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摘要:營改增對各行業(yè)產(chǎn)生較大的影響,對于現(xiàn)代物流業(yè)來說,不僅行業(yè)稅負上升,同時還存在工作劃分不清的局面,出現(xiàn)增值稅抵扣鏈斷裂等問題,與改革的初衷相距甚遠,嚴重制約了物流業(yè)發(fā)展。做為國民經(jīng)濟行業(yè),它對國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要的作用,為探求營業(yè)稅改增值稅對物流業(yè)的影響,文章對營業(yè)稅、增值稅及營改增、物流業(yè)等相關(guān)概念進行描述,與物流業(yè)特點相結(jié)合,以物流業(yè)企業(yè)為實例,從各層面對物流業(yè)營改增后的影響加以分析,找到營改增后物流業(yè)出現(xiàn)的問題,找出解決這些問題的方法,使物流業(yè)與稅收制度改革有效統(tǒng)一,實現(xiàn)真正意義上減稅的目的,使物流業(yè)可以快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:增值稅;稅收負擔(dān);物流業(yè)
引言
經(jīng)濟發(fā)展對于物流業(yè)要求越來越高,物流業(yè)具有規(guī)模大、工作復(fù)雜的特點,在該行業(yè)中實行2016年全面營改增涉及的內(nèi)容較多,11%的稅率對于物流業(yè)來說更是嚴峻挑戰(zhàn),此時物流業(yè)應(yīng)該做好戰(zhàn)略部署,不斷提升企業(yè)管理模式、調(diào)整經(jīng)濟戰(zhàn)略,規(guī)范行業(yè)發(fā)票、供應(yīng)商管理,才可以使物流業(yè)更好的應(yīng)對2016年全面營改增政策變化,同時推動稅制改革在物流業(yè)中順利實行。
一、“營改增”前后的稅收分析
物流業(yè)企業(yè)2016年全面進入營改增改革階段,該行業(yè)從2014年試點時期就已開始推行,而且運輸發(fā)票已納入增值稅發(fā)票管理體系,改革的基礎(chǔ)較好。2016年全面營改增改革中,增值稅稅率同試點階段基本一致,物流業(yè)企業(yè)中一般納稅人為11%,小規(guī)模納稅人為3%。2016年全面營改增使物流業(yè)企業(yè)稅負普遍上升,對于物流業(yè)企業(yè)來說,本來盈利就不高的物流業(yè)受到稅負上升對盈利的擠壓。首先,由于物流業(yè)稅率上調(diào),物流支柱服務(wù)貨運服務(wù)適用11%的稅率,輔助服務(wù)適用6%稅率,再加上各項服務(wù)實際可抵扣的項目較少,試點后行業(yè)實際稅負增加過大,而且運輸業(yè)競爭激烈,稅負增加使低盈利率的物流業(yè)盈利再度被擠壓,最終使得行業(yè)運價上漲,物價推高。其次,物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一,當(dāng)前物流業(yè)實行一體管理,提供一票到底工作,在實務(wù)中對于6%的輔助工作及11%的支柱服務(wù)很難區(qū)分,導(dǎo)致增值稅鏈條不完整,推高物流業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān)。最后,物流業(yè)企業(yè)取消了差額征稅,并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被貫徹,財政補貼推廣不足,基本上不能惠及所有稅負上升的企業(yè)。
二、“營改增”前后物流業(yè)企業(yè)的稅負數(shù)值分析
(一)企業(yè)稅率和稅負
物流業(yè)企業(yè)100萬元收入,假設(shè)燃油費和修理費可抵扣率為40%,企業(yè)每萬元收入,需要納4.1萬元增值稅,附加稅0.41萬元,與2016年全面營改增前營業(yè)稅3萬元,附加稅0.3萬元,多繳納了1.21萬元,增加比率達43.3%。實際運營過程中,物流業(yè)企業(yè)2016年全面營改增后,稅負是否上升,與企業(yè)可以得到的進項可抵扣的稅款直接相關(guān),即進項稅額多,那么企業(yè)的稅負必然會降低,反之,企業(yè)的稅負則會反向上升。
(二)企業(yè)利潤
增值稅是價外稅,2016年全面營改增后對物流業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響,物流業(yè)競爭力較為激烈,近年來,平均利潤水平不斷下降,而稅負卻一直高于全國宏觀水平,全面營改增以后小規(guī)模納稅人稅負降低,增加了小規(guī)模納稅人的利潤,而作為一般納稅人,稅收負擔(dān)增加,削弱了企業(yè)的利潤空間,對物流業(yè)企業(yè)壯大十分不利,物流業(yè)企業(yè)的稅負與利潤成反比。
(三)發(fā)票管理更加困難
由于物流業(yè)企業(yè)涉及行業(yè)較多,票據(jù)繁多。實務(wù)中從發(fā)票的取得、核實、申報到抵扣,這一過程較為繁瑣,取得也比較困難,由于物流業(yè)企業(yè)集約化程度較高,工作板塊較多,從貨物運輸?shù)絺}儲,每一個環(huán)節(jié)的工作緊密相聯(lián),很難進行區(qū)分,容易出現(xiàn)多開發(fā)票的行為,這樣就會增加物流業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān),甚至出現(xiàn)企業(yè)利用發(fā)票開具,而進行消極避稅行為,從長遠來說,這種情況對于物流業(yè)企業(yè)的一體化發(fā)展十分不利,背離的2016年全面營改增這一稅改的初衷,影響了增值稅抵扣鏈條,加大了發(fā)票管理的難度。
(一)做好物流業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作
根據(jù)物流業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),建立增值稅管控體系,不斷完善納稅流程,防范納稅風(fēng)險,做好增值稅發(fā)票領(lǐng)購、認證、抵扣等工作,合理設(shè)置防偽稅控,準(zhǔn)確控制物流業(yè)企業(yè)納稅申報與匯算工作;加速增值稅相關(guān)制度的建立,修訂內(nèi)部納稅管理制度及相關(guān)會計核算制度,加大對物流業(yè)企業(yè)員工相關(guān)工作的培訓(xùn),更好的化解由于全面營改增給物流業(yè)企業(yè)帶來的經(jīng)營沖擊。1.制定投資策略針對稅負不均衡的情況需要及時了解,并且做好應(yīng)對措施,這種不均衡主要包括:工程周期長、發(fā)票獲取時間延時等,而這些問題都會使物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流提前流出,成本上升對效益產(chǎn)生不利影響,因此,物流業(yè)企業(yè)需要制定投資規(guī)劃,均衡投資項目時間進程,做到及時履行義務(wù),開具增值稅發(fā)票,使物流業(yè)企業(yè)損失降到最低,細分物流業(yè)企業(yè)可抵扣項目,按不同稅率進行管理,最大可能得到增值稅專用發(fā)票。2.制定納稅籌劃策略按增值稅規(guī)定,在簽訂合同時明確發(fā)票開具時間,將設(shè)備價款及運費等開具一張發(fā)票,使物流業(yè)企業(yè)獲得最高比例的進項稅額;改變采購方式,將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式,達到進項稅可以充分抵扣,對零星采購改變集中采購方式,充分發(fā)揮集中采購成本優(yōu)勢,各分公司各自產(chǎn)生進項稅,避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況;合理籌劃物流業(yè)企業(yè)可抵扣進項稅額,在稅收政策允許的范圍內(nèi),不斷改良經(jīng)營投資模式,降低物流業(yè)企業(yè)稅負。
(二)加強增值稅專用發(fā)票管理
1.加強增值稅發(fā)票管理,提高員工綜合素質(zhì)物流業(yè)企業(yè)在不增加固定資產(chǎn)的情況下,主要抵扣項目為燃油及維修費,而這兩項費用較為分散,并且工作人員并沒有發(fā)票索取意識,因此,物流業(yè)企業(yè)在經(jīng)營中,應(yīng)該對于增值稅專用發(fā)票的取得十分重視,盡可能多的索取進項稅發(fā)票,同時,對外開具發(fā)票時,也應(yīng)該完善管理制度,對于開具流程嚴格規(guī)定,對物流業(yè)企業(yè)全員進行稅收知識培訓(xùn),培養(yǎng)開具發(fā)票的能力及習(xí)慣,強化物流業(yè)企業(yè)不同部門對于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認識,使各部門相互配合,使財務(wù)人員深入了解相關(guān)政策,適時進行納稅籌劃,合理避稅,最大限度的降低稅收成本,積極參與納稅部門的培訓(xùn),對專業(yè)知識足夠掌握,熟練掌握相關(guān)知識,與物流業(yè)企業(yè)自身情況相結(jié)合,以制定出稅收籌劃政策,合理利用稅收政策,降低物流業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān)。2.提高可抵扣增值稅發(fā)票的獲取能力物流業(yè)中的運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限較長,購置成本較高,而且大部分企業(yè)都是通過外包給個人的方式進行經(jīng)營,固定資產(chǎn)并不歸物流業(yè)企業(yè)所有,所以可以抵扣的進項稅額少。因此稅法對于運輸物流業(yè)企業(yè)應(yīng)擴大增值稅進項稅額的抵扣范圍,將保險費和人工成本納入進來。同時要規(guī)范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié),讓運輸物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流業(yè)企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。物流業(yè)處于高速發(fā)展時期,其技術(shù)、設(shè)備更新較快,運營商投入了大量的資金進行技術(shù)升級,全面營改增后大量的設(shè)備投入,增加了增值稅可抵扣額,減少了物流業(yè)企業(yè)的稅負,并且隨著全面營改增的全面鋪開,行業(yè)進項稅情況將大大改觀,合理分析物流業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需求,改變自身投資模式成為關(guān)鍵。
(三)積極爭取國家政策支持
1.簡并一般納稅人適用的稅率全面營改增后對物流業(yè)實行3%和11%的稅率,對于小規(guī)模納稅人,3%的征收率與改革之前維持一致,影響較??;對于一般納稅人,11%的名義稅率使稅收負擔(dān)顯著提升。適當(dāng)降低物流業(yè)的稅率是削弱“全面營改增”負面影響的主要手段。經(jīng)計算,若要保證物流業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)在改革前后維持一致,物流業(yè)的經(jīng)營成本中要有一半比重的部分能進行抵扣。所以,稅率應(yīng)當(dāng)下調(diào)到6%,即改革前的兩倍,才能保證不增加物流業(yè)的稅收負擔(dān)。2.按照增值稅將自身業(yè)務(wù)進行歸類對物流業(yè)企業(yè)工作進行分析,適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),根據(jù)物流工作特點,對物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)有工作進行整理,將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作安排在相應(yīng)的目錄中,通過與稅務(wù)機關(guān)溝通,達成一致后歸集到6%的增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中,實現(xiàn)物流業(yè)企業(yè)節(jié)稅的目的。我國政府應(yīng)重視物流業(yè)的發(fā)展,對物流業(yè)推出全面營改增改革的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策應(yīng)覆蓋物流業(yè)的各個子行業(yè)和各環(huán)節(jié),適當(dāng)?shù)膶Ψ?wù)型行業(yè)實行免稅政策。在保證社會效益的愿景要求下,建議在全面營改增改革進程中將稅收優(yōu)惠傾向于外賣、物流服務(wù)等新型服務(wù)行業(yè),同時對于高科技的物流業(yè)也要推出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
結(jié)束語
2016年全面營改增所具有對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是影響巨大,我國經(jīng)濟發(fā)展多元且復(fù)雜的大背景下,圍繞2016年全面營改增的戰(zhàn)略布局和對策選擇,具體改革進程必然是非常復(fù)雜的。本文通過分析得出了以下結(jié)論:第一,2016年全面營改增后物流業(yè)的實際稅負偏高。第二,2016年全面營改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴大進項稅額的抵扣范圍是降低稅負的重要舉措。針對這些問題本文提出具有針對性的改進建議,包括稅制進一步改革、物流單位自身加強管理,努力營造適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。
參考文獻:
[1]陳少克.稅制結(jié)構(gòu)的性質(zhì)與中國稅制改革研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2015.
作者:張曉華 李春燕 景海霞 單位:山西大同大學(xué)商學(xué)院 山西大同大學(xué)教務(wù)處