我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策分析
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1.1商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)指標(biāo)定義
參考相關(guān)學(xué)者對(duì)稅負(fù)水平的研究，本文選取以下四個(gè)指標(biāo)衡量我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平：
（1）宏觀稅負(fù)：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，也是反映商貿(mào)流通業(yè)單位占生產(chǎn)總值的稅收貢獻(xiàn)指標(biāo)。一般地，商貿(mào)流通業(yè)的宏觀稅負(fù)用商貿(mào)流通業(yè)稅收額占生產(chǎn)總值比重表示，計(jì)算公式為：宏觀稅負(fù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收額/商貿(mào)流通業(yè)增加值×100%。
（2）邊際稅負(fù)：即商貿(mào)流通業(yè)的稅收彈性系數(shù)，反映了商貿(mào)流通業(yè)新增單位GDP的稅收貢獻(xiàn)。其計(jì)算公式為：邊際稅負(fù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收增加額/商貿(mào)流通業(yè)增加值的增量×100%。
（3）稅收增額貢獻(xiàn)率：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)的稅收增長對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)程度。其計(jì)算公式如下：稅收增額貢獻(xiàn)率=商貿(mào)流通業(yè)的稅收增加額/全國稅收增加額×100%。
（4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟(jì)增長之間的協(xié)調(diào)程度。其計(jì)算公式如下：稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收占總稅收的比重/商貿(mào)流通業(yè)增加值占生產(chǎn)總值的比重。如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值為1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟(jì)增長之間完全協(xié)調(diào)；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值大于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長是超貢獻(xiàn)的；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值小于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長的貢獻(xiàn)不足。
1.2我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平實(shí)證分析
選取2005~2013年我國商貿(mào)流通業(yè)兩個(gè)細(xì)分行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各年份商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平相關(guān)指標(biāo)。其中原始數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》。
（1）宏觀稅負(fù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其宏觀稅負(fù)有不斷增加的態(tài)勢(shì)，且宏觀稅負(fù)均高于全國平均水平。同時(shí)，我國商貿(mào)流通業(yè)宏觀稅負(fù)水平與全國平均稅負(fù)水平之間的差距基本保持恒定。總體而言，我國批發(fā)和零售業(yè)的稅負(fù)水平較高，換言之是超稅負(fù)的。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)（即物流業(yè)），雖然2005~2013年期間其宏觀稅負(fù)水平均低于全國平均水平，但是宏觀稅負(fù)水平總體上有逐年增加的態(tài)勢(shì)，且與全國平均水平的差距不斷減小?？傮w而言，我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅負(fù)水平較低。
（2）邊際稅負(fù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其邊際稅負(fù)存在較為劇烈的波動(dòng)態(tài)勢(shì)，且邊際稅負(fù)均高于全國平均水平。相對(duì)而言，全國平均邊際稅負(fù)水平在2005~2013年期間的變化趨勢(shì)則比較平穩(wěn)。綜合宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)，分析來看我國批發(fā)和零售業(yè)存在較大的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2007年其邊際稅負(fù)呈現(xiàn)平穩(wěn)的下降趨勢(shì)，在2010~2013年期間其邊際稅負(fù)又呈現(xiàn)平穩(wěn)的上升趨勢(shì)，但是在2007~2010年期間邊際稅負(fù)的波動(dòng)非常大，2009年交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的邊際稅負(fù)甚至小于零。
（3）稅收增額貢獻(xiàn)率。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻(xiàn)率總體上呈現(xiàn)了提升態(tài)勢(shì)，但局部波動(dòng)仍然比較明顯，特別是2006~2008年、2010~2012年期間稅收增額貢獻(xiàn)率起伏不定。同時(shí)，批發(fā)和零售業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率基本保持了高于15%的位置，說明批發(fā)和零售業(yè)的稅收增長對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)程度較高。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻(xiàn)率呈現(xiàn)了非常明顯的震蕩波動(dòng)特征。特別是受亞洲金融危機(jī)的影響，2009年交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率為負(fù)。同時(shí)，2005~2013年期間交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率都低于5%，說明該行業(yè)的稅收增長尚未給我國稅收增長帶來較大貢獻(xiàn)。
（4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化比較平穩(wěn)，都保持了大于1.7的高位，說明我國批發(fā)和零售業(yè)稅收增長對(duì)整體稅收增長的貢獻(xiàn)是比較過度的，進(jìn)一步說明了我國批發(fā)和零售業(yè)處于高稅負(fù)的狀態(tài)。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化雖然也比較平穩(wěn)，但是稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值都低于0.6，這說明我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)稅收增長對(duì)整體稅收增長的貢獻(xiàn)是不足的，也進(jìn)一步說明了我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)處于低稅負(fù)的狀態(tài)。
2我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題
根據(jù)分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)兩大細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)水平存在較大差距，對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)也存在較大差別，商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收存在不平衡性。而出現(xiàn)這種情況，與當(dāng)前我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策問題存在必然聯(lián)系。我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題如下：
2.1稅收結(jié)構(gòu)失衡，商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)偏高
由于我國稅收體系中，以消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅為代表周廣為：我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化研究與探討的間接稅額占稅收總額的3/5以上，因而與消費(fèi)直接相關(guān)的商貿(mào)流通業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重。近年來，我國商貿(mào)流通業(yè)增加值占GDP比重基本維持在14%左右，但商貿(mào)流通業(yè)整體稅負(fù)卻超過25%，尤其是批發(fā)和零售業(yè)的平均稅負(fù)高于35%，可見我國商貿(mào)流通業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過高。而高稅負(fù)也導(dǎo)致了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與總體稅收增長不相適應(yīng)，批發(fā)和零售業(yè)稅收增長貢獻(xiàn)過度，而物流業(yè)稅收增長貢獻(xiàn)不足，顯然商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收貢獻(xiàn)失衡。
2.2“營改增”試點(diǎn)政策難以回避一系列問題，政策體系亟待完善
自2012年起，我國于上海實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，以完善增值稅抵扣鏈條。近年來，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，逐步覆蓋北京、江蘇等區(qū)域。但是，這些試點(diǎn)區(qū)域與其他非試點(diǎn)區(qū)域存在稅收洼地效應(yīng)、物流業(yè)稅負(fù)波動(dòng)加大等問題，不利于物流業(yè)良好發(fā)展。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)調(diào)查，當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)區(qū)域約2/3企業(yè)實(shí)際上繳增值稅平均增加稅負(fù)5萬元，有約57%的企業(yè)稅負(fù)高于5萬元，24%企業(yè)稅負(fù)高于10萬元。
2.3稅收政策與商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展不契合
隨著我國商貿(mào)流通業(yè)新型發(fā)展模式、新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，當(dāng)前的稅收政策已不能適應(yīng)時(shí)代需要：
（1）物流業(yè)營業(yè)稅存在3%和5%兩種稅率，增值稅存在6%和11%兩種稅率，這種不統(tǒng)一性顯然會(huì)造成稅負(fù)不公平。
（2）商貿(mào)流通業(yè)服務(wù)外包明顯，其中存在較多業(yè)務(wù)重復(fù)交稅，也不利于社會(huì)公平與提高市場效率。
3我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略
由上述分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)的整體稅負(fù)水平較高，但產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅收結(jié)構(gòu)失衡，不能適應(yīng)商貿(mào)流通業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，國家有必要調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展的相應(yīng)稅收政策，促進(jìn)商貿(mào)流通業(yè)良好發(fā)展。為此，筆者提出如下商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略。
3.1調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，合理降低商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)
（1）逐步減少流轉(zhuǎn)稅在稅收中的份額，逐步提升所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種的份額，促進(jìn)商貿(mào)流通業(yè)稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，也促進(jìn)居民消費(fèi)水平不斷提高，拉動(dòng)內(nèi)需，為我國商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展提供更大動(dòng)力。
（2）進(jìn)一步推行商貿(mào)流通業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，逐步緩解商貿(mào)流通業(yè)特別是批發(fā)和零售業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證商貿(mào)流通業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，可將免征商貿(mào)流通環(huán)節(jié)增值稅的政策逐步拓展到日常生活用品等領(lǐng)域，加快推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，對(duì)滿足相關(guān)條件的商貿(mào)流通企業(yè)進(jìn)口設(shè)備、配套技術(shù)、配套部件等，可嘗試免收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。對(duì)于所得稅，商貿(mào)流通企業(yè)經(jīng)營基本農(nóng)產(chǎn)品所得的收入，可減按90%進(jìn)行征稅，所得稅額用于購置完善農(nóng)村商貿(mào)流通網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)所需的設(shè)備及系統(tǒng)。
（3）逐步取消含有稅收性質(zhì)且重復(fù)征收的部門行政性稅收，為商貿(mào)流通業(yè)營造更加有利的外部環(huán)境。
3.2完善“營改增”試點(diǎn)，健全相關(guān)配套政策體系
（1）進(jìn)一步推行和完善“營改增”試點(diǎn)。一方面應(yīng)兼并增值稅稅率，促進(jìn)稅率層次統(tǒng)一，減少“多征少扣”和“少征多扣”等現(xiàn)象，便于我國商貿(mào)流通業(yè)一體化發(fā)展。另一方面適當(dāng)降低增值稅稅率，具體可嘗試降低2至3個(gè)百分點(diǎn)，特別地，對(duì)生活必需品、醫(yī)藥用品等可實(shí)行低稅率或直接免稅策略。
（2）完善其他配套政策。一方面，探索實(shí)施跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)聯(lián)合納稅政策，包括跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)所得稅匯算清繳、匯總納稅、企業(yè)兼并重組等措施。另一方面，統(tǒng)一商貿(mào)流通業(yè)各個(gè)業(yè)態(tài)領(lǐng)域的發(fā)票，尤其是物流業(yè)發(fā)票，實(shí)施稅控裝置開具發(fā)票，以減少偷稅漏稅行為。
3.3完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案
（1）優(yōu)化農(nóng)村商貿(mào)流通業(yè)稅收。適度兼并涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，逐步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅收優(yōu)惠范圍，對(duì)農(nóng)村合作社在生產(chǎn)、銷售、物流等方面免收增值稅，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅。農(nóng)村商貿(mào)流通領(lǐng)域的相關(guān)企業(yè)或投資主體，對(duì)其投資項(xiàng)目減免稅收，對(duì)有利于城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的農(nóng)業(yè)流通環(huán)節(jié)，實(shí)施免收增值稅政策。
（2）完善出口貿(mào)易關(guān)稅優(yōu)惠政策。統(tǒng)一保稅區(qū)、出口加工區(qū)等保稅監(jiān)管區(qū)的進(jìn)入退稅政策，加快完善出口退稅政策，健全出口保稅物流監(jiān)管體系。
（3）完善逆向物流稅收方案。逐步減少廢舊品回收的增值稅率，對(duì)廢舊品回收再經(jīng)營行為予以一定的退稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)使用可循環(huán)利用產(chǎn)品所取得的收入予以較大幅度的稅收減免。
作者：周廣為 單位：華東交通大學(xué)