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一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因分析
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識有待提高
盡管大部分企業(yè)都能夠意識到申報納稅是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù),但現(xiàn)階段很多企業(yè)往往缺乏主動納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。這就使得企業(yè)難以自發(fā)的從整體上全面了解和掌握企業(yè)適用的稅收法律法規(guī),導(dǎo)致企業(yè)申報納稅不準確,費用歸集不準確等,從而既未依法納稅,又未能享受合法節(jié)稅的權(quán)利。由于稅收意識的缺乏,因此企業(yè)往往未設(shè)立專門稅收風(fēng)險管理機構(gòu),也未將稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)業(yè)務(wù)決策結(jié)合考慮,企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程缺乏統(tǒng)籌的稅收風(fēng)險控制。實際工作中,各個業(yè)務(wù)部門之間缺乏稅務(wù)配合機制和風(fēng)險控制機制,往往形成稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)不清楚自身權(quán)益,缺乏享受優(yōu)惠和稅收維權(quán)意識,一味迎合稅收征管部門要求,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益損失,從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
(二)國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場經(jīng)濟發(fā)展期,稅收政策隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和宏觀調(diào)控的需要不斷變化,因此時效性相對較短,容易發(fā)生變化。結(jié)合國民經(jīng)濟發(fā)展,在不同地區(qū)和不同行業(yè)稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區(qū)、行業(yè)差異性,使企業(yè)把握稅收政策帶來了難度,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。另外,我國稅收法律和政策體系還不完善,層次較多,內(nèi)容復(fù)雜,企業(yè)難以對不同層級稅收政策充分理解和把握,導(dǎo)致稅收政策利用不當形成稅務(wù)風(fēng)險。同時,我國稅務(wù)征收機關(guān)又分為國稅和地稅,稅種還包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多稅種,每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優(yōu)惠政策,為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(三)企業(yè)經(jīng)辦涉稅事宜的人員素質(zhì)不高
企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有著直接影響。一般而言,企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)越高,越有利于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)有條件下,我國企業(yè)為降低稅務(wù)成本,往往未設(shè)立專門的稅務(wù)業(yè)務(wù)部門,甚至未設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位,由財務(wù)部門人員兼任稅務(wù)經(jīng)辦人員,這客觀上導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員專業(yè)性缺乏,對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻,為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另外,部分企業(yè)雖然設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位,但是由于企業(yè)重視程度不足,稅務(wù)管理崗位人員層級較低,對于稅務(wù)、財務(wù)和會計等專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握情況不佳,由于業(yè)務(wù)不夠精通導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。同樣的,由于稅務(wù)人員專業(yè)能力問題,更無從結(jié)合企業(yè)具體實際制訂有效的稅務(wù)風(fēng)險防范方案與措施,引起稅務(wù)風(fēng)險。
(四)外部環(huán)境和復(fù)雜交易均可導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險,例如與稅務(wù)機關(guān)之間信息不對稱,部分企業(yè)可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務(wù)機關(guān)對于納稅人政策法規(guī)宣傳不夠,新出臺的稅收政策未及時傳達,甚至由于政策本身的不明確,企業(yè)難以準確執(zhí)行,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。稅收秩序混亂也可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險,如在交易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的代開虛開發(fā)票等現(xiàn)象,可能為企業(yè)帶來意外的稅收風(fēng)險。另外,當企業(yè)進行重組、并購等復(fù)雜交易時,由于對于交易事項未充分認識稅收復(fù)雜性等情況,均可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的措施和建議
(一)樹立稅務(wù)風(fēng)險意識
根據(jù)2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》,企業(yè)管理者應(yīng)充分重視稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制,在日常企業(yè)管理中主動規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查和風(fēng)險評估時積極配合和應(yīng)對,在稅務(wù)機關(guān)進行檢查和評估后,針對企業(yè)稅收疑點,將稅務(wù)風(fēng)險意識貫穿到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營全過程。除企業(yè)管理者外,應(yīng)強化企業(yè)全體員工尤其是財務(wù)和稅務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險意識,使其認識到稅務(wù)風(fēng)險和每位員工的日常工作息息相關(guān),在日常工作中注意預(yù)防和控制稅收風(fēng)險。
(二)建立完善有效的稅收內(nèi)部控制體系
稅務(wù)內(nèi)部控制體系和通常意義上的內(nèi)部控制不同,它主要是從稅務(wù)的角度出發(fā),強化稅務(wù)機構(gòu)崗位設(shè)置,明確崗位權(quán)責,強化稅務(wù)風(fēng)險評估和企業(yè)業(yè)務(wù)流程稅務(wù)控制,是企業(yè)風(fēng)險防范和內(nèi)部控制的補充,也是防范稅收風(fēng)險的重要舉措。較長時間以來,企業(yè)對于稅收內(nèi)部控制的建立相對不夠重視,未建立專門的涉稅管理機構(gòu),更未設(shè)立相應(yīng)的稅收內(nèi)部控制制度。在建立稅收內(nèi)部控制體系時,應(yīng)遵循成本效益原則,將稅務(wù)風(fēng)險作為稅務(wù)內(nèi)部控制的重要目標之一,查找企業(yè)業(yè)務(wù)過程中重要稅收風(fēng)險關(guān)鍵點,優(yōu)化業(yè)務(wù)稅務(wù)管理流程,合理設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險控制方法,采取自動化或者人工監(jiān)督的方式
(三)提升企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)管理相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn),一方面強化稅法和相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策的培訓(xùn),可以采取集中培訓(xùn)和知識競賽等形式,提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面,企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強自我學(xué)習(xí),除對于基本的稅收法律法規(guī)和稅收政策加以掌握外,還應(yīng)積極主動了解國家最新出臺的相關(guān)稅收政策,特別是深刻了解和掌握與企業(yè)行業(yè)息息相關(guān)的稅收政策,以便充分利用稅收優(yōu)惠政策、嚴格按照稅法要求進行申報納稅,防止由于專業(yè)素質(zhì)不夠而導(dǎo)致的企業(yè)利益損失。
(四)實施稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)廣泛收集各方面的稅法和相關(guān)法律法規(guī)信息,建立暢通的稅收政策溝通渠道,及時匯編與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策并定期更新。應(yīng)確保企業(yè)財務(wù)會計核算和法律法規(guī)要求相一致,按照稅法要求進行申報納稅。在風(fēng)險識別方面,應(yīng)強化風(fēng)險的動態(tài)識別,及時發(fā)現(xiàn)和識別潛在稅務(wù)風(fēng)險。特別是對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的如重要戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)重組、企業(yè)并購、重大投資、經(jīng)營模式改變等重要事項,應(yīng)充分識別其中的稅務(wù)風(fēng)險,對于重要事項進行過程中的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警,應(yīng)實時監(jiān)控,加強稅務(wù)風(fēng)險的跟蹤監(jiān)控。
(五)利用社會中介機構(gòu)力量
社會中介組織如稅務(wù)師事務(wù)所不受企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的影響,處于相對獨立的地位,其專業(yè)性強,從業(yè)人員具備相應(yīng)的從業(yè)準則和資格水平,因此,企業(yè)在進行重大交易事項時,可以聘請專業(yè)能力強、信譽較好的中介機構(gòu)進行風(fēng)險評估,及時識別和消除稅務(wù)風(fēng)險。另外,也可聘請中介機構(gòu)協(xié)助企業(yè)就日常生產(chǎn)經(jīng)營活動建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制,提前規(guī)避日常經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)論
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境,生產(chǎn)經(jīng)營形式和交易事項更加多樣化,結(jié)合各方面因素的綜合影響,導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失,或者為企業(yè)形象甚至企業(yè)聲譽帶來不良影響。要防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險,應(yīng)建立完善的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系,建立有效的信息溝通渠道,加強稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控和管理,借助社會中介組織力量建立風(fēng)險預(yù)警機制,提前預(yù)見稅務(wù)風(fēng)險并采取措施進行防范,促進企業(yè)健康發(fā)展。
作者:于紅梅 單位:龍口平安稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司