我國企業(yè)實行外部化內部審計論文

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一、企業(yè)推行內部審計外部化的必要性

實行企業(yè)內部審計外部化首先對企業(yè)經濟效益的提高十分有利。企業(yè)內部設置專門的內部審計機構，就會相應的在此方面的產生資金投入，從機構的設置到人員配置的資金投入相對于從外部聘請第三方會計師事務所的專業(yè)人員進行內部審計的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財務預算支出方面能夠減少一部分的開支。其次，企業(yè)內部審計外部化對提高審計質量十分有利，這主要由于外聘的事務所的審計人員具有很強的獨立性，不受企業(yè)內部的局限，而且具有較高的專業(yè)素質，能夠勝任企業(yè)內部審計的工作任務。在我國，企業(yè)內部審計走外部化的發(fā)展道路，已經成為企業(yè)關注的問題。筆者從內部審計外部化對企業(yè)發(fā)展所具有的優(yōu)勢出發(fā)，分析內部審計外部化在我國企業(yè)中實行的必要性和可行性。

1.企業(yè)內部審計外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則

企業(yè)內部設置了專門的內審機構或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內部審計工作人員的管理和培訓，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因為經濟形勢的發(fā)展變化，企業(yè)生產技術的革新，經營業(yè)務范圍的擴大等多種因素的影響，企業(yè)內部審計在人員配置上受數量和質量的限制，內審工作的成績并不理想，內審質量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業(yè)在內部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內部審計外包后，對重大的風險能夠哥呢國家有效的進行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風險，對企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據很大優(yōu)勢，企業(yè)走內審外部化的道路可實現(xiàn)效益的最大化。

2.企業(yè)實行內部審計外部化科提高內部審計的獨立性

因為內部審計的機構受企業(yè)領導的直接監(jiān)管，在很多時候，內部審計工作要服從企業(yè)領導層的要求，這是內部審計缺乏獨立性的主要原因。外部審計的機構是獨立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關系，審計更加具有獨立性。內審外包的審計人員不受企業(yè)經營者的直接領導，與其是平等合作的關系，審計范圍會更加的廣泛。從本質上說，外部審計的主題是按照國家相關的規(guī)定對審計費用合理的收取，與被審計的企業(yè)沒有其他經濟利益上關系，外部審計人員更沒有人情上關聯(lián)，保證了審計工作的獨立性。

3.企業(yè)內部審計外部化可提高企業(yè)內部審計的工作質量

現(xiàn)代經濟形式下的內部審計工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識，不僅精通財務方面的業(yè)務知識更在經營管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，單方面的重視經營業(yè)務方面的發(fā)展，對內部審計人員的業(yè)務培訓卻予以忽視，使得內部審計方式方法陳舊落后，內審人員的專業(yè)素質跟不上時展的需要，這必然會對內部審計的質量造成不利的影響。內部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務所，通常會經過正規(guī)的培訓和嚴格的考核，具有一定的資質才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會計、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎。對于外部審計機構來說，他們的經驗更為豐富，對不同行業(yè)的經營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠為企業(yè)提供審計服務，同時可以根據自身的經驗，在某些問題上能夠為企業(yè)的管理層提出有價值的參考意見和經濟信息。另外，外部審計機構的會計師在進行審計工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時也受相關部門的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計的質量。

二、企業(yè)推行內部審計外部化的措施

1.選擇合適的內部審計外部化形式

加強內審與外審工作的協(xié)調。大多數企業(yè)在選擇內部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開展審計工作。企業(yè)設置內部審計機構，配備熟悉企業(yè)情況的內審人員，并根據企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內審工作。企業(yè)采用內部審計外部化，要加強內部審計與外部審計工作的相互協(xié)調。注冊會計師測試評價企業(yè)內部控制，有兩種情形：一是對企業(yè)會計報表進行審計時，為確定檢查風險而實施的內部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業(yè)的內部控制進行評價，出具《內控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協(xié)調的方式和內容，更具有指導意義。

2.加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練

為了更好地發(fā)揮內部審計的作用，應加強注冊會計師對單位內部管理方面的知識訓練。首先是要深刻理解組織目標，找準內部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內部審計業(yè)務的素質，因此，除具備會計審計理論和實務、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務。

3.選擇正規(guī)的有資質注冊會計師事務所

選擇的注冊會計師事務所首先要具備一定的資質，選擇實力雄厚，程序正規(guī)的事務所為企業(yè)執(zhí)行內部審計工作。其次要對會計師事務所的執(zhí)業(yè)信譽進行考察，執(zhí)業(yè)信譽度較高的事務所在為企業(yè)提供高質量審計服務的同時，能夠在一定程度上降低企業(yè)在內部審計外包中的風險。再次，選擇的會計師事務所要具有較高的專業(yè)水平。會計師事務所為企業(yè)提供內部審計服務的工作人員必須具有一定的專業(yè)資質，具有豐富的工作經驗和管理水平，能夠對企業(yè)復雜的審計工作恰當的處理。最后，會計師事務所的收費要合理。事務所收費過高，會使企業(yè)在內部審計方面的成本投入加大，而過低的收費會讓企業(yè)懷疑事務所的審計質量。綜合以上因素，企業(yè)應該在選擇事務所的過程中慎重考慮，選擇優(yōu)質的事務所進行內部審計的合作。

作者：韓凱 胡海峰 王俊威 單位：遼寧中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院 遼寧中醫(yī)藥大學