商業(yè)銀行會計(jì)應(yīng)用理由與應(yīng)用

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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計(jì)；應(yīng)用現(xiàn)況

一、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)（ManagementAccounting），學(xué)術(shù)界也稱之為“分析報(bào)告會計(jì)”，從科屬上講應(yīng)屬管理學(xué)范疇。關(guān)于管理會計(jì)的概念，學(xué)術(shù)界并沒有形成統(tǒng)一的定義，其通常指的是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)人員通過一系列的專門方法，對財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)此對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種決策的一個(gè)會計(jì)分支。管理會計(jì)由成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩部分組成，其在企業(yè)應(yīng)用的意義在于能夠?yàn)槠髽I(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供助力，而這一點(diǎn)也恰恰是管理會計(jì)有別于財(cái)務(wù)會計(jì)之處。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，利率市場化后，商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況受到了前所未有的挑戰(zhàn)，應(yīng)用管理會計(jì)為我國商業(yè)銀行發(fā)展補(bǔ)齊了管理中的“短板”。

二、商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用理由

當(dāng)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理將會計(jì)職能分成了兩大類，分別是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，二者處在并重位置上。管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)體系中分離出來的，相較于財(cái)務(wù)會計(jì)，其不僅僅是新生事物，還貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動全過程，能夠?yàn)槠髽I(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提供決策依據(jù)，因此，擁有完善、健全、先進(jìn)的管理會計(jì)系統(tǒng)，是當(dāng)前金融體制改革形勢下商業(yè)銀行管理模式趨于成熟的一個(gè)重要特征。一方面，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要職能在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的核算與監(jiān)督，而管理會計(jì)的主要職能則在于對企業(yè)規(guī)劃、組織、控制、評價(jià)等管理行為的執(zhí)行；另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他相關(guān)利益集團(tuán)，而管理會計(jì)則只為企業(yè)內(nèi)部管理者提供專職服務(wù)。管理會計(jì)通過對掌握的管理信息進(jìn)行分類、歸集、梳理、分析、甄別和反饋為企業(yè)管理提供決策支持。與此同時(shí)，與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)還更具靈活性和機(jī)動性，且不易受到政策法規(guī)及有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的制約和牽制，能為企業(yè)發(fā)展提供更全面的信息幫助。以我國商業(yè)銀行為例，隨著金融體制改革和利率市場化逐漸深入，傳統(tǒng)會計(jì)的職能漸漸暴露出一些“短板”，應(yīng)用管理會計(jì)恰好可以實(shí)現(xiàn)對這些“短板”的拾遺補(bǔ)缺。

（一）應(yīng)用管理會計(jì)有助于改善商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)的局限性

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)職能的局限性主要反映在以下三個(gè)方面：一是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的主要工作內(nèi)容是核算，對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總結(jié)是其工作重點(diǎn)，對財(cái)務(wù)信息利用缺乏前瞻性；二是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作是獨(dú)立進(jìn)行的，很少與企業(yè)其他部門就核算問題進(jìn)行磋商，因此，企業(yè)管理中的一些問題不能在核算中得到有效反映；三是商業(yè)銀行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的工作職能更側(cè)重于對已發(fā)生行為的反映，而對企業(yè)來說更為重要的控制職能，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)卻沒能體現(xiàn)出來。在這種情況下，應(yīng)用管理會計(jì)有助于改善商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)在這三方面的局限性。

（二）應(yīng)用管理會計(jì)能夠提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益

金融體制改革將我國商業(yè)銀行推到了市場競爭大潮的風(fēng)口浪尖，商業(yè)銀行要想在市場競爭大潮的風(fēng)口浪尖站穩(wěn)腳跟，取決于其經(jīng)濟(jì)實(shí)力。于是，逐利、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化成為了眾多商業(yè)銀行奮斗的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，商業(yè)銀行采取了很多刺激經(jīng)濟(jì)增長的措施，這期間也暴露出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度的缺陷，比如，商業(yè)銀行所屬網(wǎng)點(diǎn)盈利多少、年度實(shí)現(xiàn)利潤多少、貸款利息收入與經(jīng)營性虧損的比例關(guān)系等，對于這些問題，商業(yè)銀行目前單純依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度是難以得出明確結(jié)論的，而在應(yīng)用管理會計(jì)之后，這些問題就可以得到有效解決，可以說，應(yīng)用管理會計(jì)對提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益起到了推動作用。

（三）應(yīng)用管理會計(jì)能夠提高商業(yè)銀行的綜合競爭力

前文剛剛提到，金融體制改革將我國商業(yè)銀行推到了市場競爭大潮的風(fēng)口浪尖，逐利、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化成為了眾多商業(yè)銀行奮斗的目標(biāo)。但是，商業(yè)銀行要在市場競爭大潮的風(fēng)口浪尖站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，就必須有強(qiáng)有力的綜合實(shí)力作為競爭的后盾。在金融體制改革和利率市場化的刺激下，商業(yè)銀行出于提高競爭能力的考慮，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品，并衍生出了很多新的金融商品。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)對新的金融產(chǎn)品及其衍生商品的有效管理，就要有效提高市場競爭力，就必須對經(jīng)濟(jì)活動中的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行測算，對經(jīng)濟(jì)活動中的邊際收入、邊際成本、邊際利潤等進(jìn)行計(jì)算與確定，以便將經(jīng)濟(jì)活動中的項(xiàng)目開發(fā)和資金投入控制在設(shè)定的成本范圍內(nèi)，保證預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度在這方面，至少是在對金融創(chuàng)新產(chǎn)品及其衍生產(chǎn)品的管理方面還缺乏相應(yīng)的完善措施和應(yīng)對策略，因此，商業(yè)銀行要提高綜合競爭力，還必須充分借助管理會計(jì)的優(yōu)勢。

三、商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)況

管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用起步較晚，對商業(yè)銀行來說，尚屬于新生事物，其應(yīng)用現(xiàn)況簡析如下。

（一）獨(dú)立性不強(qiáng)

管理會計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用常常會受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的制約，管理會計(jì)的一些工作人員是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)崗位上抽調(diào)或借調(diào)過來的，有的管理會計(jì)工作人員甚至是一身兼兩職，既從事管理會計(jì)工作，又從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作，致使管理會計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，效能發(fā)揮受到影響。

（二）核算不精細(xì)

管理會計(jì)管理職能的有效發(fā)揮建立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)上，只有財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)，管理會計(jì)工作才能有所保證。但是，當(dāng)前商業(yè)銀行的會計(jì)核算工作還不夠精細(xì)化，且在系統(tǒng)化和規(guī)范化管理方面也有一些欠缺，比如，在核算項(xiàng)目的設(shè)置上就比較籠統(tǒng)，影響到管理會計(jì)工作職能有效發(fā)揮。

（三）市場分析欠缺

管理會計(jì)的工作要旨不只在于提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平，還在于為企業(yè)管理層提供決策支持，并為企業(yè)未來發(fā)展提供信息導(dǎo)向，但是，這一工作職能的實(shí)現(xiàn)有賴于市場分析的支持，而商業(yè)銀行受傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，在市場分析方面沒有做到位，這就影響了管理會計(jì)與市場變化的有效對接，也影響了管理會計(jì)為商業(yè)銀行提供科學(xué)、合理、具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決策信息。

（四）監(jiān)督考評不利

實(shí)施監(jiān)督考評措施可以有力促進(jìn)企業(yè)管理工作順利開展，是提高企業(yè)管理工作效果的重要手段。管理會計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容之一，采取監(jiān)督考評措施是十分必要的，但就目前情況來看，商業(yè)銀行對管理會計(jì)工作的監(jiān)督考評還不夠重視，監(jiān)督力度不足，考評也沒有立足于管理會計(jì)的工作實(shí)際，尚需健全和完善。

（五）缺乏信息基礎(chǔ)

一方面，管理會計(jì)需要為商業(yè)銀行提供計(jì)劃、控制、決策、業(yè)績評價(jià)等方面的信息支持；另一方面，管理會計(jì)也需要商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)、信貸部門、資產(chǎn)部門以及統(tǒng)計(jì)部門等為其提供外部市場、宏觀政策以及同行業(yè)經(jīng)營情況等相關(guān)信息，以便對商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營業(yè)績等作出客觀評估，但是，目前商業(yè)銀行已有的信息系統(tǒng)還難以滿足管理會計(jì)的上述要求，商業(yè)銀行現(xiàn)行的金融電子化體系還不夠強(qiáng)大，商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)建設(shè)有待加強(qiáng)。

（六）專業(yè)人才不足

管理會計(jì)對從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)要求較高，要求從業(yè)人員具備經(jīng)濟(jì)、金融、管理以及應(yīng)用數(shù)學(xué)等方面的知識，但是，管理會計(jì)在我國起步較晚，在商業(yè)銀行的應(yīng)用更晚，因此，對商業(yè)銀行來講，這方面的專業(yè)人才還十分缺乏，還需要有關(guān)部門和社會教育機(jī)構(gòu)加大在這方面的教育培訓(xùn)力度，以便為商業(yè)銀行輸送更多的管理會計(jì)專業(yè)人才。

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作者：李明超 單位：平頂山市市郊農(nóng)村信用合作聯(lián)社