商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制建設(shè)

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摘要:隨著金融創(chuàng)新的深化，商業(yè)銀行所面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，因此對(duì)銀行內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)，本文以在金融創(chuàng)新改革背景下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存在的問題作為論述切入點(diǎn)，闡述提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體對(duì)策，以此促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;金融改革

2014年銀監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制的職責(zé)、保障機(jī)制以及監(jiān)督管理等，進(jìn)一步推動(dòng)商業(yè)銀行規(guī)范管理，完善內(nèi)部控制。該指引的頒布對(duì)于促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新改革、提高銀行會(huì)計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門發(fā)揮著重要的作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是銀行管理者為了保證經(jīng)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)而制定的制度。因此商業(yè)銀行內(nèi)部控制需要包括以下內(nèi)容:建立組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度、制定相應(yīng)的監(jiān)控環(huán)節(jié)、遵循職責(zé)分離原則、組建安全的安防措施、制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)銷賬制度以及具有完整的檔案信息。根據(jù)《指引》規(guī)定，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于銀行的自律行為，是銀行適應(yīng)金融新常態(tài)發(fā)展的基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部控制需要達(dá)到以下目標(biāo):保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)在銀行內(nèi)部得以貫徹執(zhí)行;確保銀行戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);保證銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性以及確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整。

二、金融創(chuàng)新背景下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

(一)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)

雖然在互聯(lián)網(wǎng)金融推動(dòng)下，尤其是監(jiān)管部門加強(qiáng)了對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)，然而根據(jù)近些年商業(yè)銀行頻發(fā)的安全事件可以看出，商業(yè)銀行管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還比較淡薄，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí):首先商業(yè)銀行管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍然停留在“人治”階段，而忽視對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行上。例如2015年某省商業(yè)銀行董事長(zhǎng)楊某利用職務(wù)之便受賄5556萬(wàn)多元，通過分析雖然該銀行建立了嚴(yán)格的規(guī)章制度，但是由于存在較大的“人為治理”的色彩，才為其犯罪提供漏洞;其次在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下部分銀行管理者沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)形成足夠的重視，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系存在諸多漏洞。例如銀行工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，因此他們?cè)诰唧w的工作中仍然采取傳統(tǒng)的工作模式。

(二)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

在網(wǎng)絡(luò)金融的推動(dòng)下，商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)模式出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，尤其是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范疇更加擴(kuò)大，因此銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)曝露出諸多的問題:首先內(nèi)部控制制度具有一定的滯后性。在網(wǎng)絡(luò)金融的推動(dòng)下，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)并沒有隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的改變，雖然在2014年由證監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施了新的內(nèi)部控制指引，但是具體到銀行內(nèi)部其仍然存在執(zhí)行難、執(zhí)行不到位的現(xiàn)象;其次會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在僵化性，也就是在網(wǎng)絡(luò)金融與實(shí)體金融銜接的階段，各種內(nèi)部控制制度建設(shè)處于停滯不前的階段，存在覆蓋性不全的問題，例如針對(duì)網(wǎng)絡(luò)金融的內(nèi)部控制制度并沒有在銀行內(nèi)部所有環(huán)節(jié)實(shí)施，而且簡(jiǎn)單的停留在主要業(yè)務(wù)層面。

(三)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

有效地內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是提高內(nèi)部控制效率的重要手段，但是目前銀行的內(nèi)部控制制度存在監(jiān)督評(píng)價(jià)不完善的問題，例如會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化、缺乏系統(tǒng)的事前、事中以及事后監(jiān)督體系等等。例如銀行內(nèi)部人員利用銀行監(jiān)管漏洞騙取銀行內(nèi)部資金，分析其原因主要是由于銀行監(jiān)管漏洞造成的，例如在當(dāng)前銀行內(nèi)部審計(jì)上，銀行內(nèi)部審計(jì)結(jié)論需要上報(bào)董事會(huì)，這樣一來(lái)必然會(huì)嚴(yán)重制約了內(nèi)審部門對(duì)董事會(huì)尤其是董事長(zhǎng)的控制和監(jiān)督職能，使董事長(zhǎng)游離在內(nèi)部控制范圍之外。

三、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策

(一)強(qiáng)化銀行管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)部控制優(yōu)先觀念

在互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新背景下，商業(yè)銀行管理者要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí):首先銀行管理者要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并且在內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制文化氛圍。例如在商業(yè)銀行可以借助“創(chuàng)建文明城市”契機(jī)，加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的教育宣傳，提高銀行工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)法律觀念;其次銀行內(nèi)部要組建內(nèi)部控制管理小組，細(xì)化流程，以此形成有效的組織架構(gòu)，提高內(nèi)部控制在銀行內(nèi)部的實(shí)施。例如針對(duì)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)日益增加的趨勢(shì)，銀行要建立專職合規(guī)人員，以此強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制工作的推動(dòng);最后則要從工作人員的教育培訓(xùn)入手，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制知識(shí)與文化修養(yǎng)。

(二)建立細(xì)致的責(zé)任制度，加強(qiáng)重要崗位的控制

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，商業(yè)銀行必須要加強(qiáng)責(zé)任制度建設(shè)，通過強(qiáng)化崗位控制降低商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn):首先商業(yè)銀行要及時(shí)根據(jù)新常態(tài)變化而制定嚴(yán)格的責(zé)任制度，明確崗位職責(zé)。例如針對(duì)商業(yè)銀行開展的網(wǎng)絡(luò)金融業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行需要及時(shí)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)金融的新特點(diǎn)而細(xì)化責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)。其次重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。當(dāng)然在新常態(tài)下必須要加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化他們的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)以及思想政治素質(zhì)等。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度

內(nèi)部審計(jì)是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最后防線，在商業(yè)銀行所面臨的新環(huán)境下:一方面商業(yè)銀行要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)必須要依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行財(cái)務(wù)的全過程審計(jì)，避免人為干擾審計(jì)的現(xiàn)象。同時(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部要將審計(jì)關(guān)口前移，從源頭規(guī)避商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);另一方面商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查，例如既要對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，也要對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行審查，以此保障審計(jì)的科學(xué)性與嚴(yán)肅性。

(四)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)資金的會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化預(yù)算管理

在網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)資金的監(jiān)管，杜絕銀行管理工作人員出現(xiàn)徇私舞弊的行為。例如商業(yè)銀行在辦理資金結(jié)算的時(shí)候，必須要做好入賬登記制度，杜絕出現(xiàn)“小金庫(kù)”。同時(shí)商業(yè)銀行還需要建立有效的監(jiān)控制度，尤其是對(duì)于重點(diǎn)崗位要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，及時(shí)對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行盤點(diǎn)。另外在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，商業(yè)銀行基于外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，也要強(qiáng)化對(duì)外包業(yè)務(wù)的監(jiān)管，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益?？傊谏虡I(yè)銀行新常態(tài)環(huán)境下，要加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以此為營(yíng)造健康良好的金融環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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作者:趙曉麗 單位:中信銀行股份有限公司石家莊分行