管理會(huì)計(jì)在科研項(xiàng)目管理的應(yīng)用

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摘要：目前科研項(xiàng)目中的經(jīng)費(fèi)管理方法仍有改進(jìn)提升，使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在資金量大且類目繁多的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理要求，導(dǎo)致科研單位的經(jīng)費(fèi)使用存在支出過多、效益不高等問題。在科研單位中引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理，可有效解決相關(guān)問題。本文論述了當(dāng)下科研項(xiàng)目中存在的資金管理漏洞，提出了對(duì)應(yīng)的管理方法，如作業(yè)成本法在科研經(jīng)費(fèi)支出中的應(yīng)用、平衡計(jì)分卡法在科研項(xiàng)目績(jī)效管理中的使用等，以提高科研單位的工作效率，提升科研成果轉(zhuǎn)化率，為社會(huì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；科研項(xiàng)目；資金管理；問題；對(duì)策

一、引入管理會(huì)計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的必要性

改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)科研事業(yè)日益重視，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入迅速增長(zhǎng)，科研經(jīng)費(fèi)的使用管理問題顯著增多，科學(xué)事業(yè)單位有必要引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的有效管理。

1.科研經(jīng)費(fèi)改革必然要求

隨著國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入力度的不斷加大，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)引入并使用新型的經(jīng)費(fèi)管理方式。管理會(huì)計(jì)作為面向管理層的管理工具，可以綜合利用科研單位的內(nèi)外部資源，同時(shí)使用新型管理方式，填補(bǔ)經(jīng)費(fèi)使用中的漏洞，提高其使用效益。管理會(huì)計(jì)同時(shí)可以綜合分析處理財(cái)務(wù)資料，方便管理層人員監(jiān)控單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也幫助決策層收集數(shù)據(jù)，提供決策依據(jù)。由此可見，管理會(huì)計(jì)在科研項(xiàng)目管理中的使用是科研經(jīng)費(fèi)改革背景下的必然要求。

2.提高經(jīng)費(fèi)使用效益的主要方式

近些年來各行業(yè)科研項(xiàng)目的數(shù)量和種類不斷增加，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算也不斷增長(zhǎng)，隨之而來的是原有的管理方法漸漸不能滿足大量且多種類的經(jīng)費(fèi)使用狀況，科研單位僅能保證合法使用科研經(jīng)費(fèi)，卻很難使科研經(jīng)費(fèi)得到最大效益的使用?？蒲袉挝恢铝τ趯?shí)現(xiàn)公共利益最大化，管理會(huì)計(jì)可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高科研單位經(jīng)濟(jì)效益。而科研單位的經(jīng)費(fèi)主要來源是財(cái)政性撥款和橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，廣泛應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以提高科研經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效。

3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)然來臨?；ヂ?lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)結(jié)合而成的互聯(lián)網(wǎng)+形態(tài)出現(xiàn)，同時(shí)建立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)，使得傳統(tǒng)的人工記賬會(huì)計(jì)很可能將被人工智能取代，隨之而來的是單位減少對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求，財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)型到分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面。由此可見，未來將主要發(fā)展管理會(huì)計(jì)方面，因此科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)順應(yīng)未來的發(fā)展需求，提前做好轉(zhuǎn)型準(zhǔn)備。

二、管理會(huì)計(jì)在科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，沒有引入管理會(huì)計(jì)的概念

目前事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)經(jīng)驗(yàn)填寫，由于缺少財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，估算缺乏財(cái)務(wù)依據(jù)，對(duì)于各項(xiàng)支出應(yīng)該歸屬哪個(gè)預(yù)算科目明細(xì)把握不準(zhǔn)確。科研管理部門對(duì)于資金預(yù)算通常只關(guān)注總金額。財(cái)務(wù)部門則由于對(duì)于科研項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容缺乏專業(yè)理解，只能對(duì)間接費(fèi)用等有明確比例限制的項(xiàng)目是否超限及表中各層次項(xiàng)目鉤稽關(guān)系是否合理進(jìn)行審核，對(duì)于各項(xiàng)內(nèi)容所列數(shù)據(jù)是否科學(xué)則無從考證。由于這種科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制部門和審核部門對(duì)于經(jīng)預(yù)算的關(guān)注點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)缺乏交流，使得整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制和審核難免流于形式。

2.經(jīng)費(fèi)支出管理不盡合理性合法性相關(guān)性

科研單位科研項(xiàng)目繁多，資金來源多樣化，縱向課題、橫向課題成果轉(zhuǎn)化等對(duì)于資金管理的政策要求不盡相同，需要大量專業(yè)的科研資金財(cái)務(wù)人員，而科研單位財(cái)務(wù)人員有限，全面細(xì)致管理科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。科研經(jīng)費(fèi)使用必須經(jīng)會(huì)計(jì)審核后報(bào)銷的制度下，非財(cái)務(wù)人員不能參與科研項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員難以準(zhǔn)確把握項(xiàng)目研究明細(xì)賬的實(shí)質(zhì)需要，所以對(duì)于科研項(xiàng)目報(bào)銷單據(jù)審核的主要關(guān)注點(diǎn)集中在單據(jù)是否合法合規(guī)，對(duì)于單據(jù)內(nèi)容與項(xiàng)目研究?jī)?nèi)容是否相關(guān)無從考究，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的合理性和經(jīng)費(fèi)效益最大化更加難以保證。財(cái)務(wù)管理停留在傳統(tǒng)記賬會(huì)計(jì)。

3.科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

目前科研院所科研資金績(jī)效激勵(lì)費(fèi)提取已經(jīng)常態(tài)化，但是績(jī)效的提取通常只是以金額不超出政策規(guī)定的比例限額為限，還沒有將績(jī)效與科研經(jīng)費(fèi)真正產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益相掛鉤，每年度的績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。對(duì)科研人員的工作評(píng)價(jià)存在重視項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)的數(shù)量，而忽視效益產(chǎn)出的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益的考核指標(biāo)缺乏相應(yīng)的基數(shù)，沒有利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)管理。

三、管理會(huì)計(jì)在科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用策略

1.經(jīng)費(fèi)預(yù)算環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用策略

科研單位的預(yù)算管理，是指單位以高質(zhì)量完成科研項(xiàng)目為目標(biāo)，通過對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的科研活動(dòng)和取得的各項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)算，合理配置資源，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用合理合法與科研項(xiàng)目高度相關(guān)。利用管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理方法，深入分析科研單位的經(jīng)費(fèi)管理流程，建立基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。在編制預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性學(xué)習(xí)科研投入的相關(guān)知識(shí)，精準(zhǔn)計(jì)劃各項(xiàng)科研費(fèi)用的有效使用，解決經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理的問題。財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算管理的三個(gè)部分：一是事前控制。財(cái)務(wù)人員需要事先學(xué)習(xí)科研基本業(yè)務(wù)知識(shí)，能夠提出科研活動(dòng)的管理思路，參與項(xiàng)目預(yù)算方案的制定；二是事中跟蹤。通過信息手段全程監(jiān)控科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況，重點(diǎn)審核經(jīng)費(fèi)支出與科研項(xiàng)目的相關(guān)性，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算全過程跟蹤，同時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；三是事后評(píng)價(jià)。此部分既要評(píng)價(jià)科研成果，同時(shí)還要考核科研項(xiàng)目中經(jīng)費(fèi)的合理使用情況。

2.支出使用環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用策略

在目前傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)大多數(shù)不能被有效利用。各項(xiàng)目組購(gòu)買的儀器設(shè)備、專用設(shè)備，在資產(chǎn)管理部門進(jìn)行驗(yàn)收登記上賬后，由課題組成員自己保管、使用，但是由于某些原因會(huì)出現(xiàn)儀器設(shè)備沒有安裝，長(zhǎng)期閑置狀態(tài)等現(xiàn)象。同時(shí)各科研課題項(xiàng)目小組之間沒有溝通協(xié)調(diào)高效利用，有時(shí)出現(xiàn)儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置等等現(xiàn)象。經(jīng)費(fèi)使用關(guān)系到科研項(xiàng)目的完成質(zhì)量和持續(xù)健康發(fā)展。項(xiàng)目直接成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，而間接成本構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜，難以準(zhǔn)確量化分?jǐn)?。于是在此可引入的管理?huì)計(jì)中的作業(yè)成本法，準(zhǔn)確分?jǐn)偭炕g接成本。作業(yè)成本法是以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源的核心思想，通過將資源費(fèi)用按照動(dòng)因分配至各項(xiàng)作業(yè)上，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯至各成本對(duì)象，從而按對(duì)象完成成本計(jì)算。科研單位的產(chǎn)品生產(chǎn)過程多樣化程度高，且間接資源等費(fèi)用所占比重較大，合理運(yùn)用作業(yè)成本法能提高成本的精確度，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。事業(yè)單位的科研活動(dòng)也是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，科研人員每完成一項(xiàng)作業(yè)都需要消耗一定的專用材料或者分析測(cè)試費(fèi)用；科研成果產(chǎn)出則需要通過一系列的作業(yè)來完成?？蒲许?xiàng)目總成本實(shí)際上等于全部科研活動(dòng)過程所消耗的資源總和。因此科研成本核算的前提是確定科研活動(dòng)的各項(xiàng)作業(yè)，歸集作業(yè)，找到各項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因，追溯分?jǐn)偟礁骺蒲许?xiàng)目的作業(yè)成本中，最終完成科研總成本核算。解決了傳統(tǒng)成本核算方法粗糙分配資源的問題。使用作業(yè)成本法可以有效提高科研項(xiàng)目中研究?jī)?nèi)容與科研資金支出相關(guān)性。

3.績(jī)效管理環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用策略

績(jī)效管理，是指單位與科研人員之間就如何實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，激勵(lì)科研人員研究的熱情，從而實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)最大利用率。而績(jī)效管理的核心就是績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理?？?jī)效評(píng)價(jià)是實(shí)施激勵(lì)管理的重要依據(jù)。引入管理會(huì)計(jì)中的評(píng)價(jià)方法平衡計(jì)分卡法可以解決績(jī)效管理的難題。建立在戰(zhàn)略觀和平衡觀理念上的平衡計(jì)分卡法，包括四個(gè)維度：財(cái)務(wù)維度，財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)必不可少，在評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目組業(yè)績(jī)的過程中，常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有項(xiàng)目執(zhí)行率指標(biāo)和技術(shù)推廣率等；顧客維度，科研項(xiàng)目組要遵從顧客的科研需求，研究出符合顧客要求的優(yōu)質(zhì)的科研成果。在顧客維度對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)中常用的指標(biāo)主要有成果轉(zhuǎn)化數(shù)量、產(chǎn)品試制成功率等；科研單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，順利完成顧客維度的科研目標(biāo)，通過系列科研活動(dòng)，優(yōu)化內(nèi)部流程，使顧客維度的目標(biāo)得以達(dá)成，該維度的指標(biāo)有成果轉(zhuǎn)化能力等；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，這個(gè)維度衡量平衡計(jì)分卡法對(duì)于科研單位的科研能力提升起到的促進(jìn)作用，常用的指標(biāo)有獲得專利技術(shù)等級(jí)和數(shù)量、SCI數(shù)量等。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相比，在科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用平衡計(jì)分卡法的優(yōu)勢(shì)在于：通過對(duì)科研項(xiàng)目的全面分析討論，可以使管理層與執(zhí)行層人員之間得到深入交流，綜合多方觀點(diǎn)，增加項(xiàng)目可行性；從多方面多角度評(píng)判項(xiàng)目，根據(jù)其投入產(chǎn)出的特點(diǎn)，更科學(xué)更有針對(duì)性地設(shè)置指標(biāo)，使科研目標(biāo)可以定性定量；構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)科研項(xiàng)目的全過程多維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，尤其是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，可以使科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)體系得到持續(xù)優(yōu)化，更好地服務(wù)于科研單位。科學(xué)事業(yè)單位引入管理會(huì)計(jì)的概念，實(shí)行預(yù)算控制、ABC作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡法，對(duì)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行現(xiàn)代化管理提供了有力保障，為經(jīng)費(fèi)提供者簡(jiǎn)政放權(quán)提供了管理依據(jù)，使經(jīng)費(fèi)使用者能管得好用得好，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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作者：劉翠瓊 單位：浙江省林業(yè)科學(xué)研究院