中小企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)行

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摘要：近年來，國家出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，稅收優(yōu)惠政策是其中的一項(xiàng)重要財(cái)政政策。這就要求中小企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，學(xué)好、用好稅收政策，通過合理合規(guī)的稅收籌劃充分享受到政府的創(chuàng)業(yè)支持。在這種情況下，稅收籌劃的重要性也受到更為廣泛的關(guān)注和重視。本文以稅收籌劃為主體，重點(diǎn)分析其對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至生存所起到的作用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；具體措施

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律法規(guī)的前提下，熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理公司經(jīng)營、投資和籌資業(yè)務(wù)的規(guī)劃行為。而企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營本質(zhì)也是追求企業(yè)利益最大化，這就意味著通過稅收籌劃追求稅收利益最大化也是符合企業(yè)內(nèi)在需求的。

一、立足現(xiàn)狀，分析問題

盡管稅收籌劃在實(shí)務(wù)中已經(jīng)受到了一定程度的重視，尤其是大型企業(yè)或者特定行業(yè)比如房地產(chǎn)行業(yè)甚至可能已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理等專職的稅務(wù)工作崗位，但中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中因?yàn)榉N種原因卻往往沒有進(jìn)行稅收籌劃甚至做了錯(cuò)誤的稅收籌劃。大致原因有以下幾點(diǎn)：

(一)沒有意識(shí)很多中小企業(yè)自身沒有意識(shí)到稅收籌劃的重要性，或者是經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)人員忙于日?；A(chǔ)作業(yè)工作，認(rèn)為與其研究稅收政策還不如花心思在銷售收款、簽單報(bào)賬、業(yè)績統(tǒng)計(jì)之類的緊迫工作，畢竟研究稅收政策不一定立刻就帶來現(xiàn)實(shí)的收益。企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員的主觀考量側(cè)重不同，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有實(shí)際開展稅收籌劃的工作。

(二)不夠?qū)I(yè)中小企業(yè)由于經(jīng)營者的觀點(diǎn)或者自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力情況的限制，不愿或者無法提供較高的薪資待遇去招聘高素質(zhì)的專職財(cái)務(wù)人員。因此，實(shí)務(wù)中部分中小企業(yè)可能是由非財(cái)務(wù)專業(yè)的經(jīng)營者家人、親戚甚至經(jīng)營者本人充當(dāng)財(cái)務(wù)人員，也可能壓根不設(shè)立專職財(cái)務(wù)人員，而是改為每月花幾百元聘請(qǐng)記賬人員幫忙記賬報(bào)稅工作。即使是聘請(qǐng)了專職的財(cái)務(wù)人員，中小企業(yè)一般也是聘請(qǐng)普通的會(huì)計(jì)及出納人員來完成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作。因此這些企業(yè)財(cái)務(wù)工作者不夠?qū)I(yè)，對(duì)國家及地方各種稅收優(yōu)惠政策知之甚少，僅能及時(shí)完成納稅申報(bào)，卻對(duì)納稅申報(bào)質(zhì)量無法保證，更加無法提供合理合規(guī)的稅收籌劃方案。

(三)方向錯(cuò)誤由于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員無法提供稅收籌劃建議，經(jīng)營者一聽到其他經(jīng)營者分享的“有效避稅經(jīng)驗(yàn)”則很可能會(huì)指示財(cái)務(wù)人員依葫蘆畫瓢地執(zhí)行，最終出現(xiàn)通過所謂的“兩套賬”或者“虛開發(fā)票”等不合法手段來獲得“減免稅”效果。在經(jīng)營者與財(cái)務(wù)人員毫無意識(shí)的情況下，中小企業(yè)可能已經(jīng)觸犯了國家相關(guān)的法律法規(guī)，不僅沒有實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，反倒可能出現(xiàn)繳納滯納金、罰款等經(jīng)濟(jì)損失，甚至經(jīng)營者與財(cái)務(wù)人員鋃鐺入獄的情況。二、對(duì)癥下藥，解決問題根據(jù)上文中所闡述的中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)中存在的種種問題，本文認(rèn)為可以將解決方法和具體措施列示如下：

(一)提高重視程度中小企業(yè)經(jīng)營者一是要重視稅收籌劃，主動(dòng)聘請(qǐng)專業(yè)的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，并將稅收籌劃能力作為財(cái)務(wù)人員招聘的要求之一。畢竟高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員帶來的稅收籌劃減免稅金額以及降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)避免的潛在滯納金、罰款等損失，可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其帶來人工成本增加;二是要理解合法合規(guī)的稅收籌劃與非法的偷漏稅之間的差異。經(jīng)營者要主動(dòng)關(guān)注國家稅務(wù)總局、所在地方稅務(wù)局等權(quán)威機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，或者讓財(cái)務(wù)人員收集相關(guān)的稅務(wù)政策并加以研究分析后呈報(bào)給經(jīng)營者。

(二)多角度全方位地稅收籌劃現(xiàn)行的稅收種類以及每個(gè)稅種對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策繁多，中小企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)往往會(huì)感覺無從下手。因此，為了提高稅收籌劃工作的效率，筆者建議中小企業(yè)主要針對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重的稅種開展稅收籌劃工作，比如增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅等。選定稅種后，中小企業(yè)可以按以下角度分析本企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策：1、從區(qū)域角度分析。中小企業(yè)可以先收集分析注冊(cè)所在地相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括但不限于：(1)國家稅務(wù)總局的全國適用普惠政策以及特定地區(qū)適用的優(yōu)惠政策，比如財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺(tái)的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策明確，內(nèi)蒙古、廣西、西藏等西部大開發(fā)地區(qū)符合要求的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；(2)地方稅務(wù)局的區(qū)域適用的優(yōu)惠政策，比如國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局出臺(tái)支持北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如果中小企業(yè)的注冊(cè)所在地在廣西，則屬于以上區(qū)域相關(guān)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。2、從行業(yè)角度分析。中小企業(yè)還可以根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍收集相關(guān)的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實(shí)際情況享受對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)減免。比如：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策明確提出，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。如果中小企業(yè)提供養(yǎng)老服務(wù)，則免征增值稅。3、從公司角度中小企業(yè)根據(jù)公司規(guī)模大小、組織類型等具體情況還可以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。包括但不限于：(1)小規(guī)模納稅人：對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))（按季度納稅30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。因此如果中小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）每月應(yīng)稅銷售額不超過30萬元，則免征增值稅。(2)小微企業(yè)：《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》明確指出，暫免征收小微企業(yè)殘保金。因此如果中小企業(yè)在職職工總數(shù)不高于30人的，暫免征收殘保金。4、從特殊時(shí)期角度分析。為了應(yīng)對(duì)重大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題，國家稅務(wù)總局有時(shí)候會(huì)出臺(tái)特殊時(shí)期適用的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)接收到相關(guān)信息并相應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策。比如：為應(yīng)對(duì)肺炎疫情對(duì)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的影響，國家出臺(tái)相關(guān)的短期稅收優(yōu)惠政策：自2020年3月1日至5月31日小規(guī)模納稅人減按1%征收增值稅。

(三)把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)即使了解到完整的稅收優(yōu)惠政策，但中小企業(yè)開展稅收籌劃的時(shí)機(jī)也會(huì)對(duì)稅收利益產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)經(jīng)營實(shí)務(wù)中常見的稅收籌劃時(shí)點(diǎn)有以下幾種：1、納稅申報(bào)后中小企業(yè)發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)、開具發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)后，偶然發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)是可以享受稅收優(yōu)惠的。于是為了享受對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠，需要與客戶聯(lián)系要求作廢重開發(fā)票并向稅局申請(qǐng)更正申報(bào)，這時(shí)候的工作量繁重，客戶不一定配合退回重開發(fā)票而且可能導(dǎo)致出現(xiàn)滯納金。此時(shí)的稅收籌劃成本很高，建議中小企業(yè)盡量避免在納稅申報(bào)后再進(jìn)行稅收籌劃。2、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，納稅申報(bào)前中小企業(yè)常見的稅收籌劃的時(shí)間為實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，財(cái)務(wù)人員比對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)可能享受的稅收優(yōu)惠政策，再開具相應(yīng)的發(fā)票并辦理納稅申報(bào)。此時(shí)的稅收籌劃完全由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，成本相對(duì)較低，但由于實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，可能會(huì)限制享受一些更優(yōu)惠的稅收政策。3、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行過程監(jiān)控，對(duì)合同簽訂、業(yè)務(wù)執(zhí)行出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警并提出合理合規(guī)的稅收籌劃建議，通過合同條款的約定、業(yè)務(wù)執(zhí)行模式的調(diào)整等方式具體實(shí)現(xiàn)。此時(shí)的稅收籌劃需要業(yè)務(wù)部門的配合，通過與客戶、供應(yīng)商等合作伙伴多次溝通談判，為公司爭取更大的稅收利益。4、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生前中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提前介入到業(yè)務(wù)方案編制過程中，通過測(cè)算業(yè)務(wù)模式、合作伙伴選擇、利益分配方式等不同方案的預(yù)計(jì)稅負(fù)水平，提前為公司不同的業(yè)務(wù)類型規(guī)劃了稅收利益最優(yōu)的項(xiàng)目方案。此時(shí)的稅收籌劃需要公司市場(chǎng)部門、業(yè)務(wù)部門、采購部門等通力配合，但取得的稅收利益無疑比前三種方式更大。5、企業(yè)成立之前在企業(yè)成立之前進(jìn)行的稅收籌劃，可以說是難度最大但效果最佳的。經(jīng)營者通過公司體制的選擇、公司章程的約定、組織架構(gòu)的組建、投資架構(gòu)的搭建、公司注冊(cè)地點(diǎn)的選擇等方式，為事業(yè)版圖提前規(guī)劃了一條稅收利益最優(yōu)的發(fā)展道路。此時(shí)經(jīng)營者不僅僅需要了解本區(qū)域和國家的稅收優(yōu)惠政策，而且可能需要了解世界各地的稅收優(yōu)惠政策，甚至需要會(huì)同專業(yè)的國際國內(nèi)稅務(wù)專家、投資專家、金融專家、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃專業(yè)人員等共同決策，確定好整體事業(yè)規(guī)劃方案后才開始注冊(cè)成立企業(yè)。因此，稅收籌劃時(shí)點(diǎn)越前置，企業(yè)需要的專業(yè)籌劃能力就越強(qiáng)，前期投入的成本可能也越大，但最終實(shí)現(xiàn)的稅收利益也越大。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語

綜上所述，稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的作用不容忽視，中小企業(yè)有必要提高對(duì)稅收籌劃的重視程度，根據(jù)實(shí)際情況逐步引入高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員開展合理合規(guī)的稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。

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作者：陳英 單位：廣西南國體育投資集團(tuán)有限責(zé)任公司