農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)困境探析

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摘要：農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的政策性優(yōu)勢(shì)尤為顯著，板塊效應(yīng)和投資價(jià)值日益凸顯。它在推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)造更多社會(huì)財(cái)富的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露方面的問題也值得密切關(guān)注。認(rèn)真探討農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題的多個(gè)維度，存在著真實(shí)性亟待考察、完整性不夠充足、信息披露不及時(shí)與披露制度不夠完善等問題。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)場(chǎng)域來探討農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的主要困境，如生產(chǎn)方式極為特殊、現(xiàn)金交易占比較多、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的行業(yè)特征、業(yè)務(wù)模式和特有風(fēng)險(xiǎn)等，制定農(nóng)業(yè)上市企業(yè)行業(yè)信息披露指引，重視交易信息、風(fēng)險(xiǎn)信息的披露要求。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露；困境；超越

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)向信息使用者提供具有影響其決策的會(huì)計(jì)信息等公開報(bào)告。其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于是否真實(shí)、可靠、充分、及時(shí)，和披露對(duì)象之間的關(guān)系是否平等。會(huì)計(jì)信息披露制度源自企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相互的分離與委托關(guān)系的形成。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)要持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，方可更好地在資本市場(chǎng)立足。然而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固有特征、生物資產(chǎn)特殊性、顯著的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等多種因素，共同導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市企業(yè)更易于出現(xiàn)信息披露違規(guī)事件而陷入信息披露困境。

一、農(nóng)業(yè)上市企業(yè)類型劃分與會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同內(nèi)容進(jìn)行劃分，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)涵蓋了養(yǎng)殖業(yè)類、種植業(yè)類；同樣存在著依托養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)而在農(nóng)、工、商等場(chǎng)域進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。依據(jù)生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)，它主要包括有生命的植物、動(dòng)物，與自然過程緊密關(guān)聯(lián)且受自然與市場(chǎng)的強(qiáng)烈作用、受到不可預(yù)見因素的影響，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，因而導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的波動(dòng)性較大。按經(jīng)營(yíng)方式劃分，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)可采取多樣化、更靈活的生產(chǎn)方式，部分企業(yè)只從事單一化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，部分采取農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，牽涉到多個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。按組織管理方式劃分，部分由一個(gè)企業(yè)實(shí)施獨(dú)立運(yùn)作的方式，部分采取下屬子公司和集團(tuán)公司分層管理有機(jī)結(jié)合的模式。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息關(guān)系到其發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況，是維護(hù)投資者、信息使用者、企業(yè)共同利益的關(guān)鍵措施。它是維護(hù)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)、決定其發(fā)展能力與未來發(fā)展方向的一個(gè)重要砝碼。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)本身生產(chǎn)、交易環(huán)節(jié)等具有較強(qiáng)的特殊性，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)量、確認(rèn)與成本核算等場(chǎng)域的極端復(fù)雜性。它自然增加了農(nóng)業(yè)上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的困難，更易于導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)不充分等現(xiàn)象。當(dāng)前農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露呈現(xiàn)出令人擔(dān)憂、不容樂觀之勢(shì)。相關(guān)研究表明，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)由于信息披露出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的比例高達(dá)1.3，相比于其他行業(yè)高得多。它代表著平均每家農(nóng)業(yè)上市企業(yè)均出現(xiàn)過超過一次因?yàn)樾畔⑴秵栴}而受到違規(guī)處理的不良記錄，這更能說明農(nóng)業(yè)上市企業(yè)較低的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。因此，應(yīng)側(cè)重分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)采取多種違規(guī)手段披露虛假、不真實(shí)、不全面的會(huì)計(jì)信息的主要原因。

二、農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題的多個(gè)維度

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的信息披露考評(píng)與違規(guī)處理數(shù)據(jù)均證實(shí)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)缺乏較高的信息披露質(zhì)量，未能達(dá)到所有上市企業(yè)的平均水平。從監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其違規(guī)處理的相關(guān)文獻(xiàn)可知，其違規(guī)類型涵蓋重大遺漏、虛假記載、虛構(gòu)利潤(rùn)、推遲披露或虛列資產(chǎn)等。它代表著農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可靠性、真實(shí)性、完整性、及時(shí)性等領(lǐng)域均存在不少問題。

（一）真實(shí)性亟待考察

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性通常都需要認(rèn)真考察。它們?nèi)藶樽兏鼤?huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)時(shí)間，延后或提前確認(rèn)收入，進(jìn)而對(duì)各期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行操控。云南綠大地公司是農(nóng)業(yè)上市企業(yè)披露虛假信息的“負(fù)面典型”，它還牽涉到欺詐上市問題。這家企業(yè)為滿足上市規(guī)定，在招股說明書中虛假增加上市前三年公司的業(yè)務(wù)收入接近3億元，虛增資產(chǎn)達(dá)到七千萬元。上市后云南綠大地公司從2007年到2009年持續(xù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，極大虛增收入與資產(chǎn)，2009年它反復(fù)修正自己的業(yè)績(jī)情況，經(jīng)終極審計(jì)的數(shù)據(jù)和它的預(yù)告業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)誤差率大于百分之百，前后業(yè)績(jī)的盈虧性質(zhì)出現(xiàn)巨大轉(zhuǎn)變，與信息披露要求的真實(shí)性毫不相干。有鑒于此，綠大地公司及其高管層均被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以強(qiáng)烈而公開的譴責(zé)。

（二）完整性不夠充足

一些農(nóng)業(yè)上市企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為由刻意隱瞞對(duì)自身不利的會(huì)計(jì)信息，尤其是故意隱瞞重大事故或者會(huì)計(jì)信息漏洞等信息，通過隨意修改各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)，從而影響企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。2014年三季度獐子島集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露，自身海洋牧場(chǎng)因遭受自然災(zāi)害而使部分海域底播蝦夷扇貝存貨損失慘重，計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將使這家企業(yè)的凈利潤(rùn)減少了7.63億元。當(dāng)年三季財(cái)報(bào)也顯示該企業(yè)巨虧額度達(dá)到8.12億元，幾近該企業(yè)凈資產(chǎn)的半數(shù)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)調(diào)查結(jié)果表明，該企業(yè)未能充分而完整地披露冷水團(tuán)可能會(huì)致命性地打擊底播養(yǎng)殖的重大風(fēng)險(xiǎn)。它沒有及時(shí)披露企業(yè)新增底播區(qū)域中的過半部分都是深海底播區(qū)域，進(jìn)而造成了生產(chǎn)養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)，使重大的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)重大變化與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不為公眾所知。由此可知，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)信息的刻意隱瞞是農(nóng)業(yè)上市企業(yè)不能完整披露會(huì)計(jì)信息的常見現(xiàn)象之一。

（三）信息披露不及時(shí)

企業(yè)沒有第一時(shí)間披露管理交易、重大事項(xiàng)等方面的信息，同樣是會(huì)計(jì)信息披露問題的一個(gè)重要方面。2017年三月中水集團(tuán)與其控股子公司中水大洋漁業(yè)公司簽訂了《債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，按照賬面價(jià)值受讓母公司資產(chǎn)1546萬元，負(fù)債累計(jì)為4550萬元，2986萬元差額是中水集團(tuán)作為大洋漁業(yè)的企業(yè)負(fù)債。但中水漁業(yè)卻未能及時(shí)履行向社會(huì)披露這筆關(guān)聯(lián)交易的義務(wù)。而且2017年底時(shí)該集團(tuán)并未依據(jù)2017年中期報(bào)告中承諾的按時(shí)為自身和關(guān)聯(lián)方擔(dān)保價(jià)值多達(dá)1.6億元的責(zé)任。中水大洋公司在承諾到期后同樣未能及時(shí)履行會(huì)計(jì)信息披露的法定義務(wù)。其他不少農(nóng)業(yè)上市企業(yè)同樣存在著不及時(shí)披露，或者滯后披露重大事項(xiàng)信息的現(xiàn)象，這些都會(huì)使農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息喪失應(yīng)有價(jià)值。總之，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的信息披露出現(xiàn)不及時(shí)、不完整、不真實(shí)等多種問題時(shí)，信息的相關(guān)性與可靠性勢(shì)必會(huì)隨之下降，這一點(diǎn)在生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息披露中尤為顯著。

（四）披露制度不完善

盡管《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)制度規(guī)定農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的相關(guān)信息披露規(guī)范和要求，然而制度不完善導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市企業(yè)可能利用會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)技術(shù)漏洞，在細(xì)節(jié)上“做文章”?！缎谭ā贰蹲C券法》《會(huì)計(jì)法》關(guān)于如何懲處上市企業(yè)沒有按照會(huì)計(jì)信息披露要求進(jìn)行信息披露的懲罰不統(tǒng)一，且對(duì)企業(yè)和相關(guān)人員的處罰力度不大，可斟酌、可商榷的空間比較大。如此一來不少農(nóng)業(yè)上市企業(yè)頂風(fēng)作案，冒著承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不完整、不及時(shí)。

三、農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題的多個(gè)維度

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)極為特殊

首先，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的主要業(yè)務(wù)都在于養(yǎng)殖、種植領(lǐng)域，土地資源的有限性制約著農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的快速擴(kuò)張，短時(shí)間內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)那樣的規(guī)模化發(fā)展和高速擴(kuò)張，不少農(nóng)業(yè)上市企業(yè)曾經(jīng)利用湖面、沙漠等大做文章，然而這種概念式炒作、不實(shí)、虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息自然無法維持持久的繁榮假象，藍(lán)田股份與銀廣廈就是這方面的失敗者。其次，單位面積的水面、土地的農(nóng)產(chǎn)品養(yǎng)殖種植產(chǎn)出數(shù)量及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格同樣是有限的。由此以來，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的增速和效益不高也在情理之中。然而如此一來農(nóng)業(yè)上市企業(yè)很可能無法達(dá)到資本市場(chǎng)的盈利需要，因而通過誤導(dǎo)性陳述與虛假記載來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來挽留投資者，重點(diǎn)是借助難以計(jì)量或者盤點(diǎn)生物資產(chǎn)的性質(zhì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或者資產(chǎn)進(jìn)行夸大處理。

（二）現(xiàn)金交易占比較多

當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)采購過程中經(jīng)常要和農(nóng)牧民經(jīng)濟(jì)合作組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等進(jìn)行現(xiàn)金交易，銷售過程要借助較多的個(gè)體戶、代銷商。它們和上游企業(yè)、下游企業(yè)的現(xiàn)金交易數(shù)量多，銀行系統(tǒng)中不會(huì)留下這些交易方式的任何痕跡，不存在合法票據(jù)為其提供可靠證明，很難證實(shí)交易是否發(fā)生過，無法保障交易數(shù)量、金額的可靠性和準(zhǔn)確性等。如此一來，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息生成存在不少困難，但也為其造假預(yù)留了借口和機(jī)會(huì)。信息產(chǎn)生階段的質(zhì)量尚且無法保障，會(huì)計(jì)信息披露的可靠性、準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性自然無從談起。

（三）農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性

自然條件、地理地質(zhì)條件差異較大的情況，造成國(guó)內(nèi)頻頻發(fā)生自然災(zāi)害，再加上動(dòng)物疫情、植物病蟲害等的影響，進(jìn)而對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的可靠性和穩(wěn)定性產(chǎn)生重大影響。水質(zhì)的異常變化和污染會(huì)侵害水產(chǎn)品生產(chǎn)。各種食品安全事件也會(huì)給整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中的上下游關(guān)聯(lián)方帶來重大影響。不少農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的管理層普遍未能高度重視突發(fā)事件、自然風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，因此自然回避這方面的信息披露狀況。獐子島因受到冷水團(tuán)侵襲而造成投資者和企業(yè)遭受重大損失，還因?yàn)槲茨艹浞峙哆@方面的重大風(fēng)險(xiǎn)而遭受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)處罰。大多數(shù)種類的農(nóng)產(chǎn)品存在著較大的需求剛性，自然災(zāi)害等多種影響因素造成農(nóng)產(chǎn)品供給出現(xiàn)較大供給彈性，短時(shí)間內(nèi)不易于形成市場(chǎng)供需均衡的態(tài)勢(shì)，因而價(jià)格波動(dòng)較大。再加上農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸、存儲(chǔ)的成本較高，造成農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的盈利能力不高，利潤(rùn)增長(zhǎng)不夠穩(wěn)定，上市業(yè)績(jī)的波動(dòng)性受到較大影響。不少企業(yè)會(huì)因此而出現(xiàn)虛增利潤(rùn)、虛構(gòu)資產(chǎn)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行隱瞞等信息披露問題，以控制利潤(rùn)水平，進(jìn)而維持獲得資本市場(chǎng)的投資。

四、制定符合農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的行業(yè)信息披露指引

應(yīng)借鑒對(duì)若干行業(yè)開展的監(jiān)管探索，針對(duì)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)，擬訂針對(duì)性的行業(yè)信息披露指引，規(guī)范與關(guān)注這類企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息、交易信息的披露要求。

（一）制定農(nóng)業(yè)行業(yè)信息披露指引的必要性

國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的實(shí)然狀況和主要問題，實(shí)施分行業(yè)信息披露機(jī)制，強(qiáng)化與上市農(nóng)業(yè)特征密切的業(yè)務(wù)模式、發(fā)展戰(zhàn)略、特有行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等行業(yè)要素的會(huì)計(jì)信息披露，有效滿足以投資者需要為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定。美國(guó)二十世紀(jì)30年代通過實(shí)施《證券法》與《交易法》等，聯(lián)系房地產(chǎn)開發(fā)、行業(yè)礦產(chǎn)采掘業(yè)、天然氣石油開采業(yè)與金融保險(xiǎn)業(yè)等多個(gè)行業(yè)的具體特性，采取針對(duì)性較強(qiáng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定。20世紀(jì)90年代末期，港交所了《周年報(bào)告的參考披露資料》，有針對(duì)性地規(guī)定不同行業(yè)的具體信息披露規(guī)定。2012年9月中國(guó)證監(jiān)會(huì)修訂了上市企業(yè)年度報(bào)告的格式與內(nèi)容要求，允許企業(yè)結(jié)合本行業(yè)特點(diǎn)采取差異化、針對(duì)性的會(huì)計(jì)信息披露。上交所、深交所積極響應(yīng)該政策的實(shí)施，如今已經(jīng)在金融、影視、房地產(chǎn)、醫(yī)藥等多個(gè)重點(diǎn)場(chǎng)域?qū)嵤┓中袠I(yè)信息披露制度。它們持續(xù)總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)有利于在其他行業(yè)實(shí)施這些信息披露制度。考慮到農(nóng)業(yè)上市企業(yè)交易、生產(chǎn)方式的獨(dú)特性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)域的高風(fēng)險(xiǎn)性等行業(yè)特點(diǎn)，要借鑒房地產(chǎn)、天然氣石油開采、金融保險(xiǎn)等行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，擬訂與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相符合的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)信息披露指引。一方面，指引要具備適當(dāng)彈性。信息披露指引不屬于強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的各個(gè)上市企業(yè)能夠結(jié)合自身特點(diǎn)、業(yè)務(wù)場(chǎng)域，在一定彈性范圍內(nèi)自愿披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，適應(yīng)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的信息需求。在執(zhí)行該指引的過程中，上市企業(yè)應(yīng)以充分理由說明或解釋不披露相關(guān)信息的具體原因，允許不披露或者調(diào)整披露內(nèi)容。另一方面，指引關(guān)于披露的相關(guān)要求要兼顧企業(yè)成本。在以信息披露為關(guān)鍵的監(jiān)管模式中要注意企業(yè)信息披露所需成本，要盡可能達(dá)到投資者的信息需求又要考慮其信息披露成本、商業(yè)秘密，規(guī)避企業(yè)與投資者的損失。農(nóng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入超過相應(yīng)比例的上市企業(yè)能夠適用該指引，生物資產(chǎn)超過總資產(chǎn)相應(yīng)比例的應(yīng)予以詳細(xì)披露等。

（二）重視交易信息披露的要求

要聯(lián)系企業(yè)所處行業(yè)的具體特點(diǎn)，對(duì)其交易信息提出更具有針對(duì)性的披露規(guī)定。第一要結(jié)合其現(xiàn)金交易次數(shù)多、交易量大等問題，要求其詳細(xì)披露與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的交易真實(shí)性，交易次數(shù)多少、金額數(shù)額大小等問題。第二，在制定該指引的過程中，要重點(diǎn)關(guān)乎農(nóng)業(yè)上市企業(yè)客戶信息與供應(yīng)商信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系和交易信息狀況。從供應(yīng)商信息方面來看，要激勵(lì)企業(yè)披露自身和農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)業(yè)中介機(jī)構(gòu)、農(nóng)戶、其他供應(yīng)商等變動(dòng)較大的各種供應(yīng)商的資料和信息?？蛻粜畔用嬉?lì)其側(cè)重披露和直銷模式、代銷模式關(guān)聯(lián)的客戶信息，要及時(shí)披露客戶重大變動(dòng)的狀況。企業(yè)與供應(yīng)商、客戶存在一定關(guān)聯(lián)關(guān)系的條件下，要盡可能詳細(xì)披露自身與各類關(guān)聯(lián)方的交易狀況，如與關(guān)聯(lián)方間的交易數(shù)額多少，交易金額的確定等。

（三）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)信息披露的要求

結(jié)合前文所述，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)都比較高，它會(huì)強(qiáng)烈影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險(xiǎn)信息披露旨在提醒投資者企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型及其管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性等。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)信息披露指引的制定應(yīng)參考下列方面。首先，重視披露企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)屬性信息，如風(fēng)險(xiǎn)的成因、類別、導(dǎo)致的負(fù)面影響。確定各種風(fēng)險(xiǎn)的維度，合理看待風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、危險(xiǎn)、機(jī)會(huì)、消極面和積極面等。注意風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)類型的結(jié)合；要準(zhǔn)確而簡(jiǎn)潔地闡述風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的負(fù)面影響。其次，重視風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露的問題。要注意風(fēng)險(xiǎn)屬性信息與風(fēng)險(xiǎn)管理信息間的披露對(duì)應(yīng)關(guān)系，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合予以披露，以保障風(fēng)險(xiǎn)信息的全方位性。重要控制點(diǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息披露具有重大意義，企業(yè)年報(bào)應(yīng)在“重大風(fēng)險(xiǎn)提示”進(jìn)行相應(yīng)披露，提示投資者防范難以處置的那些重大風(fēng)險(xiǎn)。再次，側(cè)重披露風(fēng)險(xiǎn)管理效果的相關(guān)評(píng)價(jià)信息。各個(gè)農(nóng)業(yè)上市公司要對(duì)內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，在每個(gè)財(cái)年的自評(píng)報(bào)告進(jìn)行針對(duì)性披露。內(nèi)控自評(píng)報(bào)告應(yīng)圍繞監(jiān)督控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、溝通交流、控制環(huán)境、信息數(shù)據(jù)等要素，明確企業(yè)內(nèi)部控制的全部流程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)控自評(píng)信息的相關(guān)披露要高度重視具體內(nèi)容、更注重實(shí)質(zhì)性內(nèi)容而不是過度看重形式，堅(jiān)決規(guī)避模式化等導(dǎo)致的形式主義問題。

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作者:牛凌青 單位:鄭州信息科技職業(yè)學(xué)院