企業(yè)所得稅收入與增值稅收入比較分析

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企業(yè)所得稅和增值稅兩者之間有很強(qiáng)的相關(guān)性，都是以收入為起點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額，在確認(rèn)收入方面存在異同。實(shí)際上，大多數(shù)納稅人的增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不一致，甚至有些差異很大，企業(yè)應(yīng)注意自我檢查增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅收入申報(bào)情況，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，降低管理成本，幫助企業(yè)管理業(yè)務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)所得稅和增值稅是我國(guó)最重要的兩大稅種，都是以納稅人的收入為起點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納稅額。在收入的確認(rèn)上既有相同之處又有不同之處。實(shí)際工作中，大部分企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是不一致的，有些甚至相差很大。金三系統(tǒng)上線之后，稅務(wù)部門(mén)與其他各大部門(mén)數(shù)據(jù)共享，同時(shí)利用第三方涉稅信息對(duì)納稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)監(jiān)測(cè)以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)上存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意自我檢查增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅收入申報(bào)情況，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)所得稅與增值稅確認(rèn)收入的不同

企業(yè)所得稅收入是指公司從貨幣或非貨幣形式的各種來(lái)源獲得的收入，是總收入。企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制，收入的金額能夠可靠地計(jì)量，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。同時(shí)滿足以上條件的，才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅收入的確認(rèn)沒(méi)有明確的確認(rèn)原則，但從稅法文件及實(shí)務(wù)應(yīng)運(yùn)中理解，傾向于收付實(shí)現(xiàn)制于權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的原則。

1.1增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間做出了規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

1.2增值稅和所得稅收入確認(rèn)差異

從政策分析可以看出，增值稅收入和所得稅收入的確認(rèn)原則有差異，在一般情況下，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售行為，增值稅和所得稅的納稅義務(wù)是同時(shí)發(fā)生的，但在特殊情況下，可能產(chǎn)生差異。如租賃行業(yè)，企業(yè)提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，而所得稅則應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期確認(rèn)收入；如固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，企業(yè)清理處置固定資產(chǎn)，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益，所得稅是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的營(yíng)業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》中的營(yíng)業(yè)外支出之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格；如視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，增值稅視同銷(xiāo)售和所得稅視同銷(xiāo)售的規(guī)則不完全相同，企業(yè)所得稅關(guān)鍵看資產(chǎn)權(quán)屬是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，增值稅一看貨物是自產(chǎn)還是外購(gòu)，而看貨物是用于對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目）還是對(duì)外（分配、投資、捐贈(zèng)），比如企業(yè)將外購(gòu)物品用作職工福利，增值稅不視同銷(xiāo)售，而企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。還有政府補(bǔ)貼收入等特殊收入，所得稅應(yīng)確認(rèn)收入，增值稅則屬于非應(yīng)稅收入，所以增值稅收入小于企業(yè)所得收入；增值稅納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，可能會(huì)存在先開(kāi)具發(fā)票但銷(xiāo)售行為未發(fā)生或服務(wù)未提供的情況，所得稅通常不確認(rèn)收入。總之，還有很多原因會(huì)“造成”增值稅口徑收入與企業(yè)所得稅口徑收入不同，因此，企業(yè)增值稅納稅申報(bào)收入同所得稅納稅申報(bào)收入不一致是正常的，實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員強(qiáng)行讓二者保持一致反而會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)所得稅與增值稅確認(rèn)收入的相同之處

盡管存在上述差異，但在多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售行為，增值稅與所得稅的收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)的。

2.1所有權(quán)屬改變的視同銷(xiāo)售行為

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入,《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，都應(yīng)視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納增值稅。因此，所有權(quán)屬改變的視同銷(xiāo)售行為增值稅與所得稅的收入確認(rèn)是一致的。

2.2商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方式

根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)第一條第三款第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。因此，商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售方式增值稅與所得稅的收入確認(rèn)原則是一致的。

2.3分期收款的銷(xiāo)售方式

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天因此，分期收款銷(xiāo)售方式增值稅與所得稅的收入確認(rèn)原則是一致的。

3.結(jié)束語(yǔ)

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)同企業(yè)所得稅并不完全一致，因此企業(yè)增值稅納稅申報(bào)收入同企業(yè)所得稅納稅申報(bào)收入不一致是正常的。但是，有些差異則存在重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，比如某物業(yè)公司，年末時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)企業(yè)所得收入，因未收款，未申報(bào)繳納增值稅，造成增值稅與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)收入不一致，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，認(rèn)為該企業(yè)服務(wù)已提供完成，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳少繳納增值稅，同時(shí)繳納滯納金及罰款。增值稅和企業(yè)所得稅是相互關(guān)聯(lián)，但又存在本質(zhì)區(qū)別的兩大稅種。實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為的企業(yè)所得稅和增值稅收入確認(rèn)的稅收政策應(yīng)十分準(zhǔn)確的掌握，按期檢查比對(duì)增值稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅收入申報(bào)差異，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，減少稅務(wù)部門(mén)的管理風(fēng)險(xiǎn)與成本。

作者：白雪嬌 單位：寧夏永稅通稅務(wù)師事務(wù)所