合作社會計核算問題研究

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一、一些基本會計事項核算不到位

第一種情形是未能按品種、產地對化肥、農藥這些大宗存貨進行明細核算。不少合作社的會計人員，對化肥、農藥這些大宗存貨都是“整巴掌”核算，這樣不僅不能準確地進行成本核算，而且容易被人鉆空子。第二種情形是購入存貨的入賬價值不恰當。有些合作社僅按購貨發(fā)票的金額計價，也就是僅按買價作為存貨的入賬價值，這是不完整的。按照合作社財會制度的規(guī)定，購入存貨的入賬價值既含購貨發(fā)票的金額，還包括運輸費、裝卸費以及運輸途中的合理損耗。第三種情形是對存貨長期不盤點，以致于會計的存貨賬與保管員的賬對不上，不能做到賬賬、賬實相符。按照財務會計制度的要求，對存貨不僅要定期進行盤點，還要在會計期末前進行一次全面的盤點清查。再次是對固定資產的會計核算不到位。主要表現在應納入固定資產核算的未納入固定資產核算?！掇r民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》規(guī)定：“凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上，也可列為固定資產。”有的合作社只將單位價值800元或1000元以上的生產工具或設備列為固定資產，而有的合作社將農藥噴霧器等單位價值雖低于500元標準，但使用年限在一年以上的工具或設備列在低值易耗品中核算。此外，還有的合作社在計提固定資產拆舊上不夠規(guī)范，存在少提或多提的現象。

二、會計科目運用不準確

一方面是少數會計科目設置不正確。一些合作社在會計科目設置上，仍然以《企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計科目替代《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》所規(guī)定的會計科目。如以“現金”代替“庫存現金”，以“應收賬款”代替“應收款”，以“其他應收款”代替“成員往來”，以“其他應付款”代替“應付款”，以“實收資本”代替“股金”，以“本年利潤”代替“本年盈余”，以“未分配利潤”代替“盈余分配”，以“營業(yè)收入”代替“經營收入”等。另一方面是有關會計科目之間的核算內容互相混淆。例如有些合作社將“成員往來”科目的核算內容與“應收款”科目的核算內容相混淆，將應收有關成員的各種賠款、罰款、利息等也列在“應收款”科目核算。其原因是他們只知道“應收款”科目核算的內容包括應收的各種賠款、罰款、利息等，卻不知道這里應收的各種賠款、罰款、利息等是指應收的非成員的賠款、罰款、利息等，而不包括應收成員的賠款、罰款、利息等，因為根據合作社財會制度相關規(guī)定，“成員往來”科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務。“應收款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠將“成員往來”科目的核算內容與“應付款”或“短期借款”科目的核算內容相混淆，將應付有關成員的各種應付以及暫收款項列入“應付款”科目核算，或將應付有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。這兩種做法都是不對的。因為“應付款”科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等?！岸唐诮杩睢笨颇亢怂愫献魃鐝你y行、信用社或其他金融機構，以及從外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，所以，不能將應付有關成員的各種應付及暫收款項列入“應付款”科目核算，或者不能將款項有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。

三、會計報表編制不規(guī)范

一是編制的會計報表不完整。一種情形是編制的會計報表種類不完整。一些合作社在年度末只編制資產負債表、收支明細表和盈余及盈余分配表，而沒有編制成員權益變動表、財務狀況說明書等，同時未將上述會計報表置備于辦公地點，供成員查閱。另一種情形是編制的會計報表內容不完整。最突出的是會計報表附注和財務狀況說明書填列的內容不完整。在會計報表附注中常少填漏填接受捐贈、國家財政支持和稅收優(yōu)惠，以及合作社執(zhí)行的各項會計政策情況等內容；在財務狀況說明書中常少寫漏寫通過利潤率、成本（費用）降低率、交易額（量）返利率、股金收益率等指標分析說明獲利能力以及盈余分配情況。二是以企業(yè)會計報表格式代替合作社會計報表格式?，F實中不少合作社的會計人員常以企業(yè)會計報表的通用格式編制會計報表，盡管這些會計報表在格式上與相關合作社的會計報表差不多，但在事實上還有相當大的區(qū)別。例如，企業(yè)的資產負債表就沒有“補充資料”表，而該表中卻須填報農民專業(yè)合作社是否有無法收回、尚未批準核銷的應收款項，盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨等7個方面的內容。三是報表有關項目內容填列與相近或相似企業(yè)會計報表項目內容相混淆。如一些合作社的會計人員在編制資產負債表的過程中，所填列的“應收款項”項目、“應付款項”項目內容就與企業(yè)資產負債表中的“應收賬款”、“應付賬款”的填列內容相混淆，仍按照企業(yè)填列“應收賬款”、“應付賬款”的內容要求，在“應收款項”項目填列中只根據“應收款”各明細科目年末借方余額合計數合計填列，未填列“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數；同樣，在“應付款項”項目填列中只根據“應付款”科目年末余額各明細科目年末貸方余額合計數合計填列，未填列“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數。這樣，不僅使“資產”和“負債”總額不準確，還容易使資產負債表發(fā)生不平衡現象。

作者：馮麗華 單位：江蘇東臺市