新企業(yè)會計準(zhǔn)則下職工薪酬的會計探析

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摘要:與傳統(tǒng)準(zhǔn)則內(nèi)容相比較，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職業(yè)薪酬》對16項(xiàng)內(nèi)容采取了修改的措施，在此基礎(chǔ)上額外增加了22項(xiàng)新的會計準(zhǔn)則，在量與質(zhì)上都發(fā)生了根本性的變革，這也是會計準(zhǔn)則發(fā)展史上重要的里程碑。在闡述4大變化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)探究《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職業(yè)薪酬》下職工薪酬的會計與稅務(wù)處理方法進(jìn)行解析。

關(guān)鍵詞:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職業(yè)薪酬》;職工薪酬;稅務(wù)處理方法;研究

財政部借鑒《國際會計準(zhǔn)則》修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》，自2014年7月1日起施行(修訂前的簡稱《舊準(zhǔn)則》，修訂后的簡稱《新準(zhǔn)則》)。此時對于財務(wù)人員而言，職工薪酬的會計與稅務(wù)處理方面發(fā)生了不小的變化，離職后福利、其他長期職工福利等內(nèi)容的添加充實(shí)了職工薪酬核算體系，也擴(kuò)充了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定［1］?！缎聹?zhǔn)則》作為企業(yè)會計準(zhǔn)則新增內(nèi)容之一，其應(yīng)用的效果已經(jīng)成為社會各界人士關(guān)注的焦點(diǎn)，此時積極的對《新準(zhǔn)則》下職工薪酬的會計及稅務(wù)處理方法進(jìn)行深入的研究就顯得愈發(fā)的重要［2］。

1《新準(zhǔn)則》的重大變化

1)使企業(yè)職工的范圍明確化，即包括與企業(yè)簽約勞動合同的所有人員，也包括雖沒有與企業(yè)簽約勞動合同但在企業(yè)正式任職的人員。如某錳礦公司的員工，除了行政和生產(chǎn)基層單位的員工外，還包括通過勞務(wù)公司派遣到公司提供勞務(wù)的員工，在錳礦公司還特別包括政府特聘的為公司提供研發(fā)業(yè)務(wù)的專家團(tuán)隊(duì)學(xué)者。2)新添了職工離職后福利這一內(nèi)容，即在設(shè)定受益規(guī)劃的前提下，企業(yè)與職工達(dá)成協(xié)議之時，職工退休后企業(yè)對其采取一次性或分期式支付養(yǎng)老金金額，此時企業(yè)承擔(dān)著支付義務(wù)，并且與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。3)《新準(zhǔn)則》使其他長期職工福利更為的充盈，此時有效的解決了財務(wù)會計實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬問題，同時規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計問題，此時企業(yè)為在職員工提供服務(wù)的期間需要明確應(yīng)承擔(dān)長期殘疾福利這一義務(wù)。4)《新準(zhǔn)則》對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生了深刻的影響，尤其在設(shè)定受益計劃的離職后福利方面體現(xiàn)得最為明顯，具體是指預(yù)計負(fù)債核算的離退休人員費(fèi)用需轉(zhuǎn)入“職工薪酬———離職后福利”中進(jìn)行核算［3］。

2《新準(zhǔn)則》下職工薪酬的會計處理方法

企業(yè)應(yīng)該在員工在職期間為其提供會計服務(wù)這一內(nèi)容，把應(yīng)付的職工薪酬定義為負(fù)債(因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償情況除外)，此時企業(yè)員工均是會計部門服務(wù)的受益群體。職工薪酬有以下兩種處理方法:a)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;b)在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。除了上述兩種職工薪酬之外，其他的類型統(tǒng)統(tǒng)被納入進(jìn)當(dāng)期損益范圍內(nèi)。根據(jù)《新準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該建立總分類賬戶，即“應(yīng)付職工薪酬”，其可以被視為一個集合分配賬戶，主要包括借方登記各項(xiàng)職工薪酬的實(shí)際發(fā)生額，貸方登記按照受益對象分配的金額這類內(nèi)容，此時該種賬戶通常期末無余額。一旦其為貸方余額，就能夠清晰的反映出企業(yè)期末沒有支付的職工薪酬，那么這種情況下的“應(yīng)付職工薪酬”為負(fù)債類賬戶，絕非是集合分配賬戶。1)本賬戶核算企業(yè)應(yīng)該參照《新標(biāo)準(zhǔn)》中的相關(guān)規(guī)定支付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也要遵從《新標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。2)“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“辭退福利”等科目也應(yīng)該采取明細(xì)核算的措施。3)在《新準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的指引下，企業(yè)財務(wù)會計部門在對員工工薪支付時賬務(wù)處理的主要內(nèi)容如下:a)企業(yè)在支付職工薪酬的會計項(xiàng)目中(將代墊的社保費(fèi)公積金、個人所得稅等款項(xiàng)從應(yīng)付職工薪酬中扣還)，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款等;b)企業(yè)在對職工支付職工福利費(fèi)時，如某錳礦公司建立飯?zhí)脼閱T工提供工作餐而發(fā)生的菜品采購相關(guān)費(fèi)用和飯?zhí)萌藛T的工資薪金，公司為員工提供的話費(fèi)報銷等員工福利，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金與銀行存款等;c)企業(yè)在工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)環(huán)節(jié)支付的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，如某錳礦公司為舉辦運(yùn)動會而發(fā)生的服裝費(fèi)和場地租賃費(fèi)，相關(guān)從業(yè)人員年審發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目;d)企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定為員工繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款科目;e)企業(yè)解除與職工的勞動關(guān)系之時應(yīng)給予其一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個人所得稅等科目;f)企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，如某錳礦公司租賃住房給員工無償使用發(fā)生的支出，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目;g)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的環(huán)節(jié)中，應(yīng)記錄的會計科目為:借記應(yīng)付職工薪酬，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

3《新準(zhǔn)則》下職工薪酬的稅務(wù)處理方法

1)建立賬戶

以《新準(zhǔn)則》為基準(zhǔn)，企業(yè)財務(wù)會計部門依據(jù)內(nèi)部員工各項(xiàng)薪酬的總體核算建立“應(yīng)給付總薪酬”這一賬戶專門負(fù)責(zé)職工薪酬總賬計算工作，借方最主要的任務(wù)是記錄每月具體支付職工的所有薪資，而賬戶的貸方記錄的內(nèi)容則是每月需承擔(dān)但仍沒有支付職工的薪酬，可以將其視為一筆費(fèi)用，參照其不同用途分別計入與之相關(guān)的成本耗額賬戶，那么在某一特定時期的末期，貸方賬戶所剩余的款項(xiàng)代表的含義就是企業(yè)沒有按期支付薪酬的總額。此時該賬戶需要參照本應(yīng)給付基本工資以及應(yīng)該支付社會保險費(fèi)等項(xiàng)目，對本應(yīng)該支付的職工薪酬開展分項(xiàng)目準(zhǔn)確核算這一工作內(nèi)容。

2)支付職工薪酬稅務(wù)處理的方法

實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部為了滿足實(shí)際生產(chǎn)與經(jīng)營提出的相關(guān)要求，總會設(shè)置多樣化的部門機(jī)構(gòu)從而確保企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制作、營銷以及管理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目順利的展開。而部門工作人員的薪酬數(shù)額總會存在一定的差距，所以會計部門人員開展賬務(wù)處理活動采取的方式也是多樣化的。例如某錳礦公司10月份應(yīng)付給全體員工的工資總額為550000元，工資分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)職工的工資為350000元，車間管理職工工資為60500元，企業(yè)行政管理職工工資為70000元，銷售職工的工資為69500元。該某錳礦公司財務(wù)部門應(yīng)該編制的相關(guān)會計分錄如下所示:借:生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本350000元制造費(fèi)用60500元管理費(fèi)用70000元銷售費(fèi)用69500元貸:應(yīng)付職工薪酬550000元對于本企業(yè)的繳納的工會經(jīng)費(fèi)而言，不能大于稅法口徑職工薪資總額的2%，對于超過部分和提而未繳部分不能采取扣除的措施，不準(zhǔn)許扣除的部分可以調(diào)增為應(yīng)納稅所得額。對于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出通常情況下是允許全部扣除的，但是扣除時間相對較長。《新標(biāo)準(zhǔn)》下企業(yè)所得稅年度納稅申報表《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》細(xì)化了“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”與“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”這兩個子項(xiàng)目，這體現(xiàn)了中央稅務(wù)部門對集成電路設(shè)計企業(yè)等類型納稅人稅收方面的扶持。

4結(jié)語

目前，《新準(zhǔn)則》中與職工薪酬應(yīng)遵照的原則為“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”，對企業(yè)中所有員工的實(shí)際薪酬支付之時采取了具有針對性特征的賬務(wù)處理方式方法，這在提升產(chǎn)品以成本信息為主的有關(guān)信息可靠性發(fā)揮了積極的作用，同時在推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)決策體制優(yōu)化方面發(fā)揮著不容忽視的作用，因此企業(yè)財務(wù)會計部門積極對《新準(zhǔn)則》新添置的相關(guān)規(guī)定以及調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)是極為必要的。

參考文獻(xiàn):

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［3］字艷芳．會計準(zhǔn)則與所得稅制度差異及其協(xié)調(diào)的研究［D］．昆明:云南大學(xué)，2015.

作者:王友肆 單位:中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司 大新錳礦分公司