收入分享看消費稅改革淺析

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摘要：在科學(xué)技術(shù)不斷進步的整體背景之下，我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度在不斷加快，人們的收入水平不斷上漲，國民人均可支配收入也在不斷的增加。在此經(jīng)濟發(fā)展背景下，不僅人們的收入水平不斷提高，居民之間的貧富差距也變得越來越大，對于收入的合理分配問題，逐漸成為了我國社會經(jīng)濟發(fā)展的一大難題和重點。在對收入分配進行調(diào)節(jié)的工作中，從長久以來各國的經(jīng)濟發(fā)展情況看，稅收是最為有效的收入調(diào)節(jié)方式之一。全面的稅收政策，能夠有效起到縮小國民收入差距的作用，還能夠在一定程度上提升國家的財政收入量，并且還能夠保證國民的稅負更為公平合理。在我國的稅收機制優(yōu)化過程中，從收入分享的視角對消費稅進行改革，是有效解決我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡的關(guān)鍵方法。

關(guān)鍵詞：消費稅；稅務(wù)改革；收入分享；經(jīng)濟發(fā)展

引言

在當(dāng)今社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，我國國民收入差距較大的現(xiàn)象變得越發(fā)嚴重，社會經(jīng)濟體系也出現(xiàn)了漏洞和不足。堅持和完善社會主義基本經(jīng)濟制度和分配制度，需要保證我國居民的人均收入增長速度，與國家經(jīng)濟的整體增長速度保持一致。為了能夠解決國民收入差距大等收入分配不平均問題，全面改善我國國民收入的整體分配情況，就需要在規(guī)范收入分配的同時，增強對于國民收入的再調(diào)節(jié)力度，即對我國的稅務(wù)機制進行深入的改革。在消費稅的改革方面，可以對奢飾品和普通的消費品進行區(qū)分，在奢飾品的稅收方面，適當(dāng)?shù)奶岣叨惵?，在普通消費品方面，為了有效滿足居民的日常生活需求，則可以適當(dāng)?shù)慕档拖M稅。

一、消費稅改革與收入分享之間的關(guān)系分析

（一）消費稅能夠有效的調(diào)節(jié)收入分配

消費品基本劃分為必需品和奢飾品兩種類型，根據(jù)必需品和奢飾品在消費者總消費支出當(dāng)中占有的比重，來對消費者的消費水平進行基本劃分。通常情況下，低收入消費者的主要消費內(nèi)容是生活必需品，很少有高奢消費品的消費行為，而高收入人群，除了日常必需品的消費，還會消費一定數(shù)量的奢飾品。在消費稅的稅率設(shè)置方面，需要適當(dāng)?shù)慕档突蛎獬畋匦杵返南M稅，同時適當(dāng)?shù)奶岣呱蒿椘返南M稅稅率。消費稅的稅收對象、計稅和納稅方式以及稅率等，都會對我國國民的收入和收入分配產(chǎn)生直接影響。

（二）稅收政策與國民收入之間存在的對應(yīng)關(guān)系

對于我國的國民收入分享而言，收入分配基本分為三個主要層次。首先第一層次是原始分配，是國民根據(jù)生活需求自主消費支出；第二次分配則是政府對國民的第一次分配進行的針對性調(diào)整，政府通過相關(guān)金融政策的推行，調(diào)整市場分配的傾斜問題；第三次分配，則是捐贈、慈善等行為，目的是彌補政府調(diào)節(jié)的不足，同時解決政府在收入支出調(diào)節(jié)方面的限制。稅收在國民收入初次分配過程中起到的基本調(diào)節(jié)作用，是通過流轉(zhuǎn)稅操作而實現(xiàn)的。增值稅的稅收范圍相對比較廣泛，征稅項目和實際稅率的高低情況，會直接影響到國民收入的初步分配。消費稅是對國民收入支出環(huán)節(jié)的直接調(diào)整，消費稅在區(qū)分奢飾品和普通消費品的基礎(chǔ)上，通過適當(dāng)提升奢飾品稅率的方法，來對高收入人群所需承受的稅務(wù)負擔(dān)進行合理的調(diào)整，從而對收入差距起到了一定的調(diào)整作用。稅收政策在收入分享方面調(diào)節(jié)作用的核心，集中于二次分配部分。對于我國的稅務(wù)機制而言，所得稅和消費稅，是對我國市場經(jīng)濟財務(wù)流量和存量的最直接調(diào)節(jié)方法，稅收政策的推行和應(yīng)用，能夠在最大范圍內(nèi)對社會經(jīng)濟進行平衡調(diào)節(jié)。在國民收入的第三次分配過程當(dāng)中，完備的稅收鼓勵機制，可以全面降低慈善事業(yè)的實際交易成本，大范圍鼓勵企業(yè)和個人進行慈善捐款，能夠使慈善事業(yè)最大程度上為普通民眾服務(wù)，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

二、消費稅的基本定位以及改革方向分析

（一）消費稅的基本定位

在我國的稅務(wù)機制當(dāng)中，消費稅的整體收入相對比較穩(wěn)定，而且部分消費稅具有較為強烈的收益性和地域性特點，所以將部分消費稅劃分到地方稅的稅務(wù)收入中，能夠擴大稅務(wù)收益，同時還能夠有效激發(fā)地方政府對于人民實際消費的關(guān)注，最大程度上降低地方政府的“投資沖動”現(xiàn)象。從我國國家財政改革的角度而言，在“營改增”的財政改革基本完成之后，由于地方財政缺口被不斷地擴大，地方財政在一定程度上出現(xiàn)了自控能力不足的問題。在此背景下，將部分消費稅劃分到地方稅范疇，能夠有效提升地方政府的自給自足能力，從而對地方政府的財政機制進行有效優(yōu)化。

（二）消費稅在收入分享領(lǐng)域的改革方向

與其他類型的稅務(wù)不同，消費稅是一種特殊的稅務(wù)類型，在選擇征稅對象方面具備一定的特殊性，在稅率的設(shè)置方面也存在差異性。消費稅的這一特點，使得其具備獨特的調(diào)節(jié)功能，能夠?qū)袷杖敕窒磉M行一定的干預(yù)和調(diào)整，對于個人的消費行為可以起到反面限制和正面引導(dǎo)的雙向作用。在我國消費稅的深化改革過程中，需要進一步強化消費稅的調(diào)整功能。尤其是在如今我國社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，國民收入和消費結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化的背景下，面對更加廣闊的改革空間，消費稅的優(yōu)化需要始終以發(fā)揮消費稅的職能為主要目的。由于居民收入的普遍上漲，以及國民消費結(jié)構(gòu)的不斷變化，使得奢飾品的消費量和消費需求在不斷上漲，這就要求政府對消費稅的整體稅收標(biāo)準(zhǔn)進行全面調(diào)整。除此之外，由于我國環(huán)境污染問題的不斷增加，發(fā)展能源的消耗需求也在不斷提高，想要全面提高對于能源緊缺和環(huán)境污染問題的處理力度，就可以適當(dāng)?shù)奶岣呶廴绢惍a(chǎn)品和能耗類產(chǎn)品的消費稅稅率。

三、我國目前消費稅在收入分享領(lǐng)域存在的主要問題

（一）消費稅的納稅環(huán)節(jié)設(shè)計不合理

我國大部分消費品的消費稅征收工作被分為四個部分。其中對于鉆石、黃金等高保值產(chǎn)品的消費，需要在零售環(huán)節(jié)進行消費稅的計算收取。對于煙草等大批量消費品，則需要在產(chǎn)品批發(fā)的階段收取消費稅。其他普通的消費品則需要根據(jù)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和銷售需求，在生產(chǎn)、深度加工和銷售運輸?shù)炔煌沫h(huán)節(jié)，設(shè)置消費稅并進行計稅收取。雖然消費稅是在產(chǎn)品的不同階段進行分別收取的，但是由于計稅方法以及納稅環(huán)節(jié)等的不合理，導(dǎo)致消費稅最終疊加于消費者的基本消費負擔(dān)上，即由消費者完全承擔(dān)消費稅。在這種情況下，消費稅是間接稅的一種，消費者繳納了全部消費稅，但消費者本質(zhì)上并不應(yīng)該承擔(dān)所有的消費稅。間接稅存在較為嚴重的不透明性，這就導(dǎo)致大部分消費者在進行消費時并沒有充分認識到消費稅的存在，從而在不知情的情況下承擔(dān)了更多的消費稅，很大程度上增加了消費者的稅務(wù)負擔(dān)，也不利于收入分享的平衡調(diào)節(jié)。

（二）在計算消費稅時仍然采取價內(nèi)稅方式

一直以來，我國的消費稅都采用價內(nèi)稅的計算方法，即消費者采購的商品其銷售價格中已經(jīng)包括了消費稅。與價外稅的計價方式相比，價內(nèi)稅在實際征稅過程中比較便于統(tǒng)計和管理，卻使得消費稅的透明度得不到保障。將消費稅的稅價包含到商品的實際售價中，沒有在商品標(biāo)簽當(dāng)中表明商品的消費稅，就會導(dǎo)致消費者無法明確得知自己需要繳納的消費稅。并且，大部分的消費者沒有掌握消費稅的相關(guān)概念和基本知識，甚至有些消費者不知道消費稅的存在。在消費者對于消費稅的理解存在一定不足的基礎(chǔ)上，選擇價內(nèi)稅的計稅方法，導(dǎo)致消費稅的征收缺乏標(biāo)準(zhǔn)的透明度，使得消費稅對于國民收入的調(diào)節(jié)作用被進一步的削弱，不利于我國社會經(jīng)濟的合理發(fā)展。

（三）消費稅的稅收概率失調(diào)

對于消費稅實際稅率的分層設(shè)計，需要以實際的經(jīng)濟發(fā)展需求和實際消費標(biāo)準(zhǔn)，尋找最為合適的結(jié)合點，保證消費稅稅率的合理性，從而實現(xiàn)財政收入的最大化增加，同時對國民的消費行為進行科學(xué)調(diào)節(jié)。如果稅率過高，就會導(dǎo)致消費者沒有消費欲望，不僅會影響我國稅收政策的發(fā)展，還會阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展速度。如果稅率過低，則很難對消費者的實際消費行為起到有效的調(diào)節(jié)作用，難以對收入調(diào)節(jié)起到有效的調(diào)整。我國目前所推行的消費稅稅率，單單從弱化收入差距的視角分析，基本生活消費品的稅率是30%左右，對于游艇、高檔手表和高爾夫等高等消費品的消費稅稅率分別占有10%，20%和10%。這樣的消費稅稅率結(jié)構(gòu)，在很大程度上加重了普通消費者的消費負擔(dān)。對于高收入人群而言，在購買普通消費品時享受與普通消費者相同的稅務(wù)負擔(dān)，但是在購買奢飾品時卻能享受到更低的消費稅稅率。這在很大程度上降低了高收入人群的稅務(wù)負擔(dān)，嚴重擴大了收入差距和貧富差距，不利于我國社會經(jīng)濟的平衡發(fā)展。

四、從根本上完善我國消費稅政策的有效建議

（一）轉(zhuǎn)變消費稅的計稅方式

傳統(tǒng)消費稅計稅方法的不透明性，很大程度上減弱了消費稅對我國經(jīng)濟發(fā)展起到的調(diào)節(jié)作用，也與國際經(jīng)濟市場的發(fā)展方向存在巨大的差異，目前OECD的大部分成員國都會選擇價外稅的計稅方式處理消費稅。在價外稅這一計稅方法的具體應(yīng)用方面，由于不同國家的內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不同，因此價外稅的具體計稅方法也存在較大的差異。比如在美國進行購物時，商品標(biāo)簽的價格不是商品的最終價格，在進行結(jié)算時消費者還需要額外支付商品對應(yīng)的消費稅，日本的稅務(wù)法則也要求單獨標(biāo)明商品的消費稅稅款。我國想要推行價外稅的計稅方法，也需要將需繳稅的消費品的價格標(biāo)簽進行區(qū)分，對所需繳納的消費稅稅額和商品本身的價格進行分別標(biāo)明，在消費者最終的購物小票上，也需要標(biāo)注商品的消費稅。通過這種方法，消費者就會明確自己所要負責(zé)和承擔(dān)的消費稅金額，從而利用稅收負擔(dān)強化消費者的消費稅理念，對消費者的消費行為產(chǎn)生一定的導(dǎo)向作用，從而提高政府對于居民收入和支出的調(diào)節(jié)力度，實現(xiàn)居民收入的公平分配。

（二）重新制定部分消費品的稅率

為了科學(xué)合理的重新制定消費稅的稅率，就必須將汽車和化妝品為主的消費品的價格檔次進行基本劃分。對于低于定價的汽車和化妝品，需要適當(dāng)?shù)慕档拖M稅率甚至給予免稅處理，但是對于單價高出標(biāo)準(zhǔn)價格的高檔類汽車和化妝品，則需要提高其消費稅的稅率，這樣在保證普通消費者能夠承受消費稅負擔(dān)的同時，適當(dāng)提高了高收入人群的消費稅稅務(wù)負擔(dān)，促進了資金的合理分配，有助于社會經(jīng)濟發(fā)展的整體平衡。此外，不僅需要對高檔的奢飾品進行增稅處理，還需要對賽馬和打高爾夫等等高奢消費行為，進行消費稅的收取。購買高奢類消費品和高奢消費行為，是普通消費者難以承擔(dān)的，其受眾大多是高收入人群，對于這類消費品進行稅率提高調(diào)整，能夠科學(xué)的增加高收入人群的稅收壓力，促進收入差距的縮小處理。對于不同類型的消費品劃分不同的消費稅，是消費稅改革最為重要的內(nèi)容和基本的發(fā)展方向。

（三）優(yōu)化調(diào)整消費稅的實際征稅范圍

為了從根本上優(yōu)化消費稅政策，開展消費稅改革，就需要重視起消費稅的征稅范圍。首先需要對應(yīng)繳納消費稅的稅務(wù)消費品性質(zhì)進行重新定義，以消費品本身的定價作為基礎(chǔ)，結(jié)合消費品的實際用途等對不同類型、不同等級的消費品進行定義，并且設(shè)定不同的消費稅稅率和征稅待遇。其次，則需要對部分日常消費品進行免稅處理，在人民群眾日常生活當(dāng)中經(jīng)常使用到的低價消費品，需要根據(jù)消費品的實際使用需求和定價情況，進行減稅和免稅處理，盡可能降低普通消費者所要承受的稅收負擔(dān)，最大程度上保證普通消費者的收入能夠合理分配。此外，還需要對消費者的部分消費行為進行征稅，部分高檔消費行為是高收入人群的專屬，想要深入促進國民收入的平均分配，就需要對高檔行為進行相應(yīng)的消費稅征稅。將高奢侈性行為納入到消費稅的征稅范圍當(dāng)中，從而進一步縮小貧富差距，對國民收入進行合理的調(diào)節(jié)。最后則需要擴大需要征稅的奢侈類消費品種類，我國國民對于奢飾品的消費需求和消費量在持續(xù)上漲，在奢飾品消費額不斷提升的背景下，只有將奢飾品的征稅與奢飾品的消費行為持恒，才能夠保證國民收入的分配能夠均衡，在奢飾品的征稅方面，我國需要積極的學(xué)習(xí)國外對于奢飾品的征稅政策，將皮草、別墅等等高奢類的消費品納入到消費稅的征稅范圍當(dāng)中。

（四）適當(dāng)調(diào)整消費稅的實際征稅環(huán)節(jié)

根據(jù)我國稅務(wù)政策深入改革的需求，我國在稅收方面的優(yōu)化設(shè)計和新政策的制定，需要更加重視國家經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，并且擴大國內(nèi)的實際消費需求。針對我國當(dāng)前的稅收機制而言，消費稅、增值稅和營業(yè)稅等等，都處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果想要全面發(fā)揮稅收政策對于我國國民收入分享的調(diào)節(jié)作用，就需要重視起以消費稅為主的地方稅。當(dāng)前階段的消費稅是在消費品而生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行集中征收的，在收繳過程中存在明顯的稅基較小且稅源過少的問題。而且，在商品的生產(chǎn)過程中收取消費稅，會造成稅源的不平均分配。但是將消費稅的收取轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售部分，取消生產(chǎn)階段的消費稅征收，就會使稅源相對比較平衡。除此之外，為了進一步提高消費稅的實際征管效率，還可以采用源泉扣稅的方式，允許銷售單位在銷售商品時，獲取代扣消費者需繳納的消費稅的權(quán)利，對消費稅的實際征稅環(huán)節(jié)進行靈活的調(diào)整。

五、結(jié)語

從整體經(jīng)濟發(fā)展的角度而言，我國全面開展消費稅改革，對于社會經(jīng)濟的發(fā)展有重要的影響和現(xiàn)實意義，合適的稅收政策在很大程度上決定了我國社會經(jīng)濟體制的優(yōu)化和改革。以消費稅為主的稅收改革是一個漫長的變革過程，需要循序漸進、腳踏實地的進行，在開展稅收改革時，要杜絕追求改革速度而隨意推出稅收政策，以及完全照搬其他國家稅收政策等行為的出現(xiàn)，不可盲目的增加稅負或者加設(shè)稅收的種類。為了進行有效的稅務(wù)改革，就需要在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的整體框架下，對我國的稅務(wù)機制進行針對性的研究，在充分把握我國經(jīng)濟發(fā)展大方向以及我國國情的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整稅務(wù)機制，充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)能力，推動我國現(xiàn)代化稅務(wù)機制的運行。

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作者:尹珍 單位:山西財貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院