我國企業(yè)所得稅稅制改革研究
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摘要：我國實行企業(yè)所得稅制度已有百年，而隨著改革開放以來，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，這就使世界上大部分國家為了提高自身國力和企業(yè)在國際上的競爭力而對企業(yè)所得稅稅收制度進(jìn)行不斷的改革。自經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，對于企業(yè)所得稅的改革基本上都是圍繞著降低稅負(fù)、擴(kuò)大稅基、稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，從而鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主研究創(chuàng)新。為了緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，再結(jié)合我國當(dāng)前的綜合國力，本文通過分析研究我國企業(yè)所得稅的發(fā)展背景和在實行過程中所存在的問題，結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)形勢提出了一些推動企業(yè)所得稅稅制改革的措施。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅制改革；科研創(chuàng)新；稅收管理
企業(yè)所得稅也稱公司所得稅，是我國財政稅收收入的主要來源之一，也可以說是國際上的重要稅種之一。從近幾年我國收入情況來看，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入的五分之一左右，更顯示出了企業(yè)所得稅在我國總體經(jīng)濟(jì)收入中的重要地位。而且企業(yè)所得稅還能夠?qū)ξ覈?jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而使政府職能能夠有效發(fā)揮，所以，國際上各個國家都十分重視企業(yè)所得稅的改革，以期望對自身競爭力能夠有所幫助。從上個世紀(jì)開始，世界各國進(jìn)行了多次的企業(yè)所得稅稅制改革，目的是為了調(diào)整稅率和擴(kuò)大稅源。而進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，對于企業(yè)所得稅稅制的要求也出現(xiàn)了變更，為了能夠加強(qiáng)外國對本國的投資、在適合本國國情的情況下提升綜合國力，世界上的各個國家都實行了更為積極的稅收制度。我國也不能例外，現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)變化日新月異，國內(nèi)的改革階段也是層出不窮，如果要想進(jìn)一步明確國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系，就必須要對企業(yè)所得稅稅制進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，而且在這種經(jīng)濟(jì)形勢下，改革步伐能夠?qū)ξ覈a(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響。
一、我國企業(yè)所得稅現(xiàn)狀
企業(yè)所得稅是我國目前征收的所有稅種中的重要稅種之一，它是國家稅收收入的主要來源之一，也是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的重要手段。我國自從九十年代實行分稅制改革之后，進(jìn)一步優(yōu)化完善我國稅收制度就顯得十分重要。尤其是現(xiàn)在我國受國際經(jīng)濟(jì)影響較為嚴(yán)重，世界經(jīng)濟(jì)的集團(tuán)化使我國企業(yè)所得稅稅制中存在的缺陷逐漸暴露出來，而且國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制還不夠健全，稅收法律制度不夠完善，不能對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做到完全的掌握和控制。所以在這種形勢下，我國政府需要順應(yīng)企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢，對原有的稅收制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保能夠與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，并且能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展。我國需要進(jìn)行稅制改革的原因有兩個：一個是企業(yè)所得稅稅制本身存在弊端。稅率過高并不利于企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入和替代效應(yīng)之間的規(guī)律來看，高稅率使工人工資減少，從而減少勞動輸出，使勞動積極性降低，反而增加了閑暇時期的消費(fèi)，這就使企業(yè)的生產(chǎn)力下降，出現(xiàn)了抑制的狀態(tài)；從另一個角度來說高稅率往往伴隨著相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，雖然會使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低，但是很多制度同時實行，會增加稅收征管的成本費(fèi)用，而且稅收優(yōu)惠政策還會影響稅基，使稅收收入出現(xiàn)問題。另一個是經(jīng)濟(jì)全球化的影響。經(jīng)濟(jì)全球化的一個重要表現(xiàn)就是資本的流動，而目前稅收收入也會對國際上的資本流動產(chǎn)生影響，所以企業(yè)所得稅的稅收制度會直接影響國際上的貿(mào)易和投資，比如當(dāng)一個國家稅率過高時，不僅不會收到外來投資，還會導(dǎo)致國內(nèi)的資金向外流出，不利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、我國企業(yè)所得稅稅制改革過程中存在的問題
(一)企業(yè)所得稅稅收征管的的工作范圍存在問題
首先，企業(yè)所得稅是一種覆蓋范圍廣、稅基復(fù)雜、政策性明確的稅種。我國目前實行的企業(yè)所得稅的征管制度是將這一稅種的納稅人分成兩部分，分別通過國稅和地稅進(jìn)行征收管理，但是這樣不利于政策的同步管理，容易產(chǎn)生執(zhí)行上的偏差，使稅收負(fù)擔(dān)增加、稅收征管工作難以繼續(xù)。其次，因為稅收征管工作的范圍的調(diào)整，使國稅和地稅的工作存在交叉。雖然國稅局對于國稅和地稅的征管范圍出臺了很多相關(guān)規(guī)定，但是因為國家存在各類大中小型企業(yè)、每個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況也不同，所以在實際的征管工作過程中會出現(xiàn)很多爭議，而且隨著營改增的政策不斷推進(jìn)完善，國稅和地稅之間的摩擦問題就會越來越多。最后，企業(yè)所得稅會大量減少。因為兩個部門的征管方式和對經(jīng)濟(jì)的影響力度差別很多，采取不同的措施會影響企業(yè)所得稅的征收和管理，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金來源，也影響了企業(yè)的稅收。
(二)對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在稅收征管方面存在困難
首先每個地區(qū)對于下級的分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和管理工作存在很大的區(qū)別，對于分支機(jī)構(gòu)的級別如何確定沒有明確的制度規(guī)定，這就使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系變得緊張，管理方式出現(xiàn)分歧，征管范圍不明確，使相關(guān)部門的工作難以展開。其次上級和下級的分支機(jī)構(gòu)因為交流較少，使信息不能夠即使溝通，雖然國稅局實行了專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，期望上下級部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，但是因為不同地區(qū)的征管系統(tǒng)存在差別，還是不能夠完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時共享。最后是對于下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理還不夠。雖然國家有專門針對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的制度規(guī)范，并且也明確了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理制度，但在實際操作過程中還是會存在許多困難。
(三)稅收優(yōu)惠政策增多，提高了企業(yè)所得稅的征管難度
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策多大十余種，比如抵免稅額、加速折舊、加計扣除、免稅收入等等。但是不同的稅收優(yōu)惠方式對于企業(yè)的影響大有不同，甚至有的方式會相互影響、交叉，增加了稅收征管工作的難度，也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
(四)稅收征管信息共享不及時、工作效率差
我國地稅局使用的稅務(wù)系統(tǒng)是在國稅局的要求下根據(jù)該地區(qū)自身的實際情況所開發(fā)的稅務(wù)系統(tǒng)，但并不是全國統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，這就是各地區(qū)的稅務(wù)信息不能夠即使的共享和分析，再加上企業(yè)所得稅稅收制度的不斷調(diào)整和改革，信息既不準(zhǔn)確也不及時就使得企業(yè)內(nèi)部自身發(fā)展緩慢，稅務(wù)部門征管工作的效率和質(zhì)量也大大降低。
(五)企業(yè)所得稅和個人所得稅存在交叉區(qū)域，不利于征管工作的開展
我國目前實行的企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收制度存在很多交叉區(qū)域，也就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。單從一個稅種來看，是不存在重復(fù)征稅的問題的，但是對同一筆收入先后征收企業(yè)所得稅和個人所得稅就會造成稅收負(fù)擔(dān)增加的問題，還會使納稅人的稅收遵從度降低，征管工作難以開展。
三、解決企業(yè)所得稅稅制改革問題的措施
(一)提高我國稅收制度在國際上的競爭力
受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，世界各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，而稅收制度能夠直接顯示出一個國家的競爭力，這就使國家對于稅收對經(jīng)濟(jì)的影響越來越重視。同樣，在我國不斷進(jìn)行的稅制改革過程中，必須要明確認(rèn)識到當(dāng)前國際上的稅收競爭壓力，在壓力刺激下提高我國的稅收競爭力，同時也提高我國的綜合國力。一方面，國際上大部分國家將稅率下調(diào)，我國也可以嘗試采用這樣的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)工作人員的積極性；另一方面，在建立起分類綜合相結(jié)合的個人所得稅制度之后，盡量減少企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的交叉范圍，較少重復(fù)性征稅，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，從而能夠從容應(yīng)對國際上的經(jīng)濟(jì)競爭。
(二)鼓勵企業(yè)自主研發(fā)和科技創(chuàng)新
目前國際上的經(jīng)濟(jì)競爭大部分都十分重視自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，而且科學(xué)技術(shù)也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)增長方式的主要手段。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策來看，應(yīng)該把稅收優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)移到研發(fā)支出上，由重視減免稅額轉(zhuǎn)向重視減免稅基。而且政府可以規(guī)定只要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自主開發(fā)和研究就可以享受稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅可以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，還可以鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主開發(fā)，同時對于新型的科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新模式進(jìn)行管理和審查，防止出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，從而保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
(三)加大政府對中小企業(yè)的扶持力度
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)局勢下也逐漸占有一席之地，同時中小企業(yè)也是促進(jìn)就業(yè)的一個有效場所，所以世界各國對于中小企業(yè)都給予了稅收政策上的優(yōu)惠。而企業(yè)所得稅稅率的下降也大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國家對中小企業(yè)的扶持主要也是通過稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)的，以每個企業(yè)的生產(chǎn)力為前提。應(yīng)用不同的優(yōu)惠手段，由直接的減免稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榧铀僬叟f、加計扣除、投資抵免等其他方式。而在實際實施的過程中，可以采用下列手段：擴(kuò)大中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，對于符合國家稅收政策的中小企業(yè)實施低稅率的稅收優(yōu)惠，同時定期對中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；對于利用企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行再投資的企業(yè)，給予退還一定比例的稅額優(yōu)惠；對于在準(zhǔn)許范圍內(nèi)的企業(yè)凈虧損，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(四)提高稅收管理和納稅服務(wù)水平
國外的偷稅漏稅等違法行為發(fā)生概率較低，主要是因為國外的公民納稅意識較強(qiáng)，而且稅務(wù)部門的監(jiān)督管理也十分嚴(yán)格，幾乎杜絕了這類違法行為的出現(xiàn)。所以我國應(yīng)該在納稅人的納稅申報、業(yè)務(wù)辦理、繳納稅款等一系列過程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對稅務(wù)工作的全過程進(jìn)行有效控制。通過修改稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容，要使各相關(guān)部門向稅務(wù)部門提供明確完整的納稅人信息，可以利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，拓寬得到稅收信息數(shù)據(jù)的渠道，提高獲取信息和分析信息的能力，從而保證各項數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性?？梢赃m當(dāng)?shù)膶χ行∑髽I(yè)的納稅申報流程進(jìn)行簡化，提高稅收征管的工作效率，合理利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，做到及時與納稅人進(jìn)行溝通交流，提高納稅人的滿意程度。
四、結(jié)束語
企業(yè)所得稅是我國主要稅種之一，雖然現(xiàn)在大中小企業(yè)在我國迅速發(fā)展，但是受國際上的經(jīng)濟(jì)形勢和我國的國情影響，對于企業(yè)所得稅的稅收制度還需要進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，通過提高政府的扶持力度和自身的自主研發(fā)水平，使我國企業(yè)能夠在國際上占有一席之地。
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作者:田金瑩 張思煦 單位:大連財經(jīng)學(xué)院