中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題探究

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摘要：在我國經(jīng)濟(jì)市場體系中，中小企業(yè)近些年來規(guī)模和數(shù)量增大，同時(shí)也取得了相應(yīng)發(fā)展成效。但從整體來看，中小企業(yè)在自身管理方面并不完善，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，盡管具備一定的納稅申報(bào)意識，但在被動(dòng)稅收政策的執(zhí)行下，中小企業(yè)存在適用政策依據(jù)錯(cuò)誤或者納稅金額有誤，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力不足、缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案等問題，使其無法全面享受稅收政策的同時(shí)，也增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)需要盡快規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)稅收政策解讀和應(yīng)用能力，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，以有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)管理，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)管理；問題；解決

引言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類之一，它是基于國家稅收體系下，中小企業(yè)因稅務(wù)處理違反國家法律法規(guī)或者經(jīng)營管理不當(dāng)，使其利益和發(fā)展受到負(fù)面影響，出現(xiàn)納稅不正當(dāng)?shù)膯栴}。為更好地防止利益受損，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，則離不開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的支持，這一活動(dòng)有助于防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。然而中小企業(yè)因?qū)嵙Σ蛔?，稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏實(shí)質(zhì)性效果，使其在納稅方面存在多種問題，因此，當(dāng)前中小企業(yè)面臨著探究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題以及有效解決、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重大挑戰(zhàn)。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即公司未依據(jù)相關(guān)規(guī)定對稅務(wù)進(jìn)行合理繳納，違反稅法相關(guān)規(guī)定，并因公司內(nèi)部、國家在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)所產(chǎn)生的差異，對公司造成一定的利益損失，比如說因繳稅額不足所造成的補(bǔ)繳、增收滯納金等。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)而言，為其整體風(fēng)險(xiǎn)的一部分，與企業(yè)內(nèi)部控制制度是否予以了完善構(gòu)建呈現(xiàn)出密切相關(guān)性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特征：①客觀性：國家之所以構(gòu)建稅收制度，其原則及目的即為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國家征稅的法律性依據(jù)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，稅收貫徹始終，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦伴隨企業(yè)而長期存在，為客觀且普遍的一種現(xiàn)象。②積累性：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為長期積累、發(fā)展的一個(gè)過程，在日常經(jīng)營中，中小企業(yè)常對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、管理有所忽視，待這一忽視所造成的影響積累到一定程度，其中抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的企業(yè)便會(huì)因此而遭受重大損失。③主觀性：企業(yè)管理者對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在思想上的認(rèn)知以及態(tài)度，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備一定的主觀性特征，加之，稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力的局限性，在理解涉稅業(yè)務(wù)及處理方式等方面，若存在一定偏差，而會(huì)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而發(fā)生。④可控性：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在并非表示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可控。對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)可經(jīng)由科學(xué)預(yù)警、合理管理等途徑將其于最低水平控制，這就需要企業(yè)要正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極的應(yīng)對措施。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2.1缺乏足夠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱是中小企業(yè)在這一管理活動(dòng)中存在的隱性基礎(chǔ)性問題，比如企業(yè)管理層并不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判別，內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)強(qiáng)且專門的辦稅人員。部分中小企業(yè)對于稅務(wù)僅關(guān)心稅收狀況，側(cè)重點(diǎn)在于如何少繳稅。在納稅識別問題上，中小企業(yè)僅停留在稅收的強(qiáng)制性方面。對自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不充分，企業(yè)在不了解稅收政策的情況下會(huì)在無意識中多繳納稅費(fèi)，增加了自身的稅負(fù)。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)會(huì)受規(guī)模和資金限制，稅務(wù)活動(dòng)基本由財(cái)務(wù)人員實(shí)施，很多人員并不具備相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，其僅僅能夠完成申報(bào)納稅、正確計(jì)算稅額等基礎(chǔ)的工作要求，無法更好地處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等客觀存在的問題[1]。在中小企業(yè)發(fā)展中，更多側(cè)重眼前利益，為避免出現(xiàn)利益損失，降低資金的支出額，會(huì)選擇在稅務(wù)活動(dòng)中采用不合法手段減輕稅負(fù)，達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。顯然，這種方式會(huì)嚴(yán)重?fù)p害中小企業(yè)長期的發(fā)展，為其帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.2核算方式與稅收政策存在信息差異

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為角度來分析，中小企業(yè)需要涉及風(fēng)險(xiǎn)識別活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對活動(dòng)。然而中小企業(yè)本身缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，且能力有待強(qiáng)化，在不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重疏漏。比如，財(cái)務(wù)人員甚少積極主動(dòng)地關(guān)注并解讀國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)部門出臺的稅收優(yōu)惠政策，也很少將自身業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，在繁多且不斷調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策中找到適宜避稅的方法，使得中小企業(yè)無法充分享受多重稅收優(yōu)惠政策。其次，稅收政策與財(cái)務(wù)核算存在客觀差異，導(dǎo)致企業(yè)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施各項(xiàng)交易核算時(shí)會(huì)受交易模式本身以及商業(yè)交易行為特征影響，稅收政策計(jì)稅和財(cái)務(wù)核算由此會(huì)出現(xiàn)差異性，納稅準(zhǔn)確性大打折扣。尤其是企業(yè)重要交易行為稅務(wù)部門和人員沒有參與的情況下，僅在完成交易行為后實(shí)施稅務(wù)核算，因其不具備合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，那么交易中的納稅影響很難準(zhǔn)確進(jìn)行評估和監(jiān)控，從而誘發(fā)了較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，稅收法律法規(guī)層次較多，地方性法規(guī)、通知、文件眾多，且國家并沒有制定應(yīng)對任何實(shí)際情況或者統(tǒng)一的稅務(wù)基本操作指南和方法，企業(yè)在納稅活動(dòng)中面臨著國稅和地稅兩種征管系統(tǒng)，稅務(wù)活動(dòng)中常常出現(xiàn)界定模糊，或者對稅收政策執(zhí)行不利的現(xiàn)象[2]。例如中小企業(yè)屬于建設(shè)工程單位，其從事的業(yè)務(wù)多涉及服務(wù)領(lǐng)域，比如測量、評估、勘查等都?xì)w屬于這一行業(yè)，但地方稅務(wù)局在匯算清繳中將其納入建筑企業(yè)，從而按照企業(yè)收入2%來征收企業(yè)所得稅，政策與核算方式的差異由此造成了企業(yè)較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足

中小企業(yè)整體發(fā)展水平有限，財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員綜合實(shí)力不足，致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的各項(xiàng)互動(dòng)無法高效實(shí)施。首先，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)處理人員在專業(yè)知識素養(yǎng)和技能方面具有很大差距，很難靈活、高效應(yīng)對納稅申報(bào)過程中多種復(fù)雜問題的處理；其次，我國正處于經(jīng)濟(jì)改革的重大時(shí)期，稅務(wù)法規(guī)為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，在政策的調(diào)整上較為頻繁，稅務(wù)活動(dòng)細(xì)化且多樣，大企業(yè)在稅收方面專門有高素質(zhì)的部門和人員來負(fù)責(zé)，而中小企業(yè)在稅收政策、信息的關(guān)注度與理解度上明顯弱于大企業(yè)，且在信息傳輸渠道不暢通的情況下，相關(guān)人員更難以及時(shí)準(zhǔn)確掌握，無法找到合理規(guī)避稅費(fèi)的方案[3]。假如中小企業(yè)沒有高素質(zhì)人員來及時(shí)調(diào)整和跟進(jìn)自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致自身的稅務(wù)處理與國家政策出現(xiàn)偏差，或者納稅行為從合法轉(zhuǎn)為不合法，由此會(huì)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3解決中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的策略

3.1提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，全方位地熟悉稅收政策

本質(zhì)上來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)樵谏娑惢顒?dòng)中或者一些稅收流程操作不當(dāng)，致使其未來發(fā)生收益減少或者損失的概率。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是應(yīng)繳但企業(yè)未繳或者少繳的行為。當(dāng)中小企業(yè)發(fā)生諸如此類問題，則要先補(bǔ)交稅款，進(jìn)而結(jié)合實(shí)際狀況增收滯納金或罰款，嚴(yán)重情況下則會(huì)有刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。這一現(xiàn)象除了企業(yè)有意不履行稅收政策，很大程度上自身稅務(wù)處理人員專業(yè)知識和能力不足所引發(fā)的；其二則是不繳納卻多繳的問題，企業(yè)由此會(huì)承擔(dān)較大稅收負(fù)擔(dān)。通常是因?yàn)橹行∑髽I(yè)人員沒有深刻熟悉或者沒有科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策而引發(fā)的。從誘導(dǎo)企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素來看，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并深刻掌握稅收政策法規(guī)是中小企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)方面不可忽視的基礎(chǔ)工作[4]。一方面，中小企業(yè)需要嚴(yán)格參照國家稅收法律政策開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，按照法規(guī)政策辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)資料準(zhǔn)備和報(bào)備、賬簿憑證管理等涉稅行為，做好基礎(chǔ)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)；另一方面要由企業(yè)管理者和專門涉稅管理人員密切關(guān)注稅收政策法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策的變化，為制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營決策提供有效依據(jù)。同時(shí)，在執(zhí)行稅收法律政策的條件下，合理實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)，即制定合理避稅方案，有效利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅務(wù)成本，為自身帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益。以建筑企業(yè)為例，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍較廣，投資很大，且存在周期長等特征，可以通過調(diào)整自身行為來避開稅收層面的限制，以符合國家政策鼓勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)[5]。比如說，稅法規(guī)定，對于增值稅一般納稅人而言，其可經(jīng)由對新購進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。那么在建筑企業(yè)中，在設(shè)備更新或原材料購進(jìn)時(shí)，可予以進(jìn)項(xiàng)稅的合理抵扣。在購進(jìn)設(shè)備時(shí)，建筑企業(yè)需向銷售方進(jìn)行一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的支付，可以多支付設(shè)備費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)可以少支付或不支付，將之于設(shè)備價(jià)款中隱藏，從而實(shí)現(xiàn)對設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的多抵扣，以使增值稅的繳納有所減少?？傊?，中小企業(yè)需要充分了解行業(yè)內(nèi)的稅收政策導(dǎo)向，以此為依據(jù)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)，將其達(dá)到稅收優(yōu)惠范疇內(nèi)，從而達(dá)到節(jié)約稅收成本、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3.2優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理操作行為

針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)在提高重視力度的同時(shí)要優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一方面設(shè)置專門的部門和人員進(jìn)行處理，另一方面創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，以此來規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為。首先，企業(yè)要結(jié)合自身規(guī)模和發(fā)展情況選擇對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，使這一活動(dòng)有具體人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，細(xì)化職能，完善管理制度，確保風(fēng)險(xiǎn)管理行為有相應(yīng)的參照依據(jù)。以職能來說，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，相關(guān)人員需要在稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、稅收風(fēng)險(xiǎn)評估、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方面著手[6]。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和稅收繳納政策之間出現(xiàn)了偏差，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多繳問題時(shí)，稅務(wù)管理人員需要對這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，從而結(jié)合稅務(wù)類型和風(fēng)險(xiǎn)程度制定具體的應(yīng)對措施，以對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的調(diào)整，更好地降低稅收負(fù)擔(dān)。其次，中小企業(yè)需要構(gòu)建出科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，在日常業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理中有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。把握潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能利用規(guī)范化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)借助規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對行為來減少經(jīng)濟(jì)損失。此外，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建與稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等外部單位可行有效稅務(wù)信息溝通的機(jī)制，及時(shí)從政府稅收管理部門對相關(guān)的稅收政策、法規(guī)等信息進(jìn)行獲取和分析，并將之于企業(yè)管理層進(jìn)行傳遞，管理層可據(jù)此進(jìn)行決策調(diào)整，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，對于稅收管理部門，應(yīng)重視企業(yè)與之的日常溝通，及時(shí)進(jìn)行政策變動(dòng)的相關(guān)資訊，以免處理不當(dāng)，使企業(yè)蒙受損失。對于需經(jīng)由稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理的小微企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會(huì)等的溝通，可予以網(wǎng)絡(luò)共享平臺構(gòu)建，提高彼此間信息溝通效率，并使風(fēng)險(xiǎn)管理成本降低。同時(shí)，經(jīng)有效的防范與監(jiān)督，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在自身?xiàng)l件限制下，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中等量分析少，且定性分析多，尤其是采用經(jīng)典的數(shù)理模型進(jìn)行計(jì)量分析的活動(dòng)更少，從而降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。那么在業(yè)務(wù)處理能力不足，對日常出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法高效應(yīng)對，使其難以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成了經(jīng)濟(jì)損失[7]。中小企業(yè)必須要認(rèn)識到人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的重大要素，選擇培訓(xùn)學(xué)習(xí)、引入人才等方式來加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。會(huì)計(jì)工作需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來執(zhí)行，不僅所納入工作人員在專業(yè)技能方面要有過硬的本領(lǐng)，同時(shí)需具備優(yōu)秀的自我學(xué)習(xí)能力，可依據(jù)于實(shí)際情況進(jìn)行自我相關(guān)技能的不斷提升，對我國各種稅收制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)予以熟知，以準(zhǔn)確的進(jìn)行核算，并規(guī)范公司稅務(wù)基礎(chǔ)。在這之中要將日常學(xué)習(xí)和定期系統(tǒng)化培訓(xùn)結(jié)合，確保稅務(wù)管理人員能夠及時(shí)掌握稅收政策的變化，構(gòu)建對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的正確認(rèn)知。此外，對于業(yè)務(wù)相關(guān)銷售人員、采購部門等之間的關(guān)系處理需加強(qiáng)，以從多個(gè)方面入手，促進(jìn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，提升公司營運(yùn)效率，經(jīng)由對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，對自身利益進(jìn)行切實(shí)有效的維護(hù)。

4結(jié)語

中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中尚且存在意識不足，對稅收政策缺乏深刻解讀、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力薄弱等問題，稅收政策與核算方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面的差異，使其承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，中小企業(yè)需要盡快提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，全方位地解讀稅收政策，并及時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)，以此結(jié)合業(yè)務(wù)特征進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，要優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，不斷地規(guī)范自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理模式，制定合理避稅方案，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其穩(wěn)定、健康發(fā)展。

作者: 陸 青 單位:湖南省核工業(yè)地質(zhì)局三一一大隊(duì)