全面預(yù)算管理在鐵路運輸企業(yè)中應(yīng)用

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［摘要］近幾年來，隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，鐵路運輸企業(yè)對提升企業(yè)管理水平、推動企業(yè)經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型升級提出了更高的要求。全面預(yù)算管理在管理會計中有著舉足輕重的地位，為推動企業(yè)管理制度創(chuàng)新和引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型提供了有力工具。文章分析了鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策，以提高鐵路運輸企業(yè)預(yù)算管理水平，深化“強基達標(biāo)，提質(zhì)增效”，助力鐵路高質(zhì)量發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］鐵路運輸企業(yè);全面預(yù)算管理;企業(yè)管理

科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，在鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)營運中起著極其重要的作用，它通過對未來經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果進行預(yù)測、籌劃，科學(xué)配置各項資源，過程監(jiān)控，結(jié)果評價，改善和調(diào)整經(jīng)營活動，進而推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，通過不斷地改進完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系并運用到鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)運營活動中，不但可以提高鐵路運輸企業(yè)的整體利潤，又能為鐵路運輸企業(yè)實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的保證。

1鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.1對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位

1.1.1對“預(yù)算理念全員參與”的認(rèn)識不到位。全面預(yù)算管理是一個完整的體系，不是哪個部門的工作，它需要通過全員參與來提高企業(yè)整體管理水平，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)整體資源配置達到最優(yōu)?，F(xiàn)階段很多鐵路運輸站段還缺乏對全面預(yù)算管理的清晰認(rèn)識，導(dǎo)致全面預(yù)算管理全員參與意識較薄弱。企業(yè)員工的“主人翁”意識較缺乏，對全面預(yù)算管理的參與感和認(rèn)同感不強，認(rèn)為全面預(yù)算管理中的管理是高層的事，預(yù)算是財務(wù)部門的事，形成了“事不關(guān)己高高掛起”的局面。1.1.2對“全面預(yù)算管理內(nèi)容”的認(rèn)識不到位。目前鐵路運輸企業(yè)站段主要涉及經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的范疇，業(yè)財?shù)母叨热诤显谌骖A(yù)算管理中顯得尤為重要，但大多鐵路運輸站段的全面預(yù)算管理并未做到業(yè)財充分融合，業(yè)務(wù)部門還停留在預(yù)算是財務(wù)的事情，編制業(yè)務(wù)預(yù)算走過場。實際工作中，運輸站段編制預(yù)算時間較緊張，而生產(chǎn)部門因工作性質(zhì)導(dǎo)致和財務(wù)部門編制預(yù)算的時間點不吻合，因時效性的要求，很多運輸站段都是由財務(wù)先結(jié)合歷史數(shù)據(jù)編制增量預(yù)算，再與業(yè)務(wù)部門口頭溝通后上報，未能很好地執(zhí)行業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，使得業(yè)務(wù)預(yù)算走過場。再如每年的物資采購預(yù)算較滯后，通常是在財務(wù)預(yù)算之后才編制，最終是以財務(wù)數(shù)據(jù)控制了物資采購預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)。

1.2科學(xué)編制全面預(yù)算未落到實處

隨著全面預(yù)算管理的深化，采用科學(xué)編制方法編制預(yù)算勢在必行，目前鐵路運輸企業(yè)一直在不斷探索預(yù)算的科學(xué)編制方法。集團公司在以往增量預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，配合使用滾動預(yù)算等綜合編制方法，來發(fā)揮全面預(yù)算的決策和監(jiān)控職能，有效指導(dǎo)鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)運營，以期最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。但在實際工作中，滾動預(yù)算并未真正落到實處?；鶎诱径卧诩瘓F公司下達滾動預(yù)算編制要求時，開始編制滾動預(yù)算，與年初增量預(yù)算編制方法的預(yù)算核對數(shù)據(jù)后上報集團公司，但站段執(zhí)行的還是增量預(yù)算方法編制的年初預(yù)算，并未及時調(diào)整站段的執(zhí)行預(yù)算，使得滾動預(yù)算變成兩張皮，未真正起到指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)運營，強化預(yù)算的決策、監(jiān)控作用。

1.3預(yù)算執(zhí)行差異缺乏有效的分析和整改

大多鐵路基層站段都比較重視預(yù)算的編制階段，而對預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算分析未發(fā)揮其積極有效的作用，對預(yù)算執(zhí)行差異缺乏有效的分析。鐵路運輸企業(yè)目前有很好的預(yù)算分析制度，基層站段月初都會認(rèn)真撰寫經(jīng)濟活動分析資料，并召開經(jīng)濟活動分析會，對上月預(yù)算的執(zhí)行情況進行分析考核，以確保完成基層站段的經(jīng)營目標(biāo)。而各集團公司也會于每月集團公司的預(yù)算執(zhí)行情況，并通過對超支單位預(yù)警、通報、談話、誡勉等形式，要求超支單位分析深層次原因、上報具體控制措施，以此為抓手確保集團公司全年經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。但大部分基層站段對單位預(yù)算執(zhí)行情況的分析僅是數(shù)字上的分析，從數(shù)據(jù)上可以直觀看出項目的節(jié)超，對節(jié)超情況的分析并未與業(yè)務(wù)部門充分溝通，對生產(chǎn)要素的投入和生產(chǎn)結(jié)果之間的相互依存關(guān)系缺乏深入分析，對運輸生產(chǎn)指標(biāo)與效率效益指標(biāo)分析缺少聯(lián)動性。只是在數(shù)據(jù)層面上保證不超支，而未真正的挖潛提效，使預(yù)算分析流于形式。

1.4全面預(yù)算管理考核機制不健全

一是預(yù)算考核層面業(yè)財融合程度不夠。在預(yù)算考核過程中，只有對財務(wù)指標(biāo)的評價及考核，缺少對生產(chǎn)指標(biāo)的評價及考核?？己朔桨傅闹朴啿蝗?，不利于各鐵路運輸企業(yè)在經(jīng)營和管理過程中對經(jīng)營利益和社會責(zé)任進行很好的權(quán)衡。二是重視全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，輕視全面預(yù)算組織工作的考核。在預(yù)算考核過程中，只重視對預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，而對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價考核并未落到實處。三是預(yù)算考核未逐級落實到各個層級。大多鐵路運輸基層站段制定的預(yù)算考核機制只落實到車間一層，而未真正落實到員工個人。全面預(yù)算管理的理念只是通過宣傳傳達到員工層級，未能與業(yè)績評價有機結(jié)合，是否執(zhí)行，執(zhí)行的好壞沒有區(qū)別，這樣不利于調(diào)動全體員工的積極性，難以達到全面預(yù)算管理目標(biāo)的效果。

2完善鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

2.1提高全面預(yù)算管理全員參與意識

2.1.1加大全面預(yù)算管理培訓(xùn)力度。加大鐵路運輸企業(yè)全體干部職工全面預(yù)算管理相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，對全面預(yù)算管理的順利實施具有重大意義。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)分別針對管理人員及基層員工進行全面預(yù)算管理培訓(xùn)。首先，加大管理人員的培訓(xùn)力度，提高他們的全面預(yù)算意識和業(yè)務(wù)技能水平，使這些全面預(yù)算執(zhí)行的中堅力量充分發(fā)揮作用，提升企業(yè)管理層的預(yù)算管理水平。其次，加大對基層職工預(yù)算管理的基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高基層職工全面預(yù)算管理的意識，掌握全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容和基本技能知識。把全體干部職工的思想和行動統(tǒng)一起來，為鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理順利實施提供有力保障。2.1.2加強宣傳，樹立全員參與意識。凸顯預(yù)算管理的“全面”二字。鐵路運輸企業(yè)全體干部職工均應(yīng)樹立全面預(yù)算的理念，建立成本效益的意識，積極參與到全面預(yù)算管理活動中。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)加強宣傳力度，利用送課下一線宣講活動、辦公局域網(wǎng)、交接班會、工作例會、經(jīng)濟活動分析會等形式對全體干部職工進行宣傳教育，使職工改變預(yù)算管理就是財務(wù)管理的片面認(rèn)識，讓全體干部職工身為企業(yè)管理的參與者和受益者，形成“全員參與，人人負(fù)責(zé)”的良好氛圍。

2.2促進全面預(yù)算管理的業(yè)財融合

全面預(yù)算的編制過程，是一個上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通的過程。業(yè)務(wù)預(yù)算大量專業(yè)的數(shù)據(jù)，是制定財務(wù)預(yù)算的基本依據(jù)，需要鐵路運輸站段業(yè)務(wù)部門規(guī)范、精準(zhǔn)的核算經(jīng)營業(yè)務(wù)，保證工作量、定額能夠準(zhǔn)確地反映實際生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，全程參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，使得財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)高度匹配，確保業(yè)財深度融合，保證預(yù)算整體平衡。

2.3完善全面預(yù)算管理的編制方法

2.3.1改進編制的方法。鐵路運輸企業(yè)編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)本著“突出重點，有保有壓”的預(yù)算編制原則，在預(yù)算編制過程中，加強與業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)溝通，結(jié)合具體部門的具體情況，對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用針對性的預(yù)算編制方法，不斷提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。并將多種預(yù)算方法的有機結(jié)合落實運用到實際工作中，使預(yù)算實現(xiàn)自下而上的編制，并貫徹自上而下的全面預(yù)算管理的過程控制，真正起到指導(dǎo)企業(yè)營運、強化預(yù)算的決策與控制職能的作用。2.3.2全員參與預(yù)算的編制。鐵路運輸站段各業(yè)務(wù)部門要參與預(yù)算的制定，以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，業(yè)財緊密融合，將預(yù)算管理嵌入鐵路經(jīng)營管理的各個部門和環(huán)節(jié)，形成閉環(huán)管理，使得全面預(yù)算管理成為全體員工的共同目標(biāo)，為鐵路運輸企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)打下良好基礎(chǔ)。2.3.3充分溝通，提高業(yè)財融合度。由于鐵路運輸企業(yè)機構(gòu)龐大，分工繁雜，信息化系統(tǒng)未能很好地運用到預(yù)算管理中。集團公司應(yīng)該對預(yù)算管理編制的時間限制給予適當(dāng)放寬，給各運輸基層站段分配出較多預(yù)算編制時間，讓預(yù)算編制部門能夠與業(yè)務(wù)部門充分溝通、配合，在業(yè)務(wù)部門提供準(zhǔn)確工作量和定額的基礎(chǔ)上，合理預(yù)計工作計劃和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，科學(xué)合理地編制預(yù)算，做到業(yè)財高度融合，緊密銜接，真正起到預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)作用。

2.4提高全面預(yù)算管理的分析質(zhì)量

堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，提高經(jīng)濟活動分析質(zhì)量，增強預(yù)算的執(zhí)行力和控制力。預(yù)算只要執(zhí)行就會有差異，出現(xiàn)偏差要具體分析到部門、個人，查找深層次的原因。使用豐富的手段，把握重點，既要定性又要定量地對預(yù)算執(zhí)行情況差異進行有效的分析，形成各部門詳盡的差異分析報告，并加強整改。為全面預(yù)算管理的考核提供重要依據(jù)，指導(dǎo)下一個預(yù)算周期的生產(chǎn)營運工作，為鐵路運輸企業(yè)的工作決策提供保證。

2.5完善全面預(yù)算管理的考核激勵機制

鐵路運輸站段應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理的考核激勵機制，不但要以預(yù)算完成情況為考核核心，還應(yīng)加強對全面預(yù)算組織工作的考核，進一步提高預(yù)算管理水平。將考核機制落實到全面預(yù)算管理的全過程，并細(xì)化到個人，通過考核激勵機制的完善提升員工的參與度，以及對單位的認(rèn)同感和價值歸屬感，在確保鐵路運輸安全有序的前提下，進一步強化預(yù)算管控，自我加壓，積極挖掘節(jié)支潛力，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)提供有力保障。

3結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理是促進鐵路運輸企業(yè)提質(zhì)降本增效、實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)、加強考核管理的重要途徑。提高鐵路運輸企業(yè)全體干部職工的全面預(yù)算管理意識，形成全員參與、全程管控的良好氛圍，通過不斷提高完善全面預(yù)算管理水平，達到提高企業(yè)總體管理水平的目的，更好地聚焦“交通強國，鐵路先行”，深化“強基達標(biāo)，提質(zhì)增效”。

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作者:劉靜 單位:中國鐵路蘭州局集團有限公司