高校管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)及發(fā)展特征

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【摘要】改革開放40年來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在體系建設(shè)及應(yīng)用方面取得較大進(jìn)展，高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也隨之演進(jìn)及發(fā)展，在不同時(shí)期呈現(xiàn)出相應(yīng)的發(fā)展特征。通過(guò)對(duì)高校管理會(huì)計(jì)各個(gè)發(fā)展階段的梳理，并結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)正是政府的引導(dǎo)性政策與高校的自發(fā)性實(shí)踐，使高校管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從最初的“引進(jìn)來(lái)”到目前的“創(chuàng)新”階段，呈現(xiàn)出三個(gè)方面的演進(jìn)特征，分析探討新時(shí)代背景下高校管理會(huì)計(jì)演進(jìn)的三個(gè)方面趨勢(shì)，有必要在政府有關(guān)政策的指引之下，采取漸進(jìn)式發(fā)展路徑，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用范圍，推進(jìn)中國(guó)特色高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)及應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】高校管理會(huì)計(jì)；歷史演進(jìn)；發(fā)展特征；應(yīng)用前景

一、高校管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

改革開放40年來(lái)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷演變，而高校管理會(huì)計(jì)也在不同時(shí)期呈現(xiàn)出相應(yīng)的特征，總體上，高校管理會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分為以下三個(gè)階段。

（一）引進(jìn)來(lái)階段

1978—1991年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位得到加強(qiáng)，該階段以政府監(jiān)督和控制為主導(dǎo)，高校缺乏辦學(xué)自主權(quán)。在該階段，我國(guó)會(huì)計(jì)界的學(xué)者們紛紛學(xué)習(xí)吸收西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法并向國(guó)內(nèi)傳播，高校也是其中的傳播平臺(tái)之一，但這種“引進(jìn)來(lái)”也并不是一味地盲目吸收，而是在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行的雙方融合，主要有以下兩點(diǎn)具體表現(xiàn)：一是在傳播西方管理會(huì)計(jì)理論與方法的同時(shí)，注重結(jié)合我國(guó)傳統(tǒng)的管理理念與方法。隨著西方管理會(huì)計(jì)知識(shí)理論的引進(jìn)，管理會(huì)計(jì)課程開始在我國(guó)部分財(cái)經(jīng)類院校中開設(shè)，管理會(huì)計(jì)也成為當(dāng)時(shí)碩士生和博士生的研究方向之一[1]，與此同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也同國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界開展國(guó)際交流，在對(duì)話中傳播我國(guó)傳統(tǒng)的管理理念和方法，各高校隨之不斷完善管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容和體系，編寫時(shí)注重結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)時(shí)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)例[2]。二是高校在自發(fā)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方法實(shí)踐的同時(shí)，注重結(jié)合政府政策規(guī)定的引導(dǎo)。在國(guó)家撥款不足的背景下，部分高校對(duì)具有“經(jīng)營(yíng)性質(zhì)”的主體或事項(xiàng)開始實(shí)行責(zé)任制，隨著內(nèi)部各責(zé)任單位交換關(guān)系的增多，20世紀(jì)80年代，國(guó)內(nèi)許多高校自發(fā)進(jìn)行“校內(nèi)銀行”的嘗試，此舉很快引起了國(guó)家的關(guān)注。隨后《會(huì)計(jì)改革綱要》明確要求其他各單位也應(yīng)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，成立諸如“內(nèi)部銀行”一類的內(nèi)部核算機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理。1991年4月，《高等學(xué)?！鞍宋濉逼陂g財(cái)務(wù)工作的若干意見》中又提到：“有條件的學(xué)校，可以試行校內(nèi)銀行?！闭叩囊龑?dǎo)使得校內(nèi)銀行這一管理會(huì)計(jì)實(shí)踐逐漸變得規(guī)范起來(lái)。

（二）本土化階段

1992年至21世紀(jì)初，該階段主要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論與方法的規(guī)范化和創(chuàng)新，國(guó)家結(jié)合實(shí)際情況頒布一系列相關(guān)的制度政策，對(duì)管理會(huì)計(jì)的“理論及應(yīng)用”進(jìn)行約束規(guī)范，使其本土化，體現(xiàn)“中國(guó)特色”。高校在財(cái)務(wù)核算與管理方面得到了國(guó)家重視，在國(guó)家相關(guān)制度的指引下，變得更加規(guī)范起來(lái)。20世紀(jì)90年代先后出臺(tái)的《高校財(cái)務(wù)管理制度》和《高校會(huì)計(jì)制度》均結(jié)合了我國(guó)高校的特點(diǎn)，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出相關(guān)規(guī)定，積極引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)核算與管理規(guī)范化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、成本管理、預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具和方法在這一階段得到大力推廣[3]，在高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行了初步的實(shí)踐和應(yīng)用。20世紀(jì)90年代“零基預(yù)算”在財(cái)政預(yù)決算報(bào)告中被多次提及，財(cái)政部提出要擴(kuò)大零基預(yù)算法在我國(guó)各事業(yè)單位和政府機(jī)構(gòu)的應(yīng)用范圍，從而推動(dòng)零基預(yù)算制度的建立與發(fā)展，高校當(dāng)然也不例外。零基預(yù)算法在高校的實(shí)行，規(guī)范了高校預(yù)算管理的方法，提供了預(yù)算制定的新思路，強(qiáng)化了高校的成本預(yù)算理念[4]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在高校的推行也是一個(gè)不斷規(guī)范化的過(guò)程，2000年教育部、財(cái)政部《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》中規(guī)定高等學(xué)校必須實(shí)行校（院）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，高校財(cái)務(wù)管理工作必須體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”內(nèi)容。2007年教育部、財(cái)政部《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》指出高等學(xué)校要堅(jiān)持責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，結(jié)合校內(nèi)具體的管理層級(jí)，力求實(shí)現(xiàn)責(zé)任主體全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的推行有利于高校責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施，規(guī)范了高校的責(zé)任核算機(jī)制，構(gòu)成我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的一部分。

（三）創(chuàng)新階段

21世紀(jì)初期至今，該階段以“互聯(lián)網(wǎng)+”和“人工智能”為熱點(diǎn)話題。從制度建設(shè)角度看，2012年，“互聯(lián)網(wǎng)+”概念被首次提出，2015年國(guó)務(wù)院《政府工作報(bào)告》三次對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的提及以及當(dāng)年《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》的出臺(tái)都將“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)提升到了一個(gè)全新的戰(zhàn)略高度。2017年“人工智能”又成為政府工作報(bào)告的亮點(diǎn)之一，體現(xiàn)了國(guó)家發(fā)展新興科技的決心，人工智能由此作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)得到了國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和支持。從工具和方法的應(yīng)用上來(lái)看，我國(guó)部分企業(yè)開始嘗試運(yùn)用西方國(guó)家先進(jìn)的作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿管理法等管理會(huì)計(jì)方法，也引發(fā)了學(xué)者在高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用這些工具的積極探索。針對(duì)作業(yè)成本法，間接費(fèi)用在人才培養(yǎng)成本中占比較大以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性程度較高的特點(diǎn)成為高校采用作業(yè)成本法的前提[5]，可以將此法運(yùn)用到計(jì)算高校生均培養(yǎng)成本[6]、科研間接成本分?jǐn)俒7]和固定資產(chǎn)管理[8]。針對(duì)平衡計(jì)分卡，國(guó)外學(xué)者諸如Chrisetal.得出研究結(jié)論，認(rèn)為其適用于高校管理。而我國(guó)高校辦學(xué)主要依靠財(cái)政資助，不會(huì)去過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低，全方面發(fā)展才是追求的終極目標(biāo)，這更加符合平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)機(jī)制原理[9]。高校運(yùn)用平衡計(jì)分卡的嘗試具有示范價(jià)值，例如西安歐亞學(xué)院應(yīng)用此法的過(guò)程就成功展示了平衡計(jì)分卡各個(gè)步驟在高校的具體操作與實(shí)施方法[10]。從管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新角度來(lái)看，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的成果在高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。例如網(wǎng)絡(luò)預(yù)約報(bào)銷、微信掃描、電子發(fā)票、電子簽章等的成功應(yīng)用使得高校財(cái)務(wù)管理工作變得越來(lái)越自動(dòng)化，財(cái)務(wù)報(bào)銷流程進(jìn)一步簡(jiǎn)化[11]，從而使會(huì)計(jì)人員能夠縮短處理傳統(tǒng)核算工作的時(shí)間，積極參與到高校財(cái)務(wù)管理決策當(dāng)中，激發(fā)了對(duì)具備更高素質(zhì)和能力的管理會(huì)計(jì)人才的需求。

二、高校管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)特征

（一）體系建設(shè)以政府為主導(dǎo)，結(jié)合高校自發(fā)性實(shí)踐

高校管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從理論到實(shí)踐，從個(gè)例到推廣的過(guò)程。改革開放以后，我國(guó)開始重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)期，我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)面臨著投入不足與使用效益不高兩個(gè)問(wèn)題。政府的財(cái)政撥款不能夠滿足各高校發(fā)展的需要，需要高校拓寬創(chuàng)收渠道彌補(bǔ)資金的缺口，高校的籌資形式也由以往單一的“跑部錢進(jìn)”轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政撥款、捐贈(zèng)贊助等多種形式相結(jié)合。為了日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，部分學(xué)校便開始實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)行責(zé)任核算。校內(nèi)銀行正是在這樣的情況下產(chǎn)生，其實(shí)質(zhì)就是高校內(nèi)各責(zé)任單位之間的一個(gè)交換場(chǎng)所。20世紀(jì)80年代，高?！靶?nèi)銀行”的實(shí)踐效果明顯，隨后財(cái)政部在頒發(fā)政策文件中也強(qiáng)調(diào)了校內(nèi)銀行這一管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的意義。1995年《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》明確規(guī)定“銀行”字樣必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能在名稱中使用，因此各高校紛紛用“校內(nèi)資金結(jié)算中心”取而代之。高校校內(nèi)銀行的做法經(jīng)由國(guó)家政策的指引逐漸變得規(guī)范，從個(gè)別高校推廣到了國(guó)內(nèi)其他高校。由此可見，政府在高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程當(dāng)中一直發(fā)揮著主導(dǎo)作用。高校根據(jù)形勢(shì)自發(fā)性地對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行創(chuàng)新實(shí)踐，政府再通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的政策規(guī)定進(jìn)行指引，二者相結(jié)合，構(gòu)成了高校管理會(huì)計(jì)發(fā)展的顯著特征。

（二）變遷過(guò)程以內(nèi)外環(huán)境為動(dòng)因，不斷適應(yīng)環(huán)境變化

財(cái)政部會(huì)計(jì)司原司長(zhǎng)劉玉廷指出，“中國(guó)特色”的形成是由于會(huì)計(jì)環(huán)境差異的客觀存在，我國(guó)具體國(guó)情和時(shí)代背景的不可復(fù)制性造就了會(huì)計(jì)體系和制度的獨(dú)特性。因此會(huì)計(jì)體系和制度的變遷要從會(huì)計(jì)環(huán)境中去探尋原因。影響會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境具體可分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，高校管理會(huì)計(jì)在不斷適應(yīng)二者變化的過(guò)程當(dāng)中動(dòng)態(tài)發(fā)展。從外部環(huán)境來(lái)看，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，學(xué)校資金的來(lái)源渠道比較單一，經(jīng)費(fèi)完全依賴于政府的財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)不足時(shí)便向國(guó)家申請(qǐng)，高?；ǖ氖钦腻X，容易忽視用資效率，致使管理會(huì)計(jì)缺乏內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力。1984年我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正式進(jìn)入轉(zhuǎn)軌期，在這段時(shí)期內(nèi)，高校的籌資渠道開始由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)政撥款為主，結(jié)合社會(huì)捐贈(zèng)、貸款拆解等多種形式在內(nèi)的籌資渠道，開始注重資金的使用效益，并以此為目標(biāo)進(jìn)行積極的探索。例如喬春華提出的“四條線”財(cái)務(wù)管理模式?，F(xiàn)階段，高校逐步形成多渠道收入模式，市場(chǎng)化的程度也大幅度提高，但依然存在經(jīng)費(fèi)投入不夠且分配不均的問(wèn)題。這種形勢(shì)下，高校需通過(guò)學(xué)歷教育、轉(zhuǎn)化科研成果等方式創(chuàng)收，加強(qiáng)收支管理、預(yù)算管理，并注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的分析思考能力，讓有限的資金能夠創(chuàng)造出更多的價(jià)值，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，改革開放以來(lái)，高校也經(jīng)歷了后勤社會(huì)化、非義務(wù)教育收費(fèi)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等一系列內(nèi)部環(huán)境的變化，如今國(guó)家正積極推動(dòng)“雙一流”建設(shè)，要求各高校從傳統(tǒng)的外延式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式發(fā)展，從注重?cái)?shù)量到提高質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)在發(fā)展中突出高校自身特色，在財(cái)務(wù)領(lǐng)域則要求提高資源的使用效率，把有限的資金用在正確的地方，實(shí)現(xiàn)財(cái)力資源的有效配置，發(fā)展重心的轉(zhuǎn)移也為管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用提供了更多契機(jī)。

（三）制度構(gòu)建以漸進(jìn)式推進(jìn)，按照規(guī)劃穩(wěn)步進(jìn)行

會(huì)計(jì)制度的變遷如果能采用漸進(jìn)式形式，在基本不觸動(dòng)現(xiàn)有格局的情況下先進(jìn)行穩(wěn)步的增量變革，最終達(dá)到存量變革的目的，在具體實(shí)施新制度時(shí)能循序漸進(jìn)，先在局部試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，再向全國(guó)推廣，這樣就可以盡量避免新制度的突然實(shí)行給社會(huì)帶來(lái)的沖擊，減少利益相關(guān)者的不適應(yīng)和不滿[12]。2016年《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》要求加強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，具體包括基本指引、應(yīng)用指引和案例示范，三者在體系中分別起統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和補(bǔ)充的作用。由此可見我國(guó)管理會(huì)計(jì)的制度建設(shè)將沿著“基本指引—應(yīng)用指引—案例指南—咨詢服務(wù)”的路徑全面推進(jìn)[13]。2016年財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)建設(shè)提出一個(gè)總體戰(zhàn)略布局，明確了管理會(huì)計(jì)建設(shè)框架，包括對(duì)應(yīng)用原則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用內(nèi)容和應(yīng)用工具等方面的界定，為高校順利運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，全面開展管理會(huì)計(jì)工作提供指引，也使管理會(huì)計(jì)不再停留在頂層設(shè)計(jì)層面，而是開始步入落地實(shí)施階段。隨后出臺(tái)的803號(hào)、804號(hào)應(yīng)用指引詳細(xì)介紹了管理會(huì)計(jì)工具在行政事業(yè)單位各領(lǐng)域的具體應(yīng)用方法，有助于相關(guān)工作的開展和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的優(yōu)化。總的來(lái)說(shuō)，高校管理會(huì)計(jì)制度構(gòu)建正在按部就班地漸進(jìn)式推進(jìn)。

三、高校管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)趨勢(shì)

（一）應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)容不斷豐富

成本會(huì)計(jì)是高校管理會(huì)計(jì)的突破口[14]，將成本會(huì)計(jì)理念方法運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)管理是早期主要的研究?jī)?nèi)容之一。后來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具在高校財(cái)務(wù)工作當(dāng)中得到初步應(yīng)用，責(zé)任會(huì)計(jì)和決策會(huì)計(jì)的特征得以顯現(xiàn)，高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。隨著市場(chǎng)在資源配置方面作用的進(jìn)一步加強(qiáng)，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)缺乏關(guān)注外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念[13]，高校戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)外學(xué)者探討的一個(gè)新的領(lǐng)域，其中國(guó)外具有代表性的學(xué)者有Simmondsetal.，國(guó)內(nèi)學(xué)者諸如喬春華、郭永清等也進(jìn)行了相關(guān)研究。此概念的提出表明需要我們站在一個(gè)更高的戰(zhàn)略角度，結(jié)合外部環(huán)境的變化，在重視本校財(cái)務(wù)管理時(shí)不忘觀察其他高校，注重對(duì)先進(jìn)做法和寶貴經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)借鑒，從而保障本校財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展[14]。21世紀(jì)以來(lái)，“互聯(lián)網(wǎng)+”“人工智能”等創(chuàng)新理念加快了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐，這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)愈發(fā)注重服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)，突出個(gè)體定制，具有明顯的權(quán)變性特征[15]。在這種情境下，高校通過(guò)創(chuàng)新各自的財(cái)務(wù)管理方法，采取多種形式簡(jiǎn)化報(bào)銷流程，有助于財(cái)務(wù)工作高效開展，也給管理會(huì)計(jì)增添了新的時(shí)代色彩，“權(quán)變性管理會(huì)計(jì)”概念由此產(chǎn)生?？傊S著時(shí)代的進(jìn)步，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容在變得越來(lái)越豐富的同時(shí)也更趨于復(fù)雜化，管理會(huì)計(jì)建設(shè)面臨更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，應(yīng)用范圍也在此過(guò)程當(dāng)中逐步擴(kuò)大，體系變得愈加健全。

（二）信息化建設(shè)愈發(fā)完善，信息共享程度逐步加深

管理會(huì)計(jì)決策作用的發(fā)揮離不開信息支撐，大數(shù)據(jù)時(shí)代信息的收集、處理和傳遞是高校有效開展財(cái)務(wù)工作的重要前提。高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)初期不能充分有效地利用過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，信息不能在校內(nèi)各個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)間流通，形成“信息孤島”[16]。全面整合各方面的信息，進(jìn)而支持管理決策成為高校當(dāng)時(shí)面臨的難題之一。21世紀(jì)以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，“信息孤島”現(xiàn)象逐漸被打破，財(cái)務(wù)中心逐步變成全校財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的匯集點(diǎn)，真正成為了信息共享服務(wù)中心和大數(shù)據(jù)中心，支撐高校的戰(zhàn)略決策。高校內(nèi)部需要信息共享，高校與高校、高校與社會(huì)公眾之間的信息共享程度也在不斷加深。2010年教育部公布《高等學(xué)校信息公開辦法》，2014年又在此基礎(chǔ)上公布《高等學(xué)校信息公開事項(xiàng)清單》，明確高校需要主動(dòng)公布的信息，旨在讓高校財(cái)務(wù)工作變得更加公開化，讓社會(huì)公眾更好地參與到高校資金使用的監(jiān)管中來(lái)。高校信息內(nèi)外共享程度的不斷加深為管理會(huì)計(jì)更好發(fā)揮決策作用提供了契機(jī)。

（三）注重管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)從事傳統(tǒng)核算工作的財(cái)務(wù)人員數(shù)量較多，占比超過(guò)85%，而高校中該類人員所占比重更高，高層次財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)比例不合理[16]。就江蘇而言，2017年財(cái)政主管部門指出雖然會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的規(guī)模在穩(wěn)步壯大，但整體水平與江蘇省經(jīng)濟(jì)地位不匹配，復(fù)合型高層次會(huì)計(jì)人才比較缺乏，財(cái)務(wù)人員內(nèi)部結(jié)構(gòu)性問(wèn)題比較突出?，F(xiàn)階段我國(guó)正逐步加大對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的投入力度，重視優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人才的供給，相關(guān)政策文件也一再?gòu)?qiáng)調(diào)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要性和緊迫性。為了迎合國(guó)家發(fā)展需要，各高校勢(shì)必要重視管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)工作在傳統(tǒng)核算監(jiān)督的基礎(chǔ)上增加管理決策和價(jià)值創(chuàng)造內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員在完成傳統(tǒng)的記賬報(bào)賬職責(zé)的基礎(chǔ)上額外擔(dān)任決策支持者和管理輔助者的角色，即由價(jià)值計(jì)量者向價(jià)值創(chuàng)造者轉(zhuǎn)變[16]。

四、結(jié)語(yǔ)

改革開放40年以來(lái)，隨著中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論和方法體系的逐步完善，各高校也在不斷嘗試把管理會(huì)計(jì)相關(guān)方法工具應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域當(dāng)中，旨在提高用資效率，優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理。高校管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，在應(yīng)用過(guò)程中仍存在較多問(wèn)題，高校需要“站位更高”對(duì)待內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理和財(cái)力資源配置。目前高校還存在“重業(yè)務(wù)活動(dòng)輕財(cái)務(wù)管理，重價(jià)值計(jì)量輕價(jià)值創(chuàng)造，重眼前利益輕長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”傾向，且高校財(cái)務(wù)人員中高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才比較缺乏，結(jié)構(gòu)比例明顯不合理。高校應(yīng)勇于面對(duì)新挑戰(zhàn)，注重結(jié)合所面臨的具體內(nèi)外情境，在政府有關(guān)政策的指引之下，采取漸進(jìn)式的發(fā)展路徑，積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法和手段，增強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的綜合處理能力，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用范圍，積極探索并努力推進(jìn)中國(guó)特色高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)及應(yīng)用。

作者：許敏 董佳慧 單位：南京工業(yè)大學(xué)