物流企業(yè)稅負(fù)及稅收籌劃分析

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摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為國家的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，不僅促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，而且也推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。物流行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，為了更好的實(shí)現(xiàn)該行業(yè)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過渡，本文首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響，其次從會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)研究了稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，希望為解決“營(yíng)改增”過程中遇到的稅負(fù)增加、固定資產(chǎn)抵扣不充分等問題提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；物流企業(yè)；稅負(fù)；稅收籌劃

營(yíng)改增稅制改革，不僅有利于完善稅制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，而且能夠促使各行業(yè)分工更加專業(yè)化，優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。然而根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，并不是所有行業(yè)在營(yíng)改增政策下稅負(fù)都有所下降，如2013年中旬，道路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸和物流輔助行業(yè)的稅負(fù)分別增加了5.89%、0.16%和0.20%；水路運(yùn)輸基本持平；航空運(yùn)輸、文化創(chuàng)意服務(wù)、廣播影視服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)全部下降，分別為0.63%、1.76%、0.40%和2.77%。由此可以看出物流行業(yè)在納入營(yíng)改增范疇內(nèi)稅負(fù)普遍上漲，為了解決物流企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)壓力加大的問題，以及進(jìn)一步推廣營(yíng)改增政策，就需要深入研究物流行業(yè)的稅收困境，并完善可以用在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃方案。

1“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響

1.1實(shí)施初期物流業(yè)稅負(fù)有所增加

“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，對(duì)于實(shí)行3％營(yíng)業(yè)稅稅率項(xiàng)目的物流來說，改制后將實(shí)行1l％的增值稅稅率，稅率提高了8%。如果沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣或者可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，“營(yíng)改增”改革后其稅負(fù)必然增加。此外并不是所有的企業(yè)目前都能開具增值稅發(fā)票，當(dāng)物流企業(yè)在部分項(xiàng)目中無法取得進(jìn)項(xiàng)票時(shí)，如燃油、過路費(fèi)、過橋費(fèi)、停車費(fèi)等，必將導(dǎo)致企業(yè)因可抵扣金額的減少而增加其稅負(fù)。以某物流企業(yè)為例，實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)于無法實(shí)現(xiàn)抵扣的燃油、過路過橋等發(fā)票，企業(yè)四季度稅負(fù)根據(jù)測(cè)算約上升2%。

1.2長(zhǎng)期來看稅負(fù)下降趨勢(shì)明顯

從長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”稅制改革能夠有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問題，降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，減輕企業(yè)的稅負(fù)。下面以交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)行深入分析。

1.2.1交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”稅制下，物流企業(yè)不再按照營(yíng)業(yè)額的3%征收營(yíng)業(yè)稅，而且按照11%征收企業(yè)增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可用于抵扣相應(yīng)的稅額。由此可以看出物流企業(yè)如果能夠取得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)明顯下降，反之則會(huì)升高。實(shí)例分析：某公路運(yùn)輸為主的物流公司，其成本構(gòu)成根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，燃料消耗約占總成本的35%，過路過橋費(fèi)約占30%，設(shè)備折舊約占10%，人工成本及維修保養(yǎng)費(fèi)用約占25%，具體數(shù)據(jù)如下：銷售收入120萬元；總成本100萬元，其燃料、路橋、設(shè)備租賃、人工成本和維修費(fèi)用分別為：35萬元、30萬元、10萬元、15萬元和10萬元。實(shí)施“營(yíng)改增”后，其稅負(fù)變化通過計(jì)算。主要計(jì)算步驟如下：銷項(xiàng)稅額=運(yùn)輸收入/(1+11%)*11%；可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：燃油費(fèi)、聯(lián)運(yùn)成本，其中燃油費(fèi)適用于17%增值稅稅率；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：燃油費(fèi)、維修保養(yǎng)、租賃費(fèi)用；增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；稅負(fù)變化率=稅負(fù)增減變動(dòng)/營(yíng)業(yè)稅*100%“營(yíng)改增”對(duì)以公路運(yùn)輸為主的物流企業(yè)來說，較改革前3.6萬元，稅負(fù)降低了29.44%。

1.2.2物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)。物流輔助服務(wù)是為了區(qū)別物流企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)而新增的一個(gè)重要稅目，是對(duì)物流企業(yè)的進(jìn)一步項(xiàng)目細(xì)分，其目的能夠有效地平衡稅負(fù)。本文以某物流公司物流輔助業(yè)務(wù)范圍及其成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析，稅改后的流轉(zhuǎn)稅減少2.04萬元，較稅改前的6.5萬元，稅負(fù)減少31.38%。但這也不能代表所有物流輔助服務(wù)收入的稅費(fèi)，可以看出進(jìn)項(xiàng)稅至少達(dá)到0.86萬元，才能保證稅改前后稅負(fù)沒有變化，如果進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，則應(yīng)至少取得5.06萬元，如果進(jìn)項(xiàng)成本為只有租金可以扣除的話，則租金至少應(yīng)為14.33萬元。也就是說，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的稅額全部為租金時(shí)，租金至少占收入的11.03%，才能達(dá)到稅改前后稅負(fù)平衡。如果進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的稅額為設(shè)備等，設(shè)備可抵扣的金額至少占收入的3.89%，就可以達(dá)到稅改前后的稅負(fù)平衡。

2“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅收籌劃分析

2.1可行性分析

從宏觀環(huán)境方面來看，在日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，物流企業(yè)要想在市場(chǎng)上占有一席之地，就需要國家的支持。而營(yíng)改增的首要目的就是消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)[2]。因此物流行業(yè)需要及時(shí)了解并善于利用新政策，而這也不可避免的牽涉到開展稅收籌劃的需求。從微觀方面來看，會(huì)計(jì)核算選擇會(huì)計(jì)政策的不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不相同，如：核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可供選擇的方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，如果企業(yè)的前幾年的利潤(rùn)狀況較好，可以選擇加速折舊法，這樣前期計(jì)入成本的折舊額多，相應(yīng)的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，這方面主要取決與企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。目前企業(yè)管理者也開始重視稅收籌劃的迫切性，并將其納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中來。綜合以上分析可以看出，無論是宏觀環(huán)境還是微觀環(huán)境，物流企業(yè)都具備實(shí)施稅收籌劃的條件，以下將深入分析經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃。

2.2經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃應(yīng)用

2.2.1根據(jù)稅負(fù)不同選擇,不同業(yè)務(wù)。營(yíng)改增給物流企業(yè)帶來了稅率方面的變化，企業(yè)必須要根據(jù)深入了解各種稅率，已選擇有利于企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)。實(shí)例分析：若某物流企業(yè)同時(shí)擁有倉儲(chǔ)服務(wù)和房屋租賃業(yè)務(wù)，營(yíng)改增之前，兩種業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是5%，營(yíng)改增后，由于倉儲(chǔ)服務(wù)增值稅的稅率上升為6%，因此企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分析，來選擇相應(yīng)的業(yè)務(wù)。假設(shè)房產(chǎn)原值700萬，租賃和倉儲(chǔ)收入均為250萬，則：選擇倉儲(chǔ)服務(wù)時(shí)：應(yīng)交納增值稅=250/（1+6%）*6%=14.15；應(yīng)交納房產(chǎn)稅=700*（1-30%）*1.2%=5.88。式中30%為政府規(guī)定的從價(jià)計(jì)征扣除比率。選擇租賃服務(wù)時(shí)：應(yīng)交納增值稅=250*5%=12.5；應(yīng)交納房產(chǎn)稅=250*12%=30；通過對(duì)比可以看出，租賃業(yè)務(wù)的稅費(fèi)要高于倉儲(chǔ)服務(wù)。為了計(jì)算不同方式下稅負(fù)的均衡點(diǎn)，假設(shè)房產(chǎn)原值為X，兩種收入均為Y，則可得到以下關(guān)系式：Y÷(1+6%)×6%+X×(1-扣除率)×1.2%=Y×5%+Y×12%X/Y=9.45/（1-扣除率）也即是當(dāng)房產(chǎn)原值等于收入的9.45/（1-扣除率）倍時(shí)，兩種方式的稅費(fèi)是相同的，當(dāng)房產(chǎn)原值大于收入的9.45/（1-扣除率）倍時(shí)，租賃方式的稅費(fèi)較低，可選擇租賃方式；反之則選擇倉儲(chǔ)服務(wù)。2.2.2對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目的籌劃。以物流企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃為例，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的招待費(fèi)用支出，可按照60%的金額予以扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰；對(duì)于低于當(dāng)年銷售收入15%部分的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可以予以扣除。因此假設(shè)某物流公司營(yíng)業(yè)收入為P，業(yè)務(wù)費(fèi)用支出為Q，能夠予以扣除的最大支出費(fèi)用為：0.5%P=60%Q，也即是Q/P=0.833%，為了避免企業(yè)不必要的浪費(fèi)，全部在稅前扣除招待費(fèi)用支出，只需讓費(fèi)用支出與營(yíng)業(yè)收入的比例小于0.833%即可。2.2.3合理利用優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定[4]，對(duì)于企業(yè)有研究開發(fā)費(fèi)用或安置殘疾人員的費(fèi)用，有相應(yīng)的優(yōu)惠或減免政策。若物流企業(yè)隨著發(fā)展越來越壯大，企業(yè)考慮升級(jí)信息自動(dòng)化平臺(tái)時(shí)可優(yōu)先考慮研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行自主研發(fā)，并做好開發(fā)費(fèi)用的單獨(dú)核算工作，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同樣對(duì)于倉庫管理、設(shè)備等級(jí)等殘疾人員也可勝任的工作，物流企業(yè)也可以招聘一些殘疾人員，一方面可以緩解社會(huì)就業(yè)壓力，另一方面也可以享受到國家對(duì)殘疾人員的工資加計(jì)100%扣除的優(yōu)惠政策，互惠互利。

2.3會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對(duì)于物流企業(yè)來說其主要的固定資產(chǎn)類型有：辦公樓、倉庫、運(yùn)輸工具、叉車、碼頭等。按照我國規(guī)定，房屋建筑類最低折舊年限為20年，機(jī)器設(shè)備為10年，運(yùn)輸工具不得少于4年。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法之前，計(jì)提折舊年限為12年，與現(xiàn)行的最低年限10年相比，每年計(jì)提折舊金額也不相同。以物流企業(yè)一臺(tái)設(shè)備折舊為例，假設(shè)其不含稅價(jià)格為100萬，預(yù)計(jì)殘值率8%,按直線法折舊。盡管兩種年限計(jì)算的總的抵稅折舊額一致，但不同的年限每年的現(xiàn)值卻不同，也即是：[(P/A,8%,10)=6.7101,(P/A,8%,12)=7.5361]則按照10年折舊：100*(1-8%)/10*25%*(P/A,8%,10)=15.43按12年折舊100*(1-8%)/12*25%*(P/A,8%,12)=14.44由此可以看出，若按照12年計(jì)提折舊則設(shè)備在試用期間可以為企業(yè)每年節(jié)省0.99萬元，因此企業(yè)要籌劃好固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法。結(jié)束語從長(zhǎng)期來看，這次營(yíng)改增的稅制改革給物流企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，在新政策下，物流企業(yè)一方面應(yīng)盡快適應(yīng)新稅制改革的要求，適時(shí)調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，選擇合理納稅人身份，來化解營(yíng)改增給企業(yè)帶來的負(fù)面影響；另一方面還要樹立正確稅收籌劃理念，加強(qiáng)相關(guān)稅收政策的研，從而推動(dòng)物流企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供驅(qū)動(dòng)力。

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[3]梁鵬飛.“營(yíng)改增”政策背景下的企業(yè)稅收籌劃策略探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2015(2).

作者：郭李春 單位：萬全現(xiàn)代物流股份有限公司