中小企業(yè)預(yù)算管理稅務(wù)籌劃分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了中小企業(yè)預(yù)算管理稅務(wù)籌劃分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

【摘要】中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長的重要一極，成為穩(wěn)定適齡職工就業(yè)的重要基礎(chǔ)。國家為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展壯大，從稅收、融資等方面出臺了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。在此背景下，中小企業(yè)是否能夠突破瓶頸發(fā)展壯大起來，關(guān)鍵還要靠中小企業(yè)自身管理水平的提升。本文以稅務(wù)籌劃能直接給企業(yè)帶來“看得見、摸得著”的現(xiàn)實利益為基礎(chǔ)，引導(dǎo)企業(yè)管理層理性、積極地推進全面預(yù)算管理在中小企業(yè)管理中的應(yīng)用；以全面預(yù)算管理的思路、方法、手段促進稅務(wù)籌劃更加合法、有效地為中小企業(yè)帶來現(xiàn)實利益。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);預(yù)算管理;稅務(wù)籌劃

一、中小企業(yè)開展全面預(yù)算管理的狀況

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，在科學(xué)規(guī)劃工作、統(tǒng)籌和配置資源、有效控制成本、合理進行績效考核等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但在實踐中，中小企業(yè)預(yù)算管理仍存在不少問題，如理念理解有偏差，缺乏調(diào)查分析；忽視預(yù)算編制過程，片面追求形式；編制方法不恰當(dāng)，程序不合理；預(yù)算執(zhí)行無剛性，考核機制不健全等。

二、稅務(wù)籌劃在預(yù)算管理中的運用

（一）以稅務(wù)籌劃的效果推進預(yù)算管理的開展研究認為，全面預(yù)算管理在中小企業(yè)開展艱難，主要原因是中小企業(yè)主和企業(yè)管理人員沒有看到預(yù)算管理帶來的眼前利益和實在效果，缺乏利益驅(qū)動的動力，而稅務(wù)籌劃在預(yù)算管理中的運用是解決這一問題的好方法。首先，稅務(wù)籌劃方案可以明確地告訴中小企業(yè)管理層，企業(yè)如果這樣做，最終會得到什么效果，會給員工、股東等帶來哪些直接利益。其次，稅務(wù)籌劃方案也可以明確地告訴中小企業(yè)管理人員、預(yù)算執(zhí)行人員要達到稅務(wù)籌劃方案的效果，應(yīng)當(dāng)怎樣去組織、實施籌劃工作。最后，稅務(wù)籌劃方案有標(biāo)準、有指南、有預(yù)測，為預(yù)算管理執(zhí)行的剛性和可考核性提供了可能。

（二）以稅務(wù)籌劃的要求規(guī)范預(yù)算管理的行為預(yù)算管理需要全員參與、上下同心，好的稅務(wù)籌劃方案效果的實現(xiàn)也需要相關(guān)人員參與和相互之間的配合，預(yù)算管理不僅需要獎懲機制，也需要執(zhí)行的剛性。稅務(wù)籌劃方案如果沒有有效的執(zhí)行機制，就是一張廢紙，沒有實際意義。將稅務(wù)籌劃的效果運用到全面預(yù)算管理中，能夠促進全面預(yù)算管理的“自上到下、自下到上”全員參與，能夠促進全面預(yù)算管理的獎懲機制建立和有效執(zhí)行。反過來，全面預(yù)算管理方法和執(zhí)行也保證了稅務(wù)籌劃效果的實現(xiàn)，避免了稅務(wù)籌劃方案成為一張廢紙的狀況。案例1：宏大公司是2017年度新成立的中小型生產(chǎn)加工企業(yè)，公司2017年年末編制了2018年預(yù)算工作，經(jīng)過調(diào)查分析，宏大公司2018年度預(yù)測可實現(xiàn)利潤總額600萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅費費用150萬元。在預(yù)算編制過程中，稅務(wù)籌劃師提出若公司2019年度能夠申請成為高新技術(shù)企業(yè)，可享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率，經(jīng)測算，以2018年度經(jīng)營利潤為參考基數(shù)，僅所得稅優(yōu)惠稅率一項政策即可為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅60萬元。

1.籌劃分析。依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的條件可以發(fā)現(xiàn)，宏大公司要申請成為高新技術(shù)企業(yè)，需要開展很多工作，除了要解決知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)問題、建立和規(guī)范研究開發(fā)人員管理制度的問題，還要加強和完善研究開發(fā)活動日常管理的問題、規(guī)范研發(fā)活動過程中原始資料的問題、規(guī)范研發(fā)費用會計核算的問題等等。

2.籌劃實施過程。宏大公司申報高新技術(shù)企業(yè)的事項，不僅是公司財務(wù)部門和財務(wù)人員的工作，還需要公司技術(shù)開發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門和公司辦公室申報專利專管人員的同力合作。通過稅務(wù)籌劃師的講解和分析，公司領(lǐng)導(dǎo)層認可了申報高新技術(shù)企業(yè)是公司多部門、多崗位攜手合作、相互配合的綜合事項。在稅務(wù)籌劃師提交籌劃操作方案后，公司領(lǐng)導(dǎo)層隨即召開了相關(guān)部門和人員參加的申報高新技術(shù)企業(yè)啟動會。在會議上由稅務(wù)籌劃師給技術(shù)開發(fā)部、生產(chǎn)管理部、財務(wù)部、辦公室的相關(guān)人員講解研發(fā)立項、研發(fā)人員管理、研發(fā)活動的費用劃分、研發(fā)活動中需要規(guī)范的原始資料、研發(fā)費用的會計核算、專利權(quán)申請等工作的開展和詳細要求，并對工作任務(wù)進行了分配?？墒牵瑫r間過去了將近一個月，再次開會時，稅務(wù)籌劃師發(fā)現(xiàn)各部門的工作進度不理想，參與申報高新技術(shù)企業(yè)工作人員的積極性不高。原因何在？稅務(wù)籌劃師和部分參與人員進行交談后得知，部分人員認為，申報高新企業(yè)對企業(yè)確實有好處，但問題是各部門人手緊張，沒有時間處理額外增加的工作。稅務(wù)籌劃師就了解到的情況與公司預(yù)算管理人員進行了溝通。建議公司在安排申報高新技術(shù)企業(yè)工作時，按照全面預(yù)算管理的要求建立考核獎懲制度。這個建議經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層研究形成以下決定：一是若公司在2019年度申報高新技術(shù)企業(yè)獲得政府部門的批準，公司將按照獲得高新技術(shù)企業(yè)資格節(jié)約企業(yè)所得稅稅額的20%獎勵參與的工作人員。二是若公司在2019年度因準備不足未能被批準為高新技術(shù)企業(yè)，公司將按照獲得高新技術(shù)企業(yè)資格節(jié)約企業(yè)所得稅預(yù)算額的5%扣減參與申報團隊整體工作人員的年終獎，并對未完成工作任務(wù)的有關(guān)人員給予不低于2000元的罰款。明確的目標(biāo)、分明的獎懲、合理的導(dǎo)向、清晰的工作安排，充分調(diào)動了參與申報高新技術(shù)企業(yè)工作人員的積極性。使研發(fā)項目立項、研發(fā)活動規(guī)范、研發(fā)成果鑒定、研發(fā)費用核算、研發(fā)專利申報等工作得以有條不紊地開展。按照稅務(wù)籌劃師的要求，申報團隊在研發(fā)活動的規(guī)范方面做了大量有效的工作。一是進行項目立項的可行性研究、確定研發(fā)人員、預(yù)測研究時間、計劃費用支出，形成立項報告。二是在研究過程中對研發(fā)人員的工作進行記錄，形成了會計核算原始資料；對研究開發(fā)過程所需的研發(fā)材料由技術(shù)開發(fā)部按照研發(fā)項目開具材料領(lǐng)用單；對研發(fā)過程中產(chǎn)生的其他費用均由研發(fā)項目負責(zé)人簽字并在技術(shù)開發(fā)部統(tǒng)一登記。三是研發(fā)項目形成研究成果的，由公司技術(shù)開發(fā)部向公司內(nèi)部技術(shù)人員進行技術(shù)鑒定，內(nèi)部鑒定后認為創(chuàng)新成果顯著的再向市科技部門申請專家進行創(chuàng)新成果鑒定，并取得成果鑒定報告。四是財務(wù)部門和會計核算人員按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）、《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的要求，取得研發(fā)費用發(fā)生時的全部原始資料，審核研發(fā)費用原始資料的合規(guī)性，對研發(fā)費用進行準確的會計核算，及時登記研發(fā)費用輔助賬簿。五是公司辦公室申報專利人員按照專利申報要求，及時整理申報專利的全部材料，積極對公司研發(fā)成果實施了法律保護。

3.籌劃實施結(jié)果。2019年8月，宏大公司遞交了高新技術(shù)企業(yè)申請資料，2019年12月宏大公司被省科技部門、稅務(wù)部門批準為高新技術(shù)企業(yè)。2020年1月宏大公司對申報高新技術(shù)企業(yè)團隊進行了表彰。2019年度宏大公司發(fā)生研發(fā)費用120萬元，實現(xiàn)會計利潤總額800萬元。如果公司未被批準成為高新技術(shù)企業(yè)，在不考慮其他納稅調(diào)整因素的情況下應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額200萬元。2019年申報成為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，并且對已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計75%扣除。因此，2019年度宏大公司實際應(yīng)納稅所得稅額為710萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅稅額106.5萬元，為宏大公司節(jié)約企業(yè)所得稅稅額93.5萬元。同時，該公司也兌現(xiàn)了預(yù)算管理的承諾，向申報高新技術(shù)企業(yè)工作團隊的全體人員獎勵18.7萬元，使參與人員得到了實惠、贏得了尊重。

三、稅務(wù)籌劃對預(yù)算管理的依附

（一）稅務(wù)籌劃方案實施存在的問題稅務(wù)籌劃雖然能夠給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平、化解和降低企業(yè)納稅風(fēng)險，但如何合法、有效地在中小企業(yè)開展，也是稅務(wù)籌劃師面對的實際問題。中小企業(yè)管理基礎(chǔ)相對較差，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營信息準確性差、來源可靠性差；中小企業(yè)管理層沒有養(yǎng)成按照制度辦事的習(xí)慣，企業(yè)主拍腦子辦事多，管理的隨意性大；企業(yè)主的管理意識較強，其他管理人員主動參與管理的意識相對較弱。

（二）稅務(wù)籌劃的實施效果必須依附于預(yù)算管理上述問題的存在使稅務(wù)籌劃方案無法發(fā)揮出最佳效果。失真的經(jīng)營信息會將稅務(wù)籌劃引向違法操作，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)濟損失；管理的武斷性、隨意性會使稅務(wù)籌劃方案脫離實際，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)走樣，降低實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的幾率，或根本無法實現(xiàn)。通過實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上開展稅務(wù)籌劃會比較順利，稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行、實施效果會更好。這是因為“以預(yù)算管理為基礎(chǔ)提供的稅務(wù)籌劃所需經(jīng)營信息更準確，以預(yù)算管理的思路確定的稅務(wù)籌劃方案落實執(zhí)行更到位”。案例2：稅務(wù)籌劃師在為味興食品加工公司做2018年度銷售預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)味興食品加工公司對所有的加盟網(wǎng)店采用的銷售模式為：公司將銷售的食品發(fā)送給加盟網(wǎng)店；加盟網(wǎng)店按照公司給出指導(dǎo)價格進行銷售；為了保證銷售環(huán)節(jié)的可控性，公司在各銷售網(wǎng)店加裝了銷售款結(jié)算管理軟件。消費者購買的食品、交付的款項均通過銷售款結(jié)算管理軟件進行；各銷售網(wǎng)店的銷售款項通過結(jié)算管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)入公司結(jié)算賬戶；每月月初由公司財務(wù)部將各加盟網(wǎng)店上月銷售款項情況進行分類、整理，確認公司上月銷售收入金額；每月月初由公司財務(wù)部按照《加盟協(xié)議書》約定的“返點”，計算并向加盟網(wǎng)店返還銷售費用，支付提成的比例為8%；公司按照銷售款項管理系統(tǒng)收到各加盟網(wǎng)店的款項做銷售收入預(yù)算，按照公司向加盟網(wǎng)店返還的提成作為銷售費用預(yù)算的一部分。

1.籌劃分析。在銷售預(yù)算編制過程中，稅務(wù)籌劃師發(fā)現(xiàn)各加盟網(wǎng)店均以個體工商戶的名義在營業(yè)地獨立注冊登記。因為每年需要向加盟網(wǎng)店支付不菲的銷售費用，加盟網(wǎng)店又不向公司開具取得相應(yīng)傭金的發(fā)票，致使該部分銷售費用無法在公司企業(yè)所得稅前扣除。公司領(lǐng)導(dǎo)層決定聘請稅務(wù)籌劃師進行稅務(wù)籌劃。2.籌劃實施過程。稅務(wù)籌劃師在公司銷售預(yù)算的編制基礎(chǔ)上很快就為公司提交了稅務(wù)籌劃方案?；I劃方案的主要內(nèi)容是將委托代銷模式改為買斷銷售模式。該方案采用“自上而下、自下而上、自上而下”往返的模式，并得到了各方面的認可。3.籌劃實施結(jié)果。2018年度味興食品加工公司有58個加盟網(wǎng)店，每年銷售產(chǎn)品的銷售款項為23400萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，2018年度稅前會計利潤為2000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。實施新的銷售模式，簽訂新銷售管理合同后，可增加公司凈利潤696.48萬元?？梢钥闯?，銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃在經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上能夠更有效地發(fā)揮出真正的效果。在經(jīng)營預(yù)算的編制過程中，需要取得詳細的銷售渠道、經(jīng)營信息和管理策略等信息，這也是稅務(wù)籌劃所必需的條件。案例3：房地產(chǎn)企業(yè)近期的經(jīng)營情況不如原來，為了達到促銷目的，有些房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)時采用了無償贈送儲藏室或停車位的方式。陽程房地產(chǎn)公司就采取了類似的銷售政策，該公司2018年商品房銷售預(yù)算5.5億元（含增值銷項稅），將2萬平方米的儲藏室無償贈送給購房客戶。從促進銷售和財務(wù)核算角度看這樣的預(yù)算是沒有問題的，但是從稅收角度分析可能存在不足之處。該公司聘請了稅務(wù)籌劃師對該事項進行稅務(wù)籌劃。1.籌劃依據(jù)。稅務(wù)籌劃師的籌劃依據(jù)是《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條的規(guī)定，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)為視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.籌劃分析。陽程房地產(chǎn)公司無償贈送給購房客戶的2萬平方米儲藏室，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照視同銷售行為計算繳納增值稅。也就是說陽程公司在做銷售預(yù)算時，其商品房銷售含稅銷售額為5.5億元，應(yīng)當(dāng)包括2萬平方米儲藏室的視同銷售額。假設(shè)儲藏室市場銷售價格為660元/平方米（含增值稅銷項稅額）。則商品房預(yù)算銷售收入應(yīng)為50000萬元，商品房預(yù)算銷售銷項稅額應(yīng)為5000萬元，儲藏室的視同銷售銷項稅額為120萬元，銷售行為產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為5120萬元。

3.籌劃實施結(jié)果。因為陽程公司贈送的儲藏室實質(zhì)上不屬于無償贈送行為，而是在購房人購買商品房基礎(chǔ)上的贈送行為，從稅法角度講應(yīng)該屬于實物折扣，如果陽程公司按照稅法規(guī)定繳納增值稅則對自身不利。因此，稅務(wù)籌劃師建議，在收款金額不變的情況下簽訂兩份銷售合同，即商品房銷售合同和儲藏室銷售合同，將收取的總價款按照商品房和儲藏室的公允價值比例在兩者之間分配。則銷售商品房的收款額應(yīng)為53711萬元，銷售儲藏室的收款款應(yīng)為1289萬元，銷售商品房和儲藏室的銷售額合計為50000萬元，銷售商品房和儲藏室的銷項稅額應(yīng)為5000萬元。比較兩種不同的營銷策略，減少了增值稅銷項稅額120萬元。該建議在尊重事實的基礎(chǔ)上，既能夠避免陽程公司重復(fù)繳納增值稅，又能夠為購房客戶減輕購買商品房而繳納的契稅稅額。上述稅務(wù)籌劃有根據(jù)、有分析、有數(shù)據(jù)、有道理，但是卻沒有執(zhí)行下去。主要原因有：房地產(chǎn)公司銷售商品房與購房者簽訂《房屋銷售合同》時，政府部門確定了統(tǒng)一格式，房地產(chǎn)公司無權(quán)進行修改；受房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，房地產(chǎn)公司銷售商品房的價格是在政府主管部門備案的；房地產(chǎn)公司商品房的促銷廣告及宣傳已較長時間，“購房無償贈送儲藏室、停車位”的理念已經(jīng)被很多購房客戶接受。因此，該稅務(wù)籌劃方案在征求房地產(chǎn)公司銷售團隊的意見時，遭到了強烈反對，最終以籌劃失敗而告終。上述案例都是銷售方面的稅務(wù)籌劃，有的獲得了成功，有的沒能實施下去，主要原因是企業(yè)預(yù)算管理的氛圍和基礎(chǔ)不一樣，在預(yù)算管理意識較強的企業(yè)，稅務(wù)籌劃方案實施就容易成功，預(yù)算管理意識薄弱的企業(yè)，稅務(wù)籌劃方案實施就不易成功。

參考文獻：

[1]艾文清.利用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].納稅，2019(29).

[2]高曉華.運用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].納稅，2018(14）.

[3]錢成毅.利用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的分析與研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018(22).

[4]楊麥萍.如何運用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].今日財富(中國知識產(chǎn)權(quán))，2017(11).

[5]何平.稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019(6).

[6]劉守麗.利用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2018(5).

[7]李亞男.全面預(yù)算管理在中小企業(yè)中的應(yīng)用——以HX公司為例[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

作者：崔九九 單位：新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院