財(cái)務(wù)管理在工程審計(jì)中監(jiān)督淺談

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)建筑工程項(xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大，技術(shù)日益提高，國(guó)際影響力也逐步加強(qiáng)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)起到了不可磨滅的作用，但是，由于往往單項(xiàng)工程規(guī)模巨大，造價(jià)極高，期間極易滋生嚴(yán)重的腐敗問(wèn)題，故工程審計(jì)在施工過(guò)程中顯得尤為重要。做好工程審計(jì)工作，不但可以預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也可以提高項(xiàng)目的管理水平，有效降低工程的施工成本，提升項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益。把財(cái)務(wù)管理的專業(yè)運(yùn)用到工程審計(jì)中，可以更好為工程審計(jì)查缺補(bǔ)漏，堵住死角，確保工程審計(jì)的完整性和準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)財(cái)務(wù)管理工程結(jié)算

一般而言，一項(xiàng)工程項(xiàng)目的實(shí)施，均會(huì)投入大量的人力物力財(cái)力，如何確保工程項(xiàng)目有效、安全、平穩(wěn)、高效實(shí)施，就看工程審計(jì)在期間能發(fā)揮多大的效力，事實(shí)上，由于審計(jì)人員素質(zhì)層次不齊，建設(shè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，依然采用陳舊的內(nèi)部審計(jì)方案，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法面面俱到的規(guī)避工程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量和效率，故把財(cái)務(wù)管理引入到工程審計(jì)中來(lái)已成了迫在眉睫之事。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)工程結(jié)算中存在的問(wèn)題

隨著工程項(xiàng)目的持續(xù)推進(jìn)，建設(shè)單位及施工單位均會(huì)按合同內(nèi)約定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)這段時(shí)期完成的工程量進(jìn)行結(jié)算。工程結(jié)算是反映工程建設(shè)項(xiàng)目在此期間實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，它不僅體現(xiàn)了建設(shè)單位和施工單位的權(quán)務(wù)關(guān)系，也是雙方賬務(wù)清算的依據(jù)，一旦結(jié)算稍有偏差，就有可能對(duì)建設(shè)單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也嚴(yán)重影響到施工單位的信譽(yù)，故切實(shí)解決工程結(jié)算存在的問(wèn)題是推動(dòng)雙方長(zhǎng)期友好合作的前提。一般而言，工程結(jié)算存在的問(wèn)題不外乎以下幾個(gè)方面：1、工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，存在多計(jì)或少計(jì)工程量的情況對(duì)于施工單位而言，它的目的就在于如何在結(jié)算中加大公司的回款力度，同時(shí)也想在工程量上渾水摸魚(yú)，所以，很多施工單位在上報(bào)工程量清單的時(shí)候，往往存在把實(shí)際工程量加大或者重復(fù)計(jì)算的情況。2、工程結(jié)算超合同約定付款比例支付在施工過(guò)程中，建設(shè)單位往往為了搶工期，對(duì)工程建設(shè)投入了大量的人力物力，往往會(huì)從人機(jī)材等多方面去滿足施工單位的要求，所以往往在工程結(jié)算付款中，付款金額會(huì)超出按合同約定的付款比例，但是期間卻為簽署任何諸如類似三重一大等允許大額資金支付的相關(guān)支撐性文件。3、結(jié)算的工程量大幅度超出合同工程量清單在建設(shè)單位和施工單位簽訂合同的工程量清單中，明確約定了每一項(xiàng)分項(xiàng)工程的單價(jià)數(shù)量和金額，而在實(shí)際結(jié)算中，經(jīng)常存在有某些單項(xiàng)工程的數(shù)量遠(yuǎn)超出合同工程量清單的數(shù)量，雖然原因可能涉及有多方面，但是為后續(xù)的付款埋下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(二)變更簽證中存在的問(wèn)題

由于施工過(guò)程中有時(shí)候會(huì)存在一些前期工作條件的限制，在實(shí)施中往往會(huì)出現(xiàn)某些實(shí)際情況與原設(shè)計(jì)文件不符以及發(fā)現(xiàn)原設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤、遺漏或因其他客觀因素而改變?cè)O(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)、數(shù)量或調(diào)整原合同的工作內(nèi)容，這就產(chǎn)生了工程變更，正常來(lái)說(shuō)，施工過(guò)程中的簽證變更都是允許的，但是事實(shí)上，因?yàn)樽兏炞C導(dǎo)致各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比比皆是，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、未簽訂補(bǔ)充協(xié)議提前結(jié)算變更簽證的工程量由于簽證變更都屬于合同外的工程量，如果要對(duì)簽證變更的工程量進(jìn)行結(jié)算，必須先簽訂補(bǔ)充協(xié)議，而事實(shí)上，施工單位往往因?yàn)榻ㄔO(shè)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議的流程太過(guò)緩慢，要求建設(shè)單位提前結(jié)算簽證變更的工程量，后續(xù)再簽訂補(bǔ)充合同，建設(shè)單位為了趕工程進(jìn)度，往往默認(rèn)了施工單位的這一不合理的要求。2、變更簽證的真實(shí)性、合理性和完整性有待考證由于變更簽證是隨著工程的推進(jìn)而臨時(shí)做出的工程內(nèi)容的變化，沒(méi)有規(guī)律性，工程變更簽證的確認(rèn)直接關(guān)系到工程造價(jià)的增減，所以在這個(gè)環(huán)節(jié)中，業(yè)主與施工單位雙方處于一個(gè)斗智斗勇的過(guò)程，施工方想通過(guò)變更簽證努力向業(yè)主多確認(rèn)工程量，而業(yè)主方卻要努力對(duì)施工方上報(bào)的工程量做出合理的核減，同時(shí)，每一筆確認(rèn)的變更簽證都直接與單位的利益掛鉤，這個(gè)環(huán)節(jié)極易滋生腐敗現(xiàn)象，例如，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)土石方的確認(rèn)，從設(shè)計(jì)和圖紙中都確認(rèn)了實(shí)際的土石方比例及土石方的工程量，而實(shí)際的施工過(guò)程中，可能存在很大程度上的土石方比例的重大變化及工程量的大規(guī)模超量現(xiàn)象，故施工單位及時(shí)上報(bào)變更簽證沒(méi)有問(wèn)題，但是對(duì)于土石方比例的變化及工程量的確認(rèn)是否真實(shí)，就需要業(yè)主代表，監(jiān)理工程師，施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署書(shū)面文件確認(rèn)，但是施工單位為了自身的既得利益，很可能從中腐蝕相關(guān)的業(yè)主代表及監(jiān)理工程師，把原本屬于土方的工程確認(rèn)為石方，同時(shí)上報(bào)的工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實(shí)際工程量，最終讓施工單位通過(guò)變更簽證獲取大量的不當(dāng)?shù)美?，因此變更簽證歷來(lái)都是審計(jì)的重點(diǎn)。

(三)工程物資中存在的問(wèn)題

①領(lǐng)料手續(xù)方面：施工單位在領(lǐng)用甲供材料沒(méi)有按照正規(guī)手續(xù)辦理了領(lǐng)用手續(xù)，出具建設(shè)方和施工方雙方共同簽字的書(shū)面領(lǐng)用資料，做到甲供材料入庫(kù)和出庫(kù)有據(jù)可查，這樣容易導(dǎo)致施工單位超領(lǐng)用后，建設(shè)方要求退庫(kù)沒(méi)有相關(guān)依據(jù)。②由于建設(shè)工程施工現(xiàn)場(chǎng)地形復(fù)雜，在實(shí)際施工過(guò)程中施工單位為了減少施工難度，局部位置會(huì)擅自改變施工方式，造成甲供材料采購(gòu)相應(yīng)增加。所以統(tǒng)計(jì)施工單位工作量首先在設(shè)計(jì)圖紙基礎(chǔ)上進(jìn)行核對(duì)，然后通過(guò)實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量施工單位的路由是否按照設(shè)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行了施工，確保甲供材料在合理施工使用范圍內(nèi)。

二、財(cái)務(wù)管理在工程審計(jì)中的運(yùn)用

(一)財(cái)務(wù)管理在結(jié)算審計(jì)中的作用

面對(duì)工程結(jié)算中存在的一系列問(wèn)題，需要審計(jì)人員分別從工程口及財(cái)務(wù)口兩方面入手，同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)結(jié)算資料合規(guī)性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審查能力，確保結(jié)算審計(jì)能有的放矢，堵住漏洞，嚴(yán)格杜絕工程結(jié)算資金的超支付。由于工程口審計(jì)僅僅是按相關(guān)政策文件、施工合同與工程計(jì)量原則等，對(duì)工程結(jié)算中不符合施工規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行審核，對(duì)比結(jié)算單與實(shí)際的工程量進(jìn)行有效核減，但是無(wú)法面面俱到的核實(shí)結(jié)算中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，在此情況下，財(cái)務(wù)管理在結(jié)算審計(jì)中就起到了很好的補(bǔ)充作用。首先，對(duì)于工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，存在多計(jì)或少計(jì)工程量的情況，財(cái)務(wù)審計(jì)人員將嚴(yán)格核實(shí)每一筆結(jié)算的計(jì)算過(guò)程，對(duì)存有疑惑的工程量及時(shí)跟工程審計(jì)人員溝通，確保結(jié)算的每一筆工程量與現(xiàn)場(chǎng)工程量吻合。其次，如出現(xiàn)工程結(jié)算超合同約定付款比例支付，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該以合同付款條款為依據(jù)，要求施工單位提出超合同比例支付的申請(qǐng)，申請(qǐng)中應(yīng)詳細(xì)闡述要求建設(shè)單位超額支付的原因，建設(shè)單位對(duì)施工單位提出的申請(qǐng)及時(shí)作出回函，建設(shè)單位同意后，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)班子及時(shí)開(kāi)會(huì)決策，并整理成檔，同時(shí)，在工程款支付后，建設(shè)單位有權(quán)要求施工單位及時(shí)提供對(duì)外付款的銀行回單，并由財(cái)務(wù)人員一一核實(shí)，確保超合同比例支付的資金使用真實(shí)無(wú)誤，防止施工單位把結(jié)算資金挪至其他建設(shè)項(xiàng)目。再次，對(duì)于結(jié)算的工程量大幅度超出合同工程量清單，由財(cái)務(wù)及工程審計(jì)人員分析原因，對(duì)超出合同清單的工程量進(jìn)行及時(shí)核減，同時(shí)在下一期結(jié)算中及時(shí)扣回超結(jié)工程量的工程款。

(二)財(cái)務(wù)管理在變更簽證中的作用

對(duì)于變更簽證中存在的種種問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)于未簽訂補(bǔ)充協(xié)議提前結(jié)算變更簽證的工程量，有權(quán)要求在后續(xù)結(jié)算中先簽訂補(bǔ)充協(xié)議再支付工程款，嚴(yán)格杜絕超合同結(jié)算付款情況的發(fā)生。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核查工程變更簽證的必要性，要針對(duì)一些只增加工程造價(jià)而無(wú)實(shí)際意義的變更，要提出質(zhì)疑，在此過(guò)程中是否存在權(quán)錢(qián)交易。再次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用實(shí)地察看、詢問(wèn)、分析和計(jì)算的方法，確認(rèn)工程的變更簽證是否真實(shí)合理準(zhǔn)確，尤其要關(guān)注施工單位是否按變更的要求來(lái)施工，就好比審計(jì)人對(duì)于土石方比例和土石方工程量的審核，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查就能了解得清清楚楚，最后，要重點(diǎn)核查變更簽證記錄的全面性，是否存在只計(jì)算工程造價(jià)增加的變更卻沒(méi)有計(jì)算工程造價(jià)核減的變更，所以要求審計(jì)人員在詳細(xì)了解施工圖的情況下，對(duì)工程的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量查驗(yàn)。

(三)財(cái)務(wù)管理在工程物資審計(jì)中的作用

財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)從兩方面入手工程物資的審計(jì)：一是根據(jù)已審定的結(jié)算統(tǒng)計(jì)甲供材工程量，按投標(biāo)時(shí)規(guī)定的損耗系數(shù)計(jì)算甲供材消耗量；按上述計(jì)算的甲供材消耗量確定施工單位應(yīng)領(lǐng)用的材料用量；建設(shè)單位提供施工單位的材料領(lǐng)用單，及甲供材領(lǐng)用量匯總表，確定施工單位的甲供材實(shí)際領(lǐng)用量。二是統(tǒng)計(jì)施工單位實(shí)際領(lǐng)用量減去施工單位應(yīng)領(lǐng)用材料用量是否等于零，來(lái)判斷施工單位是否存在超領(lǐng)甲供材料；若為正數(shù)，則按此數(shù)抵扣工程款。若為負(fù)數(shù)，則應(yīng)按此數(shù)核減施工單位的結(jié)算工程量，超領(lǐng)甲供材料按甲方實(shí)際采購(gòu)價(jià)格抵扣。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著現(xiàn)代文明的飛速發(fā)展，審計(jì)的方式和技術(shù)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，大膽的突破創(chuàng)新，舊時(shí)的審計(jì)方式已無(wú)法滿足全面核查工程建設(shè)中存在的相關(guān)問(wèn)題，把財(cái)務(wù)管理及時(shí)融合到工程審計(jì)中來(lái)，可以對(duì)工程審計(jì)核查的漏洞起到很好的補(bǔ)充作用，同時(shí)也能確保審計(jì)數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性，只有不斷完善和提升工程審計(jì)的方式方法，才能防微杜漸，確保工程效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)建筑工程質(zhì)量、安全的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:胡璞 單位:湖南省天然氣管網(wǎng)有限公司