(gè)重要的突破，使之達(dá)到既能滿足各方面信息使用者的需要，又可以避免不必要的重復(fù)和浪費(fèi)的狀態(tài)，繼而融合成一個(gè)會(huì)計(jì)管理體系。對于管理會(huì)計(jì)的相對薄弱，我們提出以下建議，以彌補(bǔ)二者之間的不平衡，從而確保兩門會(huì)計(jì)的融合：

（1）領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中的作用。實(shí)踐證明，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)的走向和態(tài)勢，進(jìn)而決定著企業(yè)盛衰、成敗、生存和發(fā)展。

（2）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。開設(shè)管理考會(huì)計(jì)課程，普及會(huì)計(jì)電算化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，使得所有會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能懂得、了解會(huì)計(jì)，培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（3）從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合。

（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作細(xì)化及財(cái)務(wù)資料個(gè)是全新設(shè)計(jì)是二者融合的前提。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的具體措施對于如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合這一問題，即如何協(xié)調(diào)兩門會(huì)計(jì)的種種差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，我們給出以下措施：

（1）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算中使用變動(dòng)成本法，使其與管理會(huì)計(jì)更易于銜接。與制造成本法相對應(yīng)的變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。由于變動(dòng)成本計(jì)算可以提拱每種產(chǎn)品變動(dòng)成本資料，這為分別確定它們的貢獻(xiàn)毛益提供了便利條件。以此為基礎(chǔ)，可以進(jìn)行管理會(huì)計(jì)中的盈虧臨界分析和量本利分析，也為正確地進(jìn)行成本的計(jì)劃、控制和經(jīng)營決策提供了許多有價(jià)值的資料，而且變動(dòng)成本計(jì)算還便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入變動(dòng)成本法可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)更易于銜接溝通。

（2）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新的確認(rèn)基礎(chǔ)和多種計(jì)量模式。a、在確認(rèn)基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)突破只單純建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的唯一模式，而要在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，同時(shí)考慮到現(xiàn)金流量，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為主，以現(xiàn)金流量為補(bǔ)充的兩者相結(jié)合新的確認(rèn)基礎(chǔ)。通過處理，一方面協(xié)調(diào)了兩門會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，減少了管理會(huì)計(jì)的工作量，另一方面有利于企業(yè)投資的現(xiàn)金流量信息的對外報(bào)告，滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。b、在計(jì)量屬性上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)使歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值多種計(jì)量模式共存，相互配合。由于金融創(chuàng)新和新金融工具的出現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的汁量基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生了根本性的變化。會(huì)計(jì)計(jì)量模式從原來單一的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)展到五種計(jì)量屬性，如存貨計(jì)價(jià)可以采取現(xiàn)行成本；短期有價(jià)證券可以按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量；短期應(yīng)收和應(yīng)付款可以按實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量；長期資產(chǎn)和負(fù)債可以按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。這樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過日常多種計(jì)量屬性的信息收集，便于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工利用，以實(shí)現(xiàn)兩門會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)溝通。

（3）在評(píng)價(jià)與考核口徑上，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，而且還要確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本，使人們充分了解投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)要求達(dá)到的投資報(bào)酬率在以后生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否得到了實(shí)現(xiàn)。

（4）注重信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息溝通情況，使兩門會(huì)計(jì)在發(fā)揮會(huì)計(jì)職能與應(yīng)用會(huì)計(jì)方法方面，相互補(bǔ)充，共同為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)營效益服務(wù)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在醫(yī)院管理體系中的應(yīng)用

對于如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，我們還可以采取許多措施，我們具體到醫(yī)院這一事業(yè)單位來討論兩門會(huì)計(jì)融合的前景和發(fā)展。醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的數(shù)字基礎(chǔ)，也是醫(yī)院經(jīng)營運(yùn)行過程中最重要的組成部分。當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須具有參與醫(yī)院的經(jīng)營管理、預(yù)測、規(guī)劃、決策和及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)信息的管理型會(huì)計(jì)職能。沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)字，何來管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策數(shù)據(jù)呢？先進(jìn)的管理理念和管理手段、新型的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已展開。適應(yīng)當(dāng)前激烈的醫(yī)療市場競爭，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，為經(jīng)營者提供相關(guān)數(shù)據(jù)，為適應(yīng)醫(yī)療市場變化作出決策。醫(yī)院是事業(yè)單位中最典型的差額預(yù)算管理單位，其收入一部分來自于上級(jí)補(bǔ)助收入，另一部分從醫(yī)院開展的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、國家對醫(yī)院補(bǔ)助逐年遞減，醫(yī)院生存需求的資金大部分要自行解決。醫(yī)療市場競爭使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作必須結(jié)合單位的實(shí)際情況和管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、分析、控制、規(guī)劃和分配格局，制定收入目標(biāo)，增大業(yè)務(wù)量，提高醫(yī)療技術(shù)水平。其次，對醫(yī)院各個(gè)財(cái)務(wù)核算部門制定出有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，強(qiáng)化科學(xué)管理。醫(yī)療收入是醫(yī)院的主營收入。隨著市場機(jī)制制度的不斷完善，醫(yī)療收入已占醫(yī)院總收入的絕大部分，是財(cái)務(wù)核算的重要環(huán)節(jié)。這些收入的每筆款項(xiàng)均由門診收款處和住院處收到，她們是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)咽喉部位，必須制定有力措施強(qiáng)化管理，包括預(yù)交金的管理問題，各醫(yī)療科室協(xié)助核算問題和人為素質(zhì)的思想教育問題。醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)的職能對醫(yī)院日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測、規(guī)劃和控制。

例如你，醫(yī)院經(jīng)營中最敏感的活動(dòng)是床位周轉(zhuǎn)率和使用率，床位的周轉(zhuǎn)速度與醫(yī)療收入成正比，周轉(zhuǎn)速度越快收入越高，床位的收入率越高，收入也越高。管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)這個(gè)運(yùn)行過程勾畫出收入的最佳模型，預(yù)測出各個(gè)病種的患者每次入院的時(shí)間及所需檢查、治療、用藥等平均費(fèi)用，測算出每個(gè)科室的收入指標(biāo)，制定收入計(jì)劃，并努力實(shí)施。另外，管理會(huì)計(jì)還應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對醫(yī)院收入中醫(yī)療收入和藥品收入的比例測算出一個(gè)最佳組合。藥品收入占總收入的比例多少為好？怎樣找到一個(gè)患者能夠接受、醫(yī)療成本能夠得到補(bǔ)償，又不違反物價(jià)政策的契合點(diǎn)？這些都是管理會(huì)計(jì)需要作出預(yù)測分析的問題。除此之外，庫存藥品的總量控制問題、設(shè)備使用率和利用率問題、醫(yī)院日?；顒?dòng)或有事項(xiàng)的發(fā)生情況等等，這些都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)需要核算和預(yù)測的，不僅要核算過去，還要策劃未來。醫(yī)院應(yīng)建立起適合醫(yī)院的成本核算管理系統(tǒng)體系，提高醫(yī)院醫(yī)技勞務(wù)價(jià)值，不斷調(diào)整資金結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和接受新的管理理念，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好的結(jié)合，對醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分析和規(guī)劃。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為“國際通用商業(yè)語言”發(fā)揮著越來越重要的作用。事實(shí)上，如果說反映是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本職能的話，那么管理會(huì)計(jì)只不過是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映職能的直接延伸，二者具有同源性，并始終為“維護(hù)權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)根本目標(biāo)服務(wù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其發(fā)展表現(xiàn)出分化與融合的辯證統(tǒng)一，在新經(jīng)濟(jì)條件下，我們有理由相信，伴隨著計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)必將有新的突破，走向融合！