中小型企業(yè)研發(fā)管理的管理會計應用

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摘要：我國作為全球令人矚目的經(jīng)濟體，經(jīng)濟迅猛發(fā)展的同時，結構轉型是國家近年來的新思路，高附加值、高成長性的經(jīng)濟組織是國家重點扶持的企業(yè)，新技術、新產(chǎn)品都是未來企業(yè)獲取競爭地位的重要保障。為鼓勵國內科技型企業(yè)的研發(fā)項目投入，政府在會計核算準則修訂、稅收優(yōu)惠政策等方面都做出扶持。國內有一定規(guī)模的上市公司內控相對完善，在研發(fā)費用管理方面有一定的規(guī)則和經(jīng)驗。但中小型科技企業(yè)多數(shù)處于初創(chuàng)期、高速發(fā)展期等相對早期的發(fā)展階段，沒有企業(yè)長期積累的經(jīng)驗和教訓，而中小企業(yè)因為發(fā)展階段資源不足的各種因素，更需要財務上對研發(fā)項目進行有效的管理，管理會計可以從專業(yè)的角度為研發(fā)項目從立項、研發(fā)、結項等多個階段提供專業(yè)幫助。

關鍵詞：管理會計；研發(fā)項目；研發(fā)投入；研發(fā)費用

引言

近年來，我國對高科技創(chuàng)新型經(jīng)濟體在政策上多項扶持，并鼓勵企業(yè)進行研發(fā)投入，企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境下，逐漸認識到研發(fā)投入對企業(yè)未來發(fā)展的重要性。管理會計上對大型企業(yè)的研發(fā)管理有一定的研究和關注，而中小型科技企業(yè)對此方面缺乏足夠的研究和關注。本文期望對此方面的研究可以對中小型科技企業(yè)的研發(fā)管理提供幫助。

一、中小型高科技創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)項目管理中的管理會計現(xiàn)狀

（一）技術創(chuàng)新研發(fā)是企業(yè)未來迅猛發(fā)展和保持核心競爭力的基礎20世紀80年代中國改革開放以來，技術創(chuàng)新是企業(yè)越來越重視的方向，國內各學者雖沒有統(tǒng)一的說法，但是很多學者都傾向于認為研發(fā)投入與企業(yè)的未來業(yè)績績效都呈現(xiàn)出正相關的關系。有學者比對國內知名企業(yè)HW公司持續(xù)十年的時間，對研發(fā)投入都保持高速增長，與此同時，企業(yè)的業(yè)績增長保持了一個很高的速度。

（二）管理會計從意識上，很難理解企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)的價值中小型企業(yè)財務人員在基本意識上，很容易簡單核算研發(fā)項目投入，甚至受限于會計知識更新、財務人力資源有限等因素，對研發(fā)項目投入的分項目核算沒有正確的理解，或者無專項核算。某些企業(yè)會計人員將研發(fā)投入僅僅與經(jīng)營收入、訂單收入等，在一定期間內簡單對比。而研發(fā)項目投入的產(chǎn)出滯后性，與該核算分析思路不能足夠匹配。往往得出的結論是，研發(fā)項目產(chǎn)出不能覆蓋收入，或者研發(fā)項目僅僅是資源的浪費，與研發(fā)類人員、企業(yè)戰(zhàn)略管理者的思路形成背離。進而企業(yè)管理層某種程度上，在作出決策時，沒有將財務部門的數(shù)據(jù)或者意見作為可參考信息，財務部門的分析被束之高閣。

（三）進取型研發(fā)政策的內部財務資源占用中小型科技企業(yè)未來核心競爭力來源于技術創(chuàng)新、科技研發(fā)，但是因為中小企業(yè)在管理上經(jīng)驗不足、受限于企業(yè)創(chuàng)始團隊的意識限制等，容易在研發(fā)上無限投入，而置企業(yè)風險于不顧。過多的研發(fā)可能導致資源的浪費，研發(fā)投入是一場長期的企業(yè)支出，任何支出肯定減少企業(yè)的利潤，而研發(fā)的產(chǎn)出具有不確定性、滯后性等特點，很多企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示，研發(fā)投入的增加額與企業(yè)財務業(yè)績的增加額對比，研發(fā)投入的增加額呈現(xiàn)邊際效用遞減的情況。中小型企業(yè)在研發(fā)投入上的特點更鮮明，個別科創(chuàng)型企業(yè)的研發(fā)費用投入占總費用比重超過40%，對于企業(yè)的影響舉足輕重。初創(chuàng)型企業(yè)的現(xiàn)金流不充裕、業(yè)務不穩(wěn)定，資源嚴重不匹配。快速發(fā)展期的企業(yè)往往投入大量資金在業(yè)務中，現(xiàn)金流也處于非常緊張的狀態(tài)，研發(fā)的投入對于企業(yè)來說，是一個重要的資金投入，也是巨大的壓力。中小型企業(yè)在管理上，一般由少數(shù)管理層決策研發(fā)項目的立項和執(zhí)行，研發(fā)立項過程中沒有或者缺少足夠的論證文件和數(shù)據(jù)，往往導致項目執(zhí)行中出現(xiàn)許多始料未及的問題，或者研發(fā)的成果不滿足市場需要，對于企業(yè)提升市場競爭力毫無幫助。

（四）管理會計在享受稅收優(yōu)惠及政府補貼政策方面存在誤區(qū)財政部、稅務總局、科技部三大部對于研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策中，為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，充分給予企業(yè)各種優(yōu)惠政策。管理會計上，財務人員沒有及時關注國家優(yōu)惠稅務政策，更新相關的專業(yè)知識，對于政策理解上存在誤區(qū)，或者根本上沒有理解。很多企業(yè)沒有依法享受國家的優(yōu)惠稅收政策，間接繳納更多的企業(yè)所得稅，影響企業(yè)研發(fā)投入的熱情。有些企業(yè)將享受優(yōu)惠稅收政策，必備的企業(yè)內部管理資料等信息，委托給第三方機構代為制作，由于第三方機構不了解企業(yè)研發(fā)項目實際運營情況，僅僅能做到表面合規(guī)，而對企業(yè)的內部管理發(fā)揮不了價值。會計準則中對于研發(fā)費用化和資本化的界定，給予企業(yè)較大的自主權，而中小型企業(yè)在此情況下，可能出現(xiàn)隨意套用準則的情況，讓企業(yè)在研發(fā)費用核算中原則不清晰，數(shù)據(jù)不具有可參考的價值。

二、管理會計在研發(fā)項目管理中的關鍵關注點

（一）提升管理會計意識上，正確理解企業(yè)研發(fā)投入對企業(yè)的價值財務人員在基本意識上，應重視企業(yè)研發(fā)項目投入，從正面的角度看企業(yè)研發(fā)投入，是企業(yè)未來業(yè)績的根本來源，必須有效進行正向管理。企業(yè)財務投入不能僅僅從經(jīng)營收入、訂單收入等反面考慮，管理會計上更多考慮知識產(chǎn)權、技術先進性等方面，參考可對標的行業(yè)經(jīng)驗值，對無形資產(chǎn)類未來收益進行評估，進一步衡量研發(fā)項目投入的產(chǎn)出。

（二）發(fā)揮研發(fā)項目核算價值1.管理會計在研發(fā)項目全周期中發(fā)揮價值研發(fā)項目在立項階段，管理會計應該盡早介入，對項目是否立項、立項后會計核算如何開展、項目研發(fā)人員激勵和考核標準、項目各節(jié)點在財務上核算的界定，都需要在項目立項階段進行早期規(guī)劃。研發(fā)項目各里程碑節(jié)點、關鍵會計核算時點、其他關鍵節(jié)點，管理會計必須及時合適的關注研發(fā)項目的投入，并與企業(yè)資源進行匹配，最大可能的為企業(yè)創(chuàng)造價值。研發(fā)項目結項及后期的持續(xù)跟蹤，研發(fā)項目雖已經(jīng)結項，但是研發(fā)成果（如：新產(chǎn)品、新技術、無形資產(chǎn)等）的生命周期才剛剛開始，未來產(chǎn)生的收益將呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，管理會計可以定期或不定期的回顧研發(fā)項目投入對未來收益之間的關系進行關注，并提供給企業(yè)管理層合理的建議。2.企業(yè)財務預算充分考慮研發(fā)投入科技企業(yè)研發(fā)投入的特點是，研發(fā)費用在企業(yè)總費用中占比比較高，研發(fā)人員占企業(yè)總人數(shù)比重也比較高。持續(xù)的科技研發(fā)，就需要有持續(xù)的資源投入，而研發(fā)成果的轉化，一直是類似企業(yè)的難點?？萍汲晒霓D化，受制于很多不確定的因素，例如：市場環(huán)境變化、研發(fā)初期對市場需求的錯誤認識、研發(fā)項目技術難度估計不足、研發(fā)進度無法達到預期。任何的不利因素對企業(yè)來說，都是增加的新成本。企業(yè)財務預算充分考慮研發(fā)產(chǎn)出的滯后性，保證企業(yè)在穩(wěn)定現(xiàn)金流的基礎上，適度有效地投入研發(fā)費用，進而為企業(yè)未來發(fā)展提供保障。

（三）適當調整企業(yè)多研發(fā)項目之間的資源分配科技研發(fā)企業(yè)研發(fā)人員多、費用投入多，大企業(yè)在科研項目中的投入，一般在企業(yè)經(jīng)營盈余中就可以覆蓋，主要關注點在于研發(fā)項目投入在未來產(chǎn)生效益的可能性上。管理會計在進取型研發(fā)政策的情況下，保持清醒的認識，重點關注研發(fā)項目投入中的財務風險。所以選擇現(xiàn)階段最合適企業(yè)的項目，適當放棄不合適的項目，是最符合企業(yè)根本利益的決策。管理會計在業(yè)務決策中必須給予足夠的數(shù)據(jù)支撐和專業(yè)建議，讓企業(yè)在決策中有據(jù)可行，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時，也發(fā)揮管理會計人員的專業(yè)價值。

（四）管理會計充分激發(fā)稅收優(yōu)惠及政府補貼等政策的正向引導財稅〔2018〕99號文中，財政部、稅務總局、科技部三大部對于研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策中，將研發(fā)費用加計扣除的比例從原來的150%提升至175%。中小型科技企業(yè)在研發(fā)項目上的投入，稅前可抵扣的金額再次得到提升，很大程度上鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。管理會計上，財務人員要及時關注國家優(yōu)惠稅務政策，及時更新相關的專業(yè)知識。在新產(chǎn)品、新技術研發(fā)過程中，注意控制稅務風險的同時，提升企業(yè)研發(fā)項目管理效率，降低項目成本，為企業(yè)提升效率貢獻力量，充分激發(fā)國家研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的引導作用。全國各地省、市、區(qū)各級政府，在促進科技研發(fā)方面不遺余力，重點關注對國家鼓勵方向的科技型企業(yè)研發(fā)，出臺多種研發(fā)投入后補助、高新技術企業(yè)專項資助、科技項目專項基金等各種政策，不斷向重點關注產(chǎn)業(yè)和技術方向傾斜資源?？萍夹椭行∑髽I(yè)在企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)期、快速發(fā)展期，資源緊缺的情況下，更多應該關注政府政策資源的扶持，充分利用各級政府的扶持，快速擴大企業(yè)的規(guī)模，鞏固市場地位，保證企業(yè)核心競爭力。會計核算中，除滿足政府對稅收優(yōu)惠要求的基本會計核算要求外，必須切實結合企業(yè)研發(fā)項目管理需要，建立企業(yè)內部核算的二級、三級會計科目，細化企業(yè)研發(fā)項目費用的核算，正在讓管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值。

結語

無論是大型高新技術企業(yè)，還是中小型高新技術企業(yè)，研發(fā)項目投入是企業(yè)未來快速、高質量發(fā)展的保障，已經(jīng)是企業(yè)間的共識。管理會計未來在研發(fā)項目管理中可發(fā)貨的價值空間很大，管理會計需要投入更多的精力為企業(yè)未來的發(fā)展發(fā)揮價值。

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作者：柳筠 單位：廣州辰創(chuàng)科技發(fā)展有限公司