全面預(yù)算管理在購百企業(yè)應(yīng)用

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摘要：2020年新冠肺炎疫情的暴發(fā)，給很大一批企業(yè)造成了致命打擊，實(shí)體購物中心百貨企業(yè)作為零售業(yè)的代表，受新冠肺炎疫情的影響，到店客流急劇下降，供應(yīng)商跑路，企業(yè)業(yè)績大幅下滑。2021年新租賃準(zhǔn)則政策的實(shí)施，造成了以租賃業(yè)主房產(chǎn)為經(jīng)營場所的購百企業(yè)賬務(wù)核算的變化，出現(xiàn)了數(shù)據(jù)的異常波動。不可抗力、疫情等對企業(yè)的影響一定程度上也暴露了企業(yè)全面預(yù)算管理中的不足。本文從全面預(yù)算管理介紹入手，簡析了全面預(yù)算管理對企業(yè)的作用。然后分析了當(dāng)下購百企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理中的不足。最后，結(jié)合不足，擬制了整改措施以期提升全面預(yù)算管理在購百企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；新租賃準(zhǔn)則；公司戰(zhàn)略

全面預(yù)算作為企業(yè)的一項(xiàng)管理工具，在優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，搭建人才體系，為企業(yè)提供最優(yōu)人、財(cái)、物資源組合的過程中起著重要作用。隨著新租賃準(zhǔn)則的落地、新冠肺炎疫情的延續(xù)，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，百貨和購物中心企業(yè)（下稱購百企業(yè)）面臨巨大的業(yè)績下滑壓力。有效實(shí)施全面預(yù)算管理，順應(yīng)公司戰(zhàn)略對購百企業(yè)止跌起著重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的概念及作用

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是通過科學(xué)的方法將企業(yè)各個組織單元的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)，然后進(jìn)行人、財(cái)、物的有效配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理在當(dāng)下企業(yè)發(fā)展過程中起著至關(guān)重要的作用。

（一）提高企業(yè)管理能力

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成、企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)離不開有效的管理工具，市場競爭壓力大、疫情等非可控因素突發(fā)，政府各項(xiàng)政策也在不斷變化，企業(yè)如果要在變化的局勢下生存發(fā)展，必須搭建完善的體系，優(yōu)化資源配置，形成企業(yè)競爭力。全面預(yù)算管理作為優(yōu)化資源配置的重要工具，有利于企業(yè)有效整合資源、提升管理能力。

（二）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

全面預(yù)算管理涉及公司各個組織單元，影響利潤指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流的方方面面，通過全面預(yù)算管理，可以對企業(yè)盈利能力、周轉(zhuǎn)能力、現(xiàn)金流管理能力等進(jìn)行預(yù)判，一旦預(yù)判發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就可以提前擬制措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而讓企業(yè)在一個更好的環(huán)境下發(fā)展。

（三）優(yōu)化績效考核

績效考核是公司管理員工、充分調(diào)動員工積極性為企業(yè)賦能的重要工具，通過全面預(yù)算管理開展績效考核工作，可以將員工的績效考核指標(biāo)與業(yè)績表現(xiàn)情況結(jié)合起來，有效識別員工的工作貢獻(xiàn)，讓績效考核制度更科學(xué)、更規(guī)范、更有依據(jù)。

（四）推動公司戰(zhàn)略達(dá)成

全面預(yù)算為公司各個線條的員工擬制了一個目標(biāo)，如招商線條考核空鋪率、經(jīng)營線條考核經(jīng)營額等，這些考核目標(biāo)的設(shè)置，讓員工能夠清楚自己所在部門考核的指標(biāo)內(nèi)容，工作更加有方向，順著這個方向努力，完成部門、公司的考核任務(wù)，所有部門分公司的指標(biāo)都達(dá)成了，就會一步步推動公司達(dá)成最終的戰(zhàn)略。

（五）提升營運(yùn)能力

利潤的構(gòu)成分為主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支等，這些影響利潤的指標(biāo)，無外乎開源創(chuàng)造利潤和節(jié)流控制各項(xiàng)成本開支，開源和節(jié)流的措施，是公司營運(yùn)線條助力業(yè)績達(dá)成的主要措施。全面預(yù)算最終導(dǎo)向利潤，但影響利潤達(dá)成的因素?zé)o外乎提升營業(yè)額創(chuàng)收增加收益和開展成本控制。通過全面預(yù)算，可以促使公司全員加強(qiáng)收益和成本控制，想盡一切辦法增加創(chuàng)收和節(jié)約點(diǎn)滴費(fèi)用。

二、購百企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)今百貨業(yè)進(jìn)入了以購物中心為主要盈利貢獻(xiàn)的模式，隨著線上平臺的快速發(fā)展，線下實(shí)體百貨購物中心企業(yè)受到巨大的沖擊。2020年開始至今仍在持續(xù)的新冠肺炎疫情帶來了很大一批購百企業(yè)的“寒冬時(shí)刻”。隨著2021年新租賃準(zhǔn)則政策的執(zhí)行，以租賃房屋形式置辦經(jīng)營場所的購百企業(yè)更是雪上加霜，利潤急劇下降。新冠肺炎疫情、新租賃準(zhǔn)則這些不可抗力、政策變化，讓購百企業(yè)開源、節(jié)流方面都難以突破。細(xì)細(xì)思考后，我們可以發(fā)現(xiàn)，購百企業(yè)的困境，一定程度上也與這些企業(yè)的全面預(yù)算管理工作做得不夠完善、長遠(yuǎn)有關(guān)。購百企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在如下幾點(diǎn)不足。

（一）預(yù)算周期、方式比較傳統(tǒng)

從現(xiàn)在大多數(shù)購百企業(yè)的預(yù)算編制工作來看，多以一年為一個周期，預(yù)算編制原則采用利潤、營收、成本同比保持一定比例為大原則，基于以上原則開展集團(tuán)內(nèi)預(yù)算編制工作，方式比較傳統(tǒng)。此傳統(tǒng)的預(yù)算編制工作，有其效率較高、集團(tuán)內(nèi)整體利潤減虧、增長幅度有一定目標(biāo)支撐的優(yōu)勢，但是會缺乏其對經(jīng)營的實(shí)際指導(dǎo)，也不好結(jié)合集團(tuán)的五年規(guī)劃戰(zhàn)略。

（二）經(jīng)營對預(yù)算的依賴較強(qiáng)

購百企業(yè)合作的供應(yīng)商，多以一年為一個合作周期，商品部門與供應(yīng)商談判的合作條件，主要以達(dá)成次年的考核方案為指導(dǎo)，當(dāng)然也會參照市場租賃水平，但是，僅考慮一年的目標(biāo)，過程中難免發(fā)生供應(yīng)商資金斷裂跑路、政策影響部分品類供應(yīng)商經(jīng)營受限中途停止合作等事件，預(yù)算目標(biāo)達(dá)成受限。另外，市場上會有很多新興的品類、品牌出現(xiàn)，如現(xiàn)在大多購物中心合作的新能源車展、網(wǎng)紅品牌、3D科技等，對于此類的合作，招商的反應(yīng)速度和談判能力可能僅滿足了一年的預(yù)算達(dá)成，不足以支撐后續(xù)年份的可持續(xù)發(fā)展。

（三）生命周期影響預(yù)算的合理性

任何企業(yè)都有其生命周期，每個生命周期表現(xiàn)出的業(yè)績趨勢又存在不同，為了讓集團(tuán)內(nèi)各子公司的預(yù)算編制相對科學(xué)，公司在制定預(yù)算編制原則的過程中，會將集團(tuán)內(nèi)的公司根據(jù)開業(yè)年份進(jìn)行生命周期劃分，從而對不同生命周期的子公司設(shè)定預(yù)算編制的大原則。從傳統(tǒng)的生命周期理論來看，當(dāng)一個企業(yè)達(dá)到成熟期后會慢慢步入業(yè)績持平甚至下降的衰退期。各集團(tuán)公司在編制預(yù)算的過程中，往往會基于傳統(tǒng)的市場普遍的生命周期標(biāo)準(zhǔn)，如五年以上的購物中心創(chuàng)利額會呈現(xiàn)下降趨勢等在集團(tuán)內(nèi)部定一個統(tǒng)一的預(yù)算編制原則，一刀切地結(jié)合傳統(tǒng)生命周期理論設(shè)置預(yù)算指標(biāo)的編制原則，會造成以生命周期理論制約編制的預(yù)算業(yè)績的同比下滑，一旦此目標(biāo)應(yīng)用于日常的考核，會引起經(jīng)營者的懈怠，從而帶來業(yè)績下降，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和員工挑戰(zhàn)更高的利潤。

（四）財(cái)務(wù)專業(yè)性制約全面預(yù)算的完善性

全面預(yù)算管理工作是公司各個組織單元協(xié)同完成的工作，但是此項(xiàng)工作有一個重要的部門即財(cái)務(wù)部門發(fā)揮著承上啟下的連接作用，一支專業(yè)的有戰(zhàn)略思維的財(cái)務(wù)隊(duì)伍會提升全面預(yù)算管理的合理性，并對未來發(fā)展提供專業(yè)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)建議。財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)度和思維的發(fā)散性會影響到財(cái)務(wù)人員在全面預(yù)算管理過程中的作用發(fā)揮。但是就現(xiàn)在大多購百企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍來看，大多分工為核算、資金、分析會計(jì)等，缺乏戰(zhàn)略會計(jì)，如此勢必造成全面預(yù)算管理在服務(wù)公司戰(zhàn)略，提前預(yù)警未來政策等風(fēng)險(xiǎn)的能力方面減弱。

三、全面預(yù)算管理在購百企業(yè)的價(jià)值發(fā)揮

全面預(yù)算管理對于任何一個企業(yè)都具有重要的作用，購百企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的情況下，要想真正突出重圍，實(shí)現(xiàn)業(yè)績增長和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須有一套完善的管理制度，有一套嚴(yán)格的約束機(jī)制，而這些離不開全面預(yù)算管理工具的運(yùn)用和價(jià)值的發(fā)揮。前面兩個部分我們分別對全面預(yù)算管理的作用和購百企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，那么如何在購百企業(yè)中更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，我們將從以下幾個方面提出建議。

（一）原則性和靈活性相結(jié)合

全面預(yù)算管理作為公司業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成的量化工具，可以分為預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算調(diào)控環(huán)節(jié)和預(yù)算考評環(huán)節(jié)四個環(huán)節(jié)。當(dāng)今社會，環(huán)境變化快、不可抗力也難免出現(xiàn)，在預(yù)算編制的過程中，擬制具體的原則保證公司的業(yè)績在可量化、可持續(xù)發(fā)展的情況下發(fā)展是十分必要的。但是，為了讓全面預(yù)算管理更加貼合市場、環(huán)境，保證預(yù)算的權(quán)威性和指導(dǎo)性，必須在預(yù)算執(zhí)行過程中增加預(yù)算對業(yè)績的考評約束，同時(shí)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)開展預(yù)算調(diào)整工作，保證預(yù)算考評更加合理、公正，激發(fā)全員主觀能動性和工作的積極性。傳統(tǒng)的預(yù)算管理往往以一個自然年為周期進(jìn)行編制，正常情況下，在沒有政策和不可抗力等特殊因素影響時(shí)，以一個自然年為周期的預(yù)算還是可以滿足公司經(jīng)營需求的，但是在特殊情況下，如2018年財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下稱為新租賃準(zhǔn)則），國際租賃準(zhǔn)則自2019年1月1日起實(shí)施，為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。其中其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司）自2021年1月1日起實(shí)施，在此政策情況下，2021年實(shí)施新租賃準(zhǔn)則政策的企業(yè)正常在編制2019年預(yù)算的過程中就要適當(dāng)延長預(yù)算編制期限以評估新租賃準(zhǔn)則實(shí)施給企業(yè)可能帶來的問題。目前市場的購物中心百貨尚有很大一部分是以租賃模式租用業(yè)主的房屋經(jīng)營，且租賃期限多長達(dá)20年，此類企業(yè)一旦執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則政策勢必對房屋租賃費(fèi)的確認(rèn)和利潤產(chǎn)生巨大影響，此影響從2021年上市公司披露的季報(bào)、年報(bào)中也可以發(fā)現(xiàn)。此類企業(yè)，尤其是每年陸續(xù)有新開店的企業(yè)，如果在2018年政策頒布的時(shí)候結(jié)合全面預(yù)算管理適當(dāng)延長預(yù)算周期測算影響提前結(jié)合政策做出一些工作上的安排，指標(biāo)波動就不會全面爆發(fā)在2021年政策執(zhí)行年份。從上述內(nèi)容可以看出，全面預(yù)算工作，堅(jiān)持原則是十分必要的，但受政策和不可抗力等因素影響，要想讓企業(yè)更好更健康地發(fā)展，適度的靈活性也是十分必要的。

（二）全面預(yù)算管理與供應(yīng)鏈管理相結(jié)合

購百企業(yè)的利潤，以自營采購模式經(jīng)營的品類部分，是否可以達(dá)成與源頭供應(yīng)商的合作會直接影響到成本和毛利的高低，以供應(yīng)商分成為合作模式的品類部分，提成的高低和結(jié)賬期會影響到創(chuàng)利和資金收益，以租賃為合作模式的品類，租金的高低、固定租金和收費(fèi)的比例對商場的收益確保至關(guān)重要。在開展全面預(yù)算管理的過程中，對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，要結(jié)合供應(yīng)鏈的情況對門店的固定收益、毛利情況等有一個清晰的測算，從而在編制預(yù)算的過程中保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和預(yù)算過程跟進(jìn)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算的偏差。如此一來，也能夠?yàn)檎猩陶{(diào)整和門店的經(jīng)營提供更多的支持。購百企業(yè)，每年都會有一個品類品牌調(diào)整期，在擬制年度調(diào)整方案的過程中，招商部門應(yīng)該將調(diào)整方案與預(yù)算方案結(jié)合，同步結(jié)合市場情況擬制一些可能掉鋪或者中途停止合作品牌的后備品牌，既能夠保證預(yù)算的達(dá)成，也能夠避免空場破窗，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與供應(yīng)鏈管理的銜接。

（三）打破生命周期概念

任何企業(yè)都有其生命周期，購百企業(yè)也不例外，購百企業(yè)經(jīng)歷籌備期之后會進(jìn)入運(yùn)營期間，運(yùn)營期間會還會經(jīng)歷培育期、成長期、成熟期和衰退期。當(dāng)下購百企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，在下達(dá)預(yù)算編制原則的時(shí)候會結(jié)合企業(yè)進(jìn)入運(yùn)營期間的年份匹配企業(yè)的生命周期，然后確定考核指標(biāo)的編制原則，從邏輯上講，按照生命周期匹配預(yù)算編制原則確有其合理的一面。但是我們舉一個極端的假設(shè)，比如一個企業(yè)在2022年按照生命周期理論全部進(jìn)入衰退期，按此匹配，預(yù)算編制可能出現(xiàn)企業(yè)業(yè)績大幅下降或者虧損的情況，如此一來，預(yù)算對業(yè)績的約束對公司的可持續(xù)發(fā)展勢必會造成一定的不良影響。那么，對于購百企業(yè)而言，若想保證公司有一個好的業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展，就要打破生命周期概念開展預(yù)算管理工作。將全面預(yù)算管理與公司線上線下平臺打造、結(jié)合商圈顧客變化重新思考調(diào)整方向以實(shí)現(xiàn)成熟期的延續(xù)。

（四）培養(yǎng)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)隊(duì)伍

財(cái)務(wù)隊(duì)伍在公司全面預(yù)算管理過程中發(fā)揮著重要的作用，財(cái)務(wù)對公司戰(zhàn)略的理解、對業(yè)務(wù)的認(rèn)知、對政策和市場的敏感性等都會影響到其在全面預(yù)算管理工作中的作用發(fā)揮。從購百企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍現(xiàn)狀看，信息化水平高且財(cái)務(wù)制度規(guī)范一些的企業(yè)，往往總部設(shè)置有共享中心負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算和結(jié)算工作，資金管理部負(fù)責(zé)稅務(wù)和資金統(tǒng)籌安排工作，管理會計(jì)部門負(fù)責(zé)經(jīng)營分析和全面預(yù)算管理工作，各區(qū)域子公司設(shè)置業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)區(qū)域的財(cái)務(wù)支持和區(qū)域全面預(yù)算管理工作。從此設(shè)置來看，總部的財(cái)務(wù)離總部“較近”，多為公司高層管理層或各職能部門提供財(cái)務(wù)支持，對公司戰(zhàn)略、大環(huán)境的認(rèn)知更加深刻、全面，但因沒有更多實(shí)際接觸具體業(yè)務(wù)的機(jī)會，對業(yè)務(wù)的理解不夠。區(qū)域的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相比較總部的財(cái)務(wù)人員，接觸業(yè)務(wù)更深一些，對業(yè)務(wù)的認(rèn)知更加清晰，但因離總部“較遠(yuǎn)”，往往又無法及時(shí)、準(zhǔn)確理解公司的戰(zhàn)略，缺乏戰(zhàn)略思維。正因?yàn)檫@種設(shè)置，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算編制過程中區(qū)域業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和總部管理會計(jì)因一個指標(biāo)是否合理爭論的情況。為了更好地開展全面預(yù)算管理工作，在主導(dǎo)推動全面預(yù)算管理工作的人選上，一定要選取一支專業(yè)過硬、素質(zhì)較高的隊(duì)伍來開展。這支隊(duì)伍既要有專業(yè)的財(cái)務(wù)理論知識，又要能夠?qū)κ袌觥I(yè)務(wù)有全面了解接觸的機(jī)會，同時(shí)要具備較強(qiáng)的Excel等辦公軟件操作技能。帶來專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，以公司的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，能夠識別出企業(yè)中的差異化業(yè)務(wù)，在統(tǒng)籌全面預(yù)算管理過程中，能夠精準(zhǔn)識別當(dāng)下和未來的情況，擬制合理的預(yù)算編制原則，在編制過程中，能夠清楚各個業(yè)務(wù)板塊的情況，以用數(shù)據(jù)說話來編制預(yù)算。預(yù)算下達(dá)后能夠結(jié)合實(shí)際情況給予經(jīng)營指導(dǎo)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的偏差，及時(shí)做出調(diào)整。最后通過公司的考核機(jī)制，推動預(yù)算的落地。四、結(jié)束語在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻和新冠肺炎疫情持續(xù)的情況下，實(shí)體購百企業(yè)正面臨巨大的挑戰(zhàn)，線上沖擊、供應(yīng)鏈不完善、人員素質(zhì)參差不齊等都影響了購百企業(yè)的擴(kuò)張之路。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具，對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，購百企業(yè)的管理也離不開全面預(yù)算管理工作。但是，在當(dāng)今購百企業(yè)全面預(yù)算工作開展過程中，預(yù)算編制原則缺乏靈活性、經(jīng)營者對預(yù)算目標(biāo)過度依賴、生命周期對預(yù)算的制約、缺乏戰(zhàn)略財(cái)務(wù)隊(duì)伍不利于預(yù)算價(jià)值發(fā)揮等是目前制約購百企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展的一些關(guān)鍵問題?；诖?，我們結(jié)合全面預(yù)算管理工作的特點(diǎn)和購百企業(yè)的現(xiàn)狀，對全面預(yù)算管理在購百企業(yè)中的應(yīng)用提出了原則性與靈活性結(jié)合、全面預(yù)算管理與供應(yīng)鏈管理結(jié)合、打破生命周期理論、培養(yǎng)專業(yè)的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)隊(duì)伍等措施。當(dāng)然以上措施還有待在實(shí)踐中進(jìn)一步檢驗(yàn)，如行之有效勢必為購百企業(yè)的發(fā)展帶來有利保證，同樣，這些措施如有效也可以在其他企業(yè)選擇性普及推廣。企業(yè)要發(fā)展，企業(yè)管理的工具必須有效發(fā)揮作用，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要工具，任重道遠(yuǎn)，我們期待在全面預(yù)算管理的路上，有更多的經(jīng)驗(yàn)傳遞出來。

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作者:朱保燕 單位:北京天虹商業(yè)管理有限公司