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摘要:隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展,國有企業(yè)在經(jīng)濟增長中扮演的角色發(fā)生了翻天覆地的改變,各種新型企業(yè)形式的涌現(xiàn)給國有企業(yè)帶來了前所未有的壓力,國有企業(yè)面臨日益激烈的國際競爭和轉(zhuǎn)型升級的巨大挑戰(zhàn),國有企業(yè)改革迫在眉睫。不僅需要改革公司制度、資產(chǎn)管理制度等,而財務預算管理制度作為決定企業(yè)經(jīng)濟效益的制度也需要做出變革。財務預算管理制度的重要性不言而喻,是當前國有企業(yè)必須重點實行的變革。
關鍵詞:國有企業(yè);財務預算管理制度;內(nèi)部審計制度
一、企業(yè)財務預算的實施背景
隨著《關于深化國有企業(yè)改革的指導意見》的出臺,國有企業(yè)的改革正式提上日程,治理和運營方面都將改變其原有的模式,財務管理制度也應隨之做出相應的改革。全面財務預算管理制度應運而生,這個制度的出現(xiàn)極大地促進了國有企業(yè)經(jīng)濟效益提升,而且在中國經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮了舉足輕重的作用,為中國經(jīng)濟的騰飛做出了不可忽視的貢獻。全面預算管理制度的順利實施主要歸功于以下三個原因。一是學者們提出與引進有有關全面財務預算管理的理論。李天民教授的《管理會計學》中提出用表格和數(shù)量的方式來反映企業(yè)全部經(jīng)濟活動即為全面預算;毛付根教授的《管理會計》指出對未來的計劃和目標等全方面進行預測即為全面預算。學術界也對企業(yè)財務預算進行了深入的探索。二是大型企業(yè)全面財務預算管理制度的率先試行成功完成。華潤集團的6S管理體系包括利潤中心編碼制度、報表管理制度、預算管理制度、業(yè)務評價體系、審計體系、經(jīng)理人考核體系等六個部分,華潤認識到財務預算管理并不像傳統(tǒng)意義上的獨立于其他管理工具的制度,而是有機地融入到企業(yè)的整體管理體系中,形成整合的預算管理模式,該管理體系的順利實施極大地提高了華潤的工作效率與管理效益。三是政府對企業(yè)實行預算管理的大力推進與政策支持。全面財務預算管理制度一經(jīng)實施就在企業(yè)中取得了巨大的經(jīng)濟利益,推動了中國經(jīng)濟的突飛猛進。
二、國有企業(yè)實行財務預算管理的必要性
企業(yè)財務預算管理,指的是企業(yè)為了達到一定的目標,規(guī)范管理層和員工的財務行為,保證生產(chǎn)經(jīng)營活動、投融資活動的正常開展,從市場化角度出發(fā),圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標,對利潤、成本、費用、資金、投資收益等內(nèi)容進行綜合管理,對資本保全與增值的財務目標進行量化的管理活動。一般情況下,財務部門會依據(jù)公司經(jīng)營計劃大綱及有關專業(yè)預算,編制公司年度、季度、月度財務預算,指導日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預算管理作為一個系統(tǒng)化、有效地管理體系,不僅可以加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與監(jiān)督,從過程上優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營行為,而且還能從結果上使企業(yè)所有者獲利,使生產(chǎn)效率、利潤率等指標上升,以下具體分析國有企業(yè)實行財務預算管理制度的必要性。
1、適應市場經(jīng)濟發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展當下市場經(jīng)濟活動的日益復雜,企業(yè)形式與結構也越來越多樣化,對大型企業(yè)尤其是國有企業(yè)而言,倘若沒有一個統(tǒng)一的規(guī)劃,很容易造成企業(yè)內(nèi)部混亂與外部不確定。全面財務預算管理的出現(xiàn)能對企業(yè)未來的經(jīng)營活動與現(xiàn)金流量做一個合理地預期,由此預期未來的經(jīng)營與財務風險。同時,要實現(xiàn)“產(chǎn)權清晰、政企分開、權責分明、管理科學”的目標,制定現(xiàn)代企業(yè)制度,必然會要求企業(yè)實行全面預算管理。
2、以財務指標控制與監(jiān)督經(jīng)營活動實施全面預算管理要求企業(yè)對所有經(jīng)濟活動都預先制定一個詳細且可執(zhí)行的計劃,每一個計劃都有其具體的執(zhí)行方案與評價體系,一般以各種財務指標評估其完成情況與完成效果,以確保預算的及時高效完成。采用事先控制的手段,可以避免企業(yè)員工怠慢工作的態(tài)度,以事先明確的財務數(shù)據(jù)為依據(jù)對員工、管理者以及整個部門的工作業(yè)績進行考核打分,以此激勵員工提高工作積極性。同時,在審核過程中如果發(fā)現(xiàn)問題或者管理上的漏洞,可以及時予以解決,由此來降低國有企業(yè)的財務風險,提高其經(jīng)濟效益。
3、協(xié)調(diào)與配合各部門工作國有企業(yè)各部門各司其職,各盡其力,需要明確的分工制度和詳細的工作制度進行權責劃分,使各部門掌握各自的權利并承擔相應的義務。各部門不僅是財務預算的參與者,也是預算管理的監(jiān)督者,都需要完成預算規(guī)定的任務,接受應有的監(jiān)督與評判,在實際工作中又可能需要其他部門的配合與合作。因此,預算的編制有利于各部門之間的分工與合作,劃清權限同時又鼓勵各部門相互協(xié)調(diào)工作,從而促進整個企業(yè)的管理水平提高。
4、資源配置上予以優(yōu)化全面實行財務預算管理制度之前,國有企業(yè)在資金、資產(chǎn)等各種資源的分配過程中可能會出現(xiàn)管理層過度自我,沒有清楚調(diào)查底層的資源需求與利用情況就隨意調(diào)配,導致資源配置不合理,資源利用的低效率與產(chǎn)能低下。而財務預算管理制度的最妙之處在于可以對企業(yè)可利用的資源進行優(yōu)化———上一年資源使用情況可以作為下一年度預算編制的基礎,編制增量預算或者零基預算,根據(jù)上一年資源分配的考核情況作調(diào)整,并結合本年度企業(yè)的會計制度變更、并購重組計劃等現(xiàn)實情況進行相應變更,制定出科學、合理、適合企業(yè)當年的資源配置計劃,從而避免資源的荒廢與濫用情況發(fā)生。
三、財務預算管理實施過程中的現(xiàn)狀與問題
理論上來看,國有企業(yè)全面實行財務預算管理制度百利而無一害,對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與提升整個國家的經(jīng)濟狀況都有積極意義。但現(xiàn)實生活中,由于國有企業(yè)過去的歷史殘留問題以及國有企業(yè)內(nèi)部對于預算管理的認識不足等原因,執(zhí)行的過程并不理想,出現(xiàn)很多問題。
1、國有企業(yè)財務管理制度包括預算制度不很完善財務管理是一個包括預算管理在內(nèi)的有機體系,而一些國有企業(yè)財務人員的資本運作意識欠缺,管理者們大部分都年紀較大,沒有受到過專業(yè)和職業(yè)訓練,在預算體系下邊的相關財務工具運用不健全,對于管理會計的知識掌握不夠,對資本市場的認識不深刻,因此導致國有企業(yè)的經(jīng)營效率并不如意。另一方面,企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)人才,沒有一支高水平的資本運作團隊,因而國有企業(yè)會過分依賴于中介機構,而將這部分業(yè)務外包不僅加大成本,而且增加了企業(yè)的機密信息和核心技術外泄的風險。
2、重財務預算的編制,輕預算執(zhí)行預算需要及時落實,才能發(fā)揮其指導與監(jiān)督作用,但經(jīng)營過程中難免會發(fā)生預算外的收入與支出,出現(xiàn)預算外的企業(yè)重大事項,或者無法按時按量完成任務,或者超期超預算金額等問題,企業(yè)人員都需要及時根據(jù)現(xiàn)實情況在保證企業(yè)利益不受損失的情況下對目標進行調(diào)整,但不排除有的國有企業(yè)不能隨機應變,根據(jù)突發(fā)意外情況在保證大局的情況下做出相應的事項調(diào)整,例如有的企業(yè)由于經(jīng)營不善導致巨額虧損無法彌補,會在月度末和年度末進行“洗大澡”。這種行為作出的決策與總體目標相背離,預算的執(zhí)行與編制大相徑庭,預算最終只是一紙空文,沒有發(fā)揮其指導作用。這種重財務預算的編制、輕預算執(zhí)行的做法本身與預算的原則相悖。
3、國有企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善國有企業(yè)雖已全面實施了預算管理制度,但內(nèi)部控制審計的主要矛盾與次要矛盾不明晰、內(nèi)審設備的配備不足、審計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部控制審計沒有組織保障等等問題的涌現(xiàn),致使預算的執(zhí)行情況得不到有效的監(jiān)督與控制,加大了企業(yè)的運營風險。根據(jù)近一段時間中紀委巡視組的相關意見,部分國有企業(yè)目前存在的利益輸送、國有資產(chǎn)損失等問題,鐵總的通報顯示,一些領導干部親屬子女在鐵路系統(tǒng)經(jīng)商辦企業(yè)、吃里扒外,這些都是由于內(nèi)審機制不健全,放縱了這些行為的肆意妄為。
四、完善國有企業(yè)財務預算管理的對策
1、增強國有企業(yè)預算管理執(zhí)行力對于一個年代久遠的大型國有企業(yè)而言,新鮮血液的輸入是十分必要的,年長的職工與管理者們思想稍有落后,無法跟隨時代的變化而改變,但年輕人對于新技術新工藝的接受度與接受能力都較強,對于新型的管理制度也有較大的包容度,能夠較好地為新出現(xiàn)的財務預算管理制度服務。而且在學習能力方面,新鮮血液也有著極大的優(yōu)勢,他們可能接受過職業(yè)或?qū)I(yè)的訓練,對財務會計和管理會計知識的掌握較好,能夠順利地適應市場的改變。因此,引入新設備新制度的同時,也要適當引進優(yōu)秀青年人才,為國有企業(yè)的發(fā)展增加新活力。
2、增強預算執(zhí)行的有效性要保證預算編制的合理、合乎企業(yè)實際,預算的編制需要得到企業(yè)極大的重視,應該交給具有專業(yè)素養(yǎng)的財務會計團隊,在充分了解企業(yè)的歷史與未來發(fā)展方向的前提下進行編制。對于預算的執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況,應該設立專門的應急小組,及時研究突發(fā)狀況的原因、事態(tài)的嚴重性以及解決的措施和事后的處理等等,不能忽視預算的執(zhí)行。同時需要所有的管理者和員工都要有明確的預算概念,預算的落實是每個人的事,也是預算編制的意義所在。
3、提升全面預算中內(nèi)部審計的效率與效果企業(yè)的內(nèi)部審計制度在財務預算管理的執(zhí)行中扮演著不可或缺的角色,因此企業(yè)必須加強對內(nèi)審建設的投入力度,建立起能夠及時嚴格監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營行為與財務行為的審計制度,其制定要嚴格比照國家的規(guī)定,但也要結合企業(yè)實際,內(nèi)審人員各自的工作必須嚴格進行界定,內(nèi)審人員的素養(yǎng)必須進一步提升。管理者們需要加強對財務預算活動的審計,確保預算完成度和準確度。對于企業(yè)的成本與費用的要嚴格控制,堅決禁止內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象的滋生。同時對于在審計過程中出現(xiàn)的表現(xiàn)良好的員工需要予以相應的獎勵,違反規(guī)定的員工則要進行嚴厲批評,嚴重者則要給予相應懲罰。
五、結論
總而言之,在當前的經(jīng)濟新常態(tài)背景下,國有企業(yè)面臨著前所未有的機遇,但同時也暗藏著巨大的危機,國有企業(yè)必須加快改革速度,以適應時代的發(fā)展變遷。國有企業(yè)必須聯(lián)系實際情況,結合自身的組織結構、機構設置、經(jīng)濟風險與財務風險等做出準確的判斷,制定出適合本企業(yè)的財務預算管理制度,嚴格落實預算管理的規(guī)定,不僅能提高企業(yè)的整體治理能力和經(jīng)濟效益,還能有效地規(guī)避一系列企業(yè)風險。因此,良好地編制和執(zhí)行財務預算管理制度,必須引起國有企業(yè)的高度重視。
參考文獻
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作者:程小玲 單位:中儲糧(天津)倉儲物流有限公司