農(nóng)業(yè)科研單位項目成本核算現(xiàn)狀淺析

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“三農(nóng)”工作是我國建設(shè)現(xiàn)代化強國的重要基礎(chǔ)，其中農(nóng)業(yè)科研工作是對農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)科技示范推廣、推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的重要支撐。在貫徹執(zhí)行國家和省級農(nóng)業(yè)發(fā)展政策，提升農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)力過程中，省級農(nóng)業(yè)科研單位必然承擔(dān)大量農(nóng)業(yè)科研項目，但項目資金如何實現(xiàn)預(yù)期績效？因此，為提高資金使用效益，項目的成本核算就具有了十分重要的意義。2019年財政部正式印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，明確了成本核算的基本原則和方法，下面以省級農(nóng)業(yè)科研單位項目資金成本核算為例，對成本核算進(jìn)行初步探析。

1省級農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項目資金成本核算現(xiàn)狀

1.1成本費用核算意識不強。長期以來，我國農(nóng)業(yè)科研單位的項目資金大部分來自財政撥款，且采用以預(yù)算為導(dǎo)向的“收付實現(xiàn)制”會計核算方式。由于資金收入來源相對穩(wěn)定，財務(wù)風(fēng)險極低，因而從管理者到科研人員對科研成本的關(guān)注度嚴(yán)重不足，形成了重直接成本輕間接成本管理、重項目申請預(yù)算輕事后項目執(zhí)行分析、重社會效益影響輕經(jīng)濟效益考核的思想。

1.2成本核算制度不完善。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在會計制度改革后，雖然融進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，但受到財政資金預(yù)算編制費用列支范圍的影響，并不能客觀反映項目實施的綜合成本。目前科研項目的管理現(xiàn)狀是并未按照項目支出內(nèi)容和實際應(yīng)該歸屬的會計期間進(jìn)行計量，不能真實反映項目的成本計量，最終影響了項目預(yù)算編制的科學(xué)性，影響了績效評價指標(biāo)的準(zhǔn)確性。1.3成本核算內(nèi)容不規(guī)范。目前省級農(nóng)業(yè)科研單位項目資金在項目申報初期的預(yù)算中設(shè)置了直接費用和間接費用。但是直接費用中的勞務(wù)費只是該項目的臨時聘用人員和科研輔助人員的工資薪金、保險繳納等費用，在編的科研人員的薪酬待遇卻未納入項目支出內(nèi)容，這恰是項目研發(fā)中重要的人工成本構(gòu)成內(nèi)容。另外，應(yīng)歸集計入項目成本的間接費用中的物業(yè)管理費、水電費用、土地租賃費用等基本并未真實計入，一是大部分財政資金的項目預(yù)算不允許列支，二是分?jǐn)偟囊罁?jù)不明確，方法不科學(xué)。

2提高省級農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位項目成本核算管理的建議

2.1樹立項目的成本核算是項目管理的重要組成部分的觀念。目前，在財政一體化平臺中正逐步建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，下設(shè)了三級預(yù)算指標(biāo)，其中產(chǎn)出指標(biāo)一項包含了成本指標(biāo)，這說明成本指標(biāo)已經(jīng)納入項目的預(yù)算管理之中，以此為基礎(chǔ)的成本核算必然會成為農(nóng)業(yè)科研項目管理的重要組成部分。

2.2明晰省級農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算對象，界定成本核算內(nèi)容。對于以農(nóng)業(yè)科學(xué)研究為主的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，主要提供公共科學(xué)研究，無論是提高科研條件的建設(shè)類內(nèi)容，還是農(nóng)業(yè)科研的基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、成果轉(zhuǎn)化推廣等都是以項目的形式確立下來的，那么具體的每一個項目就是成本核算的對象。農(nóng)業(yè)科研項目的成本核算內(nèi)容應(yīng)包含項目合同(任務(wù)書)中經(jīng)費預(yù)算編制支出內(nèi)容和需要另外歸集分配的成本內(nèi)容。項目經(jīng)費支出中發(fā)生的該項目直接材料成本、科輔人員的人工成本、取得專利權(quán)、著作權(quán)、品種權(quán)產(chǎn)生的費用能夠直接計入，而由多個科研項目在實驗室共同耗費的水電、化驗、土地租用費用等間接成本是需要按照一定的原則、方法歸集和分配的。需要強調(diào)的是，列入基本支出—人員支出的在編科研人員的人員費用是不包含在項目預(yù)算中的，需要按項目對象進(jìn)行分配，否則項目成本核算并非全成本核算，不能科學(xué)反映出項目的真正績效評價意義。

2.3采用科學(xué)合理的間接費用歸集分配法，初步建立省級農(nóng)業(yè)科研單位的項目成本核算體系2.3.1梳理農(nóng)業(yè)科研項目的支出類別，科學(xué)分類歸集項目成本。對于農(nóng)業(yè)科研項目成本的核算我們應(yīng)當(dāng)采用制造成本法，即按照與項目執(zhí)行相關(guān)的直接成本、間接成本梳理，歸集成本費用。對于省級農(nóng)業(yè)科研單位的項目資金使用方向，可以劃分為平臺條件建設(shè)類、基礎(chǔ)研究類、應(yīng)用研究類、成果轉(zhuǎn)化類、人才引進(jìn)及培養(yǎng)類等項目，對每一類別的項目實施內(nèi)容設(shè)計可歸集的項目成本。2.3.2完善權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，確定間接費用歸集和分配方法。單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行項目的成本核算管理，設(shè)置核算明細(xì)賬目，根據(jù)成本核算原則及時歸集、分配實際發(fā)生的成本費用，形成成本信息。例如，省級農(nóng)業(yè)科研單位會存在科研人員既兼職行政管理又擔(dān)負(fù)科研項目，那么就存在人員薪酬支出在科研項目與行政管理的費用分配，這也需要建立相應(yīng)的考核機制，依據(jù)工時、工作量、項目執(zhí)行周期(這點很重要，因為農(nóng)業(yè)科技研發(fā)項目受季節(jié)、氣候、溫度等自然條件影響較大，不同作物、果樹的生長周期是差異很大的)等要素分?jǐn)偝杀举M用。2.3.3規(guī)范項目成本核算管理流程，初步建立項目成本核算體系。建立規(guī)范有效的管理和業(yè)務(wù)流程，是農(nóng)業(yè)科研單位實現(xiàn)全成本核算的必備要素。首先，應(yīng)當(dāng)建立健全項目成本費用相關(guān)原始記錄(包含種子播撒量、水肥施用量、產(chǎn)量測試記錄、測序報告等)，充分利用遙感技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等先進(jìn)技術(shù)手段，實現(xiàn)項目成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作；其次，省級農(nóng)業(yè)科研單位要構(gòu)建與項目成本核算相匹配的信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)項目成本核算信息數(shù)據(jù)的自動歸集、存儲、分析和共享，保證項目成本核算的順利實施；再次，應(yīng)當(dāng)在各環(huán)節(jié)設(shè)置好管理操作權(quán)限，使項目成本管理內(nèi)部控制得到有效實施。通過以上論述，我們意識到科學(xué)的成本核算能提高資金使用效益，提升財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和使用價值。所以，應(yīng)加強有效監(jiān)督，對成本核算的各環(huán)節(jié)，如固定資產(chǎn)管理、實物出入庫登記、費用支出的日常報賬程序、核算方法、績效評價指標(biāo)等制定實施細(xì)則，逐步建立起科研事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的成本核算系統(tǒng)。

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作者:王素敏 單位:河北省農(nóng)林科學(xué)院